稅務(wù)基礎(chǔ)知識

稅務(wù)根底知識培訓(xùn)

主要內(nèi)容

一、稅收的概念、作用及特征二、稅收分類三、稅務(wù)制度要素四、我國主要稅種簡介稅收的概念、作用及特征

稅收概念：

以國家為主體，為實現(xiàn)國家職能，憑借政治權(quán)力，按照法定標準，無償取得財政收入的一種特定分配形式。稅收的概念、作用及特征

稅收作用：

〔1〕是國家組織財政收入的主要形式。〔2〕是國家調(diào)控經(jīng)濟運行的重要手段?！?〕具有維護國家政權(quán)的作用?！?〕是國際經(jīng)濟交往中維護國家利益的可靠保證。稅收的概念、作用及特征

稅收特征：

強制性：無償性：固定性：負有納稅義務(wù)的社會集團和社會成員，都必須遵守國家強制性的稅收法律制度，依法納稅，否那么就要受到法律制裁。國家取得稅收收入既不需要歸還，也不需要對納稅人付出任何代價。既包括時間上的連續(xù)性，也包括征收比例的固

定性。稅收的分類

按征稅對象分：流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財產(chǎn)稅類、資源稅類和行為稅務(wù)類。A、流轉(zhuǎn)稅以流轉(zhuǎn)額為征稅對象，包括商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額〔即各種勞務(wù)收入或者效勞性業(yè)務(wù)收入〕。我國現(xiàn)行的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅屬于流轉(zhuǎn)稅。B、所得稅以納稅人的各種應(yīng)納稅所得額為征稅對象，包括企業(yè)所得稅、個人所得稅等。C、財產(chǎn)稅以納稅人所擁有或支配的某些財產(chǎn)為征稅對象，包括房產(chǎn)稅、車船稅等。D、資源稅是對在我國境內(nèi)從事資源開發(fā)的單位和個人征收的一類稅?，F(xiàn)行的主要有資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。E、行為稅主要是對某種行為課稅，包括印花稅、城市維護建設(shè)稅等。稅收的分類

按征收管理的分工體系分：工商稅和關(guān)稅。工商稅：由稅務(wù)機關(guān)負責(zé)征收管理。工商稅是指以從事工業(yè)、商業(yè)和效勞業(yè)的單位和個人為納稅人的各稅種的總稱，是我國現(xiàn)行稅制的主體局部。具體包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、城市建設(shè)維護稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等。關(guān)稅：由海關(guān)負責(zé)征收管理。關(guān)稅是對進出境的貨物、物品征收的稅種的總稱。主要是指進出口關(guān)稅，以及對入境旅客行李物品和個人郵遞物品征收的進口稅。稅收的分類

按稅收征收權(quán)限和支配權(quán)限分：中央稅、地方稅、中央地方共享稅。A、中央稅是指由中央政府征收和管理使用或由地方政府征收后全部劃解中央政府所有并支配使用的一類稅。如關(guān)稅、消費稅。B、地方稅是指由地方政府征收和管理使用的一類稅。如現(xiàn)行的土地增值稅、屠宰稅、筵席稅等。C、中央與地方共享稅是指稅收的管理權(quán)和使用權(quán)屬中央政府和地方政府共同擁有的一類稅。如現(xiàn)行的增值稅、資源稅和企業(yè)所得稅等。稅收的分類

按計稅標準分：從價稅、從量稅和復(fù)合稅。A、從價稅是以課稅對象的價格為依據(jù)，按一定比例計征的一種稅。B、從量稅是以課稅對象的數(shù)量〔重量、面積、件數(shù)〕為依據(jù)，按固定稅額計征的一類稅。與價格無關(guān)。如資源稅、車船稅和土地使用稅等。C、復(fù)合稅又稱混合稅。是對某一進出口貨物或物品既征收從價稅，又征收從量稅?！仓挥芯頍?、糧食白酒、薯類白酒等三類〕1、納稅人2、課稅對象3、稅目4、稅率5、納稅環(huán)節(jié)6、納稅期限稅務(wù)制度要素

1、納稅人納稅人是納稅義務(wù)人的簡稱，是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的法人和自然人，法律術(shù)語稱為課稅主體。2、課稅對象又稱征稅對象，是稅法規(guī)定的征稅的目的物，法律術(shù)語稱為課稅客體。是一個稅種區(qū)別于另一種稅種的主要標志。3、稅目是課稅對象的具體工程。一是為了表達公平原那么根據(jù)不同工程的利潤水平和國家經(jīng)濟政策，通過設(shè)置不同的稅率進行稅收調(diào)控；二是為了表達“簡便〞原那么，對性質(zhì)相同、利潤水平相同且國家經(jīng)濟政策調(diào)控方向也相同的工程分類，以便按照工程類別設(shè)置稅率。稅務(wù)制度要素

4、稅率稅率是應(yīng)納稅額與課稅對象之間的比例，是計算應(yīng)納稅額的尺度，表達征稅的深度。關(guān)系著國家的財政收入的多少和納稅人稅收負擔(dān)的上下，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。

5、納稅環(huán)節(jié)商品在過程中繳納稅款的環(huán)節(jié)。任何稅種都要確定納稅環(huán)節(jié)，有的比較明確、固定，有的那么需要在許多流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中選擇確定。6、納稅期限負有納稅義務(wù)的納稅人向國家繳納稅款的最后時間限制。它是稅收強制性、固定性在時間上的表達。稅務(wù)制度要素

我國現(xiàn)行稅率分類

對同一征稅對象不管數(shù)額大小，都按同一比例征稅。如增值稅。不是按照課稅對象規(guī)定征收比例，而是按照征稅對象的計量單位規(guī)定固定稅額，又稱為固定稅額。如無鉛汽油每升的稅額為0.2元，柴油為0.1元。按征稅對象數(shù)額的大小，劃分假設(shè)干等級，每個等級由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率。日常接觸最多的就是個人所得稅。因計算方法和依據(jù)的不同，又分以下幾種：全額累進稅率、全率累進稅率、超額累進稅率、超率累進稅率比例稅率

超額稅率累計稅率目前我國現(xiàn)行稅種共有22個，主要稅種有：1、增值稅2、營業(yè)稅3、企業(yè)所得稅〔兩稅合并后〕4、個人所得稅5、城建稅6、印花稅7、關(guān)稅我國主要稅種簡介

主要稅種簡介—增值稅

概念對從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人取得的增值額為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。我國增值稅特點：

1、2023年12月31日前主要是生產(chǎn)型增值稅；2023年1月1日起全面實行消費型增值稅。以票扣稅為主；劃分兩類納稅人；對勞務(wù)劃分應(yīng)稅與非應(yīng)稅。5、值稅的計稅方法——間接減法計稅

應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅銷售額×增值稅率－非增值工程已納稅額

＝銷項稅額－進項稅額

增值稅納稅人：為銷售或進口貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的單位和個人。小規(guī)模納稅人：簡單點說，就是年應(yīng)稅銷售額50萬元以下的工業(yè)企業(yè)、年應(yīng)稅銷售額80萬元以下的商業(yè)企業(yè)。一般納稅人：除小規(guī)模納稅人之外。主要稅種簡介—增值稅

類別小規(guī)模納稅人一般納稅人1.從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上2.批發(fā)或零售貨物的納稅人年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上3.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅——4.非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅——一般納稅人的認定標準〔2〕征收范圍：增值稅征收范圍包括：1、貨物；2、應(yīng)稅勞務(wù)；3、進口貨物。

一般規(guī)定1.銷售或進口的貨物（有形動產(chǎn)）

2.提供的加工、修理修配勞務(wù)（應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)劃分）特殊規(guī)定1.特殊項目：

2.特殊行為：

（1）視同銷售貨物行為

（2）混合銷售行為

（3）兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為增值稅征稅范圍的其它特殊規(guī)定1.《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項目：7項

2.財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他征免稅項目：20項

3.增值稅起征點的規(guī)定

4.放棄免稅規(guī)定：放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅主要稅種簡介—增值稅3〕稅率小規(guī)模納稅人：實行簡易征收，為銷售額的3%一般納稅人：根本稅率17%，低稅率13%按納稅人劃分稅率或征收率適用范圍一般納稅人基本稅率為17％銷售或進口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)低稅率13％銷售或進口稅法列舉的五類貨物零稅率納稅人出口貨物小規(guī)模納稅人征稅率1.2009年1月1日：小規(guī)模納稅人征收率不再劃分行業(yè)，一律降至3%

2.一般納稅人采用簡易辦法征稅：

也適用4%或6%的征收率主要稅種簡介—增值稅〔4〕計稅依據(jù)：納稅人銷售貨物或提供給稅勞務(wù)的計稅依據(jù)為其銷售額，進口貨物的計稅依據(jù)為規(guī)定的組成計稅價格?！?〕應(yīng)納稅額的計算：一般納稅人的應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額—當(dāng)期進項稅額。小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額=含銳銷售額÷〔1＋征收率〕×征收率

進口貨物的應(yīng)納稅額=〔關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅十消費稅〕×稅率主要稅種簡介—增值稅營改增試點增設(shè)兩檔低稅率〔11%和6%〕，分別適用于交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)。試點區(qū)域：上海、北京、廣東、福建等試點行業(yè)：交通運輸業(yè)及6個局部現(xiàn)代效勞業(yè)主要稅種簡介—增值稅

有形動產(chǎn)租賃效勞，稅率為17%；提供交通運輸業(yè)效勞包括陸路運輸效勞、水路運輸效勞、航空運輸效勞、管道運輸效勞，稅率為11%；局部現(xiàn)代效勞業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)效勞、信息技術(shù)效勞、文化創(chuàng)意效勞、物流輔助效勞、鑒證咨詢效勞，稅率為6%；年應(yīng)稅效勞銷售額500萬以下〔交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)〕，適用簡易征收方式征收率為3%。財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅效勞，稅率為0。繼續(xù)延續(xù)國家確定的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策。試點期間原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)。納入改革試點的納稅人開出的增值稅專用發(fā)票，受票方為增值稅一般納稅人的，可按規(guī)定抵扣。主要稅種簡介—增值稅主要稅種簡介—營業(yè)稅

納稅人：在中國境內(nèi)提供給稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。計稅依據(jù)：提供給稅勞務(wù)的營業(yè)額，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額或者銷售不動產(chǎn)的銷售額，統(tǒng)稱為營業(yè)額。它是納稅人向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和在價款之外取得的一切費用，如手續(xù)費、效勞費、基金等等。營業(yè)稅的計算：應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率主要稅種簡介—營業(yè)稅

稅目征收范圍稅率一、交通運輸業(yè)陸路運輸、水路運輸航空運輸、管道運輸、裝卸搬運3%二、建筑業(yè)建筑、安裝、修繕裝飾及其他工程作業(yè)3%三、郵電通信業(yè)

3%四、文化體育業(yè)

3%五、金融保險業(yè)

5%六、服務(wù)業(yè)代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè)5%七、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、商譽5%八、銷售不動產(chǎn)銷售建筑物及其他土地附著物5%九、娛樂業(yè)歌廳、舞廳、OK歌舞廳、音樂茶座、臺球高爾夫球、保齡球、游藝5%-20%主要稅種簡介—企業(yè)所得稅

納稅人：在中國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織〔以下統(tǒng)稱企業(yè)〕為企業(yè)所得稅的納稅人。不含個人獨資企業(yè)及合伙企業(yè)。分為：①居民企業(yè)：指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。承擔(dān)無限納稅義務(wù)，就境內(nèi)外全部所得納稅②非居民企業(yè)：指依照外國〔地區(qū)〕法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般就來源于中國境內(nèi)所得納稅

主要稅種簡介—企業(yè)所得稅

計稅依據(jù)企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括本錢、費用、稅金、損失和其他支出。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的局部，準予扣除。應(yīng)納稅所得額=納稅年度的收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除工程-允許彌補的以前年度虧損是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟利益、不負有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成局部的收入。包括財政撥款、依法收取并納入財政管理的性質(zhì)事業(yè)性收入、政府性基金、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入主要稅種簡介—企業(yè)所得稅〔3〕稅率：居民企業(yè)：25%非居民企業(yè)：20%

〔4〕應(yīng)納稅額的計算應(yīng)繳企業(yè)所得稅=〔應(yīng)納稅所得額–本錢費用扣除額〕*稅率備注:新稅法從08年執(zhí)行，實施前所得稅稅率為30%，附加3%地方所得稅。在沿海經(jīng)濟特區(qū)等符合條件的外資企業(yè)，可享受減按15%的優(yōu)惠稅率征收。主要稅種簡介—企業(yè)所得稅主要稅種簡介—個人所得稅

納稅人：在中國境內(nèi)有住所，或者雖無住所但在境內(nèi)居住滿一年，以及無住所又不居住或居住不滿一年但有從中國境內(nèi)取得所得的個人。包括中國公民、個體工商戶、外籍個人等。

征稅對象〔共11個應(yīng)稅工程〕⑴工資薪金所得⑵個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得⑶對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得⑷勞務(wù)報酬所得⑸稿酬所得⑹特許權(quán)使用費所得⑺利息、股息、紅利所得⑻財產(chǎn)租賃所得⑼財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得⑽偶然所得⑾其他所得

主要稅種簡介—個人所得稅

適用稅率：根據(jù)不同的征稅工程，適用三種不同的稅率：工資、薪金所得，適用7級超額累進稅率，按月應(yīng)納稅所得額計算征稅。最高一級為45%，最低一級為3%。個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位適用5級超額累進稅率。適用按年計算、分月預(yù)繳稅款的個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的全年應(yīng)納稅所得額，最低一級為5%，最高一級為35%。比例稅率。對個人的稿酬，勞務(wù)報酬，特許權(quán)使用費，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，按次計征個人所得稅，適用20%的比例稅率。其中，對稿酬所得適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%；對勞務(wù)報酬所得一次性收入畸高的，除按20%征稅外，還可以實行加成征收。級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過1500元的302超1500元至4500元的部分101053超過4500元至9000元的部分205554超過9000元至35000元的部分2510055超過35000元至55000元的部分3027556超過55000元至80000元的部分3555057超過80000元的部分4513505個人所得稅稅率表一〔工資薪金適用〕主要稅種簡介—個人所得稅主要稅種簡介—個人所得稅

起征點，是征稅對象到達征稅數(shù)額開始征稅的界限。征稅對象的數(shù)額未到達起征點時不征稅，一旦數(shù)額到達或超過起征點時，那么要就其全部的數(shù)額征稅。

免征額，是在征稅對象總額中免予征稅的數(shù)額。它是按照一定標準從征稅對象總額中預(yù)先減除的數(shù)額。免征額局部不征稅，只對超過免征額局部征稅。2023年個稅免征額從2000元提高到3500元。三險一金是稅前扣除的，但在金額上省政府有規(guī)定標準，比方住房公積金的扣除上限是10800元。起征點與免征額〔個稅〕：主要稅種簡介—個人所得稅

年終獎金個稅：納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，但在計征時，應(yīng)先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放一次性獎金的當(dāng)月，雇員工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，還應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額〞后的余額，按上述方法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。在一個納稅年度里，對每一個納稅人，該計算方法只允許采用一次。同時，雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金合并繳納個人所得稅。主要稅種簡介—個人所得稅

兩個值得關(guān)注的問題設(shè)計薪酬體系時，盡量將某崗位的預(yù)測年收入合理的在日常和年終之間進行分配，防止因兩者數(shù)額的失衡而導(dǎo)致稅負過重。年終獎金的發(fā)放要注意稅負臨界點，防止因多發(fā)稅前獎金，而稅后獎金卻實際減少的為難局面。臨界點（元）1800054000108000420000660000960000超過960000稅率（%）3102025303545納稅額540529521045103995195245330495無若多發(fā)1元1800154001108001420001660001960001無稅率（%）10202530354545納稅額1695.110245.225995.25123245.3225495.35418495.45無多發(fā)1元的凈損失1154.14950.24950.2519250.330250.3588000.45無臨界點（元）1800054000108000420000660000960000超過960000稅率（%）3102025303545納稅額540529521045103995195245330495無若多發(fā)1元1800154001108001420001660001960001無稅率（%）10202530354545納稅額169