財務會計（第六版）課件 第6、7章 所有者權益、收入

財務會計主講人：XXX目錄contents06所有者權益07收入08費用09利潤10財務報表01總論02流動資產(chǎn)03非流動資產(chǎn)04流動負債05非流動負債第一節(jié)所有者權益概述一、所有者權益的概念廣義的權益是指資產(chǎn)負債表上與資產(chǎn)總額相對應的債權人權益和所有者權益;

狹義的權益即所有者權益,是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益,也稱凈資產(chǎn),公司制企業(yè)的所有者權益又稱股東權益。根據(jù)“資產(chǎn)-負債=所有者權益”會計等式,所有者權益體現(xiàn)了企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后的剩余利益,是投資者憑借對企業(yè)永久性投資而對凈資產(chǎn)所享有的權利,所有者權益因企業(yè)盈利而增加,因虧損而減少。所有者權益是投資者對企業(yè)剩余資產(chǎn)(資產(chǎn)-負債)的索取權,所有者對企業(yè)全部資產(chǎn)所享有的權利置于債權人之后,倘若企業(yè)處在破產(chǎn)清算狀態(tài),其全部資產(chǎn)必須首先償還負債,有剩余才歸所有者。從這個角度看,所有者權益體現(xiàn)了保護債權人權益的理念。第一節(jié)所有者權益概述(一)存續(xù)時間長(二)分享收益的風險高(三)享有的權利多(四)償付或返還出資義務的法律強制性低(五)對資產(chǎn)的要求權滯后(六)計量所有者權益的時間滯后二、所有者權益的特點按企業(yè)組織形式分類獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、公司制企業(yè)按來源渠道分類投入資本、盈利轉化部分、直接計入所有者權益的利得和損失按經(jīng)濟內(nèi)容分類實收資本、其他權益工具、資本公積、其他綜合收益、盈余公積、未分配利潤第一節(jié)所有者權益概述三、所有者權益的種類第二節(jié)實收資本(或股本)一、實收資本(或股本)概述1.以貨幣資金投資2.以實物資產(chǎn)和有價證券投資3.以無形資產(chǎn)投資(一)投入資本的形式投入資本的計價,是指對投資者投入資本入賬金額的確定方法。(二)投入資本的計價1.“實收資本”賬戶2.“股本”賬戶(三)賬戶的設置(一)有限責任公司的特征

有限責任公司(以下簡稱公司)是由兩個以上的股東共同出資,每個股東以其所認繳的出資額對公司承擔有限責任,公司以其全部資產(chǎn)對其債務承擔責任的企業(yè)法人。其基本特征是:(1)公司是由股東共同出資設立的,其股東人數(shù)必須在50人以下,公司資本無須分為等額股份。(2)公司不對外發(fā)行股票籌集資本,資本是通過股東依照其資格向公司投入貨幣資產(chǎn)、實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)來籌集。(3)公司的股權轉讓受到限制。第二節(jié)實收資本(或股本)

二、有限責任公司實收資本(二)有限責任公司實收資本核算的原則(1)公司對投資者繳付的作為出資額的非貨幣財產(chǎn)應當評估作價,在評估作價、核實資產(chǎn)后進行賬務處理,不得高估或低估作價。(2)股東以貨幣出資的,應當將貨幣出資足額存入有限責任公司在銀行開設的賬戶;以非貨幣財產(chǎn)出資的,應當依法辦理其財產(chǎn)權的轉移手續(xù)。(3)公司建立的初期,股東按其在企業(yè)注冊資本中所占的份額出資,不會出現(xiàn)資本溢價的情況,按實際收到各投資者如期繳足的資本數(shù)額,記入“實收資本”賬戶。在公司發(fā)展過程中,如果需要增資擴股而吸收新的投資者,對于新的投資者繳納的出資額大于其在注冊資本中所占的份額部分,應確認為資本公積。第二節(jié)實收資本(或股本)

二、有限責任公司實收資本（三）有限責任公司實收資本的賬務處理1、以實際收到的金額或存入公司開戶銀行的金額,記入“銀行存款”等賬戶

按投資合同或協(xié)議約定的投資者在公司注冊資本中所占份額的部分,記入“實收資本”賬戶

公司實際收到或存入開戶銀行的金額超過投資者在公司注冊資本中所占份額的部分,記入“資本公積——資本溢價”賬戶。2、公司接受投資者作價投入的非貨幣資產(chǎn)(如存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等),應按投資合同或協(xié)議約定的價值(不公允的除外)作為資產(chǎn)的入賬價值,按投資合同或協(xié)議約定的投資者在公司注冊資本或股本中所占份額的部分作為實收資本入賬,投資合同或協(xié)議約定的價值(不公允的除外)超過投資者在公司注冊資本中所占份額的部分,計入資本公積(資本溢價)。3、公司收到投資者投入的資本,借“銀行存款”“其他應收款”“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”在注冊資本或股本中所占份額,貸“實收資本”賬戶,按借貸方差額,貸記“資本公積——資本溢價”涉及增值稅進項稅額的,還應按照進項稅額借“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”4、企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本,無論是否有合同約定匯率,均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算,而是采用交易日即期匯率折算。第二節(jié)實收資本(或股本)二、有限責任公司實收資本例6-12×21年1月,M有限責任公司設立時收到投資情況如下:(1)收到甲公司作為資本投入的不需要安裝的生產(chǎn)設備一臺,合同約定該設備的價值為3000000元,增值稅進項稅額為390000元。合同約定的固定資產(chǎn)價值與公允價值相符。(2)收到乙公司作為資本投入的原材料一批,合同或協(xié)議約定該批原材料價值(不含可抵扣的增值稅進項稅額)為200000元,增值稅進項稅額為26000元。乙公司已開具了增值稅專用發(fā)票。假設合同約定的價值與公允價值相符,該進項稅額允許抵扣。(3)收到丙公司作為資本投入的非專利技術一項,合同約定該項非專利技術價值為120000元,增值稅進項稅額為7200元。同時收到丁公司作為資本投入的土地使用權一項,合同約定其價值為160000元,增值稅進項稅額為9600元。增值稅分別由丙公司和丁公司支付并提供增值稅專用發(fā)票。合同約定的資產(chǎn)價值與其公允價值相符。雙方約定,公司接受投入資產(chǎn)以合同價及相關增值稅作為實收資本入賬。第二節(jié)實收資本(或股本)

二、有限責任公司實收資本M有限責任公司根據(jù)上述業(yè)務,編制如下會計分錄:(1)借:固定資產(chǎn) 3000000應交稅費應交增值稅(進項稅額) 390000貸:實收資本甲公司 3390000(2)借:原材料 200000應交稅費應交增值稅(進項稅額) 26000貸:實收資本乙公司 226000(3)借:無形資產(chǎn)非專利技術 120000土地使用權 160000應交稅費應交增值稅(進項稅額) 16800貸:實收資本丙公司 127200丁公司 169600第二節(jié)實收資本(或股本)

三、股份有限公司股本(一)股份有限公司的特征股份有限公司是指公司全部注冊資本由等額股份構成并通過發(fā)行股票籌集資本的企業(yè)法人。其基本特征是:(1)公司的資本總額平分為金額相等的股份。(2)有限責任性。(3)股份可以自由轉讓。(二)股份有限公司股票的種類1.股份與股票(1)股份是公司資本的構成單位,股份有限公司的全部資本都被劃分為金額相等或比例相同的股份,所有股份金額之和等于公司資本總額。

(2)股份體現(xiàn)了股東在股份有限公司中的法律地位,它代表了股東對于公司的權利和義務。

股票與股份是密切相關的兩個概念。股票是公司簽發(fā)的證明股東按其所持股份享有權利和承擔義務的憑證,是公司股份的表現(xiàn)形式,一定數(shù)量的股票代表一定份額的股份,有什么樣的股份,也就構成了什么樣的股票。股份種類主要有四種,如圖6-1所示。圖6-1股份種類第二節(jié)實收資本(或股本)

三、股份有限公司股本(二)股份有限公司股票的種類2.普通股票和優(yōu)先股票按股票權利和內(nèi)容不同,股票分為普通股票和優(yōu)先股票。(1)普通股票簡稱普通股,是指代表一般股權的股份,每一股通常有一個投票權,股東按持股比例分享收益。(2)優(yōu)先股票簡稱優(yōu)先股,是指相對于普通股票而擁有“優(yōu)先”權利的股票。

其基本特征為:一是優(yōu)先獲得股息;二是優(yōu)先得到清償;三是優(yōu)先股股東不參與公司決策,不參與公司紅利分配。3.記名股票和無記名股票記名股票是在公司的股東名冊上和股票上記載股東的姓名或名稱的股票,記名股票轉讓時必須經(jīng)過公司過戶;無記名股票是不登記股東姓名或名稱的股票,它可以自由轉讓,無須經(jīng)過公司過戶。第二節(jié)實收資本(或股本)

三、股份有限公司股本(三)股份有限公司股本的形成1.股份有限公司設立方式股份有限公司資本總額均由等額股份構成,通過發(fā)行股票(或股權證)的方式籌集資本。股票面值與股份總數(shù)的乘積為股本總額。2.按面值發(fā)行股票收到現(xiàn)金公司按面值發(fā)行股票并收到股東的出資額時,借“銀行存款”

貸“股本”支付與發(fā)行股票直接相關的手續(xù)費、傭金等交易費用時,借“資本公積”

貸“銀行存款”例6-32×21年初,W股份有限公司委托某證券公司代理發(fā)行30000000股,每股面值5元。與證券公司約定,按發(fā)行收入的4%收取手續(xù)費,從發(fā)行收入中直接扣除。根據(jù)上述資料,W股份有限公司應編制如下會計分錄:借:銀行存款 144000000[30000000×5×(1-4%)]資本公積 6000000貸:股本普通股 150000000第二節(jié)實收資本(或股本)

三、股份有限公司股本(三)股份有限公司股本的形成3.按溢價發(fā)行股票收到現(xiàn)金股票溢價發(fā)行時,按實際收到的金額,

借“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等按股票面值和核定的股份總額的乘積計算的金額,貸“股本”按借貸方差額,

貸“資本公積——股本溢價”例6-42×21年1月初,M股份有限公司發(fā)行普通股20000000股,每股面值1元,每股發(fā)行價格5元。假定股票發(fā)行成功,股款100000000元已全部收到(不考慮其他因素)。M股份有限公司應編制如下會計分錄:資本公積金額=100000000-20000000=80000000(元)借:銀行存款 100000000貸:股本 20000000資本公積股本溢價 80000000第二節(jié)實收資本(或股本)2.轉讓出資在同等條件下,原投資者具有優(yōu)先購買權。轉讓出資時,公司只需登記股東的轉換即可借“實收資本——原股東”貸“實收資本——新股東”3.減少注冊資本減資主要有以下兩種情況:(1)因經(jīng)營方針或市場需求發(fā)生重大變化,造成資本過剩,為使經(jīng)營規(guī)模與資本相稱,而向股東發(fā)還股款。(2)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生重大虧損,財務狀況惡化,短期內(nèi)不能期望以利潤或公積金來彌補,不得已采用減資的辦法彌補虧損。1.增加注冊資本如果為原股東追加投資,可按其實際投入額,借“銀行存款”

貸“實收資本”如果為新投資者介入,新介入投資者繳納的出資額大于按約定比例計算的其在注冊資本中所占的份額部分,不計入實收資本,而作為資本溢價計入資本公積。此外,經(jīng)批準,有限責任公司還可以用未分配利潤轉增資本,借“利潤分配”

貸“實收資本”四、實收資本(或股本)調整(一)實收資本的增減變動第二節(jié)實收資本(或股本)四、實收資本(或股本)調整(二)股本的增減變動1.新股發(fā)行股份有限公司設立后發(fā)行股票,稱為新股發(fā)行。在新股發(fā)行過程中,認股人認購的股票一般可不記入正式的會計賬簿內(nèi),而是通過認股簿進行備查登記。由于我國股票發(fā)行普遍采用的是余額包銷方式,即證券公司代發(fā)行人發(fā)售股票,在承銷期結束后,對于未售出的股票全部自行購入。因此,在收到證券公司通過代收款銀行轉來新股發(fā)行收入時按實際取得的發(fā)行收入,

借“銀行存款”按新發(fā)行股票面值總額,

貸“股本”按溢價發(fā)行收入扣除股票發(fā)行費用后的余額,貸“資本公積”第二節(jié)實收資本(或股本)四、實收資本(或股本)調整例6-5W公司成立于2×13年,2×14年改組為股份公司,招股發(fā)行2500萬股新股(發(fā)行后總股本為10000萬股),每股面值1元,每股發(fā)行價為2.10元,發(fā)行前賬面資本公積為22500000元,2×14年年末可供分配的利潤為10600000元。經(jīng)股東大會批準,公司于2×15年5月以2×14年年末總股本10000萬股為基數(shù)實施2×14年度利潤分配:每10股送1股并派發(fā)現(xiàn)金紅利0.80元(含稅)。公司于2×16年6月以2×15年年末總股本11000萬股為基數(shù)實施2×15年度利潤分配:每10股送1.5股轉增3.5股。2×21年公司增發(fā)新股8000萬股,每股發(fā)行價為5.50元。編制如下會計分錄:(1)2×14年發(fā)行新股時:借:銀行存款 52500000貸:股本 25000000資本公積股本溢價 27500000(2)經(jīng)股東大會批準,實施2×14年利潤分配方案:借:利潤分配應付普通股股利 8000000貸:應付股利 8000000(3)實施2×14年利潤分配方案(發(fā)放現(xiàn)金股利,辦妥增資手續(xù)):借:利潤分配轉作股本的普通股股利 10000000應付股利 8000000貸:股本 10000000銀行存款 8000000(4)2×16年6月,經(jīng)股東大會批準實施2×15年利潤分配方案,辦妥增資手續(xù):借:利潤分配轉作股本的普通股股利 16500000資本公積股本溢價 38500000(110000000÷10×3.5×1)貸:股本 55000000(5)2×21年增發(fā)新股時:借:銀行存款 440000000貸:股本 80000000資本公積股本溢價 360000000第二節(jié)實收資本(或股本)四、實收資本(或股本)調整(二)股本的增減變動2.庫存股(1)庫存股的性質。(2)庫存股的計價方法。我國庫存股采用成本計價法。(3)庫存股的賬務處理。企業(yè)應設置“庫存股”賬戶核算企業(yè)收購的尚未轉讓或注銷的本公司股份金額。例6-62×21年12月31日,XY公司股本為10000000股,面值為1元,資本公積(股本溢價)120000000元,盈余公積80000000元,無未分配利潤。經(jīng)股東大會批準,XY公司以現(xiàn)金回購本公司股票40000000股并注銷。假定XY公司分別按每股4元、6元和0.8元回購股票,不考慮其他因素,XY公司的賬務處理如下:

按每股4元回購股票按每股6元回購股票按每股0.8元回購股票(1)回購股票時:借:庫存股 160000000貸:銀行存款 160000000借:庫存股 240000000貸:銀行存款 240000000借:庫存股 32000000貸:銀行存款 32000000(2)注銷股票時:借:股本 40000000資本公積 120000000貸:庫存股 160000000借:股本 40000000資本公積 120000000盈余公積 80000000貸:庫存股 240000000借:股本 40000000貸:庫存股 32000000資本公積 8000000第三節(jié)資本公積一、資本公積的概念及內(nèi)容(一)資本公積的概念資本公積是指歸所有者擁有而非經(jīng)營收益形成的,不能計入實收資本的所有者權益。主要包括投資者實際繳付的出資額超過其資本份額的差額(如股票溢價、資本溢價)和其他資本公積。(二)資本公積的內(nèi)容(1)資本(股本)溢價,是指企業(yè)投資者投入的資金超過其在注冊資本中所占份額的部分。(2)其他資本公積,是指資本(股本)溢價項目以外所形成的資本公積。

企業(yè)應設置“資本公積”賬戶,核算資本公積的增減變動情況。該賬戶的明細賬按資本公積的類別設置。第三節(jié)資本公積二、資本(股本)溢價(一)資本溢價資本溢價,是指非股份有限公司投資者投入的資金超過其在注冊資本中所占份額的部分。企業(yè)在籌集資本的活動中,投資者繳付的出資額超過注冊資本的情形主要有以下兩種:一是企業(yè)初創(chuàng)時,注冊資本的額度不能滿足創(chuàng)立時對資金的需求,各出資方協(xié)商一致同意按相同比例增加出資額。二是企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營中,新的投資者加入企業(yè),其出資額的一部分要作為資本公積處理例6-7M有限責任公司于2×21年1月1日由甲、乙股東各出資4000000元設立,經(jīng)過5年經(jīng)營后已有盈余公積、未分配利潤共計2000000元?，F(xiàn)有丙投資者欲出資投資該公司,準備占有該公司注冊資本的20%。M有限責任公司同意增資2000000元,使其注冊資本擴充到10000000元,并讓丙占有20%的投資比例。M有限責任公司會計處理如下:(1)設丙投資者應該投入X萬元,則有下列等式:(8000000+2000000+X)×(1-20%)=10000000X=2500000(元)計入實收資本的金額=10000000×20%=2000000(元)資本溢價=2500000-2000000=500000(元)(2)收到丙投資者貨幣資金出資,編制如下會計分錄:借:銀行存款 2500000貸:實收資本丙投資者 2000000資本公積資本溢價 500000第三節(jié)資本公積二、資本(股本)溢價(二)股本溢價股本溢價,是指股份有限公司發(fā)行股票時,實際收到的款項超出股票面值總額的差額。核算股份有限公司股本溢價時,應注意以下兩點:第一,與其他類型的企業(yè)不同,股份有限公司成立時可能會溢價發(fā)行股票,因而在成立之初可能產(chǎn)生股本溢價。股本溢價的數(shù)額等于股份有限公司發(fā)行股票時實際收到的款項超過股票面值總額的部分。第二,發(fā)行股票相關的手續(xù)費、傭金等交易費用,如果是溢價發(fā)行股票的,應從溢價中抵扣,沖減資本公積(股本溢價);無溢價發(fā)行股票或溢價金額不足以抵扣的,應將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤。例6-82×21年1月1日,W股份有限公司委托證券公司代理發(fā)行股票300000股,每股面值5元,每股實收股款6元。與證券公司約定,按發(fā)行收入的4%收取手續(xù)費,從發(fā)行收入中直接扣除。W股份有限公司收到證券公司的股票款時,編制如下會計分錄:借:銀行存款 1728000[300000×6×(1-4%)]貸:股本普通股 1500000資本公積 228000第三節(jié)資本公積三、其他資本公積指除資本溢價(股本溢價)以外所形成的資本公積。主要是企業(yè)持有的資產(chǎn)、負債或權益工具采用公允價值計量所產(chǎn)生的利得和損失。(一)其他資本公積的性質(1)企業(yè)采用權益法核算的長期股權投資,所享有的被投資單位除了凈損益、其他綜合收益以外的所有者權益變動份額,確認為其他資本公積。(2)企業(yè)根據(jù)以權益結算的股份支付授予職工或其他方的權益工具,確認為其他資本公積。(二)其他資本公積的內(nèi)容1.以權益結算的股份支付2.采用權益法核算的長期股權投資(三)其他資本公積的賬務處理例6-9甲有限責任公司于2×21年1月1日向乙公司投資6000000元,擁有該公司20%的股份,該投資采用權益法核算。2×21年12月31日,乙公司除凈損益之外的所有者權益增加1500000元。假定除此以外,乙公司的所有者權益以及甲有限責任公司的持股比例沒有變化,乙公司資產(chǎn)的賬面價值與公允價值一致。甲有限責任公司應編制如下會計分錄:甲有限責任公司確認的資本公積=1500000×20%=300000(元)借:長期股權投資乙公司 300000貸:資本公積其他資本公積 300000第四節(jié)其他綜合收益一、綜合收益綜合收益,是指企業(yè)在某一期間除與所有者以其所有者身份進行的交易之外的其他交易或事項所引起的所有者權益變動。其構成如圖6-2所示。圖6-2綜合收益的內(nèi)容具體計算公式如下:綜合收益總額=凈利潤+扣除所得稅后的其他綜合收益其中:凈利潤=收入-費用+直接計入當期利潤的利得-直接計入當期利潤的損失其他綜合收益=直接計入所有者權益的利得-直接計入所有者權益的損失第四節(jié)其他綜合收益根據(jù)我國《企業(yè)會計準則——基本準則》的規(guī)定,利得或損失的特征為:一是來自非日?；顒?二是確認利得或損失會導致所有者權益增加或減少;三是形成利得或損失的來源與所有者投入資本或分配利潤無關;四是確認利得或損失會形成經(jīng)濟利益的流入或流出。根據(jù)其他相關會計準則的規(guī)定,其他綜合收益項目分為下述兩類。(一)以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益項目(二)以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益項目根據(jù)定義,其他綜合收益應同時具備下列特征:一是其他綜合收益并非企業(yè)與企業(yè)的投資者之間、企業(yè)投資者以其股權持有者身份達成的交易,即不屬于權益性交易;二是該事項屬于已確認未實現(xiàn)的利得或損失;三是該事項未來符合條件時,可以轉回(或重分類)至損益中。二、其他綜合收益的內(nèi)容其他綜合收益,是指企業(yè)根據(jù)其他會計準則規(guī)定未在當期損益中確認的各項利得和損失。第四節(jié)其他綜合收益三、其他綜合收益的賬務處理企業(yè)應設置“其他綜合收益”賬戶核算根據(jù)會計準則的規(guī)定未在當期損益中確認的各項利得和損失。該賬戶的貸方登記其他綜合收益的增加;借方登記其他綜合收益的減少;其余額反映企業(yè)未結轉的計入投資收益的金額。例6-10M企業(yè)原持有N企業(yè)40%的股權,投資成本為14400000元。2×21年12月31日,M企業(yè)決定出售10%的N企業(yè)股權。該年M企業(yè)應確認損益調整3840000元、可轉入損益的其他綜合收益800000元、其他權益變動1600000元。出售取得價款5640000元。不考慮其他因素。編制如下會計分錄:(1)M企業(yè)確認分享N企業(yè)其他綜合收益、其他權益變動額:借:長期股權投資N企業(yè)損益調整 3840000其他綜合收益 800000其他權益變動 1600000貸:投資收益 3840000其他綜合收益 800000資本公積其他資本公積 1600000(2)M企業(yè)確認處置損益:借:銀行存款 5640000貸:長期股權投資N企業(yè)投資成本 3600000損益調整 960000其他綜合收益 200000其他權益變動 400000投資收益 480000注:投資成本3600000=(14400000÷40%)×10%,其他項目計算方法同投資成本。(3)將原計入其他綜合收益的部分按比例轉入當期損益:借:其他綜合收益 200000

貸:投資收益 200000第五節(jié)盈余公積(二)盈余公積的特點首先,盈余公積實質上是企業(yè)利潤的轉化形式,其金額取決于企業(yè)的財務狀況。其次,盈余公積與實收資本同為所有者權益,但它們之間存在一定區(qū)別。再次,盈余公積不同于資本公積,通常情況下,資本公積源于企業(yè)的資本投入,而盈余公積則來源于企業(yè)的資本增值。最后,盈余公積和未分配利潤同為留存收益,但它們之間存在一定差異。(三)盈余公積的內(nèi)容1.法定盈余公積2.任意盈余公積法定盈余公積和任意盈余公積的區(qū)別在于,法定盈余公積的計提是按照國家有關法律、法規(guī)進行的,計提的標準要符合有關的規(guī)定;但任意盈余公積是否計提、計提多少完全取決于公司股東大會的決定。(一)盈余公積的性質盈余公積,是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金。一個企業(yè)盈利后,首先應當根據(jù)國家稅法的規(guī)定按時足額地繳納所得稅,扣除所得稅后的凈利潤,需要按照規(guī)定提取盈余公積,以增強自身財力,滿足擴充資本、擴大經(jīng)營范圍對資金的需求,同時可用以彌補經(jīng)營中的虧損。一、盈余公積概述第五節(jié)盈余公積二、盈余公積的用途彌補虧損轉增資本(股本)發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(一)盈余公積的提取企業(yè)按規(guī)定提取盈余公積時,借“利潤分配”

貸“盈余公積”提取、使用任意盈余公積的會計處理,可參照法定盈余公積的相關會計處理。(二)盈余公積的使用1.彌補虧損用盈余公積彌補虧損時,借“盈余公積”

貸“利潤分配——盈余公積轉入”2.轉增資本(或股本)用盈余公積轉增資本,借“盈余公積”

貸“實收資本(股本)”3.分派現(xiàn)金股利或利潤以盈余公積分派現(xiàn)金股利或利潤,借“盈余公積”

貸“應付股利”三、盈余公積的提取、使用第五節(jié)盈余公積(二)股利的支付方式1.現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利,是指以現(xiàn)金支付的股利,它是股利支付的主要方式。2.股票股利股票股利,是指公司以增發(fā)股票的方式所支付的股利,我國實務中通常也稱其為“紅股”。(三)股利的分派1.現(xiàn)金股利按分配給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤,借“利潤分配——應付現(xiàn)金股利或利潤”貸“應付股利”2.股票股利根據(jù)實際發(fā)放的股票股利數(shù)借“利潤分配——未分配利潤”貸“股本”(一)股利的性質股利,是公司按股東所持有股份比例分配給股東的留存收益。公司分配股利既然是收益的分配,發(fā)放的股利就不能計入費用,而應減少股東權益,作為利潤分配處理。四、股利分派第六節(jié)未分配利潤一、未分配利潤的性質未分配利潤,是指未進行分配的凈利潤。未分配利潤有兩層含義:一是這部分凈利潤沒有分給企業(yè)投資者;二是這部分凈利潤未指定用途,企業(yè)可以隨時支配使用。二、未分配利潤的形成未分配利潤形成的賬務處理如圖6-3所示。第六節(jié)未分配利潤二、未分配利潤的形成表6-1股東權益構成表單位:元項目金額股本(股本數(shù)為1000萬股,每股面值為1元)10000000資本公積20000000盈余公積5000000未分配利潤1500000股東權益總額365000000(1)2×19年實現(xiàn)凈利潤2500000元,結轉本年實現(xiàn)的凈利潤:借:本年利潤 2500000貸:利潤分配未分配利潤 2500000(2)根據(jù)2×19年度實現(xiàn)凈利潤的10%和5%的比例,分別提取法定盈余公積和任意盈余公積。借:利潤分配提取法定盈余公積 250000提取任意盈余公積 125000貸:盈余公積法定盈余公積 250000任意盈余公積 125000(3)2×20年3月10日,召開股東大會,審議批準了董事會提出的利潤分配方案。向股東按每股0.1元派發(fā)現(xiàn)金股利,按每10股送1股的比例派發(fā)股票股利。1)批準發(fā)放現(xiàn)金股利:10000000×0.1=1000000(元)借:利潤分配應付現(xiàn)金股利 1000000貸:應付股利 1000000例6-162×19年初,M股份有限公司股東權益構成如表6-1所示。該公司根據(jù)2×19年至2×22年度發(fā)生的相關經(jīng)濟業(yè)務編制會計分錄。第六節(jié)未分配利潤例6-16(續(xù))2)分派股票股利不同于分派現(xiàn)金股利。股東大會通過批準股票股利分配方案后,還需進行注冊資本變更的申請登記工作,所以對宣告分配股票股利無須進行賬務處理,僅在當期會計報表附注中說明即可,待辦理好有關手續(xù),進行變更登記并公告時直接進行賬務處理。(4)2×20年5月12日,該公司以銀行存款支付全部現(xiàn)金股利:借:應付股利 1000000貸:銀行存款 1000000(5)2×20年5月25日,新增股本辦理完股權登記和相關增資手續(xù)。10000000÷10×1=1000000(元)借:利潤分配轉作股本的股利 1000000貸:股本 1000000(6)將“利潤分配”賬戶的明細賬(“利潤分配未分配利潤”除外)轉入“利潤分配未分配利潤”賬戶。借:利潤分配未分配利潤 2375000貸:利潤分配提取法定盈余公積 250000提取任意盈余公積 125000應付現(xiàn)金股利 1000000轉作股本的股利 1000000“利潤分配——未分配利潤”賬戶期末余額=1500000+2500000-2375000=1625000(元)第六節(jié)未分配利潤二、未分配利潤的形成例6-17承例6-16假定2×20年度M公司發(fā)生虧損4000000元;2×21年度實現(xiàn)利潤總額1500000元;2×22年3月20日,股東大會決定以法定盈余公積彌補累計未彌補的虧損。根據(jù)上述資料,編制如下會計分錄:(1)2×20年末,結轉本年發(fā)生的虧損:借:利潤分配未分配利潤 4000000貸:本年利潤 4000000(2)2×21年末用稅前利潤彌補虧損:借:本年利潤 1500000貸:利潤分配未分配利潤 1500000(3)2×22年3月20日,以盈余公積彌補虧損:未彌補虧損=1500000+(2500000-375000-1000000-1000000)-4000000+1500000=-875000(元)1)彌補虧損:借:盈余公積 875000貸:利潤分配盈余公積彌補虧損 8750002)轉入“利潤分配未分配利潤”賬戶:借:利潤分配盈余公積彌補虧損 875000貸:利潤分配未分配利潤 875000課后作業(yè)一、思考題1.所有者權益包括哪些內(nèi)容?它是如何分類和計價的?2.什么是綜合收益、其他綜合收益?其他綜合收益與其他資本公積的關系如何?二、練習題(一)單項選擇題1.某公司2×21年年初所有者權益總額為13600000元,當年實現(xiàn)凈利潤4500000元,提取盈余公積450000元,向投資者分配現(xiàn)金股利2000000元,本年內(nèi)以資本公積轉增資本500000元,投資者追加現(xiàn)金投資300000元。該公司年末所有者權益總額為()元。A.15650000 B.15950000 C.16400000 D.164500002.股份有限公司經(jīng)批準以收購本公司股票的方式減資,其收購價格高于原發(fā)行價格的差額應()。A.沖減資本公積 B.沖減盈余公積C.沖減未分配利潤 D.沖減盈余公積和未分配利潤(二)多項選擇題1.下列各項中,不會引起留存收益總額發(fā)生增減變動的是()。A.資本公積轉增資本 B.盈余公積轉增資本C.盈余公積彌補虧損 D.稅后利潤彌補虧損2.企業(yè)發(fā)生的下列業(yè)務中,影響所有者權益結構變動的有()。A.用盈余公積彌補虧損 B.接受捐贈C.發(fā)放股票股利 D.經(jīng)批準用資本公積轉增資本(三)計算分析題甲上市公司2×20年至2×22年發(fā)生與其股票有關的業(yè)務如下:(1)2×20年1月4日,經(jīng)股東大會決議,并報有關部門核準,增發(fā)普通股400000000股,每股面值1元,每股發(fā)行價格5元,股款已全部收到并存入銀行。假定不考慮相關稅費。(2)2×20年6月20日,經(jīng)股東大會決議,并報有關部門核準,以資本公積400000000元轉增股本。(3)2×21年6月20日,經(jīng)股東大會決議,并報有關部門核準,以銀行存款回購本公司股票1000000股,每股回購價格為3元。(4)2×22年6月26日,經(jīng)股東大會決議,并報有關部門核準,將回購的本公司股票1000000股注銷。要求:逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務的會計分錄。課后作業(yè)謝謝觀看財務會計主講人：XXX目錄contents06所有者權益07收入08費用09利潤10財務報表01總論02流動資產(chǎn)03非流動資產(chǎn)04流動負債05非流動負債第一節(jié)收入概述我國企業(yè)會計準則對收入做了狹義的定義,即收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。關于狹義的收入概念,需要解釋以下三點:第一,日?；顒?是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標而從事的所有活動,以及與之相關的其他活動。企業(yè)的日?；顒油ǔ？梢詣澐譃樯a(chǎn)、銷售、管理、融資等。第二,經(jīng)濟利益,是指現(xiàn)金或最終能轉化為現(xiàn)金的非現(xiàn)金資產(chǎn)。第三,收入的本質表現(xiàn)為導致經(jīng)濟利益流入企業(yè)。廣義的收入是指“除主體權益要求權持有者(本書認為在企業(yè),是指企業(yè)的所有者)投入外而導致權益增加的資產(chǎn)增加或負債減少”但應注意的是,導致所有者權益增加并不說明其一定是收入。狹義收入;而源于日?；顒右酝獾幕顒铀纬傻氖杖?通常稱為利得。廣義的收入是由狹義的收入和利得組成。一、收入的概念收入是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的前提,是企業(yè)生存和發(fā)展的必要條件,是利潤的重要組成部分,是企業(yè)的投資者取得投資回報、債權人如銀行收取利息和本金的主要來源。第一節(jié)收入概述二、收入的特點三、收入的分類(一)收入來源于企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(二)收入的本質特征是所有者權益或凈資產(chǎn)的增加【提醒您】雖然收入導致經(jīng)濟利益流入企業(yè),但不一定確認收入.(一)銷售商品收入和提供服務收入按照收入的經(jīng)濟內(nèi)容不同,可將收入分為:(1)銷售商品收入(2)提供服務收入(二)主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的主次,可將收入分為:(1)主營業(yè)務收入(2)其他業(yè)務收入(一)收入確認的核心原則收入確認是以合同訂立作為邏輯起點。合同訂立后,企業(yè)應當在履行了合同中的履約義務,即在客戶取得相關商品控制權時確認收入。(二)收入確認的基本內(nèi)容1.識別與客戶訂立的合同2.識別合同中的單項履約義務一是企業(yè)向客戶轉讓可明確區(qū)分商品(或者商品的組合)的承諾。二是企業(yè)向客戶轉讓一系列實質相同且轉讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾。3.履行各單項履約義務時確認收入(1)在某一時點履行履約義務。(2)在某一時段內(nèi)履行履約義務。第二節(jié)收入確認和計量的基本內(nèi)容

一、收入的確認收入的確認和計量是收入核算的核心內(nèi)容。企業(yè)在確認和計量收入時,應遵循的核心原則是:確認收入的方式應當反映企業(yè)向客戶轉讓商品或提供服務的模式,收入的金額應當反映企業(yè)因轉讓這些商品或提供這些服務而預期有權收取的對價金額。例7-12×21年6月25日,M醫(yī)療器械銷售公司(簡稱M公司)與N醫(yī)院簽訂了一份醫(yī)療設備銷售合同,合同總價為2000000元(不含稅),銷售合同的具體內(nèi)容:一是M公司向N醫(yī)院銷售一臺醫(yī)療設備;二是M公司提供設備的安裝以及18個月的售后技術服務;三是合同簽訂次日,N醫(yī)院支付款項500000元,余款在提供商品和服務后支付。2×21年6月30日,M公司向N醫(yī)院交付設備,并提供了標準安裝服務,之前已按合同約定支付資金450000元。M公司除一攬子提供商品和服務并結算款項外,也向其他客戶單獨銷售醫(yī)療設備和提供服務,其中:(1)一臺設備的銷售價格為1960000元;(2)一臺設備的安裝費為25000元;(3)一臺設備售后技術支持服務費為60000元(期限18個月,以上價格均不含稅)。圖7-1列明了M公司向N醫(yī)院銷售設備、提供服務確認收入的步驟。第二節(jié)收入確認和計量的基本內(nèi)容

(二)收入確認的基本內(nèi)容圖7-1收入計量的五步法模型(二)收入確認的基本內(nèi)容識別與客戶訂立的合同企業(yè)與客戶之間簽訂的合同應同時滿足下列條件(見圖7-2),企業(yè)應當在客戶取得相關商品控制權時確認收入。根據(jù)圖7-2,需要說明以下兩點:(1)只有存在合同,企業(yè)才能確認合同收入。(2)合同可以是書面的、口頭的或者商業(yè)慣例默認的,而非完全的紙質制式合同,訂單、約定等都可以稱為合同。第二節(jié)收入確認和計量的基本內(nèi)容

一、收入的確認圖7-2企業(yè)與客戶之間簽訂合同成立的條件收入的計量是確定收入入賬金額的過程。根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》的規(guī)定,企業(yè)收入計量的核心原則是:計量的金額能夠反映企業(yè)預計因交付這些商品或服務而有權獲得的對價。(一)確定交易價格1.可變對價合同中存在可變對價的,企業(yè)應對計入交易價格的可變對價進行合理估計,按其期望值或最可能發(fā)生金額計算確定。2.合同中存在的重大融資成分合同中存在重大融資成分的,企業(yè)應當按照假定客戶在取得商品控制權時即以現(xiàn)金支付的應付金額確定交易價格。3.應付客戶對價企業(yè)與客戶簽訂的合同如含有應付客戶對價,應當用該應付對價沖減交易價格,并在確認相關收入與支付(或承諾支付)客戶對價二者孰晚的時點沖減當期收入。4.非現(xiàn)金對價企業(yè)通常應當按照非現(xiàn)金對價在合同開始日的公允價值確定交易價格。第二節(jié)收入確認和計量的基本內(nèi)容

二、收入的計量(二)將交易價格分攤至各單項履約義務分攤的一般原則是:在合同開始日,按照各單項履約義務所承諾商品的單獨售價的相對比例,將交易價格分攤至各單項履約義務。第二節(jié)收入確認和計量的基本內(nèi)容

二、收入的計量例7-1中,M公司醫(yī)療設備的單獨售價為每臺1960000元,單獨的標準安裝費用為25000元,單獨的18個月的售后技術支持服務收費為60000元,上述價格均不包含增值稅。根據(jù)交易價格分攤原則,將交易價格200萬元分攤至合同的各項履約義務中:醫(yī)療設備應分攤金額=2000000×[1960000÷(1960000+25000+60000)]=1916870(元)安裝服務應分攤金額=2000000×[25000÷(1960000+25000+60000)]=24450(元)售后技術支持服務應分攤金額=2000000×[60000÷(1960000+25000+60000)]=58680(元)合計2000000(元)第二節(jié)收入確認和計量的基本內(nèi)容

三、收入確認與計量應注意的問題企業(yè)采用五步法模型確認和計量收入時,應注意以下問題:(1)有些銷售業(yè)務很少遇到收入確認問題,因為這些業(yè)務的發(fā)生與完成會在同一時點,在此情況下,按照實質重于形式的要求,可以視為履行了合同中的履約義務,可以直接確認收入。大多數(shù)企業(yè)在經(jīng)營活動中均需與客戶簽訂銷售合同,在這種情況下,應按照規(guī)定在履行了合同中的履約義務,即在客戶取得相關商品控制權時確認營業(yè)收入。(2)收入確認的前提是存在內(nèi)容完整、合法有效、具有商業(yè)實質的合同,且很可能收到相關對價。但應注意的是,在雙方簽訂合同時并不進行會計處理,只有當一方或雙方開始履行合同義務時,企業(yè)才確認合同資產(chǎn)或合同負債;合同不履行,就不會產(chǎn)生合同資產(chǎn)或合同負債。(3)一般而言,確認和計量任何一項合同收入應考慮五步法模型中的全部步驟。但履行某些合同義務確認收入不一定都經(jīng)過五個步驟,如企業(yè)按照第二步確定某項合同僅為單項履約義務時,可以從第三步直接進入第五步確認收入,不需要第四步(分攤交易價格)。第三節(jié)履行履約義務確認收入(二)委托銀行收款銷售商品企業(yè)發(fā)出商品且辦妥委托或托收手續(xù)后就可以確認收入。按照應收的合同價款(不含稅),加上應收取的增值稅額借“應收賬款”貸“主營業(yè)務收入”“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”(三)銷售退回企業(yè)收到退回的商品時借“主營業(yè)務收入”“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”等貸“銀行存款”“應收票據(jù)”“應收賬款”收到退回商品驗收入庫時,借“庫存商品”貸“主營業(yè)務成本”(一)現(xiàn)款銷售商品企業(yè)銷售商品履行了合同中的單項履約義務時,按照已收的合同價款,加上應收取的增值稅額,借“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”貸“主營業(yè)務收入”“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”同時或月末結轉商品銷售成本時,借“主營業(yè)務成本”貸“庫存商品”一、某一時點履行履約義務確認收入對于屬于在某一時點履行的履約義務,企業(yè)應當在客戶取得相關商品控制權時點確認收入。為了反映收入的增減變動情況,企業(yè)應設置“主營業(yè)務收入”“其他業(yè)務收入”賬戶。為了準確核算這些耗費與支出,企業(yè)應設置“主營業(yè)務成本”或“合同履約成本”、“其他業(yè)務成本”等賬戶,這些賬戶的結構及用途見第八章第三節(jié)履行履約義務確認收入一、某一時點履行履約義務確認收入(五)銷售材料企業(yè)按出售原材料、包裝物實現(xiàn)的收入借“銀行存款”“應收票據(jù)”“應收賬款”根據(jù)不含增值稅價款,貸“其他業(yè)務收入”根據(jù)收取的增值稅銷項稅額貸“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”結轉銷售原材料、包裝物成本時,借“其他業(yè)務成本”貸“原材料”“周轉材料”(四)銷售折讓發(fā)生銷售折讓時,按照減讓的金額沖減主營業(yè)務收入和增值稅銷項稅額借“主營業(yè)務收入”“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”貸“銀行存款”“應收票據(jù)”“應收賬款”等(六)銷售商品的特殊業(yè)務1.商品已發(fā)出但不符合收入確認條件2.附有現(xiàn)金折扣的商品銷售3.附有客戶額外購買選擇權的銷售4.客戶未行使的權利5.商品需要安裝和檢驗的銷售6.采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品一、某一時點履行履約義務確認收入(六)銷售商品的特殊業(yè)務1.商品已發(fā)出但不符合收入確認條件按照發(fā)出商品的成本,借“應收退貨成本”貸“庫存商品”待已銷商品退回后,編制相反的會計分錄。但如果納稅義務已經(jīng)發(fā)生,企業(yè)已經(jīng)開具了增值稅專用發(fā)票,借“應收賬款”貸“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”12.附有現(xiàn)金折扣的商品銷售企業(yè)按照最有可能收取的對價金額,貸“主營業(yè)務收入”按照應交增值稅稅額,貸“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”按照確認的收入及其相應的增值稅稅額,借“應收賬款”23.附有客戶額外購買選擇權的銷售按照客戶已經(jīng)支付的合同對價,借“銀行存款”按照原本銷售商品應分攤的交易價格,貸“主營業(yè)務收入”按照向客戶提供重大權利的分攤的交易價格,確認“合同負債”賬戶;客戶選擇權實現(xiàn)時,借“合同負債”貸“主營業(yè)務收入”3第三節(jié)履行履約義務確認收入一、某一時點履行履約義務確認收入(六)銷售商品的特殊業(yè)務4.客戶未行使的權利按照收到的款項,借“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”按照客戶未行使的權利,貸“合同負債”按照收取合同對價中的應交增值稅,借“應交稅費——待轉銷項稅額”企業(yè)按比例確認收入時,借“合同負債”貸“主營業(yè)務收入”“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”45.商品需要安裝和檢驗的銷售按照已收客戶的合同對價及相關稅費,借“銀行存款”按照應交的增值稅,借“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”按照承擔的需要交付商品(履約義務)的售價,貸“合同負債”履行履約義務并確認收入時,借“合同負債”貸“主營業(yè)務收入”并同時結轉銷售成本,借“主營業(yè)務成本”賬戶,貸“庫存商品”或“發(fā)出商品”56一、某一時點履行履約義務確認收入(六)銷售商品的特殊業(yè)務456.采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品企業(yè)發(fā)出委托代銷商品時,借“發(fā)出商品”貸“庫存商品”收到受托方交來的代銷清單時,借“應收賬款”貸“主營業(yè)務收入”“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”同時,根據(jù)已銷商品成本,借“主營業(yè)務成本”貸“發(fā)出商品”根據(jù)應付的代銷手續(xù)費及增值稅,借“銷售費用”“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”貸“應收賬款”收到代銷商品貨款凈額時,借“銀行存款”貸“應收賬款”6(一)履約進度能夠合理確定(1)產(chǎn)出法。產(chǎn)出法是根據(jù)已轉移給客戶的商品對于客戶的價值確定履約進度。(2)投入法。投入法是根據(jù)企業(yè)為履行履約義務的投入確定履約進度。用公式表示如下:

本期確認的服務收入=預計服務收入總額×履約進度-前期累計已確認的服務收入本期確認的服務成本=預計服務成本總額×履約進度-前期累計已確認的服務成本按照已收或應收的金額借“銀行存款”“應收賬款”“應收票據(jù)”貸“合同負債”

企業(yè)向客戶轉讓相關商品時,借“合同負債”貸“主營業(yè)務收入”“其他業(yè)務收入”涉及增值稅的,還應進行相應的處理。第三節(jié)履行履約義務確認收入

二、某一期間履行履約義務確認收入企業(yè)為履行合同可能會發(fā)生各種成本,企業(yè)在確認收入的同時應當對這些成本進行分析,屬于收入準則規(guī)范范圍且同時滿足下列條件的,應當作為合同履約成本確認為一項資產(chǎn):(1)該成本與一份當前或預期取得的合同直接相關。包括:1)與合同直接相關的成本。2)明確由客戶承擔的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本。(2)該成本增加了企業(yè)未來用于履行(包括持續(xù)履行)履約義務的資源。(3)該成本預期能夠收回。企業(yè)發(fā)生合同履約成本時,借“合同履約成本”貸“銀行存款”“應付職工薪酬”“原材料”對合同履約成本進行攤銷時,借“主營業(yè)務成本”“其他業(yè)務成本”等貸“合同履約成本”涉及增值稅的,還應進行相應的處理。第三節(jié)履行履約義務確認收入

二、某一期間履行履約義務確認收入第三節(jié)履行履約義務確認收入

二、某一期間履行履約義務確認收入例7-132×20年4月1日,M咨詢公司與N公司簽訂一項咨詢合同。合同規(guī)定,M咨詢公司為N公司的某項目提供咨詢服務,咨詢期為2年(跨年度),咨詢費(含稅)為600000元,客戶分三次平均支付,第一次在項目開始時支付,第二次在項目中期支付,第三次在項目結束時支付。估計咨詢總成本為360000元,假定成本估計十分準確,不會發(fā)生變化。兩年間發(fā)生的咨詢?nèi)藛T工資(假定無其他成本)為:2×20年140000元、2×21年180000元、2×22年40000元。提供咨詢服務按時間確定其履約進度。2×22年:確認服務收入=600000-225000-300000=75000(元)應交增值稅=75000÷1.06×6%=4245(元)結轉服