第十三章收入費(fèi)用利潤

第十三章收入、利潤第一節(jié)收入一、收入的概念收入：企業(yè)在日?；顒?dòng)中構(gòu)成的、會(huì)導(dǎo)致一切者權(quán)益添加的、與一切者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。日?；顒?dòng)：企業(yè)為完成其運(yùn)營目的所從事的經(jīng)常性活動(dòng)，以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)。銷售商品提供勞務(wù)讓渡資產(chǎn)運(yùn)用權(quán)1/9/20241第一節(jié)收入

二、收入確實(shí)認(rèn)與計(jì)量

〔一〕商品銷售收入確實(shí)認(rèn)條件1、企業(yè)已將商品一切權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方2、企業(yè)既沒有保管通常與一切權(quán)相聯(lián)絡(luò)的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制3、收入的金額可以可靠地計(jì)量4、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很能夠流入企業(yè)5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的本錢可以可靠地計(jì)量確認(rèn)條件1/9/20242企業(yè)已將商品一切權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)

和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方通常情況，憑證或?qū)嵨锝桓?，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移某些情況，憑證或?qū)嵨锝桓?，主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移某些情況，憑證或?qū)嵨锝桓?，主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未隨之轉(zhuǎn)移1、商品不符合要求且未根據(jù)保證條款彌補(bǔ)2、收入能否獲得取決于對方能否賣出商品3、未完成安裝或檢驗(yàn)任務(wù)，且安裝或檢驗(yàn)任務(wù)是合同重要組成部分4、合同中有退貨條款，且無法確定退貨能夠性1/9/20243相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的本錢

可以可靠地計(jì)量例如：甲公司商定為乙公司消費(fèi)并銷售一臺(tái)大型設(shè)備。甲公司因消費(fèi)才干缺乏，委托丙公司消費(fèi)某部件，丙公司發(fā)生的本錢經(jīng)甲公司認(rèn)定后按本錢總額的108%支付款項(xiàng)。假定甲公司、丙公司均完成消費(fèi)義務(wù)，并將大型設(shè)備交付乙公司驗(yàn)收合格。如丙公司未將有關(guān)本錢資料交甲公司認(rèn)定，且甲公司無法合理估計(jì)本錢金額，那么不滿足本確認(rèn)條件。如丙公司未將有關(guān)本錢資料交甲公司認(rèn)定，但甲公司可以合理估計(jì)本錢金額，那么視同滿足本確認(rèn)條件。1/9/20244〔二〕銷售商品收入的計(jì)量方法根本原那么：已收或應(yīng)收金額的公允價(jià)值通常為已收或應(yīng)收金額現(xiàn)金折扣：扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定收入現(xiàn)金折扣發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用商業(yè)折扣：扣除商業(yè)折扣后的金額確定收入銷售折讓：通常沖減當(dāng)期收入資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)銷售退回：通常沖減當(dāng)期收入資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)1/9/202451、現(xiàn)金折扣舉例：A企業(yè)07年7月1日銷售商品，售價(jià)20000，增值稅額3400，現(xiàn)金折扣條件：2/10，1/20，n/30。假定折扣不思索增值稅。〔1〕7月1日：借：應(yīng)收賬款23400貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)34001/9/20246〔2〕付款方7月9日付清貨款借：銀行存款23000財(cái)務(wù)費(fèi)用400貸:應(yīng)收賬款23400〔3〕付款方7月18日付清貨款借：銀行存款23200財(cái)務(wù)費(fèi)用200貸：應(yīng)收賬款234001/9/20247〔4〕付款方7月18日后付清貨款借：銀行存款23400貸：應(yīng)收賬款234001/9/202482、銷售折讓舉例A企業(yè)07年7月1日銷售商品，售價(jià)80000，增值稅額00，B公司在驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)商質(zhì)量量不合格，要求在價(jià)錢上減讓5%。A已確認(rèn)收入，款項(xiàng)未收，假定讓可扣減增值稅?！?〕7月1日：借：應(yīng)收賬款936000貸：主營業(yè)務(wù)收入800000應(yīng)交稅費(fèi)0001/9/20249〔2〕發(fā)生折讓：借：主營業(yè)務(wù)收入40000應(yīng)交稅費(fèi)6800貸：應(yīng)收賬款46800〔3〕收款借：銀行存款889200貸：應(yīng)收賬款8892001/9/202410銷售商品收入的計(jì)量方法例外原那么：應(yīng)收金額的公允價(jià)值通常為現(xiàn)銷價(jià)錢或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值1、公允價(jià)值與應(yīng)收金額的差額，實(shí)踐利率法攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用實(shí)踐利率：現(xiàn)時(shí)利率、折現(xiàn)率2、攤銷結(jié)果與直線法相差不大，也可采用直線法1/9/202411收入計(jì)量：應(yīng)收金額的公允價(jià)值例如：甲公司售出大型設(shè)備一套，協(xié)議商定采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年末分5年分期收款，每年2000,合計(jì)10000。不思索增值稅。其他資料:假定購貨方在銷售成立日支付貨款，只須付8000即可。分析：應(yīng)收金額的公允價(jià)值可以認(rèn)定為8000,據(jù)此可計(jì)算得出年金為2000、期數(shù)為5年、現(xiàn)值為8000的折現(xiàn)率為7.93%〔詳細(xì)計(jì)算過程可參照有關(guān)財(cái)務(wù)管理教材的“內(nèi)插法〞〕。1/9/202412

未收本金A=A-C財(cái)務(wù)費(fèi)用B=A*7.93%本金收現(xiàn)C=D-B總收現(xiàn)D銷售日8000000第1年末800063413662000第2年末663452614742000第3年末516041015902000第4年末357028317172000第5年末185314718532000總額2000800010000攤余本錢=10000-2000-〔2000-634〕1/9/202413賬務(wù)處置(不思索增值稅要素)：銷售成立時(shí)：借：長期應(yīng)收款10000貸：主營業(yè)務(wù)收入8000未實(shí)現(xiàn)融資收益2000第1年末：第5年末：借：銀行存款2000借：銀行存款2000貸：長期應(yīng)收款2000貸：長期應(yīng)收款2000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益634借：未實(shí)現(xiàn)融資收益147貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用634貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1471/9/202414銷售商品收入的計(jì)量方法公允買賣價(jià)錢確實(shí)定原那么存在活潑市場，市場報(bào)價(jià)不存在活潑市場、類似商品存在活潑市場，參考類似商品市場報(bào)價(jià)一樣或類似商品均不存在活潑市場，估價(jià)技術(shù)確定1/9/202415銷售商品收入確認(rèn)條件的詳細(xì)運(yùn)用1、代銷商品(1)視同買斷：確認(rèn)收入借:應(yīng)收賬款貸:主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)借:主營業(yè)務(wù)本錢貸:庫存商品1/9/202416(2)收取手續(xù)費(fèi)方式：發(fā)出時(shí)不確認(rèn)收入,收到期代銷清單時(shí)確認(rèn)收入商品發(fā)出時(shí):借:委托代銷商品貸:庫存商品收到代銷清單時(shí):借:應(yīng)收賬款貸:主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)借:主營業(yè)務(wù)本錢貸:委托代銷商品借:銷售費(fèi)用貸:應(yīng)收賬款3、預(yù)收款銷售商品：發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入1/9/202417銷售商品收入確認(rèn)條件的詳細(xì)運(yùn)用4、售后回購〔其他應(yīng)付款〕例如：甲公司于5月1日向乙公司銷售商品，價(jià)錢為100萬元，增值稅17萬元，本錢為80萬元。甲公司應(yīng)于9月30日以110萬元購回。5月1日:借：銀行存款117貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅〔銷項(xiàng)〕17其他應(yīng)付款100借：發(fā)出商品80貸：庫存商品805月31日:借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2貸：其他應(yīng)付款2貸1/9/2024189月30日:借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2貸：其他應(yīng)付款2借：庫存商品80借:其他應(yīng)付款110貸：發(fā)出商品80應(yīng)交稅費(fèi)18.7貸:銀行存款128.71/9/202419銷售商品收入確認(rèn)條件的詳細(xì)運(yùn)用售后租回房地產(chǎn)銷售附有銷售退回條件的商品銷售可以估計(jì)退貨能夠性的，發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；不能估計(jì)退貨能夠性的，退貨期滿確認(rèn)收入。1/9/202420附有銷售退回條件的商品銷售例如1：甲公司1月1日售出5000件商品，單位價(jià)錢500元，單位本錢400元，增值稅發(fā)票已開出。協(xié)議商定，購貨方應(yīng)于2月1日前付款；6月30日前有權(quán)退貨。甲公司根據(jù)閱歷，估計(jì)退貨率為20%。假定銷售退回實(shí)踐發(fā)生時(shí)可沖減增值稅額。分析：甲公司銷貨附有退回條件，且可以合理估計(jì)退貨能夠性。1/9/202421甲公司會(huì)計(jì)處置：〔1〕1月1日銷售成立〔2〕1月31日確認(rèn)估計(jì)的銷售退回借：應(yīng)收賬款2925000借：主營業(yè)務(wù)收入500000貸：主營業(yè)務(wù)收入2500000貸：主營業(yè)務(wù)本錢400000應(yīng)交稅費(fèi)425000其他應(yīng)付款100000借：主營業(yè)務(wù)本錢2000000貸：庫存商品2000000〔3〕2月1日收到貨款借：銀行存款2925000貸：應(yīng)收賬款29250001/9/202422甲公司會(huì)計(jì)處置：〔3〕6月30日退回1000件如退回800件借：庫存商品400000借：庫存商品320000應(yīng)交稅費(fèi)85000應(yīng)交稅費(fèi)68000其他應(yīng)付款100000主營業(yè)務(wù)本錢80000貸：銀行存款585000其他應(yīng)付款100000貸：銀行存款468000如退回1200件主營業(yè)務(wù)收入100000借：庫存商品480000應(yīng)交稅費(fèi)102000主營業(yè)務(wù)收入100000其他應(yīng)付款100000貸：主營業(yè)務(wù)本錢80000銀行存款7020001/9/202423附有銷售退回條件的商品銷售例如2：甲公司1月1日售出5000件商品，單位價(jià)錢500元，單位本錢400元，增值稅發(fā)票已開出。協(xié)議商定，購貨方應(yīng)于2月1日前付款；6月30日前有權(quán)退貨。甲公司無法根據(jù)閱歷估計(jì)退貨率。假定銷售退回實(shí)踐發(fā)生時(shí)可沖減增值稅額。分析：甲公司銷貨附有退回條件，且無法合理估計(jì)退貨能夠性。1/9/202424甲公司會(huì)計(jì)處置：〔1〕1月1日發(fā)出商品〔3〕6月30日沒有退貨借：應(yīng)收賬款425000借：預(yù)收賬款2500000貸：應(yīng)交稅費(fèi)425000貸：主營業(yè)務(wù)收入2500000借：發(fā)出商品2000000借：主營業(yè)務(wù)本錢2000000貸：庫存商品2000000貸：發(fā)出商品2000000〔2〕2月1日收到貨款借：銀行存款2925000貸：應(yīng)收賬款425000預(yù)收賬款25000001/9/202425甲公司會(huì)計(jì)處置：〔3〕6月30日退貨2000件借：預(yù)收賬款2500000應(yīng)交稅費(fèi)170000貸：主營業(yè)務(wù)收入1500000銀行存款1170000借：主營業(yè)務(wù)本錢1200000庫存商品800000貸：發(fā)出商品20000001/9/202426銷售商品收入確認(rèn)條件的詳細(xì)運(yùn)用商品需求安裝和檢驗(yàn)的銷售訂貨銷售以舊換新銷售1/9/202427二、提供勞務(wù)收入確實(shí)認(rèn)與計(jì)量買賣結(jié)果可以可靠估計(jì)買賣結(jié)果不可以可靠估計(jì)同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的詳細(xì)運(yùn)用1/9/202428〔一〕買賣結(jié)果可以可靠估計(jì)--完工百分比法1、買賣結(jié)果可以可靠估計(jì)的條件〔1〕收入的金額可以可靠地計(jì)量〔2〕相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很能夠流入企業(yè)〔3〕買賣的完工進(jìn)度可以可靠地確定完工進(jìn)度確實(shí)定：A：已完任務(wù)的丈量B：提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例C：發(fā)生本錢占總本錢的比例〔4〕買賣中已發(fā)生和將發(fā)生的本錢可以可靠地計(jì)量1/9/2024292、完工百分比法本期確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入*本期末止的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的收入本期確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總本錢*本期末止的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用

1/9/202430A公司于07年12月1日接受一項(xiàng)安裝設(shè)備義務(wù)，3個(gè)月，合同總收入600000，至年底已預(yù)收安裝費(fèi)440000，實(shí)踐發(fā)生安裝費(fèi)290000〔均為人員工資〕，估計(jì)還會(huì)發(fā)生110000。完工進(jìn)度=290000/〔290000+110000〕=72.5%07年12月31日確認(rèn)的收入=600000*72.5%-0=43500007年12月31日確認(rèn)的費(fèi)用=〔290000+110000〕*72.5%-0=2900001/9/202431〔2〕賬務(wù)處置發(fā)生勞務(wù)本錢：借：勞務(wù)本錢290000貸：應(yīng)付職工薪酬290000預(yù)收勞務(wù)款：借：銀行存款440000貸：預(yù)收賬款4400001/9/202432確認(rèn)收入：借：預(yù)收賬款435000貸：主營業(yè)務(wù)收入435000結(jié)轉(zhuǎn)本錢：借：主營業(yè)務(wù)本錢290000貸：勞務(wù)本錢2900001/9/202433〔二〕買賣結(jié)果不可以可靠估計(jì)1、曾經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢估計(jì)全部可以補(bǔ)償——應(yīng)按己收或估計(jì)可以收回的金額確認(rèn)收入；并結(jié)轉(zhuǎn)曾經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢；2、曾經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢估計(jì)部分可以補(bǔ)償——應(yīng)按可以得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)本錢金額確認(rèn)收入；并結(jié)轉(zhuǎn)曾經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢；1/9/2024343、己發(fā)生的勞務(wù)本錢估計(jì)不能全部得到補(bǔ)償?shù)?，該?dāng)將己經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。1/9/202435〔三〕同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)可以區(qū)分、單獨(dú)計(jì)量：銷售商品/提供勞務(wù)不可以區(qū)分/不可以單獨(dú)計(jì)量作為銷售商品處置1/9/202436提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的詳細(xì)運(yùn)用安裝費(fèi)可區(qū)分售價(jià)內(nèi)的效力費(fèi)宣傳媒介的收費(fèi)懇求入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)特許權(quán)費(fèi)訂制軟件收費(fèi)定期收費(fèi)1/9/202437三、讓渡資產(chǎn)運(yùn)用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)運(yùn)用權(quán)收入的內(nèi)容讓渡資產(chǎn)運(yùn)用權(quán)收入確實(shí)認(rèn)條件讓渡資產(chǎn)運(yùn)用權(quán)收入的計(jì)量方法1/9/202438〔一〕讓渡資產(chǎn)運(yùn)用權(quán)收入的內(nèi)容1、利息收入2、運(yùn)用費(fèi)收入出租資產(chǎn)的租金債務(wù)投資的利息股權(quán)投資的現(xiàn)金股利1/9/202439讓渡資產(chǎn)運(yùn)用權(quán)收入：確認(rèn)、計(jì)量〔二〕確認(rèn)條件相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很能夠流入企業(yè)收入的金額可以可靠地計(jì)量計(jì)量方法利息收入：實(shí)踐利率法運(yùn)用費(fèi)收入：商定收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算1/9/202440第二節(jié)利得和損失、公允價(jià)值變動(dòng)損益一、利得和損失的核算〔一〕利得:非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助利得、盤盈利得、罰沒利得、捐贈(zèng)利得等?！捕硴p失:非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等。二、公允價(jià)值變動(dòng)損益1/9/202441第三節(jié)所得稅費(fèi)用一、所得稅會(huì)計(jì)概述會(huì)計(jì)與稅收的關(guān)系服從不同的原那么、效力不同的目的1/9/202442二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法主要特點(diǎn)：比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅根底確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債確定利潤表中的所得稅費(fèi)用1/9/202443二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法〔一〕確認(rèn)遞延稅款的必要性某些收入和費(fèi)用在會(huì)計(jì)上和納稅上的處置不同，從而呵斥會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額不同遞延稅款的設(shè)置使得：1.所得稅費(fèi)用與當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤相配比2.減少由于稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么不一致產(chǎn)生的稅后利潤的動(dòng)搖1/9/202444二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法遞延稅款確實(shí)認(rèn)表達(dá)了：權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么－－買賣或事項(xiàng)在某一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)，與其相關(guān)的所得稅影響亦應(yīng)在該期間內(nèi)確認(rèn)配比原那么－－同一會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)利潤與所得稅費(fèi)用應(yīng)相互配比1/9/202445二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法確認(rèn)遞延稅款的必要性：例:某公司每年稅前利潤總額為1000萬元,2003年估計(jì)了200萬元的產(chǎn)品保修費(fèi)用,實(shí)踐支付發(fā)生于2004年,適用的所得稅稅率為33%會(huì)計(jì)處置:2004年計(jì)入損益稅收處置:實(shí)踐發(fā)生時(shí)允許稅前扣除

1/9/202446二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法假設(shè)不確認(rèn)遞延稅款,那么:20032004稅收:利潤總額10001000估計(jì)保修費(fèi)用200(200)應(yīng)納稅所得額1200800會(huì)計(jì):所得稅費(fèi)用(396)(264)凈利潤604736

1/9/202447二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法假設(shè)確認(rèn)遞延稅款,那么:20032004稅收:利潤總額10001000估計(jì)保修費(fèi)用200(200)應(yīng)納稅所得額1200800會(huì)計(jì):當(dāng)期所得稅(396)(264)遞延所得稅66(66)凈利潤670670

1/9/202448二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以資產(chǎn)負(fù)債表為根底計(jì)算遞延稅款:資產(chǎn)/負(fù)債的賬面價(jià)值×資產(chǎn)/負(fù)債的計(jì)稅根底〔×〕暫時(shí)性差別×適用的稅率:×%遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債×1/9/202449二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法〔二〕資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅根底資產(chǎn)的計(jì)稅根底:指按照稅法規(guī)定,該項(xiàng)資產(chǎn)在未來運(yùn)用或最終處置時(shí),允許作為本錢或費(fèi)用于稅前列支的金額,即資產(chǎn)的計(jì)稅根底=未來可稅前列支的金額假設(shè)該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益無需納稅,那么資產(chǎn)的計(jì)稅根底即為其賬面價(jià)值1/9/202450二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法〔二〕資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅根底1.買賣性金融資產(chǎn)初始計(jì)量金額：會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定一樣后續(xù)計(jì)量：會(huì)計(jì)－－按公允價(jià)值，公允價(jià)值變動(dòng)進(jìn)損益稅法－－不認(rèn)可持有利得或損失,持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額.例：企業(yè)持有的一項(xiàng)買賣性金融資產(chǎn)，獲得本錢為100萬元，該時(shí)點(diǎn)的計(jì)稅根底為100萬元,即可作為本錢費(fèi)用自未來流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額為100萬元.會(huì)計(jì)期末，公允價(jià)值變?yōu)?10萬元，會(huì)計(jì)確認(rèn)賬面價(jià)值為110萬元，稅法規(guī)定的計(jì)稅根底堅(jiān)持不變，仍為100萬元，差額10萬在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)添加未來期間的應(yīng)納稅所得額。1/9/202451二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法2.可供出賣金融資產(chǎn)獲得時(shí)點(diǎn)上，實(shí)踐本錢與計(jì)稅根底一樣后續(xù)計(jì)量：會(huì)計(jì)－－按公允價(jià)值稅法－－維持原計(jì)稅根底4.投資性房地產(chǎn)〔1〕本錢方式，除折舊和攤銷要素外，不存在其他差別例：一項(xiàng)用于出租的房屋，獲得本錢為500萬元，會(huì)計(jì)處置按照雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定按直線法計(jì)列折舊，運(yùn)用年限為10年，凈殘值為0。計(jì)提了一年的折舊后賬面價(jià)值：400萬元計(jì)稅根底：450萬元1/9/202452二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法〔2〕按公允價(jià)值方式計(jì)量會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值為公允價(jià)值，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益稅收：以獲得時(shí)的本錢為根底，分期計(jì)列折舊或攤銷例：某項(xiàng)土地運(yùn)用權(quán)，獲得時(shí)實(shí)踐支付的土地出讓金為2000萬元，運(yùn)用年限50年。獲得以后作為投資性房地產(chǎn)核算。一年后：會(huì)計(jì)賬面價(jià)值為該時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值，假定為2100萬元稅收規(guī)定的計(jì)稅根底為本錢2000萬元扣除攤銷額后的金額，1960萬元，即就該項(xiàng)土地運(yùn)用權(quán)可從企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益流入中扣除的金額1/9/202453二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法4.固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)：實(shí)踐本錢－累計(jì)折舊－減值預(yù)備稅收：實(shí)踐本錢－累計(jì)折舊例：某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，原價(jià)為1000萬元，運(yùn)用年限為20年，會(huì)計(jì)處置時(shí)按照直線法計(jì)提折舊，稅收處置允許加速折舊，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)對該項(xiàng)資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，凈殘值為0。計(jì)提了2年的折舊后，會(huì)計(jì)期末，企業(yè)對該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了80萬元的固定資產(chǎn)減值預(yù)備，那么該時(shí)點(diǎn)上其賬面價(jià)值為1000－50－50－80＝820萬元其計(jì)稅根底為1000－100－90＝810萬元，該金額為按照稅法規(guī)定可以自未來期間的經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額1/9/202454二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法6.無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)上普通：賬面價(jià)值＝實(shí)踐本錢－累計(jì)攤銷－減值預(yù)備但對于運(yùn)用壽命不確定的無形資產(chǎn)，賬面價(jià)值＝實(shí)踐本錢－減值預(yù)備稅收：計(jì)稅根底＝實(shí)踐本錢－累計(jì)攤銷稅法中沒有運(yùn)用壽命不確定無形資產(chǎn)的概念，普通會(huì)人為規(guī)定其攤銷年限例：某項(xiàng)無形資產(chǎn)獲得本錢為160萬元，因其運(yùn)用壽命無法合理估計(jì)，會(huì)計(jì)上視為運(yùn)用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于10年的期限攤銷。獲得該項(xiàng)無形資產(chǎn)1年后，其賬面價(jià)值仍為160萬元，其計(jì)稅根底為144萬元1/9/202455二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法7.商譽(yù)會(huì)計(jì)：非同一控制下的企業(yè)合并中產(chǎn)生商譽(yù)＝企業(yè)合并本錢－合并中獲得被購買方可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額稅法：外購商譽(yù)的計(jì)稅根底為0，即不認(rèn)可外購商譽(yù)按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定的價(jià)值例：企業(yè)支付了3000萬元購入另一企業(yè)100％的股權(quán)，購買日被購買方各項(xiàng)可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2600萬元，那么企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)為400萬元稅法規(guī)定，該項(xiàng)商譽(yù)的計(jì)稅根底為01/9/202456二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法8.應(yīng)收股利會(huì)計(jì)：被投資單位宣告分派時(shí)確認(rèn)稅收：被投資單位董事會(huì)等類似機(jī)構(gòu)作出利潤分配方案時(shí)確認(rèn)，但能否納稅，視投資企業(yè)適用所得稅稅率能否高于被投資單位例：企業(yè)持有的某項(xiàng)投資，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利，企業(yè)按持股比例計(jì)算可分得100萬元。投資企業(yè)與被投資單位適用的所得稅稅率均為33％，那么該項(xiàng)應(yīng)收股利的賬面價(jià)值為100萬元；其計(jì)稅根底為可從未來期間經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額100萬元，由于雙方適用所得稅稅率一樣，該部分股利性收入是免稅的，其計(jì)稅根底等同于賬面價(jià)值1/9/202457二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法9.應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)：遵照收入確認(rèn)原那么，按合同或協(xié)議價(jià)計(jì)量稅收：根本遵照會(huì)計(jì)的收入確認(rèn)和計(jì)量原那么例：企業(yè)銷售商品產(chǎn)生應(yīng)收賬款100萬元，稅法規(guī)定亦應(yīng)于銷售當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)稅收入100萬元。其賬面價(jià)值為100萬元，計(jì)稅根底為可從未來期間經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，由于該資產(chǎn)已在當(dāng)期交了稅，其可從未來期間經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額為100萬元，計(jì)稅根底為100萬元。1/9/202458二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法負(fù)債的計(jì)稅根底,指其賬面價(jià)值減去該負(fù)債在未來期間可予稅前列支的金額,即負(fù)債的計(jì)稅根底=賬面價(jià)值-未來可稅前列支的金額普通情況下，負(fù)債的清償不會(huì)影響到損益或應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，但某些情況下假設(shè)構(gòu)成負(fù)債的金額全部或部分可以稅前扣除，那么構(gòu)成會(huì)計(jì)與稅收的差別1/9/202459二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法1.估計(jì)負(fù)債會(huì)計(jì):按或有事項(xiàng)準(zhǔn)那么判別,對估計(jì)將支付的金額確認(rèn)估計(jì)負(fù)債稅收:因確認(rèn)估計(jì)負(fù)債所產(chǎn)生的費(fèi)用能否稅前扣除,取決于產(chǎn)生估計(jì)負(fù)債的事項(xiàng)能否與企業(yè)正常消費(fèi)運(yùn)營活動(dòng)相關(guān)1/9/202460二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法1.估計(jì)負(fù)債例:企業(yè)因銷售商品提供售后三包等緣由于當(dāng)期確認(rèn)了100萬元的估計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后效力等與獲得運(yùn)營收入直接相關(guān)的費(fèi)用于實(shí)踐發(fā)生時(shí)允許稅前列支。假定企業(yè)在確認(rèn)估計(jì)負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生三包費(fèi)用。估計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值：100萬元估計(jì)負(fù)債的計(jì)稅根底＝賬面價(jià)值100萬－可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額100萬＝01/9/202461二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法1.估計(jì)負(fù)債例:假設(shè)企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了估計(jì)負(fù)債1000萬元，但擔(dān)保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔(dān)保方并未就該項(xiàng)擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費(fèi)用。會(huì)計(jì)：按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)那么規(guī)定，確認(rèn)估計(jì)負(fù)債稅收：與該估計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用不允許稅前扣除賬面價(jià)值：1000萬元計(jì)稅根底＝賬面價(jià)值1000萬元－可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額0＝1000萬元1/9/202462二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法2.預(yù)收賬款會(huì)計(jì)：不符合收入確認(rèn)條件，作為負(fù)債反映稅收：按照現(xiàn)行稅法規(guī)定條件，能夠要作為收入反映例：企業(yè)收到客戶的一筆款項(xiàng)80萬元，因不符合收入確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)上作為預(yù)收賬款反映，但符合稅法規(guī)定的收入確認(rèn)條件，該筆款項(xiàng)已計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額賬面價(jià)值：80萬元計(jì)稅根底：賬面價(jià)值80萬元－可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額80萬元＝01/9/202463二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法2.預(yù)收賬款假設(shè)稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么堅(jiān)持一致，那么上例中會(huì)計(jì)處置確以為負(fù)債的情況下，稅收處置亦不能計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額那么該負(fù)債的計(jì)稅根底＝賬面價(jià)值80萬元－可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額0＝80萬元1/9/202464二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法3.應(yīng)付職工薪酬會(huì)計(jì)：一切與獲得職工效力相關(guān)的支出均計(jì)入本錢費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)負(fù)債稅收：所得稅法規(guī)定可以稅前扣除例：某企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出計(jì)200萬元，尚未支付。按照稅法規(guī)定的計(jì)稅工資規(guī)范可以于當(dāng)期扣除的部分為170萬元。應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值：200萬元計(jì)稅根底＝賬面價(jià)值200萬元－可從未來應(yīng)稅利益中扣除的金額0＝200萬元1/9/202465二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法4.應(yīng)付利息會(huì)計(jì)：分期計(jì)入費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付利息，如短期借款的利息稅收：實(shí)踐支付時(shí)允許稅前扣除例：某企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)短期借款利息20萬元，規(guī)定本息到期時(shí)一并支付。應(yīng)付利息賬面價(jià)值：20萬元計(jì)稅根底＝賬面價(jià)值20萬元－可從未來應(yīng)稅利益中扣除的金額20＝01/9/202466二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法5.遞延收益會(huì)計(jì)：分期計(jì)入收入，如一次性入網(wǎng)費(fèi)稅收：做法不一，有些情況下實(shí)踐收取時(shí)計(jì)稅例：某企業(yè)當(dāng)期收取入網(wǎng)費(fèi)1000萬元，合同規(guī)定10年內(nèi)提供免費(fèi)效力。遞延收益賬面價(jià)值：1000萬元計(jì)稅根底＝賬面價(jià)值1000萬元－可從未來應(yīng)稅利益中扣除的金額1000＝01/9/202467二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法6.其他負(fù)債按照負(fù)債計(jì)稅根底確實(shí)定原那么計(jì)算確定例：企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交納的違反有關(guān)規(guī)定的罰款和滯納金為10萬元。會(huì)計(jì)：計(jì)入費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)其他應(yīng)付款稅收：罰款和滯納金等不允許稅前扣除賬面價(jià)值：10萬元計(jì)稅根底＝賬面價(jià)值10萬元－可自未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額0＝10萬元1/9/202468二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法特殊買賣中產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅根底確實(shí)定非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方對于合并中取得的被購買方各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)和負(fù)債按公允價(jià)值計(jì)量假設(shè)按照稅法規(guī)定，該企業(yè)合并為應(yīng)稅改組，不會(huì)呵斥差別假設(shè)按照稅法規(guī)定，該企業(yè)合并為免稅改組，稅收上維持有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的原賬面價(jià)值，會(huì)計(jì)上按公允價(jià)值確認(rèn)，那么會(huì)呵斥差別1/9/202469二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法〔三〕暫時(shí)性差別暫時(shí)性差別＝賬面價(jià)值－計(jì)稅根底

1/9/202470二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法〔三〕暫時(shí)性差別

視暫時(shí)性差別對未來期間應(yīng)稅所得的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差別和可抵扣暫時(shí)性差別應(yīng)納稅暫時(shí)性差別：將導(dǎo)致未來期間應(yīng)稅所得和應(yīng)交所得稅的添加可抵扣暫時(shí)性差別：將導(dǎo)致未來期間應(yīng)稅所得和應(yīng)交所得稅的減少1/9/202471二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法〔三〕暫時(shí)性差別

可抵扣暫性差別:將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅暫時(shí)性差別:將導(dǎo)致在銷售或運(yùn)用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來期間內(nèi)添加應(yīng)納稅所得額遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債1/9/202472暫時(shí)性差別:資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值>計(jì)稅根底應(yīng)納稅暫時(shí)性差別可抵扣時(shí)間性差別(遞延所得稅負(fù)債)(遞延所得稅資產(chǎn))賬面價(jià)值<計(jì)稅根底可抵扣暫時(shí)性差別應(yīng)納稅暫時(shí)性差別(遞延所得稅資產(chǎn))(遞延所得稅負(fù)債)1/9/202473應(yīng)納稅暫時(shí)性差別：資產(chǎn)的賬面價(jià)值＞其計(jì)稅根底例：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200萬元計(jì)稅根底為150萬元未來納稅義務(wù)添加－－負(fù)債負(fù)債的賬面價(jià)值＜其計(jì)稅根底例：負(fù)債的賬面價(jià)值為100萬元計(jì)稅根底為120萬元計(jì)稅根底＝賬面價(jià)值100－可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額〔－20〕＝120未來應(yīng)稅所得根底上調(diào)增－－負(fù)債從利潤表角度：會(huì)計(jì)利潤＞應(yīng)納稅所得額1/9/202474可抵扣暫時(shí)性差別：資產(chǎn)的賬面價(jià)值＜其計(jì)稅根底例：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為150萬元計(jì)稅根底為200萬元未來納稅義務(wù)減少－－資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值＞其計(jì)稅根底例：負(fù)債的賬面價(jià)值為120萬元計(jì)稅根底為100萬元計(jì)稅根底＝賬面價(jià)值120－可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額〔20〕＝100未來應(yīng)稅所得根底上調(diào)減－－資產(chǎn)從利潤表角度：會(huì)計(jì)利潤＜應(yīng)納稅所得額1/9/202475遞延所得稅資產(chǎn)／負(fù)債：應(yīng)納稅暫時(shí)性差別可抵扣暫時(shí)性差別遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)1/9/202476產(chǎn)生暫時(shí)性差別的特殊情況：某些情況下未作為資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)或負(fù)債列示的工程，假設(shè)存在計(jì)稅根底，其賬面價(jià)值0與計(jì)稅根底之間的差額也為暫時(shí)性差別如企業(yè)的興辦費(fèi)會(huì)計(jì)：開場消費(fèi)運(yùn)營當(dāng)月一次性計(jì)入當(dāng)期損益，賬面價(jià)值為0稅收：開場消費(fèi)運(yùn)營之日起分5年攤銷計(jì)入應(yīng)納稅所得額1/9/202477〔四〕遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債確實(shí)認(rèn)1.遞延所得稅負(fù)債確實(shí)認(rèn)原那么:對于一切應(yīng)納稅暫時(shí)性差別,均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債,某些特殊情況除外例:企業(yè)于2004年1月1日購入某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定允許采用加速折舊，其獲得本錢為200萬元，運(yùn)用年限為10年，凈殘值為零，計(jì)稅時(shí)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊。不思索中期報(bào)告的影響，企業(yè)在2004年資產(chǎn)負(fù)債表日，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定計(jì)提的折舊額為20萬元，計(jì)稅時(shí)允許扣除的折舊額為40萬元，那么該時(shí)點(diǎn)上該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值180萬元與其計(jì)稅根底160萬元的差額構(gòu)成應(yīng)納稅暫時(shí)性差別，如其適用的所得稅稅率為33％，應(yīng)確認(rèn)6.6萬元的遞延所得稅負(fù)債。1/9/202478不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況:1.商譽(yù)的初始確認(rèn)會(huì)計(jì)：合并本錢－獲得凈資產(chǎn)公允價(jià)值稅法：外購商譽(yù)的計(jì)稅根底為0準(zhǔn)那么要求不確認(rèn)商譽(yù)所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債1/9/2024792.除企業(yè)合并以外的其他買賣中,假設(shè)買賣發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤,也不影呼應(yīng)納稅所得額,那么由資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債不予確認(rèn)例，一項(xiàng)資產(chǎn)按會(huì)計(jì)規(guī)定確定的入賬價(jià)值為200萬元，但按稅法規(guī)定，其計(jì)稅根底為180萬元，確認(rèn)該暫時(shí)性差別的所得稅影響將改動(dòng)資產(chǎn)的歷史本錢1/9/2024803.與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差別產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，在滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，不予確認(rèn)：投資企業(yè)可以控制暫時(shí)性差別轉(zhuǎn)回的時(shí)間該暫時(shí)性差別在可預(yù)見的未來很能夠不會(huì)轉(zhuǎn)回1/9/202481例：甲公司持有乙公司30％的股權(quán)，對該項(xiàng)投資按照權(quán)益法核算。購入該項(xiàng)投資時(shí)，甲公司支付了1000萬元，獲得投資當(dāng)年年末，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元，甲公司按其持股比例計(jì)算應(yīng)享有90萬元。按照權(quán)益法的核算原那么，甲公司長期股權(quán)投資賬面價(jià)值添加90萬元，同時(shí)確認(rèn)投資收益90萬元。但稅法規(guī)定長期投資的計(jì)稅根底不變，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差別。假設(shè)甲公司適用的所得稅稅率為33％，乙公司適用的所得稅稅率為15％，那么甲公司應(yīng)按適用稅率的差額確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債19.06萬元〔300／85％×18％×30％〕。1/9/202482遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量：適用稅率的選擇，按照應(yīng)納稅暫時(shí)性差別估計(jì)轉(zhuǎn)回期間適用的稅率計(jì)量我國企業(yè)在不同年度普通適用所得稅稅不會(huì)發(fā)生變化，享用優(yōu)惠政策的企業(yè)除外1/9/2024833.遞延所得稅資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)：原那么：應(yīng)以可抵扣暫時(shí)性差別轉(zhuǎn)回期間估計(jì)將獲得的應(yīng)稅所得為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)估計(jì)未來期間能否可以產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得時(shí),包括以下兩個(gè)方面:一是未來期間的正常消費(fèi)運(yùn)營所得二是以前期間的應(yīng)納稅暫時(shí)性差別轉(zhuǎn)回產(chǎn)生的應(yīng)稅所得1/9/2024843.遞延所得稅資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)：特殊情況：某項(xiàng)買賣不屬于企業(yè)合并，且買賣發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影呼應(yīng)納稅所得額，那么該項(xiàng)買賣中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與計(jì)稅根底存在可抵扣暫時(shí)性差別的，不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)例：承租方對融資租入的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值確實(shí)定會(huì)計(jì)：公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者稅收：租賃合同或協(xié)議中商定的租賃款1/9/2024853.遞延所得稅資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)：特殊情況：按稅法規(guī)定可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的虧損視同可抵扣暫時(shí)性差別，以未來期間可獲得的應(yīng)稅所得為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)假設(shè)虧損額較大,且缺乏證聽闡明企業(yè)未來期間將會(huì)有足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí),不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)在估計(jì)未來期間的應(yīng)稅所得時(shí)，應(yīng)有足夠的證據(jù)1/9/2024863.遞延所得稅資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)：遞延所得稅資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)的全部或部分經(jīng)濟(jì)利益無法實(shí)現(xiàn)時(shí)，應(yīng)計(jì)提減值預(yù)備，該減值預(yù)備允許轉(zhuǎn)回1/9/202487例：遞延所得稅資產(chǎn)：估計(jì)產(chǎn)品保修費(fèi)用估計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值200計(jì)稅根底〔200－200〕0可抵減暫時(shí)性差別200適用稅率33％遞延所得稅資產(chǎn)66因預(yù)付未來稅款而確認(rèn)的一項(xiàng)資產(chǎn)1/9/202488三、所得稅確實(shí)認(rèn)與計(jì)量所得稅包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)部分，其中：當(dāng)期所得稅＝應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期適用稅率遞延所得稅＝應(yīng)納稅〔或可抵扣〕暫時(shí)性差別×估計(jì)轉(zhuǎn)回期間的稅率1/9/202489三、所得稅確實(shí)認(rèn)與計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債對應(yīng)的影響：＿＿損益〔所得稅費(fèi)用／收益〕＿＿商譽(yù)＿＿權(quán)益例：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅所得稅費(fèi)用〔收益〕＝當(dāng)期所得稅費(fèi)用＋遞延所得稅費(fèi)用〔收益〕1/9/202490三、所得稅確實(shí)認(rèn)與計(jì)量例：所得稅費(fèi)用的計(jì)算：期末的遞延所得稅資產(chǎn)〔負(fù)債〕40期初的遞延所得稅資產(chǎn)〔負(fù)債〕100遞延所得稅費(fèi)用60當(dāng)期所得稅費(fèi)用80所得稅費(fèi)用合計(jì)140借：所得稅費(fèi)用140貸：應(yīng)交稅金＿應(yīng)交所得稅80遞延所得稅資產(chǎn)601/9/202491三、所得稅確實(shí)認(rèn)與計(jì)量例：某公司2002年、2003年和2004年，每年當(dāng)期應(yīng)交所得稅均為16,000(假定適用稅率為40%);于2002年計(jì)提資產(chǎn)減值預(yù)備30,000,無其他會(huì)計(jì)和稅法差別(當(dāng)年計(jì)提的減值預(yù)備中,估計(jì)于2003年實(shí)踐發(fā)生20,000,于2004年實(shí)踐發(fā)生10,000,假定適用稅率堅(jiān)持不變，提取的減值預(yù)備按會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定允許轉(zhuǎn)回)1/9/202492三、所得稅確實(shí)認(rèn)與計(jì)量2002年：〔一〕計(jì)算暫時(shí)性差別產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)2002年2003年2004年可抵減暫時(shí)性差別30000100000稅率40％40％40％遞延所得稅資產(chǎn)12000400001/9/202493三、所得稅確實(shí)認(rèn)與計(jì)量2002年:〔二〕計(jì)算2002年所得稅費(fèi)用：期末遞延所得稅資產(chǎn)：12000期初遞延所得稅資產(chǎn)：02002年遞延所得稅收益：〔12000〕2002年應(yīng)交所得稅：160002002年所得稅費(fèi)用40001/9/202494三、所得稅確實(shí)認(rèn)與計(jì)量2002年:〔三〕確認(rèn)2002年所得稅費(fèi)用：借：所得稅費(fèi)用4000遞延所得稅資產(chǎn)12000貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交所得稅160001/9/202495三、所得稅確實(shí)認(rèn)與計(jì)量2003年:〔一〕計(jì)算2003年所得稅費(fèi)用：期末遞延所得稅資產(chǎn)：4000期初遞延所得稅資產(chǎn)：120002003年遞延所得稅費(fèi)用：80002003年應(yīng)交所得稅：160002003年所得稅費(fèi)用240001/9/202496三、所得稅確實(shí)認(rèn)與計(jì)量2003年:〔三〕確認(rèn)2003年所得稅費(fèi)用：借：所得稅費(fèi)用24000貸：遞延所得稅資產(chǎn)8000應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交所得稅160001/9/202497三、所得稅確實(shí)認(rèn)與計(jì)量2004年:確認(rèn)2004年所得稅費(fèi)用：借：所得稅費(fèi)用20000貸：遞延所得稅資產(chǎn)4000應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交所得稅160001/9/202498

200220032004當(dāng)期所得稅費(fèi)用160001600016000遞延稅款〔12000〕80004000所得稅費(fèi)用400024000200001/9/202499B企業(yè)2021年全年利潤總額為490萬元，所得稅稅率25%。2021年6月購入一臺(tái)機(jī)器，原值100萬元，按10年采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。凈殘值為0。稅法規(guī)定采用平均年限法按10年計(jì)提折舊。凈殘值為0。2021年12月被稅務(wù)部門罰款30萬元。假定2021年無其他影響遞延所得稅業(yè)務(wù)發(fā)生。要求計(jì)算2021年該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值、計(jì)稅根底、應(yīng)納所得稅額和所得稅費(fèi)用。1/9/2024100固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=100-100*20%/2=90萬計(jì)稅根底=100-100*10%/2=95萬應(yīng)納所得稅額=〔490+30+5〕*25%=131.25所得稅費(fèi)用=131.25-(95-90)*25%=1301/9/2024101計(jì)入權(quán)益的買賣和事項(xiàng)：例：企業(yè)持有的某項(xiàng)持有待售金融資產(chǎn)，本錢為200萬元，上一會(huì)計(jì)期末，按照公允價(jià)值240萬元計(jì)量，產(chǎn)生的40萬元應(yīng)納稅暫時(shí)性差別與適用的所得稅稅率33％計(jì)算的結(jié)果13.20萬元計(jì)入了一切者權(quán)益。本期期末假設(shè)其公允價(jià)值為220萬元，那么可抵扣暫時(shí)性差別的部分轉(zhuǎn)回應(yīng)計(jì)入權(quán)益1/9/2024102計(jì)入權(quán)益的買賣和事項(xiàng)：在確認(rèn)40萬元的公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)：借：持有待售金融資產(chǎn)40貸：資本公積40確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差別的所