第05章-持有至到期投資及長(zhǎng)期股權(quán)投資

第五章持有至到期投資及長(zhǎng)期股權(quán)投資主要內(nèi)容：第一節(jié)持有至到期投資第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資1第一節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資概述二、持有至到期投資的獲得三、持有至到期投資的收益及攤余本錢四、持有至到期投資的到期兌現(xiàn)五、持有至到期投資的減值2一、持有至到期投資概述

1、定義持有至到期投資是指企業(yè)購入的到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和才干持有至到期的各種債券，如國債和企業(yè)債券等。2、分類作為持有至到期投資購入的債券，按債券還本付息情況，普通分為三類：〔1〕到期一次還本付息；〔2〕到期一次還本分期付息。

闡明：不同類型的債券分別采用不同確實(shí)認(rèn)與計(jì)量方法。3一、持有至到期投資概述

3、科目設(shè)置：為了反映各項(xiàng)持有至到期投資的獲得、收益、處置等情況，可以設(shè)置“持有至到期投資〞科目，并設(shè)置“債券面值〞、“利息調(diào)整〞、“應(yīng)計(jì)利息〞等明細(xì)科目。4二、持有至到期投資的獲得〔一〕債券溢折價(jià)的緣由〔二〕持有至到期投資的初始投資本錢5〔一〕債券溢折價(jià)的緣由

債券的溢價(jià)、折價(jià)，主要是由于金融市場(chǎng)利率與債券票面利率不一致呵斥的。當(dāng)債券票面利率高于金融市場(chǎng)利率時(shí)，債券發(fā)行者按債券票面利率會(huì)多付利息，在這種情況下，能夠會(huì)導(dǎo)致債券溢價(jià)。這部分溢價(jià)差額，屬于債券購買者由于日后多獲利息而給予債券發(fā)行者的利息返還。6當(dāng)債券票面利率低于金融市場(chǎng)利率時(shí)，債券發(fā)行者按債券票面利率會(huì)少付利息，在這種情況下，能夠會(huì)導(dǎo)致債券折價(jià)。這部分折價(jià)差額，屬于債券發(fā)行者由于日后少付利息而給予債券購買者的利息補(bǔ)償。7〔二〕持有至到期投資的初始投資本錢

持有至到期投資，應(yīng)按購入時(shí)實(shí)踐支付的價(jià)款作為初始投資本錢，實(shí)踐支付的價(jià)款包括支付的債券實(shí)踐買價(jià)以及手續(xù)費(fèi)、傭金等買賣費(fèi)用。但是，實(shí)踐支付的價(jià)款中假設(shè)含有發(fā)行日或付息日至購買日之間分期付息的利息，按照重要性原那么，應(yīng)作為一項(xiàng)短期債務(wù)處置，不計(jì)入債券的初始投資本錢。8§5.3持有至到期投資〔一〕獲得投資按獲得投資的面值計(jì)入“持有至到期投資——本錢〞，支付價(jià)款中包含的已到期但尚未領(lǐng)取的利息，計(jì)入“應(yīng)收利息〞，實(shí)踐支付金額，貸記“銀行存款〞，差額計(jì)入“持有至到期投資——利息調(diào)整〞分錄：借：持有至到期投資——面值〔應(yīng)收利息〕持有至到期投資——利息調(diào)整貸：銀行存款〔實(shí)踐支付款〕〔持有至到期投資——利息調(diào)整〕溢、折價(jià)9§5.3持有至到期投資〔二〕各期期末收益確認(rèn)應(yīng)得利息：面值票面利率計(jì)息期——“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息〞或“應(yīng)計(jì)利息〞實(shí)踐收益：攤余本錢實(shí)踐利率計(jì)息期——“投資收益〞差額——“持有至到期投資——利息調(diào)整〞〔溢折價(jià)攤銷〕××攤余本錢：截止本期期初投資占用的實(shí)踐本錢〔“持有至到期投資—本錢〞與“持有至到期投資—利息調(diào)整〞賬面余額〕××10§5.3持有至到期投資分錄：借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息〔應(yīng)收利息〕持有至到期投資——利息調(diào)整貸：投資收益〔持有至到期投資——利息調(diào)整〕11§5.3持有至到期投資例：2021年1月1日，甲公司支付10000元〔含買賣費(fèi)用〕從活潑市場(chǎng)上購得某公司5年期債券，面值12500元，票面利率4.72%，按年支付利息，經(jīng)過計(jì)算，該債券的實(shí)踐利率10%。12時(shí)間應(yīng)收利息實(shí)際收益攤銷額攤余成本08-1-11000008-12-3159010004101041009-12-3159010414511086110-12-315901086.1496.111357.111-10-315901135.71545.7111902.8112-12-315901187.19②597.19①1250012500×4.72%攤余本錢×10%13§5.3持有至到期投資〔三〕期末計(jì)價(jià)——攤余本錢后續(xù)計(jì)量計(jì)價(jià)原那么賬面價(jià)值與估計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低賬戶設(shè)置——“持有至到期投資減值預(yù)備〞——“資產(chǎn)減值損失〞業(yè)務(wù)處置

14§5.3持有至到期投資〔四〕到期收回投資

分錄：〔到期一次還本付息〕借：銀行存款〔本息之和〕貸：持有至到期投資——面值持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息或：〔分期付息，到期還本〕借：銀行存款〔本金〕貸：持有至到期投資——面值

15§5.3持有至到期投資〔五〕其他業(yè)務(wù)處置中途出賣持有至到期投資差額——“投資收益〞將持有至到期投資到期前重新分類為可供出賣投資差額——“資本公積—其他資本公積〞

16第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的獲得三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的本錢法四、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法五、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值六、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置七、長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換17一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述〔一〕長(zhǎng)期股權(quán)投資的性質(zhì)〔二〕投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系18〔一〕長(zhǎng)期股權(quán)投資的性質(zhì)長(zhǎng)期股權(quán)投資是指經(jīng)過投出各種資產(chǎn)獲得被投資企業(yè)股姑且不預(yù)備隨時(shí)出賣的投資.主要目的:是為了長(zhǎng)久利益而影響、控制其他在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上相關(guān)聯(lián)的企業(yè)。企業(yè)進(jìn)展長(zhǎng)期股權(quán)投資后，成為被投資企業(yè)的股東，有參與被投資企業(yè)運(yùn)營決策的權(quán)益。19〔二〕投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系按照投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的影響程度，投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系可以分為以下幾種類型：1．控制2．共同控制3．艱苦影響4．無艱苦影響201．控制是指投資企業(yè)有權(quán)決議被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和運(yùn)營決策，并能據(jù)以從該企業(yè)的運(yùn)營活動(dòng)中獲取利益。普通來說，企業(yè)的艱苦財(cái)務(wù)和運(yùn)營決策需求股東大會(huì)半數(shù)以上表決權(quán)資本經(jīng)過，因此投資企業(yè)持有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)資本，通常以為對(duì)被投資企業(yè)具有控制權(quán)；21此外，假設(shè)投資企業(yè)未持有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)資本，但可以經(jīng)過章程、協(xié)議、法律等其他方式擁有半數(shù)以上表決權(quán)，或可以任免董事會(huì)多數(shù)成員，或在董事會(huì)中擁有半數(shù)以上投票權(quán)等，也視為對(duì)被投資企業(yè)擁有控制權(quán)。擁有控制權(quán)的投資企業(yè)普通稱為母公司；被母公司控制的企業(yè)，普通稱為子公司。222．共同控制共同控制是指按照合同商定與其他投資者對(duì)被投資企業(yè)所共有的控制，普通來說，具有共同控制權(quán)的各投資方所持有的表決權(quán)資本一樣。在這種情況下，被投資企業(yè)的重要財(cái)務(wù)和運(yùn)營決策只需在分享控制權(quán)的投資方一致贊同時(shí)才干經(jīng)過。被各投資方共同控制的企業(yè)，普通稱為投資企業(yè)的合營企業(yè)233．艱苦影響艱苦影響是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和運(yùn)營決策有參與的權(quán)益，但并不可以控制或者與其他方一同共同控制這些決策的制定。普通來說，投資企業(yè)在被投資企業(yè)的董事會(huì)中派有董事，或可以參與被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和運(yùn)營決策的制定，那么對(duì)被投資企業(yè)構(gòu)成艱苦影響。被投資企業(yè)假設(shè)遭到投資企業(yè)的艱苦影響，普通稱為投資企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。244．無艱苦影響無艱苦影響是指投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)不具有控制和共同控制權(quán)，也不具有艱苦影響。25A、控制〔50%以上：本錢法〕B、共同控制〔各占50%：權(quán)益法〕C、艱苦影響〔20%—50%：權(quán)益法〕D、無控制、無共同控制、無艱苦影響，無活潑市場(chǎng)報(bào)價(jià)、無公允價(jià)值〔“五沒有〞投資〕〔20%以下：本錢法〕——規(guī)律：最大、最小者按本錢法，中間者按權(quán)益法E、無控制、無共同控制、無艱苦影響；有活潑市場(chǎng)報(bào)價(jià)，有公允價(jià)值〔“三無兩有〞投資〕〔20%以下：劃分為可供出賣金融資產(chǎn)〕26不具有共同控制或艱苦影響共同控制或艱苦影響控制２０﹪５０﹪≤≤27長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算一、任務(wù)義務(wù)1、本錢計(jì)算2、收益確定3、期末計(jì)價(jià)4、投資處置5、本錢法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換二、賬戶設(shè)置1.應(yīng)收股利2.長(zhǎng)期股權(quán)投資——**單位〔本錢法〕3.長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資本錢——損益調(diào)整——一切者權(quán)益其他變動(dòng)〔權(quán)益法〕4.長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備——**單位28二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的獲得企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，可以分為兩大類：一類是企業(yè)合并獲得的；企業(yè)合并獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，又分為：同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資。另一類是非企業(yè)合并獲得的。不同方式獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，會(huì)計(jì)處置方法有所不同。29二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的獲得〔一〕同一控制下企業(yè)合并獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資〔二〕非同一控制下企業(yè)合并獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資〔三〕非企業(yè)合并獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資30〔一〕同一控制下企業(yè)合并獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或一樣的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的。

例如，A公司為B公司和C公司的母公司，A公司將其持有C公司60%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司。轉(zhuǎn)讓股權(quán)后，B公司持有C公司60%的股權(quán)，但B公司和C公司仍由A公司所控制。31同一控制下的企業(yè)合并，在合并日獲得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。合并日，是指合并方實(shí)踐獲得對(duì)被合并方控制權(quán)的日期。同一控制下的企業(yè)合并，合并雙方的合并行為不完全是自愿進(jìn)展和完成的，這種企業(yè)合并不屬于買賣行為，而是參與合并各方資產(chǎn)和負(fù)債的重新組合，因此，合并方可以按照被合并方的賬面價(jià)值進(jìn)展初始計(jì)量。321、合并方以支付貨幣資金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承當(dāng)債務(wù)等方式獲得被合并方的股權(quán):借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資本錢(被合并方一切者權(quán)益賬面價(jià)值的份額)借：資本公積/盈余公積/利潤分配—未分配利潤〞貸:銀行存款等〔支付款項(xiàng)〕貸：資本公積〔差額〕投資企業(yè)支付的價(jià)款中假設(shè)含有已宣揭露放但尚未支取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為債務(wù)處置，不計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢。332、合并方以發(fā)行股票等方式獲得被合并方的股權(quán)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資本錢〔被合并方一切者權(quán)益賬面價(jià)值的份額〕借：資本公積/盈余公積/利潤分配—未分配利潤〞貸：股本〔面值〕貸：資本公積343、合并方為進(jìn)展企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)展企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)價(jià)費(fèi)用、法律效力費(fèi)用等，該當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。借：管理費(fèi)用貸：銀行存款等354、合并方發(fā)行債券或承當(dāng)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，該當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始本錢。

企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，該當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入缺乏沖減的，沖減留存收益。36例A公司為B公司和C公司的母公司。2007年1月1日，A公司將其持有C公司60%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司，雙方確定的價(jià)錢為800萬元，以貨幣資金支付。合并日，C公司一切者權(quán)益的賬面價(jià)值為1200萬元；B公司資本公積余額為200萬元。根據(jù)以上資料，編制B公司獲得長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資本錢720萬資本公積80萬貸：銀行存款800萬37例A公司為B公司和C公司的母公司，持有B公司70%股權(quán)，持有C公司60%的股權(quán)。2007年1月1日，B公司以發(fā)行每股面值為1元的股票200萬股，換取A公司持有C公司60%的股權(quán)，并以銀行存款支付發(fā)行股票手續(xù)費(fèi)2萬元。合并日，C公司一切者權(quán)益的賬面價(jià)值為1200萬元。根據(jù)以上資料，編制B公司獲得長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資本錢720萬貸：股本200萬銀行存款2萬資本公積518萬38〔二〕非同一控制下企業(yè)合并獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或一樣的多方最終控制。相對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并而言，非同一控制下的企業(yè)合并是合并各方自愿進(jìn)展的買賣行為，作為一種公平的買賣，該當(dāng)以公允價(jià)值為根底進(jìn)展計(jì)量。39非同一控制下的企業(yè)合并，在購買日獲得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購買方，參與合并的其他企業(yè)為被購買方。購買日，是指購買方實(shí)踐獲得對(duì)被購買方控制權(quán)的日期。〔1〕購買方在購買日以支付現(xiàn)金的方式獲得被購買方的股權(quán)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資本錢〔支付的現(xiàn)金〕貸：銀行存款投資企業(yè)支付的價(jià)款中假設(shè)含有已宣揭露放但尚未支取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為債務(wù)處置，不計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢。40〔2〕購買方在購買日以付出資產(chǎn)、發(fā)生或承當(dāng)負(fù)債的方式獲得被購買方的股權(quán)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資本錢〔公允價(jià)〕借：營業(yè)外支出貸：有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目〔賬面價(jià)〕貸：營業(yè)外收入〔差額〕購買方為進(jìn)展長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢。41〔三〕非企業(yè)合并獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資非企業(yè)合并獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資本錢確實(shí)定與非同一控制下企業(yè)合并獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢確實(shí)定方法一樣。42以支付現(xiàn)金方式獲得：借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資本錢(支付的現(xiàn)金〕貸：銀行存款以付出資產(chǎn)、發(fā)生或承當(dāng)負(fù)債的方式獲得被購買方的股權(quán)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資本錢〔公允價(jià)〕借：營業(yè)外支出貸：有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目〔賬面價(jià)〕貸：營業(yè)外收入〔差額〕投資企業(yè)為進(jìn)展長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢43例：〔1〕甲公司于2007年1月1日，自證券市場(chǎng)買入乙公司10%股份，實(shí)踐支付800萬元。另外相關(guān)手續(xù)費(fèi)20萬元。根據(jù)以上資料，編制甲公司獲得長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資本錢820萬貸：銀行存款820萬

44例：〔2〕甲公司經(jīng)過增發(fā)3000萬股〔每股面值1元〕獲得乙公司10%股份，按照增發(fā)前后的平均股價(jià)計(jì)算，該3000萬股份的公允價(jià)值為5200萬元。為增發(fā)該部分股票甲公司支付了200萬元傭金和手續(xù)費(fèi)。根據(jù)以上資料，編制甲公司獲得長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資本錢5200萬貸：股本3000萬資本公積2200萬

借：資本公積200萬貸：銀行存款200萬元

45§5.2長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量一、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的本錢法〔一〕本錢法的適用范圍本錢法是指投資按本錢計(jì)價(jià)的方法。長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢法的核算適用以下兩種情形：461．投資企業(yè)可以對(duì)被投資單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資?？刂剖侵赣袡?quán)決議一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和運(yùn)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的運(yùn)營活動(dòng)中獲取利益?？刂破胀ù嬖谟谝韵虑闆r：〔1〕投資企業(yè)直接或間接擁有被投資企業(yè)50%以上表決權(quán)資本；〔2〕投資企業(yè)擁有被投資單位表決權(quán)資本雖然在50%或以下，但具有本質(zhì)控制權(quán)；472．投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或艱苦影響，并且在活潑市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資?！参濉皼]有〞投資〕48〔二〕本錢法核算在本錢法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資該當(dāng)按照初始投資本錢計(jì)價(jià)；追加或回收投資該當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確以為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得利潤或現(xiàn)金股利超越上述數(shù)額的部分，作為投資本錢的收回。49第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法權(quán)益法下，“長(zhǎng)期股權(quán)投資〞賬戶的金額要隨接受投資企業(yè)的盈虧情況以及其他緣由引起的一切者權(quán)益變動(dòng)情況進(jìn)展相應(yīng)調(diào)整，以完好反映投資企業(yè)在被投資企業(yè)中的實(shí)踐權(quán)益。長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，按被投資單位分別"本錢"、"損益調(diào)整"、"其他權(quán)益變動(dòng)"進(jìn)展明細(xì)核算。50初始投資本錢的調(diào)整投資損益確實(shí)認(rèn)與計(jì)量被投資方其他要素引起一切者權(quán)益變動(dòng)51權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資

(1)初始投資本錢的調(diào)整比較：初始投資本錢——被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值1、假設(shè)初始投資本錢>投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，差額屬于商譽(yù)，構(gòu)生長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢，不須調(diào)整；2、初始投資本錢<投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，該差額應(yīng)確以為當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢。52例：Ｐ公司2007年１月５日出資800萬元，占G公司股份的40％，款項(xiàng)用存款支付。購買時(shí)G公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值數(shù)額為1550萬元。P企業(yè)可以對(duì)G企業(yè)施加艱苦影響。在本例中，由于P公司的初始投資本錢800萬元大于享有G公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額620萬元〔1550×40％〕，那么按初始投資本錢作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。

P公司投資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資──本錢8000000貸：銀行存款800000053假設(shè)購買時(shí)G公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值數(shù)額為2200萬元。P公司以800萬元的出資享有G公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值數(shù)額為880〔2200×40％〕萬元。那么P公司投資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資──本錢8800000貸：銀行存款8000000營業(yè)外收入80000054〔2〕權(quán)益法下投資損益確實(shí)認(rèn)

1．投資收益確實(shí)認(rèn)。2．投資損失確實(shí)認(rèn)。551．投資收益確實(shí)認(rèn)企業(yè)持有的對(duì)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資，一方面應(yīng)按照享有被投資企業(yè)凈利潤的份額確以為投資收益，另一方面作為追加投資，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整〞科目，貸記“投資收益〞科目。權(quán)益法下，由于長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢曾經(jīng)按照被投資企業(yè)可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)展了調(diào)整，因此，被投資企業(yè)的凈利潤應(yīng)以其各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)等的公允價(jià)值為根底進(jìn)展調(diào)整后加以確定，不應(yīng)僅按照被投資企業(yè)的賬面凈利潤與持股比例計(jì)算的結(jié)果簡(jiǎn)單確定。56基于重要性原那么，通常應(yīng)思索的調(diào)整要素為：以獲得投資時(shí)被投資企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為根底計(jì)提的折舊額或攤銷額以及減值預(yù)備的金額對(duì)被投資企業(yè)凈利潤的影響。其他工程如為重要的，也應(yīng)進(jìn)展調(diào)整。57假設(shè)無法合理確定獲得投資時(shí)被投資企業(yè)各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)的公允價(jià)值，或者投資時(shí)被投資企業(yè)可識(shí)別資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相比，兩者之間的差額不具有重要性，也可以按照被投資企業(yè)的賬面凈利潤與持股比例計(jì)算的結(jié)果確認(rèn)投資收益.但應(yīng)在附注中闡明這一現(xiàn)實(shí)，以及無法合理確定被投資企業(yè)各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)公允價(jià)值的緣由。58例18〔1〕沿用例17資料。甲公司獲得投資時(shí)乙公司的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為300萬元，公允價(jià)值為450萬元，其他可識(shí)別資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值一致。按照固定資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)提的年折舊額為20萬元，按照公允價(jià)值計(jì)提的年折舊額為30萬元。被投資企業(yè)2007年實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤為150萬元。59基于投資時(shí)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值調(diào)整的凈利潤〔不思索所得稅影響〕為:150－〔30－20〕＝140萬元甲公司按照持股比例確認(rèn)的當(dāng)期投資收益:56萬元〔140×40%〕

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整56萬貸：投資收益56萬60例18〔2〕假設(shè)例17投資時(shí)乙公司一切者權(quán)益賬面價(jià)值與公允價(jià)值一致均為1050萬元。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整60萬貸：投資收益60萬61例〔3〕M公司于2007年1月1日購入N公司30%的股份,購買價(jià)錢為2000萬元，獲得投資時(shí)N公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6000萬元，除以下工程外，其賬面其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值一樣〔單位：萬元〕。N公司2007年實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤為600萬元，其中在獲得投資時(shí)的賬面存貨已80%出賣。賬面原價(jià)已提折舊公允價(jià)值預(yù)計(jì)使用年限存貨500700固定資產(chǎn)1000200120020無形資產(chǎn)60080010小計(jì)2100270062基于投資時(shí)資產(chǎn)的公允價(jià)值調(diào)整的凈利潤〔不思索所得稅影響〕為:600－〔700－500〕×80%－〔1200－1000〕÷20－〔800－600〕÷10＝410萬元M公司按照持股比例確認(rèn)的當(dāng)期投資收益為123萬元〔410×30%〕

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整123萬貸：投資收益123萬632．投資損失確實(shí)認(rèn)假設(shè)被投資企業(yè)發(fā)生虧損，投資企業(yè)也應(yīng)按持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的損失.借:投資收益貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整被投資企業(yè)的凈虧損也應(yīng)以其各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)等的公允價(jià)值為根底進(jìn)展調(diào)整后加以確定。64由于投資企業(yè)承當(dāng)有限責(zé)任，因此投資企業(yè)在確認(rèn)投資損失時(shí)，應(yīng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他本質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資企業(yè)凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，負(fù)有承當(dāng)額外損失義務(wù)的除外。企業(yè)存在其他本質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資企業(yè)凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益工程的情況下，在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資企業(yè)發(fā)生的虧損時(shí)，該當(dāng)按照以下順序進(jìn)展處置：65〔1〕減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值?！?〕長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零時(shí)，假設(shè)存在本質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資企業(yè)凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，應(yīng)以該長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值為限減記長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資損失。66〔3〕長(zhǎng)期權(quán)益的價(jià)值減記至零時(shí)，假設(shè)按照投資合同或協(xié)議商定需求企業(yè)承當(dāng)額外義務(wù)的，應(yīng)按估計(jì)承當(dāng)?shù)慕痤~確以為投資損失。按照以上順序處置后，假設(shè)仍有尚未確認(rèn)的投資損失，投資企業(yè)應(yīng)在備查簿上登記，在被投資企業(yè)以后期間實(shí)現(xiàn)盈利時(shí)，在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。67例19甲公司持有乙公司30%的股權(quán)，采用權(quán)益法進(jìn)展長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算。2007年12月31日，甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為120萬元，其中“投資本錢〞為100萬元，“損益調(diào)整〞為20萬元；長(zhǎng)期應(yīng)收款賬面價(jià)值為30萬元，本質(zhì)上構(gòu)成對(duì)乙公司凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益。2007年度，乙公司發(fā)生巨額虧損，以可識(shí)別資產(chǎn)等公允價(jià)值為根底調(diào)整后的凈虧損為530萬元。2021年度，乙公司以可識(shí)別資產(chǎn)等公允價(jià)值為根底調(diào)整后實(shí)現(xiàn)的凈利潤為70萬元。682007年末借：投資收益150萬貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整120萬長(zhǎng)期應(yīng)收款減值預(yù)備30萬2021年末借：長(zhǎng)期應(yīng)收款減值預(yù)備12萬貸：投資收益12萬69〔五〕權(quán)益法下被投資單位分派股利的調(diào)整

采用權(quán)益法進(jìn)展長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，被投資企業(yè)分派的現(xiàn)金股利應(yīng)視為投資的收回。投資企業(yè)應(yīng)按照被投資企業(yè)宣告分派的現(xiàn)金股利持股比例計(jì)算的應(yīng)分得現(xiàn)金股利，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，借:應(yīng)收股利貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整70

〔六〕權(quán)益法下被投資企業(yè)一切者權(quán)益其他變動(dòng)的調(diào)整

采用權(quán)益法進(jìn)展長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，被投資企業(yè)除凈損益以外一切者權(quán)益的添加，投資企業(yè)應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并計(jì)入資本公積.借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——一切者權(quán)益其他變動(dòng)貸:資本公積——其他資本公積假設(shè)被投資企業(yè)除凈損益以外一切者權(quán)益減少，投資企業(yè)做相反的處置。71例：M公司一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始本錢為600萬元，被投資方N公司2007年一切者權(quán)益添加300萬元〔其中，N公司可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值升值為100萬元〕，M公司持股比例為40%。2007年末，M公司按權(quán)益法核算被投資企業(yè)N公司一切者權(quán)益添加數(shù)中屬于本公司的份額。會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整800000－其他權(quán)益變動(dòng)400000貸：投資收益800000資本公積－其他資本公積40000072第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置和減值

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第五章>>長(zhǎng)期股權(quán)投資73一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益該當(dāng)在符合股權(quán)轉(zhuǎn)讓的條件時(shí)才干確認(rèn)。按長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與實(shí)踐獲得價(jià)款的差額確以為當(dāng)期損益(計(jì)入投資收益〕。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外一切者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入一切者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)該當(dāng)將原計(jì)入一切者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第五章>>長(zhǎng)期股權(quán)投資74一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置【例5—8】華盛有限責(zé)任公司出于投資管理的緣由，于2006年3月15日將所持B公司25%的股權(quán)全部出賣，獲得轉(zhuǎn)讓收入1325萬元。轉(zhuǎn)讓時(shí)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1030萬元〔投資本錢918萬元，損益調(diào)整借方余額82萬元，其他權(quán)益變動(dòng)借方余額30萬元〕。華盛有限責(zé)任公司作會(huì)計(jì)處置如下：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第五章>>長(zhǎng)期股權(quán)投資75一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置同時(shí)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第五章>>第五節(jié)長(zhǎng)期投資減值預(yù)備

借：銀行存款13250000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資本錢9180000——損益調(diào)整820000——其他權(quán)益變動(dòng)300000投資收益2950000

借：資本公積——其他資本公積300000貸：投資收益30000076二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值〔一〕長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的判別長(zhǎng)期股權(quán)投資減值，是指長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價(jià)值。企業(yè)該當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判別長(zhǎng)期股權(quán)投資能否存在能夠發(fā)生減值的跡象。存在減值跡象的，該當(dāng)進(jìn)展減值測(cè)試，估計(jì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第五章>>長(zhǎng)期股權(quán)投資77可收回金額，該當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)估計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。其中：處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)費(fèi)用、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)到達(dá)可銷售形狀所發(fā)生的直接費(fèi)用等。78二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值〔二〕長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失確實(shí)認(rèn)可收回金額的計(jì)量結(jié)果闡明，長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，該當(dāng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確以為資產(chǎn)減值損失，記入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)會(huì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第五章>>長(zhǎng)期股權(quán)投資79二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值〔二〕長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失確實(shí)認(rèn)【例5—9】華盛有限責(zé)任公司2006年1月1日對(duì)F公司長(zhǎng)期股權(quán)投資〔該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資系以銀行存款購買獲得的〕的賬面價(jià)值為480000元，持有F公司的股份為60000股，并按權(quán)益法核算。同年7月5日，由于F公司所在地域發(fā)生部分地震，企業(yè)大部分資產(chǎn)已損失，并難有恢復(fù)的能夠，使其股票市價(jià)下跌為每股3元。華盛有限責(zé)任公司確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，并提取該項(xiàng)投資減值預(yù)備的會(huì)計(jì)處置如下：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第五章>>長(zhǎng)期股權(quán)投資80二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值〔2〕2007年12月31日，假設(shè)上述對(duì)F公司長(zhǎng)期股權(quán)投資市價(jià)又上升至每股5元，已確認(rèn)的減值損失不能再轉(zhuǎn)回。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第五章>>長(zhǎng)期投資減值預(yù)備

該項(xiàng)投資的可收回金額=3×60000－7200=172800〔元〕應(yīng)確認(rèn)減值損失=480000－172800=307200〔元〕借：資產(chǎn)減值損失——長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失307200貸：長(zhǎng)期投資減值預(yù)備——F公司307200

〔1〕2006年12月31日81三、本錢法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換：〔一〕本錢法改為權(quán)益法：1、應(yīng)以本錢法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照權(quán)益法核算的初始投資本錢；2、比較該初始投資本錢與應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，確定能否需求對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值進(jìn)展調(diào)整。

821.因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，可以對(duì)被投資單位施加艱苦影響或是實(shí)施共同控制的〔1〕原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置

①賬面余額〉應(yīng)享有被投資單位可屬于經(jīng)過投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，超越作價(jià)表達(dá)為商譽(yù)部分，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；②小于應(yīng)享有被投資之間的差額：A、調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；B、同時(shí)調(diào)整留存收益。832、對(duì)于原獲得投資后至再次投資的買賣日之間被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分：①屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益。②屬于其他緣由導(dǎo)致的被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，該當(dāng)計(jì)入“資本公積——其他資本公積〞。

84〔2〕新增長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置：

對(duì)于新獲得的股權(quán)部分，應(yīng)比較新增投資的本錢與獲得該部分投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1、投資本錢大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；2、投資本錢小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)調(diào)整添加長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢，同時(shí)計(jì)入獲得當(dāng)期的營業(yè)外收入。85【例1】A公司于20×5年2月獲得B公司l0%的股權(quán)，本錢為900萬元，獲得時(shí)B公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為8400萬元〔假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值一樣〕。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有艱苦影響且無法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，A公司對(duì)其采用本錢法核算。本例中A公司按照凈利潤的l0%提取盈余公積。

8620×6年4月10日，A公司又以l800萬元的價(jià)錢獲得B公司12%的股權(quán)，當(dāng)日B公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為12000萬元。獲得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司可以派人參與B公司的消費(fèi)運(yùn)營決策，對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定A公司在獲得對(duì)B公司l0%的股權(quán)后，B公司經(jīng)過消費(fèi)運(yùn)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤為900萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的買賣或事項(xiàng)。

87〔1〕20×6年4月10日，A公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬務(wù)處置為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資l8000000

貸：銀行存款l8000000

88〔2〕對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整：

確認(rèn)該部分長(zhǎng)期股權(quán)投資后，A公司對(duì)B公司投資的賬面價(jià)值為2700萬元，其中與原持有比例相對(duì)應(yīng)的部分為900萬元，新增股權(quán)的本錢為1800萬元。①對(duì)于原l0%股權(quán)的本錢900萬元與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額840萬元〔8400×10%〕之間的差額60萬元，屬于原投資時(shí)表達(dá)的商譽(yù)，該部分差額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

89對(duì)于被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)在原投資時(shí)至新增投資買賣日之間公允價(jià)值的變動(dòng)〔12000-8400〕相對(duì)于原持股比例的部分360萬元：其中：1、屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤部分90萬元〔900×10%〕，應(yīng)調(diào)整添加長(zhǎng)