增值稅課件資料

什么是增值稅增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產、流通、勞務服務中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅沒增值不征稅。第一頁第二頁，共38頁。增值稅的類型根據(jù)對外購固定資產所含稅金扣除方式的不同，增值稅可以分為：生產型增值稅收入型增值稅消費型增值稅第二頁第三頁，共38頁。增值稅的類型生產型增值稅生產型增值稅指在征收增值稅時，只能扣除屬于非固定資產項目的那部分生產資料的稅款，不允許扣除固定資產價值中所含有的稅款。該類型增值稅的征稅對象大體上相當于國民生產總值，因此稱為生產型增值稅。第三頁第四頁，共38頁。增值稅的類型收入型增值稅收入型增值稅指在征收增值稅時，只允許扣除固定資產折舊部分所含的稅款，未提折舊部分不得計入扣除項目金額。該類型增值稅的征稅對象大體上相當于國民收入，因此稱為收入型增值稅。第四頁第五頁，共38頁。增值稅的類型消費型增值稅消費型增值稅指在征收增值稅時，允許將固定資產價值中所含的稅款全部一次性扣除。這樣，就整個社會而言，生產資料都排除在征稅范圍之外。該類型增值稅的征稅對象僅相當于社會消費資料的價值，因此稱為消費型增值稅。我國從2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)實施消費型增值稅。第五頁第六頁，共38頁。增值稅的征收范圍一般范圍增值稅的征稅范圍包括銷售（包括進口）貨物，提供加工及修理修配勞務。特殊項目貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在實物交割環(huán)節(jié)納稅；銀行銷售金銀的業(yè)務；典當業(yè)銷售死當物品業(yè)務；寄售業(yè)銷售委托人寄售物品的業(yè)務；集郵商品的生產、調撥及郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵商品的業(yè)務。第六頁第七頁，共38頁。增值稅的特殊行為

視同銷售：以下八種行為在增值稅中被視同為銷售貨物，均要征收增值稅。將貨物交由他人代銷代他人銷售貨物將貨物從一地移送至另一地（同一縣市除外）將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目將自產、委托加工或購買的貨物作為對其他單位的投資將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者將自產、委托加工的貨物用于職工福利或個人消費將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人第七頁第八頁，共38頁。增值稅的納稅對象

在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。第八頁第九頁，共38頁。增值稅的納稅對象的分類

由于增值稅實行憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的制度，因此對納稅人的會計核算水平要求較高，要求能夠準確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額。但實際情況是有眾多的納稅人達不到這一要求，因此《中華人民共和國增值稅暫行條例》將納稅人按其經營規(guī)模大小以及會計核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。第九頁第十頁，共38頁。增值稅的納稅對象的分類

一般納稅人（1）生產貨物或者提供應稅勞務的納稅人，以及以生產貨物或者提供應稅勞務為主（即納稅人的貨物生產或者提供應稅勞務的年銷售額占應稅銷售額的比重在50%以上）并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，連續(xù)12個月應稅銷售額超過50萬的；（2）從事貨物批發(fā)或者零售經營，連續(xù)12個月應稅銷售額超過80萬元的。（3）從事應稅服務經營，連續(xù)12個月應稅銷售額超過500萬元的。第十頁第十一頁，共38頁。增值稅的納稅對象的分類

小規(guī)模納稅人（1）從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及從事貨物生產或者提供應稅勞務為主（即納稅人的貨物生產或者提供勞務的年銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上），并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（簡稱應稅銷售額）連續(xù)12個月50萬元以下（含本數(shù)）的。（2）除上述規(guī)定以外的納稅人，連續(xù)12個月應稅銷售額在80萬元以下（含本數(shù)）。第十一頁第十二頁，共38頁。增值稅的免稅范圍

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條規(guī)定了下列7個項目免征增值稅：農業(yè)生產者銷售的自產農產品；避孕藥品和用具；古舊圖書；直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；銷售的自己使用過的物品。除前款規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項目由國務院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。第十二頁第十三頁，共38頁。增值稅的稅率

增值稅一般納稅人適用的稅率有：17%、13%、11%、6%、0%等。第十三頁第十四頁，共38頁。增值稅的稅率

適用17%稅率銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物。提供有形動產租賃服務。適用13%稅率《中華人民共和國增值稅暫行條例》糧食、食用植物油；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報紙、雜志；飼料、化肥、農藥、農機、農膜；《財政部國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》3%農產品。音像制品。電子出版物二甲醚。第十四頁第十五頁，共38頁。增值稅的稅率

適用11%稅率提供交通運輸業(yè)服務、基礎電信服務適用6%稅率提供現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產租賃服務除外）、增值電信服務適用0%稅率出口貨物等特殊業(yè)務。

第十五頁第十六頁，共38頁。增值稅的征收率

征收率小規(guī)模納稅人適用征收率，征收率為3%。第十六頁第十七頁，共38頁。增值稅稅率的特殊規(guī)定

（一）一般納稅人銷售自己使用過的屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。（二）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產，減按2%征收率征收增值稅。（三）一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅：1.縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。2.建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料。第十七頁第十八頁，共38頁。增值稅稅率的特殊規(guī)定

3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。4.用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。5.自來水。6.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土）。一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內不得變更。（四）一般納稅人銷售以下物品，暫按簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅：1.寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內）；2.典當業(yè)銷售死當物品。3.經國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售的免稅品。第十八頁第十九頁，共38頁。增值稅稅率的應納稅額一般納稅人計算公式為：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

銷項稅額=銷售額×稅率銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）銷項稅額：是指納稅人提供應稅服務按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。進項稅額：是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額第十九頁第二十頁，共38頁。增值稅稅率的應納稅額納稅人銷售貨物價格明顯偏低而無正當理由，或視同銷售貨物而無銷售額的，稅務機關有權按規(guī)定的順序確定銷售額。其確定順序是：按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；按組成計稅價格確定。第二十頁第二十一頁，共38頁。增值稅的應納稅額納稅人購進貨物或者接受應稅勞務（以下簡稱購進貨物或者應稅勞務）支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=買價×扣除率（13%）（四）購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和11%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=運輸費用金額×扣除率準予抵扣的項目和扣除率的調整，由國務院決定。第二十一頁第二十二頁，共38頁。增值稅的應納稅額納稅人購進貨物或者應稅勞務，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；（二）非正常損失（是指管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質等損失）的購進貨物及相關的應稅勞務；（三）非正常損失（是指管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質等損失）的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；（四）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。第二十二頁第二十三頁，共38頁。增值稅的應納稅額小規(guī)模納稅人應納稅額=銷售額×征收率銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）第二十三頁第二十四頁，共38頁。增值稅的起征點個人提供應稅服務的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。增值稅起征點不適用于認定為一般納稅人的個體工商戶。按期納稅的，為月應稅銷售額5000-20000元（含本數(shù)）。按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。第二十四頁第二十五頁，共38頁。增值稅的發(fā)票類型增值稅發(fā)票增值稅發(fā)票分為：增值稅普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票。區(qū)別是增值稅專用發(fā)票可以抵扣進項稅款。普通發(fā)票第二十五頁第二十六頁，共38頁。增值稅專用發(fā)票的開具要求一般納稅人應通過增值稅防偽稅控系，使用專用發(fā)票。使用，包括領購、開具、繳銷、認證紙質專用發(fā)票及其相應的數(shù)據(jù)電文。本規(guī)定所稱防偽稅控系統(tǒng)，是指經國務院同意推行的，使用專用設備和通用設備、運用數(shù)字密碼和電子存儲技術管理專用發(fā)票的計算機管理系統(tǒng)。本規(guī)定所稱專用設備，是指金稅卡、IC卡、讀卡器和其他設備。本規(guī)定所稱通用設備，是指計算機、打印機、掃描器具和其他設備。第二十六頁第二十七頁，共38頁。增值稅專用發(fā)票的開具要求專用發(fā)票實行最高開票限額管理。最高開票限額，是指單份專用發(fā)票開具的銷售額合計數(shù)不得達到的上限額度。最高開票限額由一般納稅人申請，稅務機關依法審批。最高開票限額為十萬元及以下的，由區(qū)縣級稅務機關審批；最高開票限額為一百萬元的，由地市級稅務機關審批；最高開票限額為一千萬元及以上的，由省級稅務機關審批。防偽稅控系統(tǒng)的具體發(fā)行工作由區(qū)縣級稅務機關負責。稅務機關審批最高開票限額應進行實地核查。批準使用最高開票限額為十萬元及以下的，由區(qū)縣級稅務機關派人實地核查；批準使用最高開票限額為一百萬元的，由地市級稅務機關派人實地核查；批準使用最高開票限額為一千萬元及以上的，由地市級稅務機關派人實地核查后將核查資料報省級稅務機關審核。一般納稅人申請最高開票限額時，需填報《最高開票限額申請表》第二十七頁第二十八頁，共38頁。增值稅專用發(fā)票的開具要求一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應向購買方開具專用發(fā)票。商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務機關申請代開。銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務總局另有規(guī)定的除外。第二十八頁第二十九頁，共38頁。增值稅專用發(fā)票的開具要求防偽稅探設備專用發(fā)票的

認證、抄稅、報稅增值稅專用發(fā)票的作廢和銷項負數(shù)第二十九頁第三十頁，共38頁。增值稅的納稅申報增值稅納稅申報時間與主管國稅機關核定的納稅期限是相聯(lián)系的。增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者一個季度。以1個月或者1個季度為一個納稅期的納稅人，自期滿之日起15日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或15日為一個納稅期的納稅人，自期滿之日起5日內預繳稅款，次月1至15日申報并結清上月應納稅款。以一個季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。增值稅固定業(yè)戶向機構所在地稅務機關申報納稅，增值稅非固定業(yè)戶向銷售地稅務機關申報納稅第三十頁第三十一頁，共38頁。增值稅的納稅申報根據(jù)國家稅務總局公告2012年第43號第二條第（一）款規(guī)定，增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）納稅申報表及其附列資料包括：1、《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》；2、《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細）；3、《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）；4、《增值稅納稅申報表附列資料（三）》（應稅服務扣除項目明細）；一般納稅人提供營業(yè)稅改征增值稅的應稅服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，需填報《增值稅納稅申報表附列資料（三）》。其他一般納稅人不填寫該附列資料。5、《固定資產進項稅額抵扣情況表》。第三十一頁第三十二頁，共38頁。營改增的意義一是優(yōu)化了稅制。實施“營改增”，使增值稅的鏈條式抵扣機制在三次產業(yè)間得以貫通，“營業(yè)稅”重復征稅的弊端從制度上得以消除。這不僅符合增值稅的內在特征和發(fā)展規(guī)律，而且有利于更好地發(fā)揮其制度優(yōu)勢，實現(xiàn)我國增值稅在覆蓋范圍和運行機制上與國際慣例更好地接軌。二是減輕了稅負。根據(jù)測算僅開發(fā)區(qū)內“營改增”企業(yè)上半年減稅6700多萬元三是擴大了內需。隨著改革試點后增值稅抵扣范圍拓寬，試點納稅人的市場需求和經營投入積極性明顯提高，對擴大內需形成了有力拉動。第三十二頁第三十三頁，共38頁。營改增的意義四是促進了分工。受益于“營改增”后重復征稅問題的緩解，改革試點以來，一些企業(yè)陸續(xù)實施了主輔分離的經營結構調整。在專業(yè)化分工的推動下，各試點地區(qū)從事生產性服務的新增試點納稅人數(shù)量呈現(xiàn)出大幅增長的勢頭。五是推動了創(chuàng)新。改革試點后，不僅從事研發(fā)和技術服務的一般納稅人稅負得以減輕，而且由于購買技術服務的進項稅額能夠抵扣，其他企業(yè)技術創(chuàng)新投入的規(guī)模逐步加大，帶來了技術服務企業(yè)營業(yè)