注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與法律責(zé)任

第二章中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么

與法律責(zé)任中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么制定者:中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布者:中華人民共和國(guó)財(cái)政部財(cái)政部本主要內(nèi)容職業(yè)道德準(zhǔn)那么(或標(biāo)準(zhǔn)〕中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)那么

成因3執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系法律責(zé)任我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么建設(shè)的三個(gè)階段4制定執(zhí)業(yè)規(guī)那么階段〔1991—1993〕建立準(zhǔn)那么體系階段〔1994—2003〕完善與提高階段〔2004年至今〕職業(yè)道德準(zhǔn)那么行為標(biāo)準(zhǔn)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)管理標(biāo)準(zhǔn)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么指南三、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系6中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)根本準(zhǔn)那么〔1項(xiàng)〕中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1101號(hào)-—第1633號(hào)〔41項(xiàng)〕中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)那么第2101號(hào)——〔1項(xiàng)〕中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么第3101號(hào)——3111〔2項(xiàng)〕中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)效勞準(zhǔn)那么第4101號(hào)——4111〔2項(xiàng)〕會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)那么第5101號(hào)——〔1項(xiàng)〕7審計(jì)準(zhǔn)那么

審計(jì)準(zhǔn)那么---用以標(biāo)準(zhǔn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)業(yè)務(wù)。在提供審計(jì)效勞時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審計(jì)信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論。8審閱準(zhǔn)那么審閱準(zhǔn)那么---用以標(biāo)準(zhǔn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)。在提供審閱效勞時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審閱信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論。9相關(guān)效勞準(zhǔn)那么相關(guān)效勞準(zhǔn)那么----用以標(biāo)準(zhǔn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師代編財(cái)務(wù)信息、執(zhí)行商定程序、提供管理咨詢等其他效勞。在提供相關(guān)效勞時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不提供任何程度的保證。質(zhì)量控制準(zhǔn)那么質(zhì)量控制準(zhǔn)那么----用以標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。11第一節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么一.執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系

二．中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)根本準(zhǔn)那么

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)那么

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么

121.鑒證業(yè)務(wù)的定義、要素與目標(biāo)〔1〕鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。年報(bào)審計(jì)鑒證對(duì)象?鑒證對(duì)象信息?【例題1·單項(xiàng)選擇題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托對(duì)2021年X股份財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)，以下選項(xiàng)中屬于“鑒證對(duì)象〞的是()。A.X公司2021年財(cái)務(wù)報(bào)表B.X公司2021年12月31日的財(cái)務(wù)狀況和該年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量C.X公司2021年度的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量D.X公司2021年利潤(rùn)表表2-1鑒證業(yè)務(wù)的基本分類及特點(diǎn)鑒證業(yè)務(wù)種類鑒證對(duì)象結(jié)論類型提出結(jié)論方式審計(jì)業(yè)務(wù)歷史財(cái)務(wù)信息合理保證積極方式審閱業(yè)務(wù)歷史財(cái)務(wù)信息有限保證消極方式其他鑒證業(yè)務(wù)非歷史財(cái)務(wù)信息保證程度受準(zhǔn)則、與客戶約定不同而不同依保證程度不同而不同按預(yù)期使用者能否獲取責(zé)任方的認(rèn)定分為：基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)(如:年報(bào)審計(jì)<年報(bào)>,預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息)直接報(bào)告業(yè)務(wù)(如:IT系統(tǒng)鑒證<應(yīng)用性\平安有效>)按保證程度分為兩類：合理保證的鑒證業(yè)務(wù)有限保證的鑒證業(yè)務(wù)【例題2·多項(xiàng)選擇題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的以下業(yè)務(wù)中屬于直接報(bào)告業(yè)務(wù)的有()。A.對(duì)X公司2021年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)B.對(duì)X公司2021年IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性進(jìn)行鑒證C.對(duì)X公司2021年度預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審核D.對(duì)X公司2021年開發(fā)的新產(chǎn)品進(jìn)行質(zhì)量鑒證【例題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受甲公司的委托，對(duì)甲公司管理層編制的下屬子公司乙公司IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性的評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行鑒證。甲公司擬將該評(píng)價(jià)報(bào)告提交給其他預(yù)期使用者?！?〕指出該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)屬于下表中何種業(yè)務(wù)類型，直接在答題卷第2頁(yè)表格中相應(yīng)位置打“√〞。分類序號(hào)業(yè)務(wù)類型請(qǐng)?jiān)谙鄳?yīng)位置打“√”（1）基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)直接報(bào)告業(yè)務(wù)（2）歷史財(cái)務(wù)信息鑒證業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)〔1〕指出該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)屬于下表中何種業(yè)務(wù)類型，直接在答題卷第2頁(yè)表格中相應(yīng)位置打“√〞。18【例題3·單項(xiàng)選擇題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的以下業(yè)務(wù)中，保證程度最高的是()。A.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)B.代編財(cái)務(wù)信息C.財(cái)務(wù)報(bào)表審閱D.對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行的商定程序(2)鑒證業(yè)務(wù)要素(五要素)鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系〔注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者〕鑒證對(duì)象(WHAT)標(biāo)準(zhǔn)證據(jù)鑒證報(bào)告(3)鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的根底。p305有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的根底。p3382．鑒證業(yè)務(wù)的承接注冊(cè)會(huì)計(jì)師在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后，只有認(rèn)為符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的要求，并且擬承接的業(yè)務(wù)具備以下規(guī)定的所有特征，才能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接：〔1〕鑒證對(duì)象適當(dāng)。〔2〕使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)?！?〕注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論?！?〕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論以書面報(bào)告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)?！?〕該業(yè)務(wù)具有合理的目的。如果鑒證業(yè)務(wù)的工作范圍受到重大限制，或者委托人試圖將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的名字和鑒證對(duì)象不適當(dāng)?shù)芈?lián)系在一起，財(cái)該項(xiàng)業(yè)務(wù)可能不具有合理的目的?！操Y信證明〕2．標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)時(shí)的處理方式3．已承接鑒證業(yè)務(wù)的變更如果沒有合理理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。合理理由〔1〕業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求；〔2〕預(yù)期使用者對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；〔3〕業(yè)務(wù)范圍存在限制?！踩宠b證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對(duì)象或鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)隊(duì)責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任程度．〔四〕鑒證對(duì)象表2-2

鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息的形式鑒證對(duì)象鑒證對(duì)象信息財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況（如歷史或預(yù)測(cè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量）財(cái)務(wù)報(bào)表非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況（如企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況）可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)物理特征（如設(shè)備的生產(chǎn)能力）可能是是鑒證對(duì)象物理特征的說(shuō)明文件某種系統(tǒng)和過(guò)程（如企業(yè)的內(nèi)部控制或信息技術(shù)系統(tǒng)）可能是關(guān)于其有效性的認(rèn)定一種行為（如遵守法律和法規(guī)的情況）可能是對(duì)法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備以下所有特征：〔1〕相關(guān)性。相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出結(jié)論，便于預(yù)期使用者作出決策?！?〕完整性。完整的標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)?！?〕可靠性?？煽康臉?biāo)準(zhǔn)能夠使能力相近的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對(duì)鑒證對(duì)象作出合理一致的評(píng)價(jià)或計(jì)量?！?〕中立性。中立的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出無(wú)偏向的結(jié)論?！?〕可理解性?？衫斫獾臉?biāo)準(zhǔn)有助于得出清晰、易于理解、不會(huì)產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論?！咎崾尽孔?cè)會(huì)計(jì)師基于自身的預(yù)期、判斷和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行的評(píng)價(jià)和計(jì)量，不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)?！擦匙C據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事鑒證業(yè)務(wù)，提出鑒證結(jié)論，必須以充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為根底．〔七〕鑒證報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任方預(yù)期使用者鑒證對(duì)象證據(jù)鑒證報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)第二節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)那么一．質(zhì)量控制制度的目的：合理保證１．會(huì)計(jì)師事務(wù)所及人員＼法律法規(guī)＼職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)＼業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么－－行為２．會(huì)計(jì)師事務(wù)所和工程負(fù)責(zé)人＼根據(jù)具體情況＼恰當(dāng)?shù)膱?bào)告－－結(jié)果二．質(zhì)量控制制度要素

１．對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任－主任會(huì)計(jì)師承擔(dān)最終責(zé)任

２．職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)

３．客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持

４．人力資源

５．業(yè)務(wù)執(zhí)行

６．業(yè)務(wù)工作底稿

７．監(jiān)控29１．對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任主任會(huì)計(jì)師－對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任進(jìn)行質(zhì)量控制制度的措施：內(nèi)部形成以質(zhì)量為導(dǎo)向的文化；發(fā)揮示范作用；強(qiáng)調(diào)重要性；合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及人員遵守職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)；根據(jù)情況情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告．30職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)包括根本原那么和具體規(guī)定．獨(dú)立、客觀、公正原那么，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注，保密－－這是必須的強(qiáng)化途徑：１．領(lǐng)導(dǎo)層的示范２．教育和培訓(xùn)３．監(jiān)控４．對(duì)違反職業(yè)道德的行為的處理．31２．職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為保證相關(guān)人員獨(dú)立性應(yīng)當(dāng)制定政策和程序向相關(guān)人員傳達(dá)獨(dú)立性要求；識(shí)別和評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性造成威脅的情況和關(guān)系，并采取適當(dāng)?shù)姆雷o(hù)措施以消除對(duì)獨(dú)立性的威脅，或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃健１匾獣r(shí)，解除業(yè)務(wù)約定32３.接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)要求(1)已考慮客戶的誠(chéng)信，沒有信息說(shuō)明客戶缺乏誠(chéng)信；(2)具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源；(3)能夠遵守職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)。33(1)針對(duì)有關(guān)客戶誠(chéng)信的考慮－(他〕客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員、關(guān)聯(lián)方及治理層的身份和商業(yè)信譽(yù)；客戶的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)；客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境和會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么等的態(tài)度；客戶是否過(guò)分考慮將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)維持在盡可能低的水平；工作范圍受到不適當(dāng)限制的跡象；客戶可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象；變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。34會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的執(zhí)業(yè)能力－我接受業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)考慮：會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對(duì)象；會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，或是否具備有效獲取必要技能和知識(shí)的能力；會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員；在需要時(shí)，是否能夠得到專家的幫助；如果需要工程質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備符合標(biāo)準(zhǔn)和資格要求的工程質(zhì)量控制復(fù)核人員；會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否能夠在提交報(bào)告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)。35４、人力資源招聘；業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；人員素質(zhì)；專業(yè)勝任能力；職業(yè)開展；晉升；薪酬；人員需求預(yù)測(cè)。36５、業(yè)務(wù)執(zhí)行

工程負(fù)責(zé)人指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核〔工程組內(nèi)部復(fù)核〕咨詢〔疑難問題或爭(zhēng)議事項(xiàng)〕意見分歧〔解決前不得出具報(bào)告〕工程質(zhì)量控制復(fù)核37六、業(yè)務(wù)工作底稿針對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿的控制目的：使業(yè)務(wù)工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時(shí)間和人員；在業(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在工程組成員共享信息或通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時(shí)，保護(hù)信息的完整性；防止未經(jīng)授權(quán)改動(dòng)業(yè)務(wù)工作底稿；允許工程組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸業(yè)務(wù)工作底稿。38業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所

39七、監(jiān)控會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)質(zhì)量控制制度進(jìn)行持續(xù)考慮和評(píng)價(jià)：確定質(zhì)量控制制度的完善措施，包括要求對(duì)有關(guān)教育與培訓(xùn)的政策和程序提供反響意見；與會(huì)計(jì)師事務(wù)所適當(dāng)人員溝通已識(shí)別的質(zhì)量控制制度在設(shè)計(jì)、理解或執(zhí)行方面存在的缺陷；由會(huì)計(jì)師事務(wù)所適當(dāng)人員采取追蹤措施，以對(duì)質(zhì)量控制政策和程序及時(shí)作出必要的修正。40主任會(huì)計(jì)師、副主任會(huì)計(jì)師、足夠適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限的人員業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么與會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)那么的關(guān)系:1.聯(lián)系2.區(qū)別性質(zhì)、作用及內(nèi)容

第三節(jié)職業(yè)道德準(zhǔn)那么一、一般原那么獨(dú)立、客觀、公正威脅獨(dú)立性的情形有〔一〕經(jīng)濟(jì)效益〔二〕自我評(píng)價(jià)〔三〕關(guān)聯(lián)關(guān)系〔四〕外界壓力42第三節(jié)職業(yè)道德準(zhǔn)那么一、一般原那么獨(dú)立、客觀、公正威脅獨(dú)立性的情形有〔一〕經(jīng)濟(jì)效益〔二〕自我評(píng)價(jià)〔三〕關(guān)聯(lián)關(guān)系〔四〕外界壓力二、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注〔一〕專業(yè)勝任能力〔二〕應(yīng)有關(guān)注三、保密四、職業(yè)行為〔一〕對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任〔二〕對(duì)客戶的責(zé)任〔三〕對(duì)同行的責(zé)任〔四〕其他責(zé)任五、技術(shù)準(zhǔn)那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的一般原那么獨(dú)立原那么含義：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立.獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂，是客觀、公正的表達(dá)，也是職業(yè)道德的精髓。-實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見時(shí)其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和職業(yè)疑心-形式上的獨(dú)立：指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組防止出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或職業(yè)疑心受到損害客觀原那么公正原那么獨(dú)立是客觀公正的根底；客觀和公正是每個(gè)CPA職業(yè)道德方面追求的最高目標(biāo).可能損害獨(dú)立性的因素:經(jīng)濟(jì)利益自我評(píng)價(jià)關(guān)聯(lián)關(guān)系外界壓力經(jīng)濟(jì)利益(一)與鑒證客戶存在專業(yè)效勞收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益；

(二)收費(fèi)主要來(lái)源于某一鑒證客戶；

(三)過(guò)分擔(dān)憂失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)；

(四)與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系；

(五)對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式；

(六)可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。

自我評(píng)價(jià)(一)鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；

(二)為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他效勞；

(三)為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄。

關(guān)聯(lián)關(guān)系(一)與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；

(二)鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級(jí)管理人員；

(三)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長(zhǎng)期交往；

(四)接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待。

外界壓力(一)在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；

(二)受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；

(三)受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。

消除影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?/p>

維護(hù)獨(dú)立性的措施主要包括：

(一)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員重視獨(dú)立性，并要求鑒證小組成員保持獨(dú)立性；

(二)制定有關(guān)獨(dú)立性的政策和程序，包括識(shí)別損害獨(dú)立性的因素、評(píng)價(jià)損害的嚴(yán)重程度以及采取相應(yīng)的維護(hù)措施；

(三)建立必要的監(jiān)督及懲戒機(jī)制以促使有關(guān)政策和程序得到遵循；

(四)及時(shí)向所有高級(jí)管理人員和員工傳達(dá)有關(guān)政策和程序及其變化；

(五)制定能使員工向更高級(jí)別人員反映獨(dú)立性問題的政策和程序。

維護(hù)獨(dú)立性的措施主要包括：

(一)安排鑒證小組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核；

(二)定期輪換工程負(fù)責(zé)人及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師；

(三)與鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)討論獨(dú)立性問題；

(四)向鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)告知效勞性質(zhì)和收費(fèi)范圍；

(五)制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序；

(六)將獨(dú)立性受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。當(dāng)維護(hù)措施缺乏以消除損害獨(dú)立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德指注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等方面應(yīng)到達(dá)的行為標(biāo)準(zhǔn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力要求-具備專業(yè)教育水平和專業(yè)工作經(jīng)歷。-不斷接受后續(xù)教育，更新和提高專業(yè)知識(shí)，保持和開展專業(yè)技能。-應(yīng)防止承擔(dān)和從事不能勝任或不能按時(shí)完成的業(yè)務(wù)〔拒絕〕。對(duì)于需要其他專業(yè)人員協(xié)助才能勝任的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)考慮所委派專業(yè)人員的勝任能力。-其助理人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)之前，須經(jīng)過(guò)專門培訓(xùn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)委派給助理人員的工作負(fù)責(zé)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)-遵循準(zhǔn)那么，合理運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么等-保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎-對(duì)違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么等的事項(xiàng)按審計(jì)準(zhǔn)那么的要求處理-不得對(duì)未來(lái)事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度做出保證-不得代行委托單位管理職能，應(yīng)防止承擔(dān)管理決策的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)履約責(zé)任：按時(shí)按質(zhì)完成審計(jì)業(yè)務(wù)保密責(zé)任：收費(fèi)責(zé)任：以效勞的性質(zhì)、工作量的大小、參加人員層次的上下等為主要依據(jù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)，除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，不得以效勞成果的大小決定收費(fèi)的上下對(duì)客戶的責(zé)任保密責(zé)任(一)取得客戶的授權(quán)；

(二)根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)揭發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；

(三)接受同業(yè)復(fù)核以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。

在決定披露客戶的有關(guān)信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：

(一)是否了解和證實(shí)了所有相關(guān)信息；

(二)信息披露的方式和對(duì)象；

(三)可能承擔(dān)的法律責(zé)任和后果不詆毀，不“挖墻角〞;不得以不正當(dāng)手段爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)；CPA不得以個(gè)人名義同時(shí)在兩家或兩家以上的事務(wù)所執(zhí)業(yè)(大信\正源\光大)對(duì)同行的責(zé)任會(huì)計(jì)事務(wù)所不得以任何名義向幫助取得業(yè)務(wù)的其他單位或個(gè)人支付介紹費(fèi)、傭金、手續(xù)費(fèi)或回扣等.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的其他責(zé)任-對(duì)外宣傳〔不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳〕會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在招攬業(yè)務(wù)時(shí)不得有以下行為：

(一)暗示有能力影響法院、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)及其官員；

(二)作出自我標(biāo)榜的陳述，且陳述無(wú)法予以證實(shí)；

(三)與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行比較；

(四)不恰當(dāng)?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專家；

(五)作出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。

行宣傳時(shí)，不得有以下行為：

(一)利用政府委托或特別獎(jiǎng)勵(lì)謀取不正當(dāng)利益；

(二)當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其名稱、地址、號(hào)碼以及其他必要的聯(lián)系信息載入簿、信紙或其他載體時(shí)，含有自我標(biāo)榜的措辭；

(三)當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就專業(yè)問題參與演講、訪談或播送、電視節(jié)目時(shí)，抬高自己及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所；

(四)當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)新聞媒體發(fā)布招聘信息時(shí)，含有抬高自己的成分。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以將印制的手冊(cè)向客戶發(fā)放，也可以應(yīng)非客戶的要求向非客戶發(fā)放，但手冊(cè)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)真實(shí)、客觀。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在名片上可以印有姓名、專業(yè)資格、職務(wù)及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地址和標(biāo)識(shí)等，但不得印有社會(huì)職務(wù)、專家稱謂以及所獲榮譽(yù)等。以下各項(xiàng)中，屬于CPA違反職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)行為的是〔〕A.CPA同時(shí)為上市公司提供編制報(bào)表和審計(jì)效勞B.CPA應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中知悉的商業(yè)秘密保密。并不得利用其為自己或她人謀取利益C.會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照正常的借款程序從銀行〔審計(jì)客戶〕獲得貨款金額不大D.CPA可以對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳，但不得詆毀同行例題一、單項(xiàng)選擇

1。出現(xiàn)以下〔〕情況時(shí)，鑒證業(yè)務(wù)的獨(dú)立性將會(huì)受到“自我評(píng)價(jià)威脅〞。

A．鑒證人員現(xiàn)在是或最近曾經(jīng)是鑒證客戶的董事或經(jīng)理

B．鑒證人員的直系親屬或近緣親屬是鑒證客戶的會(huì)計(jì)

C．收費(fèi)主要來(lái)源于某一鑒證客戶

D．受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)

2。小張是正達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，現(xiàn)正接受指派擔(dān)任公開發(fā)行股票的東方股份的2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)負(fù)責(zé)人。在審計(jì)期間，小張要求其妻子動(dòng)用大額銀行存款購(gòu)置了該公司的股票。在臨近外勤審計(jì)工作結(jié)束時(shí)，正達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的負(fù)責(zé)人知悉了小張之妻大量購(gòu)置東方股份股票的情況，意識(shí)到該情況嚴(yán)重違背了審計(jì)的獨(dú)立性要求。為此，正達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所立即做出了如下決定，以消除對(duì)獨(dú)立性造成的損害。在這些措施中，你認(rèn)為最恰當(dāng)、最關(guān)鍵的是〔〕。

A．解除業(yè)務(wù)約定，介紹其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行該審計(jì)業(yè)務(wù)

B．派其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)東方股份的財(cái)務(wù)報(bào)表重新進(jìn)行審計(jì)

C．將小張調(diào)離審計(jì)小組，另派其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師接替其工作

D．業(yè)務(wù)經(jīng)理親自對(duì)小張登記的審計(jì)工作底稿進(jìn)行嚴(yán)格復(fù)核，并監(jiān)督小張的剩余工作

3。在〔〕情形下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師透露被審計(jì)單位的商業(yè)信息不能視為違反保密的職業(yè)道德。

A．對(duì)因商業(yè)信息而導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大不公允反映在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行說(shuō)明

B．在未取得客戶授權(quán)，向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)情況

C．因與其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師交流經(jīng)驗(yàn)的需要而介紹有關(guān)情況

D．被審計(jì)單位的職員因與管理層的糾紛而要求查閱本單位的有關(guān)情況

4。李明注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的外勤負(fù)責(zé)人，如在執(zhí)業(yè)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)自己無(wú)法勝任，應(yīng)要求其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所〔〕。

A．聘請(qǐng)相關(guān)專家

B．改派其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師

C．終止該項(xiàng)業(yè)務(wù)約定

D．出具無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告5。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的以下行為中，不違反職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的是〔〕。

A．承接了主要工作由事務(wù)所以外專家完成的業(yè)務(wù)

B．不得以個(gè)人名義同時(shí)在兩家或兩家以上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)

C．按效勞成果大小進(jìn)行收費(fèi)

D．注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳，但不得詆毀同行

二、多項(xiàng)選擇題

1?！白晕以u(píng)價(jià)〞是可能影響鑒證業(yè)務(wù)獨(dú)立性的重要因素。在以下所列的各種情形中，屬于“自我評(píng)價(jià)〞因素的是〔〕。

A．在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅

B．會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長(zhǎng)期交往

C．鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員

D．為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄2。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮“關(guān)聯(lián)關(guān)系〞對(duì)獨(dú)立性的損害。以下情形中，屬于關(guān)聯(lián)關(guān)系因素的是〔〕。

A．鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工

B．與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工

C．為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他效勞或?yàn)殍b證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄

D．鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是事務(wù)所的前高級(jí)管理人員

3。正大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師李平曾經(jīng)擔(dān)任東方公司的助理。在確定東方公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)小組成員時(shí)，正大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)主管需要根據(jù)李平任職的具體情況決定是否能派李平參加審計(jì)小組。以下情形中，影響李平審計(jì)獨(dú)立性的是〔〕。

A．李平曾于2005年擔(dān)任東方公司的王總經(jīng)理助理，該總經(jīng)理現(xiàn)任東方公司的副董事長(zhǎng)

B．李平曾于2005年擔(dān)任東方公司的李董事長(zhǎng)助理，該董事長(zhǎng)已于2006年定居國(guó)外

C．李平曾于2006年上半年擔(dān)任東方公司主管財(cái)務(wù)的鄭副總經(jīng)理的助理，該副總經(jīng)理已于2006年8月離職

D．李平曾于2004年擔(dān)任東方公司主管生產(chǎn)的平副總經(jīng)理的助理，該副總經(jīng)理已于2005年辦理了離休手續(xù)

4。接受委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的溝通，主要包括〔〕內(nèi)容。

A．前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)的所有調(diào)整事項(xiàng)

B．是否發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理層存在誠(chéng)信方面的問題

C．前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位治理層溝通過(guò)的關(guān)于管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷等問題

D．前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因

5。以下各項(xiàng)中，符合注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的有〔〕。

A．事務(wù)所沒有以降低收費(fèi)的方式招攬業(yè)務(wù)

B．事務(wù)所為爭(zhēng)取更多的客戶對(duì)其能力做廣告宣傳

C．事務(wù)所允許其他事務(wù)所的某注冊(cè)會(huì)計(jì)師以本所的名義承辦業(yè)務(wù)

D．事務(wù)所沒有雇用正在其他事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師根本案情：X銀行擬公開發(fā)行股票。委托A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2006和2007年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。雙方于2007年地簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。假定A會(huì)計(jì)師事務(wù)所于X銀行存在以下情況：1〕A會(huì)計(jì)師事務(wù)所與X銀行簽訂的審計(jì)業(yè)務(wù)書約定：審計(jì)費(fèi)用為150萬(wàn)元，X銀行在事務(wù)所提交審計(jì)報(bào)告時(shí)支付一半。剩余一半視股票能否上市決定是否支付2〕審計(jì)小組成員D注冊(cè)會(huì)計(jì)師自2006年以來(lái)一直協(xié)助X銀行編制會(huì)計(jì)報(bào)表要求：分別就上述情況說(shuō)明會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者CPA的獨(dú)立性是否受到損害，說(shuō)明理由1〕將損害其獨(dú)立性。這種收費(fèi)方式將誘導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了收取剩余的費(fèi)用而放棄審計(jì)原那么，甚至幫助銀行粉飾其財(cái)務(wù)狀況，使事務(wù)所與銀行有了直接的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系2〕損害D注冊(cè)會(huì)計(jì)師的的獨(dú)立性，因?yàn)樗鶎徲?jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表使由D注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)助編制的，這樣屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師兼營(yíng)與鑒證業(yè)務(wù)不相容的業(yè)務(wù)第四節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任一.會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任-治理層、管理層的責(zé)任：防止或發(fā)現(xiàn)舞弊-注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任：按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見被審計(jì)單位管理層責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任之間的關(guān)系：兩者不能相互替代；財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任.二.經(jīng)營(yíng)失敗與審計(jì)失敗1.經(jīng)營(yíng)失敗經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)。如:經(jīng)濟(jì)蕭條、決策失誤或同行之間的惡意競(jìng)爭(zhēng)等。“惠普筆記本因蟑螂引發(fā)故障〞惠普的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)培養(yǎng)、開展忠誠(chéng)的客戶；合理利潤(rùn)〔超過(guò)行業(yè)平均水平〕；行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)地位〔保持在第一、第二位，并形成規(guī)?！?、持續(xù)增長(zhǎng)〔有動(dòng)力和潛力〕、員工開展、團(tuán)隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)力提升和社會(huì)責(zé)任。〞2.審計(jì)失敗3.經(jīng)營(yíng)失敗與審計(jì)失敗的關(guān)系經(jīng)營(yíng)失敗并不必然導(dǎo)致審計(jì)失敗可能會(huì)1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在履行職責(zé)的過(guò)程中，由于自身的原因而導(dǎo)致被審計(jì)單位或其他有利益關(guān)系的第三方遭受損失而承擔(dān)的后果。三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的動(dòng)因

(1)報(bào)表使用者對(duì)審計(jì)人員法律責(zé)任的了解增加。(2)報(bào)表使用者保護(hù)自身利益意識(shí)的增強(qiáng)。(3)深口袋理論的影響。(4)法庭判例擴(kuò)大注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三方的責(zé)任1.違約，即未能到達(dá)合同條款的要求。2.過(guò)失，按其程度不同分為普通過(guò)失和重大過(guò)失。3.欺詐，是以欺騙或坑害他人為目的的一種成心的錯(cuò)誤行為。注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的原因普通過(guò)失：當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師只是沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的職業(yè)疑心態(tài)度，沒有完全遵循審計(jì)準(zhǔn)那么的要求，一般可視為普通過(guò)失。重大過(guò)失：當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師連起碼的職業(yè)疑心態(tài)度都沒有保持，根本沒有遵循審計(jì)準(zhǔn)那么要求，這就可視為重大過(guò)失。

-欺詐:又被稱為舞弊，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以欺騙或坑害他人為目的一種成心行為〔不良動(dòng)機(jī)〕。推定欺詐又稱“涉嫌欺詐〞，是指雖無(wú)成心欺騙或坑害他人的動(dòng)機(jī)，但卻存在極端異常的過(guò)失。(三)被審計(jì)單位方面的原因1.錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)的行為2.經(jīng)營(yíng)失敗

1)錯(cuò)誤。主要包括：(1)原始記錄和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算、抄寫錯(cuò)誤；(2)對(duì)事實(shí)的疏忽和誤解；(3)對(duì)會(huì)計(jì)政策的誤用。如據(jù)以編制會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)收集或處理錯(cuò)誤，由于疏忽或誤解造成計(jì)價(jià)不正確，或在金額、分類、表達(dá)、披露方面用錯(cuò)了會(huì)計(jì)政策，等等。2)舞弊。舞弊是指會(huì)計(jì)報(bào)表中存在不實(shí)反映的成心行為。主要包括：(1)偽造、編造記錄或憑證；(2)侵占資產(chǎn)；(3)隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)。(4)記錄虛假的交易或事項(xiàng)；(5)蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。3)違法行為：賄賂、不合法政治捐助。二、相關(guān)司法解釋1、四要素有過(guò)失〔注冊(cè)會(huì)計(jì)師〕

不實(shí)報(bào)告〔因〕因果關(guān)系利害關(guān)系人的損失〔果〕

2、自然人、法人或其他組織，應(yīng)認(rèn)定為注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)定的利害關(guān)系人。會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么和規(guī)那么以及誠(chéng)信公允的原那么，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告，應(yīng)認(rèn)定為不實(shí)報(bào)告。3.關(guān)于訴訟當(dāng)事人的列置的規(guī)定利害關(guān)系人未對(duì)被審計(jì)單位提起訴訟而直接對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提