出口貨物退免稅會計課件

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出口貨物退免稅會計課件

第一節(jié)出口貨物退（免）稅概述第二節(jié)出口貨物退（免）稅額的計算第三節(jié)出口貨物退（免）稅的會計處理第四節(jié)出口貨物退（免）稅管理普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件主要內(nèi)容制作：何俐利唐曉學習目標：1．了解出口貨物退（免）稅的概念、適用范圍。2．熟悉出口貨物退（免）稅的計算。3．熟練掌握出口貨物退（免）稅的會計核算。本章重點：出口貨物退（免）稅的會計核算。本章難點：1．出口貨物退（免）稅的計算。2．出口貨物退（免）稅會計處理。普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件制作：何俐利唐曉第一節(jié)出口貨物退（免）稅概述

一、

出口貨物退（免）稅的概念二、

出口貨物退（免）稅的適用范圍三、

出口貨物退（免）稅基本政策四、

出口貨物退（免）稅的形式五、

出口貨物的退稅率普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件制作：何俐利唐曉一、出口貨物退（免）稅的概念

我國的出口貨物退（免）稅是指在國際貿(mào)易業(yè)務中，對我國報關出口的貨物退還或免征其在國內(nèi)各生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費稅.

增值稅出口貨物零稅率

消費稅出口貨物免稅。普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件制作：何俐利唐曉二、出口貨物退（免）稅的適用范圍

出口貨物退（免）稅管理辦法》規(guī)定：對出口的凡屬于已征或應征增值稅、消費稅的貨物，除國家明確規(guī)定不予退（免）稅的貨物和出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的部分貨物外，都是出口貨物退（免）稅的貨物范圍，均應予以退還已征增值稅和消費稅或免征增值稅和消費稅。普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件增值稅消費稅制作：何俐利唐曉三、出口貨物退（免）稅基本政策

我國的出口貨物退稅政策分為以下三種形式：1．出口免稅并退稅2．出口免稅不退稅3．出口不免稅也不退稅普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件制作：何俐利唐曉四、出口貨物退（免）稅的形式

我國出口貨物退（免）稅的形式主要有四種：1．

先征后退2．“免、抵、退”稅3．“免、抵”4．免稅普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件制作：何俐利唐曉13%15%17%5%9%五、出口貨物的退稅率

普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件現(xiàn)行出口貨物的增值稅退稅率一般納稅人有七檔:從小規(guī)模納稅人購進的貨物，出口退稅率3%16%0制作：何俐利唐曉第二節(jié)出口貨物退（免）稅額的計算

一、出口貨物增值稅的退（免）稅計算辦法二、出口貨物消費稅的退（免）稅計算辦法

普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件制作：何俐利唐曉一、出口貨物增值稅的退（免）稅計算辦法

（一）“免、抵、退”稅的計算方法（二）“先征后退”的計算方法普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件制作：何俐利唐曉（一）“免、抵、退”稅的計算方法

1．當期應納稅額的計算當期當期內(nèi)銷當期當期免抵退上期應納=貨物的－（進項－稅不得免征）－留抵稅額銷項稅額稅額和抵扣稅額稅額其中：當期免抵退出口外匯出口出口免抵退稅不得稅不得免征=貨物×人民幣×（貨物－貨物）－免征和抵扣稅和抵扣稅額離岸價牌價征稅率退稅率額抵減額免抵退稅不得免稅購進出口出口免征和抵扣稅=原材料×（貨物－貨物）額抵減額價格征稅率退稅率普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件制作：何俐利唐曉2．免抵退稅額的計算

出口外匯出口免抵退免抵退稅額=貨物×人民幣×貨物－稅額離岸價牌價退稅率抵減額

3．當期應退稅額和免抵稅額的計算（1）如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則：當期應退稅額=當期期末留抵稅額當期免抵稅額=當期免抵退稅額－當期應退稅額（2）如當期期末留抵稅額≥當期免抵退稅額

當期應退稅額=當期免抵退稅額當期免抵稅額=0普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件制作：何俐利唐曉4．企業(yè)免、抵、退稅計算實例例5-1某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為13%。201×年8月的有關業(yè)務為：從國內(nèi)購進原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額34萬元，貨已驗收入庫，款未付。上月末留抵稅款5萬元；本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元；本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元，款已收到，存入銀行。試計算該企業(yè)當期的應退應免抵稅額。（1）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200萬元×（17%－13%）

＝8萬元普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件制作：何俐利唐曉4．企業(yè)免、抵、退稅計算實例（2）當期應納稅額＝100萬元×17%－（34－8）萬元－5萬元＝－14萬元（3）當期出口貨物免抵退稅額＝200萬元×13%＝26萬元（4）按規(guī)定，如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時：當期應退稅額＝當期期末留抵稅額該企業(yè)當期應退稅額＝14萬元（5）當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額當期免抵稅額＝26萬元－14萬元＝12萬元普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件制作：何俐利唐曉4．企業(yè)免、抵、退稅計算實例例5-2某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為13%。201×年6月的有關業(yè)務為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款400萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額68萬元，貨已驗收入庫，款未付。上期末留抵稅款3萬元；本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元；收款117萬元；本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元，款已收，并送存銀行。試計算該企業(yè)當期的“免、抵、退”稅額。（1）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200萬元×（17%－13%）＝8萬元普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件制作：何俐利唐曉4．企業(yè)免、抵、退稅計算實例（2）當期應納稅額＝100萬元×17%－（68－8）萬元－3萬元＝－46萬元（3）當期出口貨物免抵退稅額

＝200萬元×13%＝26萬元（4）按規(guī)定，當期期末留抵稅額≥當期免抵退稅額時：當期應退稅額＝當期免抵退稅額該企業(yè)當期應退稅額＝26萬元（5）當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額當期免抵稅額＝26萬元－26萬元＝0萬元（6）6月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額＝（46－26）萬元＝20萬元普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件制作：何俐利唐曉4．企業(yè)免、抵、退稅計算實例例5-3某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為13%。201×年8月的有關業(yè)務為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額34萬元，貨已驗收入庫，款未付。當月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格100萬元，款已付。上期末留抵稅款8萬元；本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元；已收款117萬元，存入銀行；本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元，款已收，存入銀行。試計算該企業(yè)當期的“免、抵、退”稅額。普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件制作：何俐利唐曉4．企業(yè)免、抵、退稅計算實例（1）＝×[－]

＝100萬元×（17%－13%）＝4萬元（2）＝××[－

]－＝200萬元×（17%－13%）－4萬元＝4萬元（3）當期應納稅額＝100萬元×17%－（34－4）萬元－8萬元＝－21萬元普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件制作：何俐利唐曉4．企業(yè)免、抵、退稅計算實例（4）免抵退稅額抵減額

＝免稅購進原材料×材料出口貨物退稅率 ＝100萬元×13%＝13萬元（5）當期出口貨物免抵退稅額＝200萬元×13%－13萬元＝13萬元（6）按規(guī)定，當期期末留抵稅額≥當期免抵退稅額時：當期應退稅額＝當期免抵退稅額

該企業(yè)當期應退稅額＝13萬元（7）當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額

當期該企業(yè)免抵稅額＝（13－13）萬元＝0萬元（8）8月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額＝（21－13）萬元＝8萬元普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件制作：何俐利唐曉（二）“先征后退”的計算方法

1．外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計算方法這種形式主要適用于外貿(mào)企業(yè)和實行外貿(mào)企業(yè)財務制度的工貿(mào)企業(yè)、企業(yè)集團等。應退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅購進金額×退稅率普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件制作：何俐利唐曉a．凡從小規(guī)模納稅人購進持普通發(fā)票特準退稅的抽紗、工藝品等12類出口貨物，同樣實行銷售出口貨物的收入免稅，并退還出口貨物進項稅額的辦法。其計算公式為：應退稅額=[普通發(fā)票所列（含增值稅）銷售金額]/（1+征收率）×3%b．凡從小規(guī)模納稅人購進稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物，按以下公式計算退稅：應退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金額×3%普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件（2）外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定制作：何俐利唐曉第二節(jié)出口貨物退（免）稅額的計算

普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件（3）外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物的退稅規(guī)定制作：何俐利唐曉第二節(jié)出口貨物退（免）稅額的計算2．外貿(mào)企業(yè)“先征后退”計算實例例5-4某進出口公司201×年3月出口英國平紋布5000米，進貨增值稅專用發(fā)票列明單價20元/平方米，計稅金額100000元，退稅率13%，其應退稅額：（5000×20）元×13%＝13000元普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件制作：何俐利唐曉第二節(jié)出口貨物退（免）稅額的計算例5-5某進出口公司201×年9月購進某小規(guī)模納稅人抽紗工藝品500套全部出口，普通發(fā)票注明金額6000元；購進另一小規(guī)模納稅人西服200套全部出口，取得稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明金額5000元，該企業(yè)的應退稅額為：6000元/（1＋3%）×3%＋5000元×3%＝324.76元普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件制作：何俐利唐曉第二節(jié)出口貨物退（免）稅額的計算例5-6某進出口公司201×年10月購進牛仔布委托加工成服裝出口，取得牛仔布增值稅專用發(fā)票一張，注明計稅金額20000元（退稅率13%）；取得服裝加工費計稅金額2000元（退稅率17%），該企業(yè)的應退稅額：20000元×13%＋2000元×17%＝2940元普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件制作：何俐利唐曉第二節(jié)出口貨物退（免）稅額的計算二、出口貨物消費稅的退（免）稅計算辦法（1）屬于從價定率計征消費稅的應稅消費品應退消費稅稅款＝出口貨物的工廠銷售額×稅率（2）屬于從量定額計征消費稅的應稅消費品應退消費稅稅款＝出口數(shù)量×單位稅額（3）出口應稅消費品辦理退（免）稅后的管理普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件制作：何俐利唐曉第三節(jié)

出口貨物退（免）稅的會計處理

一、出口貨物增值稅退（免）稅會計處理二、出口貨物消費稅退（免）稅會計處理普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件制作：何俐利唐曉一、出口貨物增值稅退（免）稅會計處理

(一）會計科目設置：設置“應交稅費”一級會計科目，下設“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個二級科目。應交稅費——應交增值稅下設：進項稅額已交稅金銷項稅額出口退稅進項稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅減免稅款轉(zhuǎn)出未交增值稅出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件制作：何俐利唐曉第三節(jié)出口貨物退（免）稅的會計處理（二）會計處理1．購進貨物的會計核算（1）采購國內(nèi)原材料。（2）進口原材料。（3）外購出口配套的擴散、協(xié)作產(chǎn)品，委托加工產(chǎn)品。普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件制作：何俐利唐曉第三節(jié)出口貨物退（免）稅的會計處理2．銷售業(yè)務的會計核算（1）內(nèi)銷貨物的處理借：銀行存款（應收賬款）貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅金（銷項稅額）同時：借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件制作：何俐利唐曉（2）自營出口銷售銷售收入以及不得抵扣稅額均以外銷發(fā)票為依據(jù)。1）一般貿(mào)易的核算a.銷售收入。財會部門收到儲運或業(yè)務部門交來已出運全套出口單證依開具的外銷出口發(fā)票上注明的出口額折換成人民幣后作如下會計分錄借：應收賬款——客戶名稱（美元，人民幣）

貸：主營業(yè)務收入——一般貿(mào)易出口銷售同時：借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品收到外匯時，財會部門根據(jù)結(jié)匯水單等，作如下會計分錄：借：財務費用——匯兌損益

銀行存款貸；應收賬款——客戶名稱（美元，人民幣）b．不得抵扣稅額計算。按出口銷售額乘以征退稅率之差作如下會計分錄：借：主營業(yè)務成本——一般貿(mào)易出口

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件制作：何俐利唐曉c．運保傭沖減。運保傭的沖減有兩個處理方法，第一種方法是暫不計算不得抵扣稅額的，根據(jù)運保傭金額作如下會計分錄：

借：主營業(yè)務收入——一般貿(mào)易出口貸：銀行存款第二種方法是在沖減的同時，按沖減金額同步計算不得抵扣稅額的，作如下會計分錄：

借：主營業(yè)務收入——一般貿(mào)易出口貸：銀行存款同時：借：主營業(yè)務成本——一般貿(mào)易出口（紅字）貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件制作：何俐利唐曉第三節(jié)出口貨物退（免）稅的會計處理2）進料加工貿(mào)易的核算①出口企業(yè)收到主管國稅機關《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》或《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后，依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄：借：主營業(yè)務成本—進料加工貿(mào)易出口（紅字）貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件制作：何俐利唐曉（3）委托代理出口收到受托方（外貿(mào)企業(yè)）送交的“代理出口結(jié)算單”時，作如下會計分錄：借：應收賬款等銷售費用（代理手續(xù)費）貸：主營業(yè)務收入支付的運保傭與自營出口一樣，要沖減外銷收入。第三節(jié)出口貨物退（免）稅的會計處理普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件制作：何俐利唐曉3.應納稅額的會計核算根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，“免抵退”稅企業(yè)出口應稅消費品免征消費稅，增值稅的計算按以下公式：當期當期內(nèi)銷當期全當期不上期未抵應納=貨物的銷－（部進項－得抵扣）－扣完的進稅額項稅額 稅額稅額項稅額①如當期應納稅額大于零，月末作如下會計分錄： 借：應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應交稅費——未交增值稅②如當期應納稅額小于零，月末作如下會計分錄：借：應交稅費——未交增值稅貸：應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件制作：何俐利唐曉4.免抵退稅的會計核算出口企業(yè)應免抵稅額、應退稅額的核算有兩種處理方法。第一種方法，即按批準的應免抵稅額、應退稅額進行會計處理。第二種方法，即按當期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表》上申報數(shù)分別三種情況進行會計處理。普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件制作：何俐利唐曉第三節(jié)出口貨物退（免）稅的會計處理例5-7承前例5-1：（1）出口銷售時：借：銀行存款 2000000貸：主營業(yè)務收入 2000000（2）國內(nèi)銷售時：借：銀行存款 1170000貸：主營業(yè)務收入 1000000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）170000（3）國內(nèi)購進原材料時：借：材料采購 2000000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）340000貸：銀行存款 2340000借：原材料 2000000貸：材料采購 2000000普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件制作：何俐利唐曉第三節(jié)出口貨物退（免）稅的會計處理（4）將不得免征和抵扣稅額結(jié)轉(zhuǎn)計入出口物資成本時：借：主營業(yè)務成本 80000貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 80000（5）結(jié)轉(zhuǎn)應退稅額及免抵稅額時借：其他應收款——增值稅 140000應交稅費——應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額） 120000貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅） 260000（6）收到退回的稅款時：借：銀行存款 140000貸：其他應收款 140000普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件制作：何俐利唐曉第三節(jié)出口貨物退（免）稅的會計處理例5-8承前例5-2：（1）出口銷售時：借：銀行存款 2000000貸：主營業(yè)務收入 2000000（2）國內(nèi)銷售時：借：銀行存款 1170000貸：主營業(yè)務收入 1000000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）170000（3）國內(nèi)購進原材料時：借：材料采購 4000000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）680000貸：銀行存款 4680000普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件制作：何俐利唐曉第三節(jié)出口貨物退（免）稅的會計處理借：原材料 4000000貸：材料采購 4000000（4）結(jié)轉(zhuǎn)不得免征和抵扣稅額時：借：主營業(yè)務成本 80000貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 80000（5）結(jié)轉(zhuǎn)應退稅額及免抵稅額時：借：其他應收款——增值稅 260000貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅） 260000普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件制作：何俐利唐曉第三節(jié)出口貨物退（免）稅的會計處理例5-9承前例5-3：（1）出口銷售時：借：銀行存款 2000000貸：主營業(yè)務收入 2000000（2）國內(nèi)銷售時：借：銀行存款（應收賬款） 1170000貸：主營業(yè)務收入 1000000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）170000普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件制作：何俐利唐曉第三節(jié)出口貨物退（免）稅的會計處理（3）進口加工免稅進口料件時：借：材料采購 1000000貸：銀行存款 1000000借：原材料 1000000貸：材料采購 1000000（4）國內(nèi)購進原材料時：借：材料采購 2000000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）340000貸：銀行存款 2340000借：原材料 2000000貸：材料采購 2000000普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件制作：何俐利唐曉第三節(jié)出口貨物退（免）稅的會計處理（5）結(jié)轉(zhuǎn)不得免征和抵扣稅額時：借：主營業(yè)務成本 80000貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 80000借：主營業(yè)務成本 40000貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 40000（6）結(jié)轉(zhuǎn)應退稅額及免抵稅額時：借：其他應收款——增值稅 130000貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅） 130000普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件制作：何俐利唐曉二、出口貨物消費稅退（免）稅會計處理

納稅人出口應稅消費品，應分別情況進行會計處理。（1）生產(chǎn)企業(yè)直接出口應稅消費品或通過外貿(mào)企業(yè)出口應稅消費品，按規(guī)定直接予以免稅的，不需要進行消費稅的帳務處理。（2）通過外貿(mào)企業(yè)出口應稅消費品時，如按規(guī)定實行先征后退方法的，應按通過外貿(mào)企業(yè)出口的不同方式進行不同的帳務處理。普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件制作：何俐利唐曉出口貨物消費稅退（免）稅會計處理（三）自營出口應稅消費品的外貿(mào)企業(yè)，應在應稅消費品報關出口后申請出口退稅時，按所應退的消費稅稅額，借記“其他應收款

”貸記“主營業(yè)務成本”科目；實際收到稅務機關退回的消費稅時，借記“銀行存款”，貸記“其他應收款

”。已出口的應稅消費品發(fā)生退關、退貨而補交已退的消費稅時，作相反的會計分錄。制作：何俐利唐曉出口貨物消費稅退（免）稅會計處理例5-10某企業(yè)通過外貿(mào)企業(yè)出口一批產(chǎn)品，該批產(chǎn)品的售價50萬元，消費稅稅率為10%。產(chǎn)品出口后，收到外貿(mào)企業(yè)退回的消費稅5萬元并收到貨款，存入銀行。企業(yè)做如下會計分錄：借：應收賬款 550000貸：主營業(yè)務收入 500000應交稅費——應交消費稅50000借：銀行存款 550000貸：應收賬款 550000普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件制作：何俐利唐曉第四節(jié)出口貨物退（免）稅管理

(1)出口企業(yè)向稅務機關主管出口退稅的部門申報出口貨物退（免）稅時，在提供有關出口貨物退（免）稅申報表及相關資料時，應同時附送有關紙質(zhì)憑證。普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件制作：何俐利唐曉（2）出口企業(yè)在申報出口貨物退（免）稅時，應提供出口收匯核銷單，但對尚未到期結(jié)匯的，也可不提供出口收匯核銷單。（3）出口企業(yè)應在貨物報關出口之日（以出口貨物報關單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準，下同）起90日內(nèi)，向退稅部門申報辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件制作：何俐利唐曉（4）退稅部門應在第三條規(guī)定的申報時限內(nèi)，受理出口企業(yè)的出口貨物退（免）稅申報，并按時辦理完畢有關退（免）稅手續(xù)。（5）在出口企業(yè)申報出口貨物退（免）稅時，退稅部門應及時予以受理并進行初審。普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件第四節(jié)出口貨物退（免）稅管理制作：何俐利唐曉（6）退稅部門受理申報后，在審核時應使用增值稅專用發(fā)票稽核、協(xié)查信息審核出口退（免）稅。（7）生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口貨物未按第三條規(guī)定期限申報退（免）稅的，主管其征稅部門應視同內(nèi)銷貨物予以征稅。（8）對出口企業(yè)出口貨物紙質(zhì)退稅憑證丟失或內(nèi)容填寫有誤，按有關規(guī)定可以補辦或更改的，出口企業(yè)可在第三條規(guī)定的申報期限內(nèi)，向退稅部門提出延期辦理出口貨物退（免）稅申報的申請，經(jīng)批準后，可延期3個月申報。普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件制作：何俐利唐曉這一章

我們主要學習了什么？

一、主要闡述了出口貨物退（免）稅的概念、適用范圍、基本政策、基本形式、退稅率。二、出口貨物退（免）稅的計算。三、出口貨物退（免）稅的會計處理四、出口貨物退（免）稅的管理仔細回憶，你能行！普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件制作：何俐利唐曉

一、出口貨物退（免）稅適用范圍二、出口貨物退（免）稅的計算三、出口貨物退（免）稅的會計核算好好思考，很簡單！普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件制作：何俐利唐曉例題1：東方公司是一家有進出口經(jīng)營權(quán)的增值稅一般納稅人企業(yè)，出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。該公司2007年11月份的相關業(yè)務如下：購進原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款2000萬元，當期購進免稅原材料的組成計稅價格為500萬元，內(nèi)銷貨物不含稅銷售額1000萬元，出口貨物的銷售額折合人民幣1500萬元，當期應結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務成本為2000萬元，上期留抵稅額為10萬元，試計算該企業(yè)當期的“免、抵、退”稅額。制作：何俐利唐曉當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=1500*（17%-13%）-500*（17%-13%）=40當期應納稅額=1000*17%-（2000*17%-（1500-500）*（17%-13%））-10=-140140萬即為當期期末留抵稅額免抵退稅額=（1500-500）*13%=130按規(guī)定，當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額，則：

當期應退稅額=當期免抵退稅額=130

當期免抵稅額=0制作：何俐利唐曉賬務處理：1、內(nèi)銷

借：應收賬款

1170

貸：主營業(yè)務收入

1000

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

170

2、外銷

借：應收賬款

1500

貸：主營業(yè)務收入

1500

3、結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營業(yè)務成本

2000

貸：存貨

2000

4、購進原材料

借：存貨

2000

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）

340

貸：應付賬款

2340

制作：何俐利唐曉5、購進免稅原材料

借：存貨

500

貸：應付賬款

500

6、根據(jù)當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額做進項稅額轉(zhuǎn)出處理

借：主營業(yè)務成本

40

貸：應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）40

當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（1500-500）*（17%-13%）=40

7、出口退稅

借：其他應收款