第一章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論_第1頁
第一章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論_第2頁
第一章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論_第3頁
第一章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論_第4頁
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文檔簡介

第一章

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論

【學(xué)習(xí)目標(biāo)】

(1)理解并掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)、基本假設(shè)、信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素及其基本特征、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量的基本含義和原則、計(jì)量屬性。

(2)了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)定義、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分類,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架及其作用。

第一章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論

第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念與概念框架

第二節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)與假設(shè)第三節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與信息質(zhì)量特征第四節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素第五節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念與概念框架

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本認(rèn)知(一)企業(yè)會(huì)計(jì)的分類

企業(yè)會(huì)計(jì)可以分為廣義的會(huì)計(jì)與狹義的會(huì)計(jì)。(1)廣義的企業(yè)會(huì)計(jì)包括各種會(huì)計(jì),如:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)、管理(成本)會(huì)計(jì)。

(2)狹義的企業(yè)會(huì)計(jì)僅指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念與概念框架

(二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也稱為對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)”,是現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)最重要的分支。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要服務(wù)于不參與企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營管理而又對(duì)企業(yè)有資源投入或者有其他利害關(guān)系的外部單位和個(gè)人。這是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)區(qū)別于其他會(huì)計(jì)的一個(gè)主要標(biāo)志。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)還要承擔(dān)一定的財(cái)務(wù)責(zé)任,即對(duì)社會(huì)的重要性,如其中的養(yǎng)老金會(huì)計(jì)、衍生金融工具會(huì)計(jì)。第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念與概念框架財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之所以從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中分離出來,主要原因是企業(yè)會(huì)計(jì)的外部環(huán)境發(fā)生了變化。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)以滿足主要使用者(投資人)的決策需要為目標(biāo),采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策和方法,對(duì)外提供統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。為了監(jiān)督企業(yè)提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和可靠性,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一般要經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)。第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念與概念框架

(三)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的定義(1)美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所屬會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(APB)第4號(hào)說明書:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的一個(gè)分支,它著眼于有關(guān)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果的通用報(bào)告,即財(cái)務(wù)報(bào)表。

(2)芬恩與米勒(1980年):凡有助于提供給投資人、債權(quán)人、政府機(jī)構(gòu)或其他外部組織信息的對(duì)外報(bào)告,稱為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念與概念框架(3)凱索與威基納德(1995):財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告為終端的會(huì)計(jì)處理過程。財(cái)務(wù)報(bào)告是以企業(yè)為整體來編制,供企業(yè)內(nèi)部和外部雙方使用的。財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者包括投資人、債權(quán)人、管理當(dāng)局、工會(huì)和政府機(jī)構(gòu)。(4)美國某《會(huì)計(jì)詞典》:按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則所產(chǎn)生的信息。第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念與概念框架(5)本書對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念的界定:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為主要依據(jù),通過對(duì)已經(jīng)發(fā)生的交易、事項(xiàng)按照確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)和程序進(jìn)行加工處理,將各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為有助于會(huì)計(jì)決策或合乎其他目標(biāo)的有用信息的一種專業(yè)會(huì)計(jì)。第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念與概念框架(四)會(huì)計(jì)學(xué)科體系在會(huì)計(jì)學(xué)科體系中,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分為初級(jí)會(huì)計(jì)、中級(jí)會(huì)計(jì)和高級(jí)會(huì)計(jì)。本書屬于中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架

(一)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的含義第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念與概念框架(1)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架(ConceptualFramework,簡稱CF)亦稱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB):概念框架是一個(gè)憲章、一套目標(biāo)與基本原理相關(guān)聯(lián)的、有內(nèi)在邏輯性的體系。這個(gè)體系能導(dǎo)致前后一貫的(會(huì)計(jì))準(zhǔn)則,并指出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)、作用和局限性。第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念與概念框架(2)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是會(huì)計(jì)理論的重要組成部分,是直接支撐會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)會(huì)計(jì)理論的集合。它既指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和修改,又是對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論說明。(3)在我國,類似的內(nèi)容目前是在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》中體現(xiàn),但究竟是否應(yīng)該單獨(dú)搞一個(gè)類似IASB的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》,尚無定論。第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念與概念框架(二)研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的意義

(1)縮小會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)法規(guī)、制度的差異或矛盾,減少有關(guān)利益單位的干擾和抵觸,有利于提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公認(rèn)性和權(quán)威性。(2)加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、尤其是會(huì)計(jì)報(bào)告的有用性,財(cái)務(wù)有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者、利益相關(guān)者了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基本原理、基本概念,正確理解財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)指標(biāo)及其相互關(guān)系,以便進(jìn)行正確的分析和決策。第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念與概念框架(3)有利于對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論的深入研究,使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不斷適應(yīng)社會(huì)環(huán)境(經(jīng)濟(jì)、政治、法律、文化等)變化的需要。

(三)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的基本內(nèi)容

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)

2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象

3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本前提(基本假設(shè))

4.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征

5.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念與概念框架基本前提財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求財(cái)務(wù)報(bào)表要素財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)程序會(huì)計(jì)環(huán)境或(會(huì)計(jì)信息使用者)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)確認(rèn)計(jì)量記錄報(bào)告第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念與概念框架*(四)IASB的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架建設(shè)

三、現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)的發(fā)展根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的要求,企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為核心,由管理(成本)會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)等共同組成的企業(yè)會(huì)計(jì)體系。其中,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理(成本)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)成企業(yè)會(huì)計(jì)的主體。

*四、會(huì)計(jì)職業(yè)第二節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)與基本前提一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)(一)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用者1.內(nèi)部使用者

包括企業(yè)管理層、企業(yè)員工。2.外部使用者

包括現(xiàn)實(shí)和潛在的投資人、債權(quán)人、供應(yīng)商、客戶;稅務(wù)機(jī)關(guān)等政府部門、證券機(jī)構(gòu)、工會(huì)組織等。第二節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)與基本前提(二)提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的載體企業(yè)都是通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和報(bào)表注釋等組成。為保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)按國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的要求編制和報(bào)送。第二節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)與基本前提(三)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)觀1.受托責(zé)任觀2.決策有用觀3.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的定義第二節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)與基本前提二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)亦稱會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)假定。面對(duì)變化不定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和復(fù)雜多變的經(jīng)營活動(dòng),只有明確會(huì)計(jì)核算的基本前提(合理假設(shè)),才能運(yùn)用科學(xué)的方法對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行正確、合乎規(guī)范的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告,以掌握企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的真實(shí)情況,并對(duì)其進(jìn)行管理和控制。第二節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)與基本前提

(一)會(huì)計(jì)主體(1)會(huì)計(jì)主體亦稱會(huì)計(jì)實(shí)體,它是會(huì)計(jì)為其服務(wù)的特定單位。會(huì)計(jì)主體界定了會(huì)計(jì)為之服務(wù)的空間范圍。

(2)會(huì)計(jì)主體與法律主體的關(guān)系。法律主體(法人)是會(huì)計(jì)主體;會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體,如個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、分公司、企業(yè)集團(tuán)等是會(huì)計(jì)主體,但不是法律主體。第二節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)與基本前提(二)持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營是指在正常情況下,企業(yè)將按照既定的經(jīng)營方針、目標(biāo)、形式,無限期地經(jīng)營下去,即在可以預(yù)見的將來,會(huì)計(jì)主體不會(huì)停業(yè)或破產(chǎn)清算。持續(xù)經(jīng)營界定了會(huì)計(jì)為之服務(wù)的時(shí)間范圍。

第二節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)與基本前提持續(xù)經(jīng)營是一項(xiàng)非常重要的假設(shè),正是在這一前提下,企業(yè)的固定資產(chǎn)價(jià)值不能一次全部記入生產(chǎn)、經(jīng)營成本,要采取折舊的形式分期攤銷;在企業(yè)的經(jīng)營收入和費(fèi)用的發(fā)生與其貨幣收付發(fā)生一定程度的分離時(shí),應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn);企業(yè)的資產(chǎn)才需要?jiǎng)澐譃榱鲃?dòng)資產(chǎn)和長期資產(chǎn),負(fù)債才需要?jiǎng)澐譃榱鲃?dòng)負(fù)債和長期負(fù)債。第二節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)與基本前提(三)會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期是指會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告的是每一個(gè)經(jīng)營期的活動(dòng),而不是企業(yè)在其生存期內(nèi)發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在此前提下,要將持續(xù)不斷的全部經(jīng)營期間,人為地劃分為若干個(gè)相等的時(shí)間階段,定期確定每一會(huì)計(jì)期間的收入、費(fèi)用和損益等,確定每一個(gè)會(huì)計(jì)期間期初、期末的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益額,進(jìn)行結(jié)賬并編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,將各期的會(huì)計(jì)信息及時(shí)傳達(dá)給信息使用者。第二節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)與基本前提會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。會(huì)計(jì)年度既可以與日歷年度一致,也可以不一致(取決于該國或地區(qū)的財(cái)政年度)。在我國會(huì)計(jì)年度與日歷年度是一致的,即從當(dāng)年1月1日至當(dāng)年12月31日。中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間,如月份、季度、半年度等。第二節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)與基本前提由于劃分了會(huì)計(jì)期間,才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別,才產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種不同的記賬基礎(chǔ)。由于劃分了會(huì)計(jì)期間,才要求各個(gè)會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)處理方法一致,因此,會(huì)計(jì)分期假設(shè)又是一致(一貫)性原則的基礎(chǔ)。(四)貨幣計(jì)量

貨幣計(jì)量是指用幣值基本穩(wěn)定的貨幣作為會(huì)計(jì)的計(jì)量手段,將會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為按統(tǒng)一貨幣單位反映的會(huì)計(jì)信息。第二節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)與基本前提由于劃分了會(huì)計(jì)期間,才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別,才產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種不同的記賬基礎(chǔ)。由于劃分了會(huì)計(jì)期間,才要求各個(gè)會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)處理方法一致,因此,會(huì)計(jì)分期假設(shè)又是一致(一貫)性原則的基礎(chǔ)。(四)貨幣計(jì)量

貨幣計(jì)量是指用幣值基本穩(wěn)定的貨幣作為會(huì)計(jì)的計(jì)量手段,將會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為按統(tǒng)一貨幣單位反映的會(huì)計(jì)信息。第二節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)與基本前提(1)貨幣是主要計(jì)量單位

(2)記賬本位幣

(3)幣值穩(wěn)定第三節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與信息質(zhì)量特征一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)1.權(quán)責(zé)發(fā)生制(應(yīng)計(jì)制):以權(quán)利責(zé)任的發(fā)生為標(biāo)志2.收付實(shí)現(xiàn)制(現(xiàn)金制):以現(xiàn)金收付為標(biāo)志《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

*二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息特征第三節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與信息質(zhì)量特征

三、IASB、FASB財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征1.IASB關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的規(guī)定可理解性、相關(guān)性、可靠性與可比性。另外,還提出了對(duì)信息質(zhì)量特征的限制因素:及時(shí)性、效益和成本之間的平衡、各質(zhì)量特征之間的平衡。第三節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與信息質(zhì)量特征

2.FASB關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的規(guī)定在FASB1980年公布的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告(第2輯):會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》中,將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)質(zhì)量特征劃分為四個(gè)層次,美國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征與IASB大同小異,在側(cè)重點(diǎn)上有些差異。3.聯(lián)合概念框架第一階段成果第三節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與信息質(zhì)量特征

2010年9月,1ASB和FASB正式發(fā)布了雙方自2004年以來合作開展的共同概念框架聯(lián)合項(xiàng)目—“聯(lián)合概念框架”第一階段成果“目標(biāo)和質(zhì)量特征”。在“有用財(cái)務(wù)信息的定性特征”中,將有用財(cái)務(wù)信息的定性特征分為基本定性特征和高級(jí)(提升性)定性特征?;径ㄐ蕴卣靼ㄏ嚓P(guān)性和忠實(shí)表達(dá)(如實(shí)反映),高級(jí)定性特征包括可比性、可驗(yàn)證性、及時(shí)性和可理解性。財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)盡可能最大限度地應(yīng)用提升性定性特征,但若信息不相關(guān)或無法實(shí)現(xiàn)忠實(shí)表達(dá),第三節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與信息質(zhì)量特征則提升性特征無論是單獨(dú)還是作為一個(gè)整體,均不能使信息有用。有用財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征限制(約束)條件成本效益原則、重要性原則基本定性特征相關(guān)性、忠實(shí)表達(dá)(如實(shí)反映)

相關(guān)性的特征預(yù)測(cè)價(jià)值、證實(shí)價(jià)值或兩者兼有

忠實(shí)表達(dá)的特征完整、中立、無誤提升性定性特征可比性、可驗(yàn)證性、及時(shí)性和可理解性第三節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與信息質(zhì)量特征

四、我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則─基本準(zhǔn)則》規(guī)定了八項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求:

(1)可靠性

(2)相關(guān)性

(3)可理解性

(4)可比性

(5)實(shí)質(zhì)重于形式(6)重要性

(7)謹(jǐn)慎性(8)及時(shí)性第四節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素一、反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素有資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益,它們之間的關(guān)系是:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益或:資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益=凈資產(chǎn)

第四節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素(一)資產(chǎn)1.資產(chǎn)的定義資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。2.資產(chǎn)的特征

(1)資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的。

第四節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素(2)資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的,是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán),或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán),但該資源能被企業(yè)所控制。

(3)資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益,是指未來會(huì)直接或者間接地導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。3.資產(chǎn)的確認(rèn)條件

首先符合資產(chǎn)的定義,同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件:第四節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素(1)與該項(xiàng)資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。

(2)該項(xiàng)資源的成本或者價(jià)值能夠可靠計(jì)量。4.資產(chǎn)的分類

按流動(dòng)性,分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。

(二)負(fù)債1.負(fù)債的定義負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。第四節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素

2.負(fù)債的特征

(1)負(fù)債是基于過去的交易、事項(xiàng)形成的,就是說,導(dǎo)致負(fù)債的交易或事項(xiàng)必須已經(jīng)發(fā)生。(2)現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù);未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù),不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù),不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。(3)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的履行,會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的減少,因此,負(fù)債也可以稱為負(fù)資產(chǎn)。第四節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素

(4)

通常是在未來某一時(shí)日通過交付資產(chǎn)或提供勞務(wù)或用新負(fù)債來清償。3.負(fù)債的確認(rèn)條件首先符合負(fù)債的定義,同時(shí)滿足兩個(gè)條件:(1)與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。(2)未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。4.負(fù)債的分類

按流動(dòng)性分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。第四節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素(三)所有者權(quán)益

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接記入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。第四節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素

二、反映企業(yè)經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)要素反映企業(yè)經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)要素有收入、費(fèi)用和利潤。從抽象意義上說,它們之間的關(guān)系是:收入-費(fèi)用=利潤

(一)收入1.收入的定義

收入是指企業(yè)在日?;顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。第四節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素

2.收入的特征

(1)收入是企業(yè)在日?;顒?dòng)中形成的【提示】利得是指企業(yè)在非日?;顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。利得包括計(jì)入當(dāng)期損益的利得和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得(其他綜合收益)。第四節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素(2)收入最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加,一般表現(xiàn)為資產(chǎn)增加或負(fù)債減少。

(3)收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流入。3.收入的確認(rèn)條件收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。

《CAS14——收入》:企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù),即在客戶取得相關(guān)商品或服務(wù)控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。第四節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素(二)費(fèi)用

1.費(fèi)用的定義

費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。2.費(fèi)用的特征(1)費(fèi)用是企業(yè)在日?;顒?dòng)中形成的第四節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素

【提示】損失是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。損失分為直接計(jì)入當(dāng)期損益的損失和直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失(其他綜合收益)。

(2)費(fèi)用最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少,一般表現(xiàn)為資產(chǎn)減少或負(fù)債增加。

(3)費(fèi)用是與向所有者分配無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流出。第四節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素

3.費(fèi)用的確認(rèn)條件費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。

(三)利潤利潤是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤是收入減去費(fèi)用后的凈額,再加減直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失。

利潤=收入-費(fèi)用+直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得-直接計(jì)入當(dāng)期損益的損失第五節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)

(一)確認(rèn)的定義1.

IASB《財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架》對(duì)確認(rèn)的界定是:確認(rèn)是指將符合要素定義和第4.38段規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目納入資產(chǎn)負(fù)債表或收益表的過程。它涉及以文字和金額表述一個(gè)項(xiàng)目并將該金額包括在資產(chǎn)負(fù)債表或收益表的總額中。符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表或收益表內(nèi)得到確認(rèn)。第五節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量

2.美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)1984年12月發(fā)布的第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告(SFACNo.5)對(duì)確認(rèn)的定義是:確認(rèn)是指把某一個(gè)事項(xiàng)作為資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用等正式加以記錄和列入財(cái)務(wù)報(bào)表的過程。確認(rèn)包括用文字和數(shù)字來描述一個(gè)項(xiàng)目,其金額包括在財(cái)務(wù)報(bào)表的合計(jì)數(shù)中。

第五節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量(二)確認(rèn)的分類

確認(rèn)包括初始確認(rèn)和再確認(rèn)(后續(xù)確認(rèn))。初始確認(rèn)是對(duì)新發(fā)生的交易、事項(xiàng)的初次

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