注冊會計(jì)師的管理與法律責(zé)任

第二章注冊會計(jì)師管理與法律責(zé)任【知識要點(diǎn)】1、注冊會計(jì)師管理-----?中華人民共和國注冊會計(jì)師法?注冊會計(jì)師的考試與注冊登記、業(yè)務(wù)范圍、會計(jì)師事務(wù)所的組織形式成立、注冊會計(jì)師協(xié)會2、對注冊會計(jì)師責(zé)任的認(rèn)定、注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所法律責(zé)任

.引例:“銀廣夏〞事件銀廣夏公司全稱為廣夏〔銀川〕實(shí)業(yè)股份，現(xiàn)證券簡稱為*ST廣夏〔000557〕。1994年6月上市的銀廣夏公司，曾因其驕人的業(yè)績和誘人的前景而被稱為“中國第一藍(lán)籌股〞。2001年8月，?財(cái)經(jīng)?雜志發(fā)表“銀廣夏陷阱〞一文，銀廣夏虛構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表事件被曝光。專家意見認(rèn)為，天津廣夏出口德國誠信貿(mào)易公司的為“不可能的產(chǎn)量、不可能的價(jià)格、不可能的產(chǎn)品〞。以天津廣夏萃取設(shè)備的產(chǎn)能，即使通宵達(dá)旦運(yùn)作，也生產(chǎn)不出所宣稱的數(shù)量；天津廣夏萃取產(chǎn)品出口價(jià)格高到近乎荒唐；對德出口合同中的某些產(chǎn)品，根本不能用二氧化碳超臨界萃取設(shè)備提取。.疑點(diǎn)：〔1〕利潤率高達(dá)46%〔2000年〕，而深滬兩市農(nóng)業(yè)類、中草藥類和葡萄釀酒類上市公司的利潤率鮮有超過20%的。〔2〕如果天津廣夏宣稱的出口屬實(shí)，按照我國稅法，應(yīng)辦理幾千萬的出口退稅，但年報(bào)里根本找不到出口退稅的工程。2000年公司工業(yè)生產(chǎn)性的收入形成毛利5．43億元，按17%稅率計(jì)算，公司應(yīng)當(dāng)計(jì)交的增值稅至少為9231萬元，但公司披露2000年年末應(yīng)交增值稅余額為負(fù)數(shù)，不但不欠，而且還沒有抵扣完?！?〕公司2000年銷售收入與應(yīng)收款項(xiàng)保持大體比例的同步增長，貨幣資金和應(yīng)收款項(xiàng)合計(jì)與短期借款也保持大體比例的同步增長，考慮到公司當(dāng)年銷售及資金回籠并不理想，顯然公司希望以巨額貨幣資金的囤積來顯示銷售及回款情況。.疑點(diǎn)：〔4〕簽下總金額達(dá)60億元合同的德國誠信公司〔FedelityTradingGmBH〕只與銀廣夏單線聯(lián)系，據(jù)稱是一家百年老店，事實(shí)上卻是注冊資本僅為10萬馬克的一家小型貿(mào)易公司?！?〕原材料購置批量很大，都是整數(shù)噸位，一次購置上千噸桂皮、生姜，整個(gè)廠區(qū)恐怕都盛不下，而庫房、工藝不許外人觀察。〔6〕萃取技術(shù)高溫高壓高耗電，但水電費(fèi)1999年僅20萬元，2000年僅70萬元?！?〕1998年及之前的財(cái)務(wù)資料全部神秘“消失〞。.引例:“銀廣夏〞事件銀廣夏通過偽造銷售、采購合同和發(fā)票，偽造銀行票據(jù)、海關(guān)出口報(bào)關(guān)單等手段，自1998年至2001年期間累計(jì)虛構(gòu)銷售收入104962.60萬元，少計(jì)費(fèi)用4845.34萬元，導(dǎo)致虛增利潤77156.70萬元。2002年2月，財(cái)政部擬對銀廣夏案所涉及的會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師依法進(jìn)行處分：撤消中天勤會計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資格，并會同證監(jiān)會撤消其證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證，同時(shí)，將追究中天勤會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人的責(zé)任；撤消簽字注冊會計(jì)師劉某、徐某的注冊會計(jì)師資格。2002年4月23日，中國證監(jiān)會發(fā)布公告：經(jīng)查，對于在銀廣夏事件中涉嫌犯罪的有關(guān)人員，監(jiān)管部門已依法移送公安機(jī)關(guān)追究其刑事責(zé)任。2003年9月16日，寧夏回族自治區(qū)銀川市中級人民法院對銀廣夏原高管人員以編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告追究其刑事責(zé)任，判處有期徒刑；以出具證明文件重大失實(shí)罪分別判處被告人深圳中天勤會計(jì)師事務(wù)所合伙人劉某、徐某有期徒刑2年零6個(gè)月、2年零3個(gè)月，并各處分金3萬元。.引例:“銀廣夏〞事件在中國證監(jiān)會于2002年4月對銀廣夏作出行政處分決定后，深受“銀廣夏〞造假事件侵害的廣闊中小股東們就踏上了漫漫艱辛的維權(quán)之路。2002年7月30日，銀川市中級人民法院正式立案受理了4名股民訴銀廣夏虛假證券信息披露侵權(quán)糾紛案,2007年5月25日，銀廣夏以資本公積金轉(zhuǎn)增股本，向中小股東支付了543.50萬股賠償股份。至此，號稱“中國證券市場虛假陳述民事賠償?shù)谝话辅暤你y廣夏案在歷時(shí)數(shù)年、一波三折后，終于落下了帷幕。網(wǎng)上搜索：寧夏衛(wèi)視?解碼財(cái)商?：股市黑幕揭秘銀廣夏騙局央視2臺，中國股市記憶-43集..*ST廣夏〔希格瑪事務(wù)所審計(jì)〕。如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，截至2021年12月31日，*ST廣夏累計(jì)虧損156,465.49萬元，生產(chǎn)經(jīng)營壓力較大，*ST廣夏的第一大股東對*ST廣夏的重大資產(chǎn)重組事項(xiàng)尚在進(jìn)行中，持續(xù)經(jīng)營能力存在不確定性。注冊會計(jì)師提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對上述事項(xiàng)予以關(guān)注。.第一節(jié)注冊會計(jì)師的管理一、注冊會計(jì)師及其注冊注冊會計(jì)師是依法取得注冊會計(jì)師證書并接受委托從事審計(jì)和會計(jì)咨詢、會計(jì)效勞業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。在我國，從1991年起實(shí)施注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試制度，并自1994年起將通過注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試作為取得注冊會計(jì)師資格的前提。.一、注冊會計(jì)師及其注冊(一〕1、報(bào)考條件具備以下條件之一的中國公民，可報(bào)名參加考試：1〕高等專科以上學(xué)歷；2〕會計(jì)或者相關(guān)專業(yè)〔審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)〕中級以上專業(yè)技術(shù)職稱。

.一、注冊會計(jì)師及其注冊2．考試階段與科目?？荚噭澐譃閷I(yè)階段考試和綜合階段考試。專業(yè)階段考試設(shè)會計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)本錢管理、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法6個(gè)科目；綜合階段考試設(shè)職業(yè)能力綜合測試1個(gè)科目。第一階段的單科合格成績5年有效。對在連續(xù)5年內(nèi)取得第一階段6個(gè)科目合格成績的考生，發(fā)放專業(yè)階段合格證。第二階段考試科目應(yīng)在取得專業(yè)階段合格證后5年內(nèi)完成。對取得第二階段考試合格成績的考生，發(fā)放全科合格證。.科目會計(jì)審計(jì)財(cái)務(wù)成本管理經(jīng)濟(jì)法戰(zhàn)略管理稅法199914.41%15.34%15.34%16.84%25.70%20009.47%20.14%17.66%19.32%11.86%20015.47%13.60%9.27%7.96%6.81%200210.89%33.33%9.34%32.06%11.65%20039.17%7.48%10.36%12.82%12.01%200410.32%10.04%12.61%12.68%11.66%200511.22%10.93%13.92%12.47%18.19%200612.87%13.22%14.50%16.69%17.34%200712.66%13.95%18.41%17.09%11.08%200810.79%15.06%15.26%17.98%13.56%200912.56%12.82%14.25%15.62%16.57%13.40%201016.56%14.42%17.05%18.62%15.86%15.40%注冊會計(jì)師考試六門科目歷年通過率匯總

.一、注冊會計(jì)師及其注冊〔二〕注冊登記參加注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試成績合格，具有2年以上從事獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的人員可以向所在地的省、自治區(qū)、直轄市注冊會計(jì)師協(xié)會申請注冊。有以下情形之一的，受理申請的注冊會計(jì)師協(xié)會不予注冊：

〔1〕不具有完全民事行為能力的；〔2〕因受刑事處分，自刑罰執(zhí)行完畢之日起至申請注冊之日止不滿5年的；〔3〕因在財(cái)務(wù)、會計(jì)、審計(jì)、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟(jì)管理工作中犯有嚴(yán)重錯(cuò)誤受行政處分、撤職以上處分，自處分、處分決定之日起至申請注冊之日止不滿2年的；〔4〕受撤消注冊會計(jì)師證書的處分，自處分決定之日起至申請注冊之日止不滿5年的；〔5〕國務(wù)院財(cái)政部門規(guī)定的其他不予注冊的情形的。.二、業(yè)務(wù)范圍和規(guī)那么(一)注冊會計(jì)師承辦以下審計(jì)業(yè)務(wù)：

1審查企業(yè)會計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告；

2驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告；3辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告；

4法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。

.(二)執(zhí)業(yè)規(guī)那么注冊會計(jì)師對在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的國家秘密、商業(yè)秘密，負(fù)有保密義務(wù)。注冊會計(jì)師及會計(jì)師事務(wù)所不得違反國家有關(guān)規(guī)定向境內(nèi)外機(jī)構(gòu)和個(gè)人提供審計(jì)工作底稿。注冊會計(jì)師不得有以下行為：〔1〕在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)期間，在法律、行政法規(guī)規(guī)定不得買賣被審計(jì)單位的股票、債券或者不得購置被審計(jì)單位或者個(gè)人的其他財(cái)產(chǎn)的期限內(nèi)，買賣被審計(jì)單位的股票、債券或者購置被審計(jì)單位或者個(gè)人所擁有的其他財(cái)產(chǎn)；〔2〕索取、收受委托合同約定以外的酬金或者其他財(cái)物，或者利用執(zhí)行業(yè)務(wù)之便牟取其他不正當(dāng)利益；〔3〕接受委托催收債款；〔4〕冒用他人名義或者允許他人以本人名義執(zhí)行業(yè)務(wù)；〔5〕同時(shí)在兩個(gè)或者兩個(gè)以上的會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)；〔6〕采取欺詐、賄賂等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)；〔7〕對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)；〔8〕拒絕、阻撓有關(guān)部門依法實(shí)施的監(jiān)督檢查；〔9〕隱匿、偽造、篡改、銷毀有關(guān)文件和資料；〔10〕違反法律、行政法規(guī)的其他行為。.練習(xí)題2021年1月1日，DEF事務(wù)所與XYZ合并成立ABC公司，，ABC以“強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)手，效勞最優(yōu)〞為主題在3家媒體刊登廣告，宣傳兩家合并事宜。【答案】不恰當(dāng)。會計(jì)事務(wù)所僅能夠刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更和招聘員工等信息，但不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)?！局R點(diǎn)】專業(yè)效勞營銷.案例分析正保會計(jì)師事務(wù)所為擴(kuò)大影響,采取了如下宣傳措施,一是在當(dāng)?shù)赝韴?bào)發(fā)布了廣告,二是招聘業(yè)務(wù)員向全市企業(yè)上門分發(fā)廣告,并按業(yè)務(wù)收入的5%提成。某天，東方公司經(jīng)理助理前來商談委托審計(jì)事宜，正保會計(jì)師事務(wù)所容許承接業(yè)務(wù)，并簽定了業(yè)務(wù)約定書，約定審計(jì)收費(fèi)按審計(jì)后的資產(chǎn)總額的5‰收取，于提交審計(jì)報(bào)告日一次付清。事務(wù)所進(jìn)行宣傳后，業(yè)務(wù)明顯增加，考慮到業(yè)務(wù)較多，事務(wù)所決定，東方公司的業(yè)務(wù)委托其他其他事務(wù)所代理審計(jì)查驗(yàn)工作。請分析，以上哪些事項(xiàng)是注冊會計(jì)師法規(guī)定的不得有的行為？.1、會計(jì)師事務(wù)所不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)；2、會計(jì)師事務(wù)所可以將印制的手冊向客戶發(fā)放，也可以應(yīng)非客戶的要求想客戶發(fā)放，但不得廣泛發(fā)放；注冊會計(jì)師及其所在會計(jì)師事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)。3、在確定收費(fèi)時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮專業(yè)效勞所需的知識和技能、所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)、每一專業(yè)人員提供效勞所需的時(shí)間、提供專業(yè)效勞所需承擔(dān)的責(zé)任等因素，以客觀反映為客戶提供專業(yè)效勞的價(jià)值，不應(yīng)以鑒證工作結(jié)果或效勞成果作為收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)費(fèi)用于提交審計(jì)報(bào)告時(shí)一次付清，可能會影響審計(jì)的獨(dú)立性。4、會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù)。會計(jì)師事務(wù)所不得雇傭正在其他會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計(jì)師；會計(jì)師事務(wù)所、注冊會計(jì)師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù)。.三、會計(jì)師事務(wù)所會計(jì)師事務(wù)所：是注冊會計(jì)師依法承辦業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)，由國務(wù)院財(cái)政部門或者省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門批準(zhǔn)。截至2021年12月31日，我國會計(jì)師事務(wù)所總數(shù)到達(dá)8295家，其中，具有證券期貨業(yè)務(wù)資格事務(wù)所40家，獲準(zhǔn)從事H股企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)地大型會計(jì)師事務(wù)所11家。統(tǒng)計(jì)顯示，目前參加中國注冊會計(jì)師協(xié)會的個(gè)人會員超過20萬人，其中，注冊會計(jì)師99045人，非執(zhí)業(yè)會員103566人。根據(jù)中注協(xié)2021年度發(fā)布的事務(wù)所綜合評價(jià)全國前百家信息，前百家事務(wù)所中，業(yè)務(wù)收入超過1億元的有46家，其中，超過5億元的有15家，超過10億元的有11家，超過20億元的有6家。.三、會計(jì)師事務(wù)所思考：會計(jì)師事務(wù)所的類型以及如何設(shè)立？〔一〕類型：各國會計(jì)師事務(wù)所的組織形式有四種：獨(dú)資制、普通合伙制、有限責(zé)任公司制、有限責(zé)任合伙制。1、獨(dú)資會計(jì)師事務(wù)所——個(gè)人會計(jì)師事務(wù)所，由具有注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的個(gè)人獨(dú)立開業(yè)，承擔(dān)無限責(zé)任。優(yōu)點(diǎn)：容易設(shè)立，執(zhí)業(yè)靈活，能夠在代理記賬、代理納稅等方面很好地滿足小型企業(yè)對注冊會計(jì)師效勞的需求；承擔(dān)無限責(zé)任，但實(shí)際發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的程度相對較低。缺點(diǎn)：無力承擔(dān)大型業(yè)務(wù)，缺乏開展后勁，很難做大做強(qiáng)。.小資料：2004年5月，深圳市財(cái)政局根據(jù)?深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)注冊會計(jì)師條例?的相關(guān)規(guī)定，在深圳市人大、深圳市注冊會計(jì)師協(xié)會的大力配合下，在全國范圍內(nèi)率先試點(diǎn)審批個(gè)人獨(dú)資的會計(jì)師事務(wù)所。深圳馬洪會計(jì)師事務(wù)所于2004年7月5日經(jīng)深圳市財(cái)政局批準(zhǔn)，頒發(fā)了新中國的第一張個(gè)人獨(dú)資會計(jì)事務(wù)所的?會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可證?〔編號為：1001號〕查閱網(wǎng)站：chineseradio華語播送網(wǎng)?三十年·先行者?之中國第一家個(gè)人獨(dú)資會計(jì)師事務(wù)所所長馬洪.三、會計(jì)師事務(wù)所2．普通合伙會計(jì)師事務(wù)所普通合伙會計(jì)師事務(wù)所是由兩位或兩位以上注冊會計(jì)師組成的合伙組織。合伙人以各自的財(cái)產(chǎn)對會計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。優(yōu)點(diǎn):在風(fēng)險(xiǎn)牽制和共同利益的驅(qū)動(dòng)下，促使會計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)化專業(yè)開展，擴(kuò)大規(guī)模，提高躲避風(fēng)險(xiǎn)的能力。缺點(diǎn)：任何合伙人的執(zhí)業(yè)行為都會影響整個(gè)事務(wù)所的生存和開展；同時(shí)也不利于建立一個(gè)跨地區(qū)、跨國界的大型會計(jì)師事務(wù)所。.三、會計(jì)師事務(wù)所3．有限責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所由注冊會計(jì)師認(rèn)購會計(jì)師事務(wù)所股份，并以其認(rèn)購股份對事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任，會計(jì)師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任。優(yōu)點(diǎn)：可以通過股份制形式迅速聚集一批注冊會計(jì)師，建立規(guī)模型大所，承辦大型業(yè)務(wù)。缺點(diǎn)：降低了風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任對執(zhí)業(yè)行為的高度制約，弱化了注冊會計(jì)師的個(gè)人責(zé)任。.三、會計(jì)師事務(wù)所4.有限責(zé)任合伙會計(jì)師事務(wù)所又稱特殊的普通合伙會計(jì)師事務(wù)所對合伙人本人執(zhí)業(yè)行為中因成心或重大過失引起的合伙企業(yè)債務(wù)，其他合伙人以其在合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額為限承擔(dān)責(zé)任，執(zhí)業(yè)行為中因成心或重大過失引起的合伙企業(yè)債務(wù)的合伙人，承擔(dān)無限連帶責(zé)任；對合伙人本人執(zhí)業(yè)行為中非成心或重大過失引起的合伙企業(yè)債務(wù)和合伙企業(yè)的其他債務(wù)，全體合伙人承擔(dān)無限連帶責(zé)任。最大特征是既融入了普通合伙和有限責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所的優(yōu)點(diǎn)，又摒棄了它們的缺乏,成為當(dāng)今注冊會計(jì)師職業(yè)界組織形式開展的一大趨勢。.小故事森林的外面有一條河，河上只有一座獨(dú)木橋。一只狐貍，晃晃悠悠地走到了橋上，心里還回味著黃鼠狼老弟孝敬給他的那只雞呢，結(jié)果一不留神，撲通一聲掉下獨(dú)木橋，淹死了。接著來的是，兩只小兔子，其中一只小兔子是第一次出森林，對什么都很感興趣，過橋的時(shí)候不禁跳啊跳啊的，獨(dú)木橋也就跟著晃蕩了幾下，兩只兔子一起掉下河淹死了。再接著呢，來了一群長頸鹿，過河的時(shí)候，最后一只長頸鹿精神不濟(jì)，腦袋往前一耷，把前面的幾只長頸鹿一并帶下了河，還好長頸鹿長得高，只是濕了一身。這時(shí)河上的天空飛過一群大雁，其中一只大雁看著下面的長頸鹿試圖爬上岸好不狼狽，看得太認(rèn)真了，忘記了飛行，結(jié)果一頭栽進(jìn)了河里，淹死了。.小資料2021年以來，財(cái)政部、中注協(xié)制定并實(shí)施?關(guān)于推動(dòng)大中型會計(jì)師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定?，要求大型會計(jì)師事務(wù)所于2021年12月31日前轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式；鼓勵(lì)中型會計(jì)師事務(wù)所于2021年12月31日前轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式，倡導(dǎo)特殊普通合伙組織形式，破解事務(wù)所做大做強(qiáng)的體制和組織形式瓶頸。而中瑞岳華等大所先行先試，走在推進(jìn)實(shí)施事務(wù)所轉(zhuǎn)制的前頭。查閱：會計(jì)師事務(wù)所綜合評價(jià)前百家信息.立信簡介立信會計(jì)師事務(wù)所〔以下簡稱“立信〞〕由中國會計(jì)泰斗潘序倫先生于1927年在上海創(chuàng)立，是中國建立最早和最有影響的會計(jì)師事務(wù)所之一。1986年復(fù)辦，2000年成立上海立信長江會計(jì)師事務(wù)所，2007年更名為立信會計(jì)師事務(wù)所。立信依法獨(dú)立承辦注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)，具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)從業(yè)資格。2021年，立信獲得首批H股審計(jì)執(zhí)業(yè)資格。2021年12月改制成為國內(nèi)第一家特殊普通合伙會計(jì)師事務(wù)所。.瑞華會計(jì)師事務(wù)所瑞華會計(jì)師事務(wù)所〔特殊普通合伙〕是由原中瑞岳華和原國富浩華在平等協(xié)商根底上于2021年4月聯(lián)合成立的一家專業(yè)化、規(guī)?；H化的大型會計(jì)師事務(wù)所。我國第一批被授予A+H股企業(yè)審計(jì)資格、第一批完成特殊普通合伙轉(zhuǎn)制的民族品牌專業(yè)效勞機(jī)構(gòu)。2021年中國會計(jì)師事務(wù)所“百強(qiáng)榜〞前三甲。.(二〕會計(jì)師事務(wù)所設(shè)立的條件在我國，會計(jì)師事務(wù)所可以采用普通合伙或者特殊的普通合伙形式：會計(jì)師事務(wù)所采用普通合伙形式的，應(yīng)當(dāng)有5名以上注冊會計(jì)師；采用特殊的普通合伙形式的，應(yīng)當(dāng)有25名以上合伙人和100名以上注冊會計(jì)師。會計(jì)師事務(wù)所符合以下條件的，可以是負(fù)有限責(zé)任的法人：〔1〕不少于30萬元的注冊資本；〔2〕有一定數(shù)量的專職從業(yè)人員，其中至少有5名注冊會計(jì)師；〔3〕國務(wù)院財(cái)政部門規(guī)定的業(yè)務(wù)范圍和其他條件。負(fù)有限責(zé)任的會計(jì)師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。.合伙人或者股東應(yīng)當(dāng)具備的條件3、會計(jì)師事務(wù)所的合伙人或者股東，應(yīng)當(dāng)具備以下條件1〕持有注冊會計(jì)師證書；2〕在會計(jì)師事務(wù)所專職執(zhí)業(yè)；3〕成為合伙人或者股東前3年內(nèi)沒有因?yàn)閳?zhí)業(yè)行為受到行政處分；4〕有取得注冊會計(jì)師證書后最近連續(xù)5年在會計(jì)師事務(wù)所從事?注冊會計(jì)師法?第十四條規(guī)定的審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)歷，其中在境內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)歷不少于3年；5〕成為合伙人或者股東前一年內(nèi)沒有因采取隱瞞或提供虛假材料、欺騙、賄賂等不正當(dāng)手段申請?jiān)O(shè)立會計(jì)師事務(wù)所而被省級財(cái)政部門作出不予受理、不予批準(zhǔn)或者撤銷會計(jì)師事務(wù)所的決定。.四、注冊會計(jì)師協(xié)會中國注冊會計(jì)師協(xié)會〔theChineseInstituteofCertifiedPublicAccountants，簡稱CICPA〕，成立于1988年11月5日。依據(jù)?注冊會計(jì)師法?，中國注冊會計(jì)師協(xié)會是注冊會計(jì)師行業(yè)的全國組織，接受財(cái)政部、民政部的監(jiān)督和指導(dǎo)。省、自治區(qū)、直轄市注冊會計(jì)師協(xié)會是注冊會計(jì)師行業(yè)的地方組織。注協(xié)的宗旨：效勞本會會員，監(jiān)督會員執(zhí)業(yè)質(zhì)量、職業(yè)道德，依法實(shí)施注冊會計(jì)師行業(yè)管理，協(xié)調(diào)行業(yè).四、注冊會計(jì)師協(xié)會中國注冊會計(jì)師協(xié)會會員有兩類：個(gè)人會員和團(tuán)體會員。凡參加注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試全科合格并經(jīng)申請批準(zhǔn)者和依照原規(guī)定考核取得中國注冊會計(jì)師協(xié)會會員資格者，為中國注冊會計(jì)師協(xié)會個(gè)人會員。個(gè)人會員分為執(zhí)業(yè)會員和非執(zhí)業(yè)會員。其中，依法取得中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)證書的，為執(zhí)業(yè)會員。依法批準(zhǔn)設(shè)立的會計(jì)師事務(wù)所，為中國注冊會計(jì)師協(xié)會的團(tuán)體會員。.練一練1.根據(jù)?注冊會計(jì)師法?的規(guī)定，我國注冊會計(jì)師可從事以下〔〕業(yè)務(wù)A審查年度財(cái)務(wù)報(bào)表B審查企業(yè)合并、分立、清算事宜C擔(dān)任常年會計(jì)參謀D代為催收債款.第二節(jié)注冊會計(jì)師的法律責(zé)任引例：ABC公司股票的投資人的可以控告會計(jì)師事務(wù)所嗎？

ABC公司委托A會計(jì)師事務(wù)所審查財(cái)務(wù)報(bào)表以便新股票上市。審計(jì)完成后會計(jì)師事務(wù)所出具了一份無保存意見的審計(jì)報(bào)告。公司增發(fā)的300萬新股順利上市，每股售價(jià)4元。6個(gè)月后，公司的一樁法律訴訟案判決該公司敗訴，為此要支付巨額賠償費(fèi)和訴訟費(fèi)達(dá)80萬元，這完全出乎公司的意料。在審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員了解到公司正在打這場官司。當(dāng)時(shí)公司的董事長和管理當(dāng)局推測認(rèn)為：這場官司勝券在握，只有本案的辯護(hù)律師認(rèn)為獲勝沒有很大的把握。.引例：ABC公司股票投資人可以控告會計(jì)師事務(wù)所嗎？最后審計(jì)人員還是勉強(qiáng)同意了公司的提議，不在財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中披露這一信息。但當(dāng)公司要賠償巨款的消息傳開后，該公司在證券市場上的股票價(jià)格也恰好出現(xiàn)下跌，跌至每股2元。購置ABC公司股票的某些投資人認(rèn)為，該公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒有如實(shí)披露巨額的或有損失已構(gòu)成虛偽不實(shí)的陳述及財(cái)務(wù)報(bào)表中存在令人誤解的信息，可以控告會計(jì)師事務(wù)所要求賠償。他們得知你正在學(xué)習(xí)注冊會計(jì)師法律責(zé)任的相關(guān)知識，因此，向你咨詢。.一、對注冊會計(jì)師責(zé)任的認(rèn)定〔一〕違約breachofcontract所謂違約，是指合同的一方或幾方未能到達(dá)合同條款的要求。當(dāng)違約給他人造成損失時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)負(fù)擔(dān)違約責(zé)任。比方，會計(jì)師事務(wù)所在商定的時(shí)期內(nèi)，未能提交納稅申報(bào)表，或違反了與被審計(jì)單位訂立的保密協(xié)議等。.一、對注冊會計(jì)師責(zé)任的認(rèn)定 〔二〕過失所謂過失，是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎。評價(jià)注冊會計(jì)師的過失，是以其他合格注冊會計(jì)師在相同條件下可做到的謹(jǐn)慎為標(biāo)準(zhǔn)的。當(dāng)過失給他人造成損害時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)負(fù)過失責(zé)任。通常將過失按其程度不同分為普通過失和重大過失兩種。.

1.普通過失普通過失〔也有的稱“一般過失〞〕通常是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎。對注冊會計(jì)師那么是指沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)那么的要求。比方，未按特定審計(jì)工程取得必要和充分的審計(jì)證據(jù)就出具審計(jì)報(bào)告的情況，可視為一般過失。應(yīng)收賬款函證采用肯定式函證程序時(shí)，對于未回函的那些應(yīng)收賬款，CPA如果沒有采取恰當(dāng)?shù)奶娲绦蝌?yàn)證是否存在，那么應(yīng)視為一般過失。.2.重大過失重大過失是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持，對業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不在乎；對注冊會計(jì)師而言，那么是指根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)那么或沒有按專業(yè)準(zhǔn)那么的根本要求執(zhí)行審計(jì)。例如：如果不遵守審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定，對應(yīng)收賬款函證完全沒有采用函證程序時(shí)就作出了“財(cái)務(wù)報(bào)表反映的應(yīng)收賬款工程真實(shí)〞的審計(jì)結(jié)論，那么應(yīng)視為重大過失。.思考：如何區(qū)別一般過失或重大過失如果注冊會計(jì)師的被審計(jì)程序恰當(dāng)，但因不夠謹(jǐn)慎而要被追究法律責(zé)任，通常視為一般過失；如果審計(jì)程序不恰當(dāng)或未執(zhí)行某些必要的審計(jì)程序而被追究法律責(zé)任，通常視為重大過失。例如，對某上市公司年報(bào)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，沒有實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序，可視為重大過失。.思考：如何區(qū)別一般過失或重大過失如果注冊會計(jì)師的被審計(jì)程序恰當(dāng)，但因不夠謹(jǐn)慎而要被追究法律責(zé)任，通常視為一般過失；如果審計(jì)程序不恰當(dāng)或未執(zhí)行某些必要的審計(jì)程序而被追究法律責(zé)任，通常視為重大過失。例如，對某上市公司年報(bào)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，沒有實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序，可視為重大過失。.〔三〕欺詐

欺詐又稱舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種成心的錯(cuò)誤行為。作案具有不良動(dòng)機(jī)是欺詐的重要特征，也是欺詐與普通過失和重大過失的主要區(qū)別之一。對于注冊會計(jì)師而言，欺詐就是為了到達(dá)欺騙他人的目的，明知委托單位的財(cái)務(wù)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛偽的陳述，出具無保存意見的審計(jì)報(bào)告。.責(zé)任種類通常所指針對注冊會計(jì)師而言違約合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求會計(jì)師事務(wù)所在商定期間內(nèi)未按照業(yè)務(wù)約定書履行責(zé)任普通過失沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理謹(jǐn)慎沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則重大過失連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持，對業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不在乎根本沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)欺詐又稱為舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為明知委托單位的財(cái)務(wù)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告法律責(zé)任小結(jié).二、注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所法律責(zé)任的種類-行政責(zé)任是指注冊會計(jì)師或會計(jì)師事務(wù)所在提供專業(yè)效勞時(shí)，由于違反了法律、職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或其他規(guī)章制度，而由政府主管機(jī)關(guān)和職業(yè)協(xié)會等機(jī)構(gòu)給予的行政處分-民事責(zé)任是指注冊會計(jì)師或會計(jì)事務(wù)所對由于自己違反合同或民事侵權(quán)行為所引起的法律后果依法應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。-刑事責(zé)任是指觸犯刑法所必須承擔(dān)的法律后果，其種類包括罰金、有期徒刑以及其他限制人身自由的刑罰等.二、注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所法律責(zé)任的種類行政責(zé)任（違約、過失）民事責(zé)任（違約、過失、欺詐）刑事責(zé)任（欺詐）注冊會計(jì)師警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計(jì)師證書賠償受害人損失五年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金會計(jì)師事務(wù)所警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷.[資料]近年來，當(dāng)“默許作假〞、“欺騙〞、“不實(shí)〞的丑聞?lì)l發(fā)后，作為中國會計(jì)師行業(yè)的外來領(lǐng)跑者，“國際四大〞的獨(dú)立性一再受到挑戰(zhàn)。2003年2月，因錦港B股(900952)虛假陳述案，畢馬威被投資者告上法庭，這也是四大會計(jì)師事務(wù)所在國內(nèi)首次被推上被告席。2005年7月，因在黃山旅游(600054.SH)和京東方(000725.SZ)兩家上市公司的審計(jì)問題上出問題，普華永道會計(jì)師事務(wù)所被財(cái)政部責(zé)令整改。2006年4月，德勤由于在審計(jì)科龍電器2002年-2004年會計(jì)報(bào)表時(shí)的諸多不作為行為，而被投資者起訴。證監(jiān)會曾專門召開對德勤進(jìn)行行政處分的聽證會。.[資料]2006年5月，普華永道因未按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施函證程序，而被G外高橋申請仲裁索賠2億元。2007年11月，德勤同樣因?yàn)槲礃?biāo)準(zhǔn)實(shí)施函證程序被航天機(jī)電索賠。

.2.如果認(rèn)定注冊會計(jì)師在審計(jì)中存在〔〕行為,可能會被判處一定的徒刑。A違約B過失C欺詐D疏忽3.如果注冊會計(jì)師被判負(fù)行政責(zé)任,那么可能受到()處分。A限制人身自由B賠償受害人損失C撤銷會計(jì)師事務(wù)所D撤消注冊會計(jì)師證書.4.對注冊會計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定,與注冊會計(jì)師是否存在()行為有關(guān)系。A違約B過失C欺詐D主觀5.以下情況中,()能說明注冊會計(jì)師存在過失。A制定的審計(jì)方案存在明顯的疏漏B審計(jì)收費(fèi)的金額明顯高于往年C錯(cuò)誤判斷和評價(jià)獲取的審計(jì)證據(jù)D審計(jì)程序的時(shí)間明顯晚于往年.討論題注冊會計(jì)師在對ABC股份2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，按照審計(jì)準(zhǔn)那么的要求對有關(guān)應(yīng)收賬款進(jìn)行了函證，并實(shí)施了其他必要的審計(jì)程序，但最終仍有應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的重大錯(cuò)報(bào)未能查出。你認(rèn)為注冊會計(jì)師的行為屬于〔〕A.沒有過失B.普通過失C.重大過失D.欺詐答案:A.注冊會計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)那么的要求實(shí)施了函證和其他必要的審計(jì)程序,但由于審計(jì)測試技術(shù)的固有局限性導(dǎo)致其未能檢查出重大錯(cuò)報(bào),注冊會計(jì)師沒有過失,不負(fù)法律責(zé)任..討論題注冊會計(jì)師對ABC股份2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),按照?中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1312號-函證?具體準(zhǔn)那么，對有關(guān)應(yīng)收賬款進(jìn)行了函證，但最終仍有重大錯(cuò)報(bào)未能查出，那么一般認(rèn)為注冊會計(jì)師負(fù)有的責(zé)任是〔〕Ａ．沒有過失Ｂ．普通過失Ｃ．重大過失Ｄ．欺詐答案：Ｂ注冊會計(jì)師遵循了審計(jì)準(zhǔn)那么，實(shí)施了函證程序，但未實(shí)施其他必要的審計(jì)程序，重大錯(cuò)弊未能查出，該注冊會計(jì)師對此應(yīng)負(fù)普通過失責(zé)任。.討論題如果財(cái)務(wù)報(bào)表有多處錯(cuò)誤事項(xiàng)，每一處都不算大，但綜合起來對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響較大，財(cái)務(wù)報(bào)表作為一個(gè)整體可能嚴(yán)重失實(shí)。注冊會計(jì)師已經(jīng)執(zhí)行了審計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定的根本程序，但未能將錯(cuò)誤事項(xiàng)查出來，該注冊會計(jì)師對此負(fù)有的責(zé)任是〔〕Ａ．沒有過失Ｂ．普通過失Ｃ．重大過失Ｄ．欺詐答案：Ｂ標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)程序?qū)τ诎l(fā)現(xiàn)每處較小錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)的概率也較小.課后閱讀中國證監(jiān)會－－行政處分中國證監(jiān)會行政處分決定書.實(shí)訓(xùn)練習(xí)題四閱讀資料：2007年6月11日發(fā)布的?關(guān)于審理涉及會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中民事侵權(quán)賠償案件的假設(shè)干規(guī)定?〔以下簡稱?司法解釋?〕的要點(diǎn)：〔一〕不實(shí)報(bào)告：會計(jì)師事務(wù)所違反法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么或規(guī)那么以及誠信公允的原那么，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告，應(yīng)認(rèn)定為不實(shí)報(bào)告。〔二〕利害關(guān)系人：因合理信賴或者使用會計(jì)師事務(wù)所出具的不實(shí)報(bào)告，與被審計(jì)單位進(jìn)行交易或者從事與被審計(jì)單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動(dòng)而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)認(rèn)定為注冊會計(jì)師法規(guī)定的利害關(guān)系人。..根據(jù)?司法解釋?對“不實(shí)報(bào)告〞的界定，當(dāng)滿足〔〕時(shí)應(yīng)認(rèn)定為不實(shí)報(bào)告。A.違反法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么和規(guī)那么以及誠信公允原那么B.損害了利害關(guān)系人的經(jīng)濟(jì)利益C.具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏D.影響了報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策.根據(jù)?司法解釋?，?注冊會計(jì)師法?中涉及的利害關(guān)系人，是指同時(shí)具備以下〔〕特征的自然人、法人或者其他組織。A.合理信賴或使用了會計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告B.與被審計(jì)單位進(jìn)行了交易或從事與被審計(jì)單位的股票、證券等相關(guān)交易活動(dòng)C.在交易或交易活動(dòng)中遭受了實(shí)際經(jīng)濟(jì)損失D.與被審計(jì)單位簽訂了相關(guān)交易協(xié)議、合同.〔三〕關(guān)于會計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位的連帶責(zé)任的規(guī)定1.與被審計(jì)單位惡意串通；2.明知被審計(jì)單位對重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會計(jì)處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明；3.明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)處理會直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實(shí)報(bào)告；4.明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)處理會導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；5.明知被審計(jì)單位的會計(jì)報(bào)表的重要事項(xiàng)有不實(shí)的內(nèi)容，而不予指明；6.被審計(jì)單位示意其作不實(shí)報(bào)告，而不予拒絕.〔四〕過失責(zé)任的認(rèn)定注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中未保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，存在以下情形之一，并導(dǎo)致報(bào)告不實(shí)的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會計(jì)師事務(wù)所存在過失：1.違反注冊會計(jì)師法第二十條第〔二〕、〔三〕項(xiàng)的規(guī)定；2.負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊會計(jì)師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè)；3.制定的審計(jì)方案存在明顯疏漏；4.未依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么、規(guī)那么執(zhí)行必要的審計(jì)程序；5.在發(fā)現(xiàn)可能存在錯(cuò)誤和舞弊的跡象時(shí)，未能追加必要的審計(jì)程序予以證實(shí)或者排除；6.未能合理地運(yùn)用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么和規(guī)那么所要求的重要性原那么；7.未根據(jù)審計(jì)的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計(jì)證據(jù)；8.明知對總體結(jié)論有重大影響的特定審計(jì)對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計(jì)結(jié)論；9.錯(cuò)誤判斷和評價(jià)審計(jì)證據(jù)；10.其他違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么、規(guī)那么確定的工作程序的行為。.以下情況中，〔〕能說明注冊會計(jì)師存在過失。A.制定的審計(jì)方案存在明顯的疏漏B.審計(jì)收費(fèi)的金額明顯高于往年C.錯(cuò)誤判斷和評價(jià)獲取的審計(jì)證據(jù)D.審計(jì)報(bào)告的日期明顯晚于往年.(五)關(guān)于抗辯事由的規(guī)定會計(jì)師事務(wù)所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔(dān)民事賠償責(zé)任：1.已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么、規(guī)那么確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)的會計(jì)資料錯(cuò)誤；2.審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實(shí)；3.已對被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告中予以指明；4.已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被驗(yàn)資單位在注冊登記后抽逃資金；5.為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。.課后習(xí)題四簡答題(1)股民甲應(yīng)當(dāng)向法院提出的訴訟理由包括：丁公司報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)但是注冊會計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告是無保存意見；注冊會計(jì)師在丁公司財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)中僅執(zhí)行了銀行函證等必要的審計(jì)程序，沒有保持合理的謹(jǐn)慎，存在過失；股民甲由于丁公司股價(jià)下跌，存在損失；股民甲是由于信任了丁公司報(bào)出的20×3年度的財(cái)務(wù)報(bào)表和注冊會計(jì)師的審計(jì)報(bào)告而購置的丁公司股票。.〔2〕D注冊會計(jì)師提出的免責(zé)理由是不正確的，會計(jì)事務(wù)所因在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中對外出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，能夠證明自己沒有過錯(cuò)的除外。不能夠以沒有與利害關(guān)系人建立合約關(guān)系為由要求免于承擔(dān)民事責(zé)任。

.〔3〕D會計(jì)師事務(wù)所在以下情形下可以免于承擔(dān)民事責(zé)任：①已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么、規(guī)那么確定的工作