產(chǎn)品成本計算的基本方法講義

第六章產(chǎn)品本錢計算的根本方法教學(xué)內(nèi)容：產(chǎn)品本錢計算的品種法；產(chǎn)品本錢計算的分批法；產(chǎn)品本錢計算的分步法。教學(xué)目的：理解和掌握產(chǎn)品本錢計算的根本方法的含義、適用范圍、本錢計算程序和特點，并能具體運用本錢計算的根本方法進行本錢的計算。理解各種方法的優(yōu)缺點和應(yīng)用時應(yīng)注意的問

題。教學(xué)重點：各種根本法的特點和本錢計算程序。教學(xué)難點：品種法的本錢計算程序；簡化分批法的特點和累計費用分配率的具體計算；逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的區(qū)別；本錢復(fù)原的方法?！?.1產(chǎn)品本錢計算的品種法一、品種法的特點和適用范圍〔一〕涵義是按照產(chǎn)品品種歸集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品本錢的一種方法?！捕尺m用范圍大量、大批的單步驟生產(chǎn)和規(guī)模比較小，且管理上不要求按照生產(chǎn)步驟計算產(chǎn)品本錢的多步驟生產(chǎn)?！踩程攸c1.本錢計算對象產(chǎn)品品種2.本錢計算期定期按月進行。與會計報告期一致，與產(chǎn)品生產(chǎn)周期不一致。3.費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配〔1〕假設(shè)月末沒有在產(chǎn)品或在產(chǎn)品數(shù)量很少，可以不計算在產(chǎn)品本錢?！?〕假設(shè)月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，需選擇適當(dāng)?shù)姆椒▽⑸a(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配。二、品種法的計算程序〔一〕按產(chǎn)品品種設(shè)置有關(guān)產(chǎn)品本錢明細(xì)賬〔即產(chǎn)品本錢計算單〕，賬內(nèi)按本錢工程設(shè)立專欄?！捕硽w集和分配本月發(fā)生的各項要素費用〔三〕登記有關(guān)明細(xì)賬登記產(chǎn)品本錢、輔助生產(chǎn)本錢、制造費用、期間費用等明細(xì)賬?！菜摹撤峙漭o助生產(chǎn)費用〔五〕分配根本生產(chǎn)車間的制造費用〔六〕計算完工產(chǎn)品實際總本錢和單位本錢〔七〕結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品本錢三、品種法舉例例：P102〔例6—1〕〔1〕分配各項要素費用1〕根據(jù)銀行付款憑證匯總編制各項貨幣支出匯總表P102表6—12〕根據(jù)領(lǐng)、退料憑證和有關(guān)費用分配標(biāo)準(zhǔn)，編制原材料費用分配表。P102表6—2〔分配表1〕應(yīng)借科目金額總賬科目明細(xì)科目成本或費用項目輔助生產(chǎn)成本運輸車間燃料及動力15000制造費用基本生產(chǎn)車間辦公費勞動保護費其他70004000950機修車間辦公費勞動保護費其輸車間辦公費勞動保護費其他150015001200小計20050管理費用辦公費勞動保護費其他800050003000小計16000合計51050銀行存款付款憑證匯總表表6—1單位：元應(yīng)借科目原材料及主要材料其他材料金額總賬科目明細(xì)科目成本或費用項目基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品直接材料直接材料8000073000250015008250074500小計1530004000157000輔助生產(chǎn)成本機修車間運輸車間直接材料直接材料1800150060030024001800小計33009004200制造費用基本生產(chǎn)車間機修車間運輸車間機物料消耗機物料消耗機物料消耗1200700210012007002100小計40004000管理費用機物料消耗18001800合計15630010700167000原材料費用分配表〔分配表1〕單位：元表6—23〕根據(jù)耗電數(shù)量、電價和生產(chǎn)工時編制外購動力費分配表應(yīng)借科目數(shù)量金額總賬科目明細(xì)科目成本或費用項目生產(chǎn)工時(分配率:)度數(shù)(單價:0.40元)基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品燃料及動力燃料及動力120008000小計200002500010000輔助生產(chǎn)成本機修車間運輸車間燃料及動力燃料及動力50004000小計9000制造費用基本生產(chǎn)車間機修車間運輸車間水電費水電費水電費150010001000小計3500管理費用水電費500合計38000燃料及動力分配率=——————外購動力費〔電費〕分配表〔分配表2〕單位：元1000012000+8000=0.50

0.50

6000

4000

2000

1600

3600

600400400140020015200表6—34)根據(jù)各車間、部門的工資結(jié)算憑證和應(yīng)付福利費的計提方法，編制工資及福利費分配表應(yīng)借科目生產(chǎn)工時應(yīng)付工資其他職工薪酬(工資總額的40%)合計總賬科目明細(xì)科目生產(chǎn)工人(分配率:)管理人員小計基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品100005000小助生產(chǎn)成本機修車間運輸車間15000120001500012000小計2700027000制造費用基本生產(chǎn)車間機修車間運輸車間10000400040001000040004000小計1800018000管理費用1500015000合計14700033000180000工資及福利費分配表(分配表3)單位:元工資分配率=——————12000010000+5000=8880000400008000040000120000320001600011200056000168000480006000480021000168001080037800400014000160056001600560072002520060002100072000252000表6—45〕根據(jù)本月應(yīng)計提折舊固定資產(chǎn)原價和月折舊率，計算本月應(yīng)計提固定資產(chǎn)折舊，編制折舊費用分配表。

P105表6—5固定資產(chǎn)折舊費用分配表〔分配表〕項目生產(chǎn)車間企業(yè)管理部門合計基本生產(chǎn)車間機修車間運輸車間小計折舊費用2400012000900045000500050000表6—5單位：元借：制造費用45000管理費用5000貸：累計折舊50000〔2〕根據(jù)在產(chǎn)品盤存表和其他有關(guān)資料，按定額本錢計算在產(chǎn)品毀損損失。

P106表6—6項目直接材料燃料及動力直接人工制造費用合計單件(或小時)費用定額4000.458.57.5—毀損在產(chǎn)品成本(6件)24005410209004374減：回收殘料價值27450在產(chǎn)品毀損損失21265410209004100向過失人索賠100基本生產(chǎn)車間在產(chǎn)品毀損凈損失4000在產(chǎn)品盤虧毀損損失計算表(分配表5)產(chǎn)品名稱：乙〔按定額本錢計算〕毀損數(shù)量：6件單位：元〔3〕根據(jù)待攤費用和預(yù)提費用明細(xì)賬(P132表6—7，P132表6—9)，編制待攤費用和預(yù)提費用分配表，分配待攤和預(yù)提費用。P106表6—7P107表6—8費用種類應(yīng)借科目金額總賬科目明細(xì)科目低值易耗品攤銷制造費用基本生產(chǎn)車間——低值易耗品攤銷月日摘要借方貸方余額借或貸金額61基本生產(chǎn)車間攤銷低值易耗品630待攤費用明細(xì)賬表6—7(費用種類：低值易耗品攤銷)單位：元待攤費用分配表(分配表6)表—8200×年6月單位：元3600借36001200根據(jù)分配表61200借2400〔4〕歸集和分配輔助生產(chǎn)費用1〕根據(jù)上列各種費用分配表，登記輔助生產(chǎn)本錢明細(xì)賬和輔助生產(chǎn)車間制造費用明細(xì)賬。P107表6—9、P107表6—10、P108表6—11、P108表6—122〕根據(jù)輔助生產(chǎn)車間制造費用明細(xì)賬，編制輔助生產(chǎn)車間制造費用分配表(分配表9)。P109表6—8輔助生產(chǎn)車間制造費用分配表(分配表8)應(yīng)借科目機修車間制造費用運輸車間制造費用合計總賬科目明細(xì)科目輔助生產(chǎn)成本機修車間運輸車間22600213002260021300合計226002130049300表6—14單位：元輔助生產(chǎn)本錢明細(xì)賬月日摘要直接材料燃料及動力直接人工制造費用合計轉(zhuǎn)出余額666666303030303030根據(jù)分配表1(P103)根據(jù)分配表2(P104)根據(jù)分配表3(P105)待分配費用小計根據(jù)分配表7(P109)根據(jù)分配表8(P109)2400240020002000210002100022600240020002100025400226004800025400630合計24002000210002260048000480000表6—9車間名稱：機修車間單位：元3)根據(jù)輔助生產(chǎn)明細(xì)賬和輔助生產(chǎn)車間制造費用明細(xì)賬中的待分配費用、機修和運輸車間提供勞務(wù)量，采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費用項目機修車間運輸車間合計待分配費用輔助生產(chǎn)成本科目發(fā)生額制造費用科目發(fā)生額254002260035200213006060043900小計4800056500104500供應(yīng)輔助生產(chǎn)以外的勞務(wù)數(shù)量4000小時50000噸公里—單位成本(分配率)—應(yīng)借“制造費用”科目基本生產(chǎn)車間耗用數(shù)量分配金額3600小時

45000噸公里

—應(yīng)借“管理費用”科目行政管理部門耗用數(shù)量分配金額400小時

5000噸公里—合計機修費用分配率=———480004000=12(元/小時)運輸費用分配率=———5650050000=1.13(元/噸公里)

12

1.1343200508509405048005450104504800056500104500輔助生產(chǎn)費用分配表(分配表7)單位:元表6—13(5)歸集和分配根本生產(chǎn)車間的制造費用1〕根據(jù)上列各種費用分配表，登記根本生產(chǎn)車間制造費用明細(xì)賬。P110表6—152〕采用生產(chǎn)工時比例法，編制根本生產(chǎn)車間制造費用分配表分配制造費用。應(yīng)借科目生產(chǎn)工時分配金額(分配率:)總賬科目明細(xì)科目基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品120008000合計20000147000根本生產(chǎn)車間制造費用分配表(分配表10)表6—16單位：元分配率=————7.357.358820058800〔6〕根據(jù)上列各種費用分配表，登記管理費用和財務(wù)費用明細(xì)賬，歸集和結(jié)轉(zhuǎn)管理費用和財務(wù)費用?！?〕根據(jù)上列各種費用分配表和其他有關(guān)資料，登記產(chǎn)品本錢明細(xì)賬，分別歸集甲、乙兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分配計算甲、乙產(chǎn)品的完工產(chǎn)品本錢和月末在產(chǎn)品本錢。1〕根據(jù)上月產(chǎn)品本錢明細(xì)賬和本月各種費用分配表，登記甲、乙兩種產(chǎn)品本錢明細(xì)賬。P111表6—17、P112表6—18產(chǎn)品本錢明細(xì)賬月日摘要產(chǎn)量(件)直接材料燃料及動力直接人工制造費用成本合計566663130303030在產(chǎn)品成本(定額成本)根據(jù)分配表1根據(jù)分配表2根據(jù)分配表3根據(jù)分配表1018000567107109450

38727630本月生產(chǎn)費用合計

630生產(chǎn)費用累計630產(chǎn)成品成本總成本單位成本160630在產(chǎn)品成本(定額成本)表6—17產(chǎn)品名稱：甲單位：元8250082500600060001120001120008820088200825006000112000882002887001005006567122710976503274272000063011900105004303080500593711081087150284397503.1337.1692.56544.691777.482)采用在產(chǎn)品按定額本錢計價法將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配。根據(jù)在產(chǎn)品的盤存資料和費用定額資料，編制月末在產(chǎn)品定額本錢計算表P112表6—193〕將月末在產(chǎn)品的定額本錢記入產(chǎn)品本錢明細(xì)賬，計算完工產(chǎn)品的實際生產(chǎn)本錢〔8〕根據(jù)甲、乙產(chǎn)品本錢明細(xì)賬中的產(chǎn)品本錢，匯編產(chǎn)成品本錢匯總表，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品本錢。產(chǎn)成品名稱單位產(chǎn)品數(shù)量直接材料燃料及動力直接人工制造費用成本合計甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品件件160190合計80500產(chǎn)成品本錢匯總表表6—20單位：元5937110810871502843977410039915583058650192071154600992816664014580476968(9)將上列與生產(chǎn)費用歸集、分配和產(chǎn)品本錢計算有關(guān)的會計分錄登賬。

品種法帳務(wù)處理的根本程序列示如圖6-1所示說明1.品種法是產(chǎn)品本錢計算的最根本方法2.產(chǎn)品本錢與會計核算的關(guān)系〔1〕產(chǎn)品本錢計算實際上就是會計核算中本錢、費用科目的明細(xì)核算。并且按照平行登記的規(guī)那么，登記有關(guān)的總賬科目及各總賬科目所屬的明細(xì)賬。〔2〕與會計核算不同的是，進行產(chǎn)品本錢計算，在將各種生產(chǎn)費用記入“根本生產(chǎn)本錢〞總賬科目及其所屬的各種產(chǎn)品本錢明細(xì)賬之后，對于有月初、月末在產(chǎn)品的產(chǎn)品，還要將生產(chǎn)費用合計在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進行分配，據(jù)以計算完工產(chǎn)品本錢和月末在產(chǎn)品本錢。〔3〕各明細(xì)賬中，按本錢工程或費用工程設(shè)立的各專欄是借方，“轉(zhuǎn)出〞欄是貸方?！?.2產(chǎn)品本錢計算的分批法一、分批法的特點和適用范圍〔一〕涵義是按照產(chǎn)品的批別歸集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品本錢的一種方法?！捕尺m用范圍小批、單件單步驟生產(chǎn)或管理上不要求分步驟計算本錢的多步驟生產(chǎn)?！踩撤峙ǖ奶攸c1.本錢計算對象以產(chǎn)品批別(定單或生產(chǎn)通知單)作為本錢計算對象，開設(shè)產(chǎn)品本錢計算單或設(shè)置生產(chǎn)本錢明細(xì)賬。注：批別的劃分一張定單為一批組織生產(chǎn)。按照產(chǎn)品品種劃分批別組織生產(chǎn)。一張定單中只有一種產(chǎn)品，但數(shù)量較大又要求分批交貨時，可劃分為數(shù)批組織生產(chǎn)。按照產(chǎn)品組成局部劃分批別組織生產(chǎn)。將幾張訂單中小量相同產(chǎn)品合并為一批組織生產(chǎn)。2.本錢計算期完工產(chǎn)品本錢計算是不定期的，與生產(chǎn)周期一致，而與會計報告期不一致。3.費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配一般不需要在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費用。假設(shè)批內(nèi)出現(xiàn)跨月陸續(xù)完工情況，就需分配。假設(shè)完工數(shù)量不多完工產(chǎn)品本錢可按方案或定額單位本錢計算假設(shè)完工數(shù)量較多采用適當(dāng)方法將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配。二、分批法計算程序舉例摘要原材料燃料及動力工資及福利費制造費用合計月初在產(chǎn)品費用本月生產(chǎn)費用累計完工產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品單位成本656072003150364029801780970191807100例：P115〔例6—2〕產(chǎn)品本錢明細(xì)賬產(chǎn)品批號：2024購貨單位：光華工廠投產(chǎn)日期：5月產(chǎn)品名稱：甲批量：4臺完工日期：7月單位：元6560103506620275026280656010350662027502628016402587.501655687.506570產(chǎn)品本錢明細(xì)賬摘要原材料燃料及動力工資及福利費制造費用合計月初在產(chǎn)品費用本月生產(chǎn)費用累計完工6臺產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品單位成本月末在產(chǎn)品費用1286010280382058706120389027303290012670產(chǎn)品批號：2024購貨單位:南海公司投產(chǎn)日期：6月產(chǎn)品名稱：甲批量：10臺完工日期：8月(本月完工6臺)單位：元月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=4×60%=2.4(臺)原材料分配率=12860/(6+4)=1286燃料及動力分配率=———141006+2.4≈1678.57工資及福利費分配率制造費用分配率66206+2.4≈788.10119906+2.4=1427.38128601410011990662045570771610071856447293108012861678.571427.38788.105180514440293426189114490=———=———產(chǎn)品本錢明細(xì)賬產(chǎn)品批號：2031購貨單位：大通公司投產(chǎn)日期：7月產(chǎn)品名稱：乙批量：8臺完工日期：8月(本月完工2臺)單位：元摘要原材料燃料及動力工資及福利費制造費用合計本月生產(chǎn)費用單臺計劃成本完工2臺產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本9360

11608180920574061230103282629030202320184012246566040704063404516235420250三、簡化的分批法〔一〕涵義各批產(chǎn)品本錢明細(xì)賬在完工前只登記直接計入費用和生產(chǎn)工時，每月發(fā)生的間接計入費用那么是在生產(chǎn)本錢二級賬中分別累計起來，在有產(chǎn)品完工的月份，按照完工產(chǎn)品累計工時的比例，在各批完工產(chǎn)品之間進行分配。故又稱其為不分批計算在產(chǎn)品本錢的分批法和累計間接計入費用分配法?！捕程攸c1.按照產(chǎn)品批別設(shè)置產(chǎn)品本錢明細(xì)賬在產(chǎn)品完工前，賬內(nèi)只登記直接計入費用和生產(chǎn)工時。2.必須設(shè)置根本生產(chǎn)本錢二級賬作用按月提供生產(chǎn)單位全部產(chǎn)品的累計生產(chǎn)費用和生產(chǎn)工時資料。在有完工產(chǎn)品的月份，登記全部產(chǎn)品累計間接計入費用分配率，以及完工產(chǎn)品總本錢和月末在產(chǎn)品總本錢〔全部批次的在產(chǎn)品〕3.不分批計算在產(chǎn)品本錢在有完工產(chǎn)品的月份，只對完工產(chǎn)品分配間接計入費用，計算完工產(chǎn)品本錢。4.通過計算累計間接計入費用分配率來分配費用各批完工產(chǎn)品分配間接計入費用計算公式全部產(chǎn)品累計間接計入費用分配率=————————————全部產(chǎn)品累計間接計入費用全部產(chǎn)品累計工時某批完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接計入費用=該批完工產(chǎn)品累計工時×全部產(chǎn)品累計間接計入費用分配率〔三〕適用范圍同一月份投產(chǎn)的產(chǎn)品批數(shù)很多，月末未完工批數(shù)也較多的企業(yè)，且各月間接計入費用水平相差不多的企業(yè)。例：P116〔例6—3〕月日摘要直接材料生產(chǎn)工時直接人工制造費用合計899313030在產(chǎn)品本月發(fā)生累計301202410054220620001015001635005962501038750163500090150011422502043750152787022051003732970930全部產(chǎn)品累計間接計入費用分配率———930本月完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)出1036541460930在產(chǎn)品(全部批次的)根本生產(chǎn)本錢二級賬〔各批產(chǎn)品總本錢〕單位：元直接人工累計分配率=————1635000163500=10制造費用累計分配率=————2043759163500=12.51012.5414600518250943215438551220404881615255002789755產(chǎn)品本錢明細(xì)賬產(chǎn)品批號：2024購貨單位：萬里工廠投產(chǎn)日期：7月產(chǎn)品名稱：甲批量：6件完工日期：9月單位：元月日摘要直接材料生產(chǎn)工時直接人工制造費用合計789931313030本月發(fā)生本月發(fā)生本月發(fā)生累計5800113012108140543088701670031000930全部產(chǎn)品累計間接計入費用分配率930本月完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)出930完工產(chǎn)品單位成本1012.58140310003100003875007056401356.6751666.6764583.33117606.67產(chǎn)品本錢明細(xì)賬產(chǎn)品批號：2024購貨單位：興華公司投產(chǎn)日期：8月產(chǎn)品名稱：甲批量：8件完工日期：單位：元月日摘要直接材料生產(chǎn)工時直接人工制造費用合計893130本月發(fā)生本月發(fā)生984029801907042080產(chǎn)品本錢明細(xì)賬產(chǎn)品批號：2061購貨單位：東方公司投產(chǎn)日期：9月產(chǎn)品名稱：丙批量：4件完工日期：單位：元月日摘要直接材料生產(chǎn)工時直接人工制造費用合計930本月發(fā)生1991028580產(chǎn)品本錢明細(xì)賬產(chǎn)品批號：2041購貨單位：大恒公司投產(chǎn)日期：8月產(chǎn)品名稱：乙批量：12件完工日期：9月完工2件單位：元月日摘要直接材料生產(chǎn)工時直接人工制造費用合計899313030本月發(fā)生本月發(fā)生累計13350013350286301414042770930全部產(chǎn)品累計間接計入費用分配率

1012.5

930本月完工產(chǎn)品（2件）轉(zhuǎn)出222510460

930完工產(chǎn)品單位成本

930在產(chǎn)品

1046001307502375751112.55230065375118787.51112532310§6.3產(chǎn)品本錢計算的分步法分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法綜合結(jié)轉(zhuǎn)分項結(jié)轉(zhuǎn)半成品按實際本錢結(jié)轉(zhuǎn)半成品按方案本錢結(jié)轉(zhuǎn)半成品按實際本錢結(jié)轉(zhuǎn)半成品按方案本錢結(jié)轉(zhuǎn)本錢復(fù)原分項結(jié)轉(zhuǎn)半成品按實際本錢結(jié)轉(zhuǎn)一、分步法的特點和適用范圍〔一〕涵義是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品本錢的一種方法。〔二〕適用范圍大量、大批的多步驟生產(chǎn)。例如紡織企業(yè)生產(chǎn)分為紡紗、織布、印染等步驟?！踩撤植椒ǖ奶攸c1.本錢計算對象以產(chǎn)品品種及其所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟作為本錢計算對象。注：實際工作中生產(chǎn)步驟的劃分：每一車間為一個生產(chǎn)步驟幾個車間合并為一個生產(chǎn)步驟一個車間內(nèi)劃分為多個生產(chǎn)步驟2.本錢計算期定期按月進行，與生產(chǎn)周期不一致，與會計報告期一致。3.費用在完工與在產(chǎn)品之間的分配月末一般需要分配4.各步驟之間還要進行本錢結(jié)轉(zhuǎn)(主要特點)(四)分步法的種類按是否計算各步驟半成品本錢分逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法〔計算各步驟半成品本錢〕平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法〔不計算各步驟半成品本錢〕二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法〔一〕涵義各步驟所耗用上一步驟半成品的本錢，要隨著半成品實物的轉(zhuǎn)移，從上一步驟的產(chǎn)品本錢明細(xì)賬轉(zhuǎn)入下一步驟相同產(chǎn)品的本錢明細(xì)賬中，逐步計算各步驟的半成品本錢和最后步驟的產(chǎn)成品本錢。也稱計算半成品本錢分步法。

計算半成品本錢的原因本錢計算的需要本錢控制的要求對外銷售的需要〔二〕逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點1.本錢計算對象是各步驟半成品和最終產(chǎn)成品2.廣義的產(chǎn)成品和狹義的在產(chǎn)品產(chǎn)成品的概念是廣義的：既包括最終步驟完工的產(chǎn)成品，也包括各步驟完工的半成品。在產(chǎn)品概念是狹義的：僅指正在各步驟加工的尚未完工的在產(chǎn)品。3.本錢結(jié)轉(zhuǎn)與實物結(jié)轉(zhuǎn)同步進行〔三〕逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計算程序〔通過半成品庫〕第一步甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬原材料1000其他費用500半成品成本

1200在產(chǎn)品成本300第二步甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬上步轉(zhuǎn)入半成品成本1000本步發(fā)生的其他費用600產(chǎn)成品成本1400在產(chǎn)品成本200日期月初余額本月收入本月發(fā)出月末余額8月—12001000200自制半成品明細(xì)賬入庫領(lǐng)出逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計算程序(直接結(jié)轉(zhuǎn))第一步甲半成品成本明細(xì)賬月初在產(chǎn)品成本7250本月原材料費用55000本月加工費用47250完工半成品成本95000月末在產(chǎn)品成本14500第二步甲半成品成本明細(xì)賬月初在產(chǎn)品成本26000本月本步發(fā)生費用70000本月上步轉(zhuǎn)入半成品成本95000完工半成品成本165000月末在產(chǎn)品成本26000第三步甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬月初在產(chǎn)品成本40000本月本步發(fā)生費用73500本月上步轉(zhuǎn)入半成品成本165000完工產(chǎn)成品成本258500月末在產(chǎn)品成本20000種類綜合結(jié)轉(zhuǎn)法分項結(jié)轉(zhuǎn)法〔四〕綜合結(jié)轉(zhuǎn)法特點：是將各步驟所耗用上一步驟半成品本錢，不分本錢工程，以“原材料〞或?qū)ＴO(shè)的“半成品〞工程，綜合記入各該步驟的產(chǎn)品本錢明細(xì)賬中。半成品的結(jié)轉(zhuǎn)方法按實際本錢結(jié)轉(zhuǎn)按方案(或定額)本錢結(jié)轉(zhuǎn)1.半成品按實際本錢綜合結(jié)轉(zhuǎn)各步驟耗用上一步驟半成品本錢=所耗的實際數(shù)量×半成品的實際單位本錢經(jīng)過半成品庫的半成品的實際單位本錢的計算方法可采用先進先出法全月一次加權(quán)平均法項目直接材料直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品成本48000102001500073200本月生產(chǎn)費用2270007800096300401300合計27500088200111300474500產(chǎn)品產(chǎn)量（件）完工產(chǎn)品產(chǎn)量200020002000—在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量200100100—合計220021002100—單位成本（費用分配率）1254253220轉(zhuǎn)出半成品成本25000084000106000440000在產(chǎn)品成本250004200530034500例：P124〔例6—4〕第一步驟產(chǎn)品本錢計算明細(xì)賬單位:元借：自制半成品——甲半成品〔1〕440000貸：根本生產(chǎn)本錢——第一步驟440000自制半成品明細(xì)賬月份月初余額本月增加合計本月減少數(shù)量(件)實際成本數(shù)量(件)實際成本數(shù)量(件)實際成本單位成本數(shù)量(件)實際成本1220050046200110500

產(chǎn)品名稱：甲半成品〔1〕單位:元4400002200486200加權(quán)平均單位本錢=————————46200+440000200+2000=221〔元〕本月減少=1700×221=375700〔元〕221375700借：根本生產(chǎn)本錢——第二步驟375700貸：自制半成品——甲半成品〔1〕37570020001700第二步驟產(chǎn)品本錢明細(xì)賬單位:元借:自制半成品——甲半成品〔2〕556200貸:根本生產(chǎn)本錢——第二步驟556200項目半成品直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品成本703007940842086660本月生產(chǎn)費用3757006426082780522740合計4460007220091200609400產(chǎn)品產(chǎn)量（件）完工產(chǎn)品產(chǎn)量180018001800—在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量200100100—合計200019001900—單位成本（費用分配率）2233848309轉(zhuǎn)出半成品成本4014006840086400556200在產(chǎn)品成本446003800480053200自制半成品明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：甲半成品〔2〕單位:元月份月初余額本月增加合計本月減少數(shù)量(件)實際成本數(shù)量(件)實際成本數(shù)量(件)實際成本單位成本數(shù)量(件)實際成本1230040094800124000180055620021006510003101700527000加權(quán)平均單位本錢=————————94800+556200300+1800=310〔元〕本月減少=1700×310=527000〔元〕借：根本生產(chǎn)本錢——第三步驟527000貸：自制半成品——甲半成品〔2〕527000第三步驟產(chǎn)品本錢明細(xì)賬單位:元項目半成品直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品成本9500072008640110840本月生產(chǎn)費用5270006310078760668860合計6220007030087400779700產(chǎn)品產(chǎn)量（件）完工產(chǎn)品產(chǎn)量180018001800—在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量200100100—合計200019001900—單位成本（費用分配率）3113746394轉(zhuǎn)出半成品成本5598006660082800709200在產(chǎn)品成本622003700460070500借:庫存商品709200貸:根本生產(chǎn)本錢——第三步驟7092002.半成品按方案本錢綜合結(jié)轉(zhuǎn)做法：1〕半成品日常收發(fā)均按方案本錢核算，產(chǎn)品本錢明細(xì)賬中既歸集半成品實際發(fā)生的各項本錢，同時加設(shè)一欄反映半成品的方案本錢〔除第一步〕及本錢差異，以便通過分配差異，確定完工產(chǎn)品的實際本錢。2〕通過半成品庫的，在自制半成品明細(xì)賬中要加設(shè)方案本錢、本錢差異和本錢差異率欄次。優(yōu)點可以簡化和加速核算工作便于各步驟進行本錢分析和考核3.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的本錢復(fù)原本錢復(fù)原：就是從最后一個步驟起，把所耗用上一步驟半成品的綜合本錢復(fù)原為按直接材料、直接人工、制造費用等原始本錢工程反映的產(chǎn)成品本錢資料。本錢復(fù)原程序圖半成品直接人工制造費用第三步驟(最后步驟)第一次復(fù)原第二步驟半成品直接人工制造費用第一步驟第二次復(fù)原直接材料直接人工制造費用(1200)(800)(200)(200)(600)(120)(80)(120)(110)復(fù)原后：直接材料：600元直接人工：120+200+120=440元制造費用：80+200+110=390元合計1430元合計1430復(fù)原的標(biāo)準(zhǔn)按照本月所產(chǎn)半成品的本錢構(gòu)成進行復(fù)原復(fù)原的方法：有兩種①按上一步驟完工半成品各本錢工程的金額占上一步驟完工半成品本錢合計的比重進行復(fù)原②按需要復(fù)原的半成品綜合本錢占本月所產(chǎn)該種半成

品本錢的結(jié)構(gòu)進行復(fù)原〔簡易復(fù)原法〕第一種復(fù)原方法按上一步驟完工半成品各本錢工程的金額占上一步驟完工半成品本錢合計的比重進行復(fù)原復(fù)原分配率=——————————————————上一步驟完工半成品各本錢工程的金額上一步驟完工半成品本錢合計某本錢工程復(fù)原數(shù)額=需要復(fù)原的半成品綜合本錢×某本錢工程的復(fù)原分配率P131例6-7表6-40產(chǎn)成品復(fù)原計算表金額單位：元產(chǎn)量：1800項目成本項目還原前產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)半成品成本還原分配率半成品成本還原還原后總成本還原后單位成本按第二步驟半成品成本結(jié)構(gòu)進行還原直接材料半成品5598004014000.721683403998403998224.44直接人工66600684000.1229776884313544375.25制造費用82800864000.155348695916975994.31合計7092005562001559800709200394按第一步驟半成品成本結(jié)構(gòu)進行還原直接材料2500000.568182229544229544127.52半成品403998直接人工135443840000.19090977127212570118.10制造費用1697591060000.24090997327267066148.38合計7092004400001403998709200394第二種復(fù)原方法：按需要復(fù)原的半成品綜合本錢占本月所產(chǎn)該種半成品本錢的結(jié)構(gòu)進行復(fù)原〔1〕計算復(fù)原分配率復(fù)原分配率=——————————————————需要復(fù)原的半成品綜合本錢〔復(fù)原對象〕上一步驟本月所產(chǎn)該種半成品本錢合計某本錢工程復(fù)原數(shù)額=上一步驟本月所產(chǎn)該種半成品該本錢工程金額×復(fù)原分配率〔3〕將相同本錢工程相加，即可求得按照原始本錢工程反映的復(fù)原后的產(chǎn)成品總本錢。〔2〕計算各本錢工程的復(fù)原數(shù)額表6-41產(chǎn)成品復(fù)原計算表金額單位：元產(chǎn)量：1800項目成本項目還原前產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)半成品成本還原分配率半成品成本還原還原后總成本還原后單位成本按第二步驟半成品成本結(jié)構(gòu)進行還原直接材料559000÷556200=1.0064725半成品559800401400403988403998224.44直接人工66600684006884313544375.25制造費用82800864008695916975994.31合計709200556200559800709200394按第一步驟半成品成本結(jié)構(gòu)進行還原直接材料250000403998÷440000=0.9181773229544229544127.52半成品403998直接人工1354438400077127212570118.10制造費用16975910600097327267066148.38合計709200440000403998709200394說明：本錢復(fù)原對象是復(fù)原前產(chǎn)成品本錢中的“半成品〞本錢工程。本錢復(fù)原的依據(jù)一般按當(dāng)月所產(chǎn)該種半成品的本錢結(jié)構(gòu)進行分解、復(fù)原。復(fù)原分配率就是每一元本月所產(chǎn)該種半成品本錢相當(dāng)于多少元產(chǎn)成品所耗半成品費用。4.綜合結(jié)轉(zhuǎn)半成品本錢的優(yōu)缺點優(yōu)點：〔1〕結(jié)轉(zhuǎn)工作簡化；〔2〕由于從各步驟產(chǎn)品本錢明細(xì)賬中可以看出各步驟產(chǎn)品所耗上一步驟半成品費用和本步驟加工費用水平，有利于各步驟的本錢管理。缺點：不能提供按原始本錢工程反映的產(chǎn)成品本錢資料，因而難以從企業(yè)角度分析和考核產(chǎn)品本錢的構(gòu)成和水平。如果管理上要求提供這方面的本錢資料，還需要進行本錢復(fù)原。〔五〕分項結(jié)轉(zhuǎn)法特點：是將各步驟所耗上一步驟半成品本錢，按照本錢工程分項轉(zhuǎn)入該步驟產(chǎn)品本錢明細(xì)賬的對應(yīng)本錢工程中。半成品的結(jié)轉(zhuǎn)方法按實際本錢結(jié)轉(zhuǎn)按方案本錢結(jié)轉(zhuǎn)注：如果半成品通過半成品庫收發(fā)，那么在自制半成品明細(xì)賬中登記半成品本錢時，也要按照本錢工程分別登記。例：P133〔例6—9〕表6-42產(chǎn)品本錢明細(xì)賬第一車間甲半成品單位:元摘要產(chǎn)量(件)直接材料直接人工制造費用成本合計月初在產(chǎn)品(定額成本)本月生產(chǎn)費用合計完工轉(zhuǎn)出產(chǎn)成品成本月末在產(chǎn)品(定額成本)10030605080814050403100270030105710311026004280660010880648044001004014690247301463010100例：P133〔例6—9〕自制半成品明細(xì)賬月份

摘要數(shù)量(件)直接材料直接人工制造費用成本合計

1月初余額20106265012983010本月增加10050403110648014630合計12061023760777817640單位成本50.8531.33*64.82*147本月減少1055339.253289.656806.1015435

2月初余額15762.75470.35791.902205甲半成品單位：元直接材料單位本錢=(1062+5040)/(20+100)=50.58產(chǎn)品本錢明細(xì)賬摘要產(chǎn)量(件)原材料工資及福利費制造費用成本合計月初在產(chǎn)品(定額成本)本月本步驟生產(chǎn)費用本月耗用半成品費用合計完工轉(zhuǎn)出產(chǎn)成品成本產(chǎn)成品單位成本月末在產(chǎn)品(定額成本)

10023102500280053205925101308725第二車間甲產(chǎn)成品單位:元5339.253289.656806.10154357649.258589.6518051.10342905369.25228024605300100406129.6512751.102425053.6961.30127.51242.50分項結(jié)轉(zhuǎn)半成品本錢的優(yōu)缺點優(yōu)點：可以直接、正確地提供按原始本錢工程反映的產(chǎn)品本錢資料，便于從整個企業(yè)角度考核和分析產(chǎn)品本錢的構(gòu)成和水平，不需要進行本錢復(fù)原。缺點：〔1〕本錢結(jié)轉(zhuǎn)工作比較復(fù)雜；〔2〕在各步驟完工產(chǎn)品本錢中，看不出所耗上一步驟半成品的費用和本步驟加工費用的水平，不便于進行本錢分析。練習(xí)：見綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法的練習(xí)資料產(chǎn)品本錢明細(xì)賬項目半成品工資及福利費制造費用成本合計月初在產(chǎn)品成本208144112464本月本步生產(chǎn)費用

6485041152本月耗用半成品4804804001360合計688792/480616/4002976完工產(chǎn)成品產(chǎn)量646464在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量4824/4824/48單位成本6.149/4.297/3.5730完工產(chǎn)成品成本392.96850.56676.481920月末在產(chǎn)品成本295.04421.44339.521056第二步驟甲產(chǎn)成品單位:元(六)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點優(yōu)點：〔1〕本錢計算對象是產(chǎn)成品及其各步驟半成品，這就為分析和考核企業(yè)產(chǎn)品本錢方案和各步驟半成品方案的執(zhí)行情況提供了資料?！?〕半成品本錢隨半成品實物的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移，因而能為在產(chǎn)品的實物管理和生產(chǎn)資金管理提供資料。〔3〕采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法結(jié)轉(zhuǎn)半成品本錢，由于各步驟產(chǎn)品本錢中包括所耗上一步驟半成品本錢和本步驟加工費用水平，有利于各步驟的本錢管理。缺點：如果采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)，需要進行本錢復(fù)原；如果采用分項結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)工作量大；如果按方案本錢結(jié)轉(zhuǎn)，還要計算和調(diào)整半成品本錢差異；如果按實際本錢結(jié)轉(zhuǎn)，各步驟不能同時計算本錢，及時性差。三、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法〔一〕涵義是將各生產(chǎn)步驟應(yīng)計入相同產(chǎn)成品本錢份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，計算產(chǎn)成品本錢的分步法。也稱不計算半成品本錢分步法?！胺蓊~〞：是指各步驟發(fā)生的費用中，應(yīng)由產(chǎn)成品本錢分擔(dān)的那局部費用額?！捕称叫薪Y(jié)轉(zhuǎn)分步法的計算程序第一步驟甲產(chǎn)品本錢明細(xì)賬直接材料1600直接人工、制造費用等400

月末在產(chǎn)品成本200應(yīng)計入產(chǎn)成品成本份額1800第二步驟甲產(chǎn)品本錢明細(xì)賬直接人工、制造費用等1450

月末在產(chǎn)品成本550應(yīng)計入產(chǎn)成品成本份額900

第三步驟甲產(chǎn)品本錢明細(xì)賬直接人工、制造費用等700

月末在產(chǎn)品成本200應(yīng)計入產(chǎn)成品成本份額500甲產(chǎn)成品成本計算表第一步驟份額1800第二步驟份額900第三步驟份額500甲產(chǎn)成品成本合計3200〔三〕平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點1.各生產(chǎn)步驟不計算所產(chǎn)半成品本錢，只計算本步驟所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用和應(yīng)計入產(chǎn)成品本錢的份額。2.本錢結(jié)轉(zhuǎn)與實物結(jié)轉(zhuǎn)脫節(jié)，即各步驟生產(chǎn)費用僅指本步驟發(fā)生的，不計算上步驟轉(zhuǎn)入的。3.產(chǎn)成品是狹義的，在產(chǎn)品是廣義的4.生產(chǎn)費用在最終完工產(chǎn)成品和廣義在產(chǎn)品之間進行分配〔關(guān)鍵〕?！胺蓊~〞計算方法約當(dāng)產(chǎn)量法定額本錢或定額比例法〔常用〕例：P137〔例6—10〕

乙產(chǎn)品定額資料車間份額月初在產(chǎn)品本月投入本月產(chǎn)成品定額原材料費用(元)定額工時定額原材料費用(元)定額工時單件定額產(chǎn)量(件)定額原材料費用(元)定額工時原材料費用(元)工時第一車間份額第二車間份額80000600050004000005400042000400504011001100合計800001100040000096000400901100440000550004400044000099000說明：月末在產(chǎn)品定額消耗量或定額費用可以采用倒擠的方法計算摘要直接材料定額工時直接人工制造費用成本合計定額實際月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費用合計費用分配率產(chǎn)成品成本中本步份額月末在產(chǎn)品成本80000400000480000440000400007980042420050400060005400060000550005000540005160005700004900040100045000018280013412001524000第一車間：乙產(chǎn)品月末在產(chǎn)品各項定額=期初定額+本月投入定額-本月完工定額產(chǎn)量：1100件單位：元直接材料分配率=〔79800+424000〕/(440000+40000)=1.051.05462000420009.552250047500直接人工分配率=〔54000+516000〕/(55000+5000)=9.5制造費用分配率=〔49000+401000