第八章國(guó)際稅法

第六章國(guó)際稅法1第十章國(guó)際稅法一、國(guó)際稅法的概念〔一〕概念調(diào)整國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系以及國(guó)家與跨國(guó)納稅人之間稅收征納關(guān)系的國(guó)內(nèi)法規(guī)范和國(guó)際法規(guī)范的總和國(guó)際稅收關(guān)系：跨越一國(guó)國(guó)境的稅收關(guān)系，包括國(guó)家與國(guó)家之間的稅收關(guān)系、國(guó)家與跨國(guó)納稅人之間的稅收關(guān)系2第十章國(guó)際稅法〔二〕國(guó)際稅收關(guān)系的特點(diǎn)1、主體－國(guó)家和跨國(guó)納稅人跨國(guó)納稅人：在兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家承當(dāng)納稅義務(wù)的自然人和法人，包括在國(guó)外獲得收益的居民納稅人和在本國(guó)境內(nèi)的非居民納稅人3第十章國(guó)際稅法２、客體－跨國(guó)納稅人的跨國(guó)所得跨國(guó)所得：所得的來源地與所得收益人居民不在同一國(guó)境內(nèi)的所得，包括本國(guó)居民來源于外國(guó)的所得和非本國(guó)居民的外國(guó)人來自本國(guó)的所得4第十章國(guó)際稅法二、國(guó)際稅法的淵源〔一〕國(guó)內(nèi)法一國(guó)涉外稅收立法、判例〔二〕國(guó)際法雙邊和多邊國(guó)際稅收條約、國(guó)際稅收習(xí)慣5第十章國(guó)際稅法三、稅收管轄權(quán)〔一〕屬人管轄權(quán)1、居民稅收管轄權(quán)一國(guó)對(duì)其本國(guó)居民在世界范圍內(nèi)的所得進(jìn)展納稅的權(quán)益對(duì)居民納稅人來源于或存在于居住國(guó)境內(nèi)和境外的各種所得或財(cái)富價(jià)值征收所得稅或普通財(cái)富稅—納稅人的無限納稅義務(wù)6第十章國(guó)際稅法〔1〕自然人居民身份確實(shí)認(rèn)規(guī)范a.住所規(guī)范—能否擁有住所b.居所規(guī)范—能否擁有居所居所：某個(gè)時(shí)期內(nèi)經(jīng)常居住的場(chǎng)所，但并不具永久居住的性質(zhì)c.居住時(shí)間規(guī)范—能否到達(dá)和超越一定期限7第十章國(guó)際稅法〔2〕法人居民身份確實(shí)認(rèn)規(guī)范a.法人注冊(cè)成立地b.實(shí)踐控制和管理中心所在地實(shí)踐管理控制中心：做出和構(gòu)成法人的運(yùn)營(yíng)管理重要決議和決策的地點(diǎn)c.總機(jī)構(gòu)所在地總機(jī)構(gòu)：擔(dān)任管理和控制法人的日常運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的中心機(jī)構(gòu)8第十章國(guó)際稅法2、國(guó)籍稅收管轄權(quán)一國(guó)對(duì)其本國(guó)公民在世界范圍內(nèi)的所得進(jìn)展納稅的權(quán)益凡具有納稅國(guó)國(guó)籍的納稅人，不論其與納稅國(guó)之間能否存在實(shí)踐的經(jīng)濟(jì)或財(cái)富利益關(guān)系，納稅國(guó)都要對(duì)其世界范圍內(nèi)的一切所得或財(cái)富價(jià)值納稅—納稅人的無限納稅義務(wù)

9第十章國(guó)際稅法〔二〕屬地稅收管轄權(quán)一國(guó)對(duì)納稅對(duì)象來源于本國(guó)的所得進(jìn)展納稅的權(quán)益1、所得來源地稅收管轄權(quán)納稅國(guó)對(duì)非居民來源于本國(guó)的所得進(jìn)展納稅的權(quán)益納稅人僅就來源于納稅國(guó)境內(nèi)的所得向納稅國(guó)政府承當(dāng)納稅責(zé)任—納稅人承當(dāng)有限的納稅義務(wù)10第十章國(guó)際稅法〔1〕營(yíng)業(yè)所得來源地確實(shí)認(rèn)營(yíng)業(yè)所得〔運(yùn)營(yíng)所得〕：納稅人從事經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的活動(dòng)所獲得的利潤(rùn)■常設(shè)機(jī)構(gòu)所在地規(guī)范納稅國(guó)只能對(duì)非居民設(shè)在本國(guó)境內(nèi)的常設(shè)機(jī)構(gòu)來源于本國(guó)的營(yíng)業(yè)所得納稅常設(shè)機(jī)構(gòu)：外國(guó)法人在收入來源國(guó)境內(nèi)設(shè)立的可以從事全部或部分營(yíng)業(yè)活動(dòng)的固定場(chǎng)所11第十章國(guó)際稅法〔2〕勞務(wù)所得來源地確實(shí)認(rèn)勞務(wù)所得：納稅人因?qū)λ颂峁﹦趧?dòng)服務(wù)而獲得的報(bào)酬企業(yè)勞務(wù)所得—營(yíng)業(yè)所得〔從源納稅〕個(gè)人勞務(wù)所得—獨(dú)立勞務(wù)所得、非獨(dú)立勞務(wù)所得〔從源納稅〕12第十章國(guó)際稅法〔3〕投資所得來源地確實(shí)認(rèn)投資所得：股息、紅利、利息、特許權(quán)運(yùn)用費(fèi)和租金收益a.投資權(quán)益發(fā)生地規(guī)范b.投資權(quán)益運(yùn)用地規(guī)范收入來源國(guó)征收預(yù)提稅。常設(shè)機(jī)構(gòu)本身的投資所得應(yīng)并入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)交納所得稅，而不應(yīng)按照投資所得交納預(yù)提稅。13第十章國(guó)際稅法〔4〕財(cái)富收益來源地確實(shí)定財(cái)富收益：納稅人因轉(zhuǎn)讓其財(cái)富的一切權(quán)獲得的所得a.不動(dòng)產(chǎn)〔土地、房屋〕—實(shí)踐所在地b.動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得—實(shí)踐存在地c.船舶、飛機(jī)、汽車—注冊(cè)地或價(jià)值存在地14第十章國(guó)際稅法四、國(guó)際雙重納稅兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家各自根據(jù)其稅收管轄權(quán)，對(duì)同一納稅主體或同一納稅客體在同一納稅期間征收同樣或類似的稅收〔一〕國(guó)際反復(fù)納稅兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家就同一跨國(guó)納稅人就同一納稅對(duì)象在同一時(shí)期同時(shí)課稅國(guó)際稅法上通常所說的國(guó)際雙重納稅就是國(guó)際反復(fù)納稅15第十章國(guó)際稅法〔二〕國(guó)際重疊納稅兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家就同一納稅對(duì)象對(duì)同一經(jīng)濟(jì)來源的不同納稅人分別課稅—國(guó)家間稅收管轄權(quán)在同一納稅對(duì)象上的重疊股份公司與公司股東間的重疊納稅控股公司與其被控股公司間的重疊納稅16第十章國(guó)際稅法〔三〕國(guó)際雙重納稅產(chǎn)生的緣由1、居民稅收管轄權(quán)和所得來源地稅收管轄權(quán)之間的沖突2、居民稅收管轄權(quán)之間的沖突3、所得來源地稅收管轄權(quán)之間的沖突17第十章國(guó)際稅法〔四〕國(guó)際反復(fù)納稅的處理1、免稅制居住國(guó)對(duì)其居民納稅人來源于境外的并已向來源國(guó)納稅的所得，允許從其應(yīng)稅所得〔跨國(guó)所得〕中扣除，免予納稅免稅制的本質(zhì)是居住國(guó)對(duì)居民的境外所得放棄行使居民稅收管轄權(quán)，等于成認(rèn)來源國(guó)稅收管轄權(quán)獨(dú)占，使居住國(guó)財(cái)政收入減少—對(duì)納稅人最有利18第十章國(guó)際稅法2、扣除制居住國(guó)對(duì)其居民納稅人納稅時(shí)，允許從應(yīng)稅所得〔跨國(guó)所得〕額中扣除已向來源國(guó)交納的稅款，其他額適用居住國(guó)所得稅稅率3、抵免制居住國(guó)允許居民納稅人在本國(guó)稅法規(guī)定的限額內(nèi)，用已向來源國(guó)交納的稅款抵免就其世界范圍內(nèi)的跨國(guó)所得向居住國(guó)交納稅額的一部分—常用方法19第十章國(guó)際稅法■稅收饒讓抵免居住國(guó)對(duì)其居民因來源地國(guó)實(shí)行減免稅優(yōu)惠而未實(shí)踐交納的那部分稅額，應(yīng)視同曾經(jīng)交納同樣給予抵免20第十章國(guó)際稅法問題：處理國(guó)際反復(fù)納稅的措施中最常用的方法是〔〕。A.抵免制B.免稅制C.扣除制D.減稅制21第十章國(guó)際稅法〔五〕國(guó)際重疊納稅的處理1、股份公司與公司股東之間〔1〕公司方面采取的措施股息扣除法和分類稅率法〔2〕股東方面采取的措施股息免稅法、間接抵免法2、跨國(guó)公司與被其控制公司之間〔1〕賦予控股公司以國(guó)際參股稅收特權(quán)〔2〕采用間接抵免法22第十章國(guó)際稅法五、國(guó)際逃稅與避稅〔一〕國(guó)際逃稅跨國(guó)納稅人故意違反國(guó)家稅法和國(guó)際稅收協(xié)定的規(guī)定，采取各種隱蔽的非法手段，以減少本應(yīng)承當(dāng)?shù)膰?guó)際納稅義務(wù)的行為—非法行為23第十章國(guó)際稅法〔二〕國(guó)際避稅跨國(guó)納稅人利用各國(guó)稅法上的差別或漏洞，采取變卦運(yùn)營(yíng)地點(diǎn)或運(yùn)營(yíng)方式等各種公開的合法手段，以減輕或不承當(dāng)國(guó)際納稅義務(wù)的行為24第十章國(guó)際稅法〔三〕國(guó)際逃稅的方式1、隱報(bào)應(yīng)稅所得2、謊報(bào)所得和虛擬本錢費(fèi)用等扣除工程不合理地分?jǐn)偙惧X和費(fèi)用跨國(guó)公司內(nèi)部總機(jī)構(gòu)與外國(guó)分公司之間，經(jīng)過不合理地分?jǐn)傆嘘P(guān)本錢和費(fèi)用的方法，人為地添加某一分支機(jī)構(gòu)的本錢和費(fèi)用開支，從而減少某一分支機(jī)構(gòu)的盈利數(shù)額，以逃避稅收。3、偽造賬冊(cè)和收付憑證25第十章國(guó)際稅法〔三〕國(guó)際避稅的方式1、納稅主體的跨國(guó)挪動(dòng)自然人、法人經(jīng)過改動(dòng)其住所和居所規(guī)避對(duì)其不利的居民稅收管轄權(quán)，選擇對(duì)其有利的居民稅收管轄權(quán)以到達(dá)避稅的目的26第十章國(guó)際稅法2、納稅對(duì)象的跨國(guó)挪動(dòng)經(jīng)過調(diào)整運(yùn)營(yíng)所得或本錢費(fèi)用、營(yíng)業(yè)損失等可扣除工程在不同稅收管轄權(quán)間的分布，改動(dòng)在不同稅收管轄權(quán)之下的應(yīng)稅所得，到達(dá)調(diào)整利潤(rùn)、減輕稅負(fù)的目的27第十章國(guó)際稅法〔1〕轉(zhuǎn)移定價(jià)轉(zhuǎn)移定價(jià)：跨國(guó)聯(lián)屬企業(yè)之間從事內(nèi)部買賣時(shí)采取的價(jià)錢跨國(guó)公司聯(lián)屬企業(yè)之間在進(jìn)展買賣時(shí)人為地確定相互之間的買賣價(jià)錢，提高或壓低買賣價(jià)錢，使利潤(rùn)從稅負(fù)高的國(guó)家轉(zhuǎn)移到稅負(fù)低的國(guó)家，以躲避稅收。28第十章國(guó)際稅法〔2〕利用國(guó)際避稅地進(jìn)展避稅經(jīng)過在避稅地建立基地公司，將在避稅地境外的所得和財(cái)富聚集到避稅地公司名下，或虛擬避稅地的營(yíng)業(yè)和財(cái)富，利用轉(zhuǎn)移定價(jià)方式將母公司和子公司的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到基地公司名下，以減輕或躲避母公司和子公司所在國(guó)的稅收負(fù)擔(dān)。29第十章國(guó)際稅法3、濫用稅收協(xié)定進(jìn)展避稅經(jīng)過第三國(guó)與另一國(guó)簽署的稅收協(xié)定來享用協(xié)定所規(guī)定的優(yōu)惠待遇在一個(gè)締約國(guó)建立投資公司或控股公司，未來源于對(duì)方締約國(guó)的所得轉(zhuǎn)移到該公司賬戶上，再經(jīng)過其他途徑將所得轉(zhuǎn)移到納稅人的真正居住國(guó)。30第十章國(guó)際稅法問題：以下哪些方法是跨國(guó)公司進(jìn)展國(guó)際避稅常用的方法？A．不合理分?jǐn)偙惧X和費(fèi)用B．利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)C．濫用稅收條約D．利用收入財(cái)富轉(zhuǎn)移E．利用避稅港設(shè)立基地公司31第十章國(guó)際稅法〔四〕國(guó)際逃稅與避稅的防止1、普通國(guó)內(nèi)法措施〔1〕實(shí)行稅務(wù)登記制度〔2〕加強(qiáng)國(guó)際稅務(wù)申報(bào)制度〔3〕強(qiáng)化會(huì)計(jì)審查制度〔4〕實(shí)行所得評(píng)價(jià)制度32第十章國(guó)際稅法2、特別國(guó)內(nèi)法措施〔1〕控制納稅主體跨國(guó)挪動(dòng)的法律措施對(duì)本國(guó)居民移居國(guó)外的自在施加各種限制，且都要求本國(guó)居民在移居外國(guó)前必需做清全部應(yīng)繳稅款等〔2〕控制納稅對(duì)象跨國(guó)挪動(dòng)的法律措施a.轉(zhuǎn)移定價(jià)和不合理分?jǐn)偙惧X和費(fèi)用■正常買賣原那么33第十章國(guó)際稅法跨國(guó)聯(lián)屬企業(yè)之間發(fā)生的國(guó)際收入與費(fèi)用應(yīng)按照無聯(lián)屬關(guān)系的企業(yè)之間進(jìn)展買賣所表達(dá)的獨(dú)立競(jìng)爭(zhēng)的原那么進(jìn)展分配b.利用避稅港逃稅與避稅的法律措施