第十三章契稅法

第十三章 契稅法契稅法是指國(guó)家制定的用以調(diào)整契稅征收與交納之間權(quán)益及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。契稅是以一切權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動(dòng)的不動(dòng)產(chǎn)為納稅對(duì)象，向產(chǎn)權(quán)接受人征收的一種財(cái)富稅?，F(xiàn)行契稅是97年7月7日公布的<中華人民共和國(guó)契稅暫行條理>,并于97年10月1日起施行。1第一節(jié) 納稅對(duì)象一、納稅對(duì)象的普通規(guī)定契稅的納稅對(duì)象是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，詳細(xì)包括：2二、納稅對(duì)象的特殊規(guī)定公司制改造：不改動(dòng)投資主體和出資比例改建成的公司接受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，免獨(dú)立發(fā)起、募集設(shè)立的股份接受發(fā)起人土地、房屋權(quán)屬，免國(guó)有,集體企業(yè)改建成的股份,接受原企業(yè)房屋，免其它情況，征收企業(yè)合并新設(shè)方或承續(xù)方接受被解散方土地、房屋權(quán)屬，合并前各方為一樣主體的，不征其他征收企業(yè)分立：派生方和新設(shè)方接受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，不征股權(quán)重組：〔P209〕企業(yè)破產(chǎn)債務(wù)人接受破產(chǎn)企業(yè)土地或房屋抵償債務(wù)的，免非債務(wù)人接受破產(chǎn)企業(yè)土地或房屋抵償債務(wù)的，征收3例：以下行為不交納契稅的是〔〕。

A．以房產(chǎn)抵債

B．房屋贈(zèng)與

C．以獲獎(jiǎng)方式獲得房屋產(chǎn)權(quán)

D．以自有房產(chǎn)作股投入本人運(yùn)營(yíng)企業(yè)

規(guī)范答案：D4例：契稅的納稅范圍為發(fā)生土地運(yùn)用權(quán)和房屋一切權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)移的土地和房屋。以下各項(xiàng)表述正確的選項(xiàng)是〔〕。

A．國(guó)家將國(guó)有土地運(yùn)用權(quán)出讓的不征契稅

B．將上地運(yùn)用權(quán)贈(zèng)與和交換的不征契稅

C．以自有房產(chǎn)作股投入本人運(yùn)營(yíng)的企業(yè)免征契稅

D．買(mǎi)房拆料或翻建新房應(yīng)征收契稅

規(guī)范答案：C、D

按照規(guī)定，國(guó)有土地運(yùn)用權(quán)出讓、贈(zèng)與和交換均應(yīng)按照規(guī)定交納契稅。此題備選答案中，A、B兩項(xiàng)表述錯(cuò)誤，C、D兩項(xiàng)表述正確。

5第二節(jié) 納稅義務(wù)人與稅率納稅義務(wù)人契稅的納稅義務(wù)人是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，接受的單位和個(gè)人稅率契稅實(shí)行3%~5%的幅度稅率，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以在此范圍內(nèi)，按照本地域?qū)嵺`情況決議6第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算一、計(jì)稅根據(jù)為不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)錢(qián)，由于土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移方式不同，定價(jià)方法不同而不同，詳細(xì)如下：國(guó)有土地運(yùn)用權(quán)出讓、土地運(yùn)用權(quán)出賣(mài)、房屋買(mǎi)賣(mài)，以成交價(jià)錢(qián)為計(jì)稅根據(jù)土地運(yùn)用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與，由征收機(jī)關(guān)參照土地運(yùn)用權(quán)出賣(mài)、房屋買(mǎi)賣(mài)的市場(chǎng)價(jià)錢(qián)核定土地運(yùn)用權(quán)交換、房屋交換，為所交換的土地運(yùn)用權(quán)、房屋的價(jià)錢(qián)差額以劃撥方式獲得土地運(yùn)用權(quán)，經(jīng)同意轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)，由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補(bǔ)交契稅7二、應(yīng)納稅額的計(jì)算方法應(yīng)納稅額=計(jì)稅根據(jù)*稅率例：居民甲有兩套住房，將一套出賣(mài)給居民乙，成交價(jià)錢(qián)為200000元；將另一套兩室住房與居民丙交換成兩處一室住房，并支付給丙換房差價(jià)款60000元。試計(jì)算甲、乙、丙相關(guān)行為應(yīng)交納的契稅〔假定稅率為4%〕〔1〕甲應(yīng)交納契稅=60000*4%=2400〔元〕〔2〕乙應(yīng)交納契稅=200000*4%=8000〔元〕〔3〕丙不交納契稅要點(diǎn):交稅方為接受房產(chǎn)方8例：甲、乙兩單位交換運(yùn)營(yíng)性用房，甲方房屋價(jià)值為95萬(wàn)元，乙方房屋價(jià)值為110萬(wàn)元(假定稅率為5%)。甲方應(yīng)交納的契稅稅額為〔〕。

A．5.5萬(wàn)元 B．0.75萬(wàn)元C．4.75萬(wàn)元 D．0.57萬(wàn)元規(guī)范答案：B

按稅法規(guī)定，房屋交換的，其計(jì)稅根據(jù)為房屋的交換差額，并由支付差額的一方交納契稅。按規(guī)定計(jì)算，應(yīng)由甲方交納契稅0.75萬(wàn)元，應(yīng)選項(xiàng)B正確9第四節(jié) 稅收優(yōu)惠契稅的稅收優(yōu)惠政策有：國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位接受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)備的，免城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購(gòu)買(mǎi)公有住房，免征因不可抗力滅失住房而重新購(gòu)買(mǎi)住房的酌情減免土地、房屋被縣級(jí)人民政府征用、占用后，重新接受土地、房屋權(quán)屬，由省級(jí)人民政府確定能否減免。接受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地運(yùn)用權(quán)，并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)消費(fèi)的，免征契稅。10 第五節(jié) 契稅征收管理納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：簽署或獲得土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者獲得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天納稅期限：納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)納稅申報(bào)，并在征收機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)交納納稅地點(diǎn)：在土地、房屋所在地的征收機(jī)關(guān)交納納稅人出具契稅完稅憑證，土地管理部門(mén)、房管部門(mén)才干辦理變卦登記手續(xù)。11例1：〔02年〕某企業(yè)破產(chǎn)清算時(shí)，其房地產(chǎn)評(píng)價(jià)價(jià)值為4000萬(wàn)元，其中以價(jià)值3000萬(wàn)元的房地產(chǎn)抵償債務(wù)，將價(jià)值1000萬(wàn)元的房地產(chǎn)進(jìn)展拍賣(mài)，拍賣(mài)收入1200萬(wàn)元。債務(wù)人獲得房地產(chǎn)后，與他人進(jìn)展房屋交換，獲得額外補(bǔ)償500萬(wàn)元。當(dāng)事人各方合計(jì)應(yīng)交納契稅〔 〕〔適用稅率為3%〕A、15萬(wàn)元 B、36萬(wàn)元 C、51萬(wàn)元 D、126萬(wàn)元答案：C分析：債務(wù)人接受破產(chǎn)企業(yè)土地，房地產(chǎn)權(quán)屬以抵償債務(wù)的免征契稅。拍賣(mài)房地產(chǎn)的，接受方應(yīng)納契稅稅額=1200*3%=36萬(wàn)元。房屋交換中，由支付補(bǔ)價(jià)的一方按差價(jià)計(jì)算交納契稅，稅額=500*3%=15萬(wàn)元12例2：某學(xué)校張教師購(gòu)買(mǎi)一套商品房，價(jià)錢(qián)為60萬(wàn)元，因一次性付款，售房單位給予1萬(wàn)元優(yōu)惠，同時(shí)按當(dāng)?shù)卣咭?guī)定對(duì)教師按正常售價(jià)優(yōu)惠5%，當(dāng)?shù)仄醵?/p>