第8講進(jìn)出口稅的納稅籌劃

第八講進(jìn)出口稅的納稅謀劃一、關(guān)稅的納稅謀劃〔一〕關(guān)稅完稅價(jià)錢(qián)的納稅謀劃1、完稅價(jià)錢(qián)的含義2、完稅價(jià)錢(qián)確實(shí)定3、納稅謀劃思緒一、關(guān)稅的納稅謀劃例1安徽某鋼鐵公司與某外國(guó)船舶制造公司簽署了一份價(jià)值500萬(wàn)美圓的購(gòu)銷(xiāo)合同，合同要求鋼鐵公司于6個(gè)月后交貨，由于購(gòu)貨方對(duì)鋼材質(zhì)量有特殊要求，因此鋼廠急需進(jìn)口一批優(yōu)質(zhì)鐵礦石10萬(wàn)噸。其可選擇的進(jìn)貨渠道有兩個(gè)，一個(gè)是澳大利亞，另一個(gè)是加拿大。從澳大利亞進(jìn)口優(yōu)質(zhì)、高檔次鐵礦石，其價(jià)錢(qián)為每噸20美圓，運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)美圓；假設(shè)從加拿大進(jìn)口同等質(zhì)量的鐵礦石，價(jià)錢(qián)為每噸21美圓，同時(shí)，賣(mài)方給我方30萬(wàn)美圓的回扣。由于從加拿大進(jìn)口的航程為從澳大利亞進(jìn)口的兩倍，又經(jīng)巴拿馬運(yùn)河，故運(yùn)費(fèi)及雜項(xiàng)費(fèi)用高達(dá)25萬(wàn)美圓，其他費(fèi)用二者大體一樣。根據(jù)以上情況，該公司計(jì)算完稅價(jià)錢(qián)如下：澳大利亞鐵礦石完稅價(jià)錢(qián)=20×10+10=21O(萬(wàn)美圓)加拿大鐵礦石完稅價(jià)錢(qián)=21×10+25=235(萬(wàn)美圓)一、關(guān)稅的納稅謀劃由于澳大利亞和加拿大同為WTO成員國(guó)，進(jìn)口鐵礦石適用的稅率一樣，從澳大利亞進(jìn)口鐵礦石的完稅價(jià)錢(qián)較低，進(jìn)而交納的關(guān)稅也較少，因此，公司決議從澳大利亞進(jìn)口鐵礦石。納稅謀劃進(jìn)口貨物的關(guān)稅是以進(jìn)口貨物的完稅價(jià)錢(qián)作為計(jì)稅根據(jù)。在實(shí)踐操作中，進(jìn)口商應(yīng)向海關(guān)申報(bào)進(jìn)口貨物價(jià)錢(qián)，如經(jīng)海關(guān)審定為符合“成交價(jià)錢(qián)〞的要求和有關(guān)規(guī)定，就可以此作為完稅價(jià)錢(qián)的根據(jù)。所謂“成交價(jià)錢(qián)〞，其中心內(nèi)容是貨物本身的價(jià)錢(qián)。該價(jià)錢(qián)除包括貨物的消費(fèi)、銷(xiāo)售等本錢(qián)費(fèi)用外，還包括買(mǎi)方向賣(mài)方另行支付的傭金。一、關(guān)稅的納稅謀劃因此，要想到達(dá)節(jié)稅目的，我們要選擇同類(lèi)產(chǎn)品中成交價(jià)錢(qián)比較低、運(yùn)輸雜項(xiàng)費(fèi)費(fèi)用相對(duì)較少的貨物進(jìn)口，方能降低完稅價(jià)錢(qián)。但是，需求特別留意的是，我國(guó)稅法還規(guī)定，對(duì)于賣(mài)方給我方的正?；乜蹜?yīng)從完稅價(jià)錢(qián)中扣除。如忽視了這點(diǎn)，就能夠作出錯(cuò)誤的決策。本例中，鋼廠假設(shè)從加拿大進(jìn)口鐵礦石，所獲得的30萬(wàn)美圓的回扣應(yīng)從完稅價(jià)錢(qián)中扣除。因此，從加拿大進(jìn)口鐵礦石的實(shí)踐完稅價(jià)錢(qián)應(yīng)為：21×10+25－30=205(萬(wàn)美圓)一、關(guān)稅的納稅謀劃該完稅價(jià)錢(qián)少于從澳大利亞進(jìn)口鐵礦石的完稅價(jià)錢(qián)。從節(jié)稅角度思索，該廠應(yīng)從加拿大而不是從澳大利亞進(jìn)口鐵礦石。由于不了解“回扣可以扣除〞這條規(guī)定，該公司作出了錯(cuò)誤決策。如關(guān)稅稅率為20％,那么公司多繳關(guān)稅l萬(wàn)美圓。另外，即使采用海關(guān)審定的以成交價(jià)錢(qián)為根底的完稅價(jià)錢(qián)法，對(duì)于跨國(guó)公司來(lái)講，也可以經(jīng)過(guò)對(duì)進(jìn)口商品在國(guó)內(nèi)外公司之間進(jìn)展轉(zhuǎn)讓定價(jià)到達(dá)節(jié)稅目的。一、關(guān)稅的納稅謀劃例2東方汽車(chē)公司是一家全球性的跨國(guó)公司，該公司消費(fèi)的汽車(chē)在世界汽車(chē)市場(chǎng)上占有一席之地。2003年1月，該公司董事會(huì)決議開(kāi)辟中國(guó)市場(chǎng)，并初步擬定兩套方案：方案一：在中國(guó)設(shè)立一家銷(xiāo)售企業(yè)作為東方汽車(chē)公司的子公司，經(jīng)過(guò)國(guó)際間轉(zhuǎn)讓定價(jià)，壓低汽車(chē)進(jìn)口的價(jià)錢(qián)，從而節(jié)省關(guān)稅，這樣使得中國(guó)境內(nèi)子公司利潤(rùn)增大，以便擴(kuò)展規(guī)模，占領(lǐng)中國(guó)汽車(chē)市場(chǎng)。一、關(guān)稅的納稅謀劃方案二：在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立一家總裝配公司作為子公司，經(jīng)過(guò)國(guó)際間轉(zhuǎn)讓定價(jià)，壓低汽車(chē)零部件的進(jìn)口價(jià)錢(qián)，從而節(jié)省關(guān)稅。這樣也可以使中國(guó)境內(nèi)子公司利潤(rùn)增大，以便更好地占領(lǐng)中國(guó)市場(chǎng)。納稅謀劃無(wú)論采用哪個(gè)方案，東方公司都可以采用轉(zhuǎn)移定價(jià)法壓低進(jìn)口汽車(chē)的價(jià)錢(qián)。但是，第二種方案，由于零部件的進(jìn)口關(guān)稅比廢品汽車(chē)的稅率要低很多，低的關(guān)稅稅率可以協(xié)助企業(yè)節(jié)省不少稅款，而且零部件比較分散，進(jìn)展轉(zhuǎn)讓定價(jià)謀劃也比廢品汽車(chē)更加容易。結(jié)果經(jīng)過(guò)兩種謀劃方案經(jīng)濟(jì)效益的比較，公司決議采用第二種方案。一、關(guān)稅的納稅謀劃例3某外資公司從國(guó)外母公司進(jìn)口一種高新技術(shù)產(chǎn)品，該產(chǎn)品由于屬于最新研討成果，確切的市場(chǎng)價(jià)錢(qián)還沒(méi)有構(gòu)成，但估計(jì)其未來(lái)的市場(chǎng)價(jià)錢(qián)將遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于目前市場(chǎng)上的類(lèi)似產(chǎn)品的價(jià)。納稅謀劃假設(shè)估計(jì)該產(chǎn)品進(jìn)口到中國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的價(jià)錢(qián)將到達(dá)200萬(wàn)美圓，而類(lèi)似產(chǎn)品的價(jià)錢(qián)為120萬(wàn)美圓，那么，該公司向海關(guān)申報(bào)進(jìn)口時(shí)，可以以100萬(wàn)美圓申報(bào)。假設(shè)海關(guān)以為合理，即可放行。假設(shè)以為不合理，就會(huì)對(duì)這種產(chǎn)品的完稅價(jià)錢(qián)進(jìn)展評(píng)價(jià)，由于市場(chǎng)上還沒(méi)有這種產(chǎn)品，就會(huì)按類(lèi)似貨物成交價(jià)錢(qián)法進(jìn)展評(píng)價(jià)。這樣，此種產(chǎn)品的完稅價(jià)錢(qián)至多被評(píng)價(jià)為120萬(wàn)美圓。總之，無(wú)論如何，這種產(chǎn)品的完稅價(jià)錢(qián)都會(huì)低于200萬(wàn)美圓，從而到達(dá)了少交納關(guān)稅的目的。一、關(guān)稅的納稅謀劃〔二〕關(guān)稅稅率的納稅謀劃1、進(jìn)口關(guān)稅稅率的納稅謀劃例4某省外貿(mào)局曾組織各進(jìn)出口公司參與在德國(guó)漢堡舉行的國(guó)際博覽會(huì)，按照規(guī)定，出國(guó)展品不受受惠產(chǎn)品范圍的限制，只需在普惠制產(chǎn)地證書(shū)上注明是展品就可享用優(yōu)惠待遇。有關(guān)公司對(duì)參展品都申領(lǐng)了普惠制產(chǎn)地證書(shū)，在德國(guó)報(bào)關(guān)時(shí)都獲得了關(guān)稅減免。惟有土產(chǎn)公司參展的一批地毯，由于沒(méi)有辦理普惠制產(chǎn)地證書(shū)，需交納關(guān)稅1500馬克后才干人境參展。假設(shè)該公司在事先就辦理了普惠制產(chǎn)地證書(shū)，那么可享用關(guān)稅減免，防止交納1500馬克的關(guān)稅。結(jié)論可見(jiàn)，活用普惠制可以使企業(yè)獲得減免關(guān)稅的益處，減輕企業(yè)的關(guān)稅稅負(fù)。一、關(guān)稅的納稅謀劃2、利用關(guān)稅原產(chǎn)地規(guī)定進(jìn)展納稅謀劃3、本質(zhì)性加工規(guī)范例5卡門(mén)汽車(chē)股份是一家跨國(guó)運(yùn)營(yíng)的汽車(chē)消費(fèi)商，由多個(gè)設(shè)在不同國(guó)家和地域的子公司提供消費(fèi)零配件，并且其銷(xiāo)售業(yè)務(wù)已遍及全球。該公司在東南亞等地設(shè)有較多子公司，新加坡的子公司消費(fèi)儀表，中國(guó)臺(tái)灣的子公司消費(fèi)汽車(chē)軸承和發(fā)動(dòng)機(jī)，菲律賓消費(fèi)閥門(mén)，馬來(lái)西亞消費(fèi)輪胎，越南供應(yīng)玻璃，等等。中國(guó)內(nèi)地日益擴(kuò)展的汽車(chē)需求使得這家汽車(chē)消費(fèi)商預(yù)備開(kāi)辟中國(guó)內(nèi)地市場(chǎng)，但要進(jìn)入中國(guó)內(nèi)地市場(chǎng)，就不得不面對(duì)高額的汽車(chē)進(jìn)口關(guān)稅，高額的關(guān)稅會(huì)使卡門(mén)的汽車(chē)在質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的豐田、群眾汽車(chē)面前毫無(wú)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)可言。一、關(guān)稅的納稅謀劃納稅謀劃針對(duì)現(xiàn)實(shí)情況，該公司經(jīng)詳細(xì)分析后定出如下方案：在新加坡組建一總裝配廠，由各子公司提供原配件，組裝后的廢品重新加坡銷(xiāo)往中國(guó)。理由是中國(guó)和新加坡簽有關(guān)稅互惠協(xié)議，產(chǎn)品在新加坡經(jīng)過(guò)本質(zhì)性加工后可以在進(jìn)口時(shí)享用優(yōu)惠關(guān)稅。在本例中，卡門(mén)作為一個(gè)跨國(guó)公司，顯然對(duì)全部產(chǎn)地規(guī)范不適宜，只能利用本質(zhì)性加工規(guī)范進(jìn)展謀劃。企業(yè)將總裝配廠設(shè)在新加坡，其產(chǎn)品經(jīng)加工后變?yōu)閺U品車(chē)，顯然能符合本質(zhì)性加工規(guī)范的第一個(gè)條件，表現(xiàn)為適用稅目稅率的改動(dòng)，在進(jìn)出口稅那么中不再按原有稅目稅率納稅，這時(shí)無(wú)論增值額能否到達(dá)30％，都能節(jié)約關(guān)稅。一、關(guān)稅的納稅謀劃另外，假設(shè)不能滿足第一個(gè)條件，企業(yè)還可思索運(yùn)用本質(zhì)性加工規(guī)范的第二個(gè)條件。如企業(yè)選擇一個(gè)非常有利于節(jié)稅的國(guó)家或地域，在那里建立總裝配廠，可是總裝配廠的加工增值部分在技術(shù)和價(jià)值含量上僅占產(chǎn)品總值的25％，達(dá)不到30％的規(guī)范，這時(shí)謀劃就更具必要性。此時(shí)，企業(yè)可選擇擴(kuò)展消費(fèi)規(guī)模、加大技術(shù)比重或運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)，降低其他地域的零部件的消費(fèi)價(jià)錢(qián)等方式，使增值額到達(dá)或超越30％。一、關(guān)稅的納稅謀劃4、進(jìn)境物品進(jìn)口稅納稅謀劃例6宋先生是一位具有留學(xué)后在美國(guó)任務(wù)曾經(jīng)獲得美國(guó)國(guó)籍的海外留學(xué)人員，2003年3月10日乘飛機(jī)回國(guó)探親。在入關(guān)的例行檢查中，海關(guān)發(fā)現(xiàn)宋先生除帶了一些食品、衣物外，還帶了以下幾樣物品：500美圓的法國(guó)名葡萄酒5瓶；400美圓的松下攝錄一體機(jī)一臺(tái)；100美圓的瑞士表一塊。經(jīng)計(jì)算，海關(guān)要求歐陽(yáng)先生交納關(guān)稅稅款350美圓，其計(jì)算如下：應(yīng)納稅額=500×50％+400×20％+100×20％=350(美圓)一、關(guān)稅的納稅謀劃納稅謀劃假設(shè)宋先惹事先進(jìn)展謀劃，不攜帶或少攜帶稅率為50％的煙酒類(lèi)物品，盡量選擇上述20％和10％稅率的物品，那么可以節(jié)約納稅支出。如宋先生帶回國(guó)的是400美圓的松下攝錄一體機(jī)和600美圓的金銀戒指、項(xiàng)鏈，那么他所負(fù)擔(dān)的關(guān)稅稅負(fù)那么為400×20％+600×10％=140美圓。結(jié)果可以節(jié)稅210美圓(350-140)。結(jié)論當(dāng)然，這僅僅是從節(jié)稅角度進(jìn)展的選擇，現(xiàn)實(shí)生活中還有許多的變量會(huì)影響人們的決策。假設(shè)宋先生的親朋不喜歡金銀飾品，光思索節(jié)稅就失去了饋贈(zèng)禮物的實(shí)踐意義，但納稅多少依然是做出決策的重要根據(jù)。一、關(guān)稅的納稅謀劃〔三〕稅收優(yōu)惠政策的利用1、法定減免稅2、特定減免稅3、暫時(shí)減免稅二、出口商品增值稅的納稅謀劃〔一〕出口貨物退〔免〕稅根本政策1、出口免稅并退稅2、出口免稅不退稅3、出口難免稅也不退稅〔二〕出口貨物退〔免〕稅的適用范圍〔三〕出口貨物的退稅率二、出口商品增值稅的納稅謀劃〔四〕出口貨物退稅的計(jì)算1、“免、抵、退〞稅的計(jì)算方法例7某自營(yíng)出口的消費(fèi)企業(yè)為增值稅普通納稅人，出口貨物的納稅稅率為17％，退稅稅率為13％。2003年4月的有關(guān)運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)進(jìn)原資料一批，獲得的增值稅公用發(fā)票注明的價(jià)款200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元，貨已驗(yàn)收人庫(kù)。上月末留抵稅款3萬(wàn)元；本月內(nèi)銷(xiāo)貨物不含稅銷(xiāo)售額100萬(wàn)元；收款117萬(wàn)元存入銀行；本月出口貨物的銷(xiāo)售額折合人民幣200萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退〞稅額。二、出口商品增值稅的納稅謀劃結(jié)果(1)當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×(17﹪-13％)=8(萬(wàn)元)(2)當(dāng)期應(yīng)納稅額=100×17％-(34-8)-3=－12(萬(wàn)元)(3)出口貨物“免、抵、退〞稅額=200×13％=26(萬(wàn)元)(4)按規(guī)定，如當(dāng)期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額：當(dāng)期期末留抵稅額，即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額=12(萬(wàn)元)(5)當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵稅額=26-12=14(萬(wàn)元)二、出口商品增值稅的納稅謀劃2、“先征后退〞的計(jì)算方法例8某進(jìn)出口公司2004年4月購(gòu)進(jìn)某小規(guī)模納稅人抽紗工藝品200打(套)全部出口，普通發(fā)票注明金額6000元；購(gòu)進(jìn)另一小規(guī)模納稅人西服500套全部出口，獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅公用發(fā)票，發(fā)票注明金額5000元，結(jié)果該企業(yè)的應(yīng)退稅額：6000÷(1+6％)×6％+5000×6％=639.62(元)二、出口商品增值稅的納稅謀劃〔五〕出口退稅的納稅謀劃1、自營(yíng)出口與外貿(mào)企業(yè)出口的選擇例9南昌中外合資企業(yè)A公司以農(nóng)產(chǎn)品為原資料消費(fèi)工業(yè)品出口，2003年自營(yíng)出口40000萬(wàn)元，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為3000萬(wàn)元，該公司自營(yíng)出口執(zhí)行“免、低、退〞稅管理方法，納稅率為17％，退稅率為13％。在不思索內(nèi)銷(xiāo)貨物的情況下，計(jì)算年應(yīng)納增值稅額及退稅情況如下：(1)當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=40000×(17％－13％)=l600(萬(wàn)元)(2)當(dāng)期應(yīng)納稅額=0-(3000-1600)=-1400(萬(wàn)元)二、出口商品增值稅的納稅謀劃(3)出口貨物“免、抵、退〞稅額=40000×13％=5200(萬(wàn)元)(4)按規(guī)定，如當(dāng)期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=1400(萬(wàn)元)(5)當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額=5200－1400=3800(萬(wàn)元)二、出口商品增值稅的納稅謀劃該企業(yè)當(dāng)期實(shí)踐可得到的稅收補(bǔ)貼為1400萬(wàn)元。納稅謀劃假設(shè)A公司有關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)B公司，A公司把產(chǎn)品以同樣的價(jià)錢(qián)銷(xiāo)售給B公司，B公司再以同樣的價(jià)錢(qián)銷(xiāo)售到境外，A公司開(kāi)具增值稅公用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)40000萬(wàn)元。那么A公司應(yīng)納增值稅為：40000÷(1+17％)×17％-3000=2811.97(萬(wàn)元)B公司可得到退稅：40000÷(1+17％)×13％=4444.44(萬(wàn)元)稅務(wù)機(jī)關(guān)從A公司納稅2811.97萬(wàn)元，退稅機(jī)關(guān)退稅給B公司4444.44萬(wàn)元，A、B兩公司實(shí)踐可得到的稅收補(bǔ)貼為：4444.44-2811.97=1632.47(萬(wàn)元)二、出口商品增值稅的納稅謀劃結(jié)果我們可以看出，同樣的外銷(xiāo)收入，卻產(chǎn)生了不同的結(jié)果。從A、B兩公司來(lái)看，自營(yíng)出口實(shí)踐得到的稅收補(bǔ)貼是1400萬(wàn)元，而經(jīng)過(guò)外貿(mào)出口實(shí)踐得到的稅收補(bǔ)貼是1632.47萬(wàn)元，兩者相差到達(dá)232.47萬(wàn)元(=1632.47－1400)。結(jié)論顯然，經(jīng)過(guò)外貿(mào)出口對(duì)A、B公司更加劃算。產(chǎn)生上述差別的緣由在于“免、抵、退〞稅與“先征后退〞的計(jì)算差別呵斥的。因此，對(duì)于外向型消費(fèi)企業(yè)，在其他條件詳可的情況下，有必要思索能否設(shè)定與消費(fèi)企業(yè)的外貿(mào)公司辦理公司的出口事宜。二、出口商品增值稅的納稅謀劃2、國(guó)外料件加工復(fù)出口三種貿(mào)易方式的選擇例10某企業(yè)出口一批產(chǎn)品，離岸價(jià)1億元，消費(fèi)產(chǎn)品時(shí)耗用原資料2000萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額340萬(wàn)元，耗用低值易耗品、燃料及動(dòng)力等進(jìn)項(xiàng)稅額20萬(wàn)元，該產(chǎn)品納稅率為17％，退稅率為13％。假設(shè)企業(yè)采用進(jìn)料加工方式，那么采用“免、抵、退〞方式計(jì)算：當(dāng)期應(yīng)納稅額=0－[340+20－10000×(17％－13％)]=40(萬(wàn)元)根據(jù)計(jì)算，該筆業(yè)務(wù)企業(yè)不僅沒(méi)有退稅，還要交納增值稅40萬(wàn)元。納稅謀劃假設(shè)采用來(lái)料加工方式，那么適用“不征不退〞的免稅方法，該企業(yè)就可以少繳這40萬(wàn)元稅款。二、出口商品增值稅的納稅謀劃但是，假設(shè)企業(yè)出口的這批產(chǎn)品的離岸價(jià)不是1億元，而是5000萬(wàn)元，那么假設(shè)以“免、抵、退〞方法來(lái)計(jì)算：當(dāng)期應(yīng)納稅額=0－[340+20－5000×(17％－13％)]=－160(萬(wàn)元)當(dāng)期免抵退稅額=5000×13％=650(萬(wàn)元)由于當(dāng)期末留抵稅額≤