管理會計(jì)課件

管理會計(jì)CUMT第一章管理會計(jì)概述

要點(diǎn)：第一節(jié)管理會計(jì)的形成和發(fā)展第二節(jié)管理會計(jì)的基本特點(diǎn)第三節(jié)管理會計(jì)的對象和職能第四節(jié)管理會計(jì)的基本內(nèi)容第五節(jié)管理會計(jì)組織與管理會計(jì)師職業(yè)道德CUMT管理會計(jì)的形成和發(fā)展動因科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步、社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和管理的需要管理會計(jì)的形成與發(fā)展

基礎(chǔ)性管理會計(jì)現(xiàn)代管理會計(jì)執(zhí)行性管理會計(jì)階段決策性管理會計(jì)階段CUMT執(zhí)行性管理會計(jì)階段時(shí)段：20世紀(jì)初至20世紀(jì)50年代特點(diǎn):泰勒制的實(shí)施,工作效率得到提高;“標(biāo)準(zhǔn)成本”、“差異分析”、“預(yù)算控制”等方法開始應(yīng)用到會計(jì)中來，成為一種局部性的、執(zhí)行性的管理會計(jì)。這標(biāo)誌著管理會計(jì)的雛形?；军c(diǎn)：在企業(yè)戰(zhàn)略、方向和重大問題已確定的前提下，協(xié)助解決在執(zhí)行中如何提高生產(chǎn)效率和生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效果的問題。但企業(yè)管理的全局，企業(yè)與外部關(guān)係的問題沒有在會計(jì)中得到應(yīng)有的反映。CUMT決策性管理會計(jì)時(shí)段：20世紀(jì)50年代以後特點(diǎn)：資本主義經(jīng)濟(jì)技術(shù)生產(chǎn)企業(yè)規(guī)模管理複雜一方面強(qiáng)烈要求企業(yè)的內(nèi)部管理更加合理化、科學(xué)化；另一方面還要求企業(yè)具有靈活反應(yīng)和高度適應(yīng)的能力。

基本點(diǎn)：以現(xiàn)代管理科學(xué)為基礎(chǔ)形成的現(xiàn)代管理會計(jì)是以服務(wù)於企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益為核心的決策性管理。它標(biāo)誌著這門學(xué)科日趨成熟。CUMT現(xiàn)代管理會計(jì)特點(diǎn)：

現(xiàn)代管理科學(xué)對現(xiàn)代管理會計(jì)的形成與發(fā)展，在理論上起著奠基和指導(dǎo)作用，在方法上賦予它現(xiàn)代化的管理方法和技術(shù)，使其成為多種學(xué)科相互交叉、滲透的一門新學(xué)科。新領(lǐng)域：1.戰(zhàn)略管理會計(jì)

2.環(huán)境管理會計(jì)

3.LCC和目標(biāo)成本

4.財(cái)務(wù)評價(jià)—平衡記分法

變革側(cè)重點(diǎn)全面品質(zhì)管理側(cè)重零缺損、零差錯(cuò)地製造產(chǎn)品和提供服務(wù)，以減少非增值作業(yè)適時(shí)製造側(cè)重消除所有非增值作業(yè)和存貨，以及由生產(chǎn)工人辨別和消除缺陷和差錯(cuò)時(shí)間競爭側(cè)重縮短製造產(chǎn)品或提供服務(wù)所需時(shí)間柔性製造側(cè)重不發(fā)生顯著成本增加和時(shí)間延遲而實(shí)現(xiàn)由一種產(chǎn)品轉(zhuǎn)到另一種產(chǎn)品製造的能力CUMT管理會計(jì)的基本特點(diǎn)

一、管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的區(qū)別區(qū)別管理會計(jì)財(cái)務(wù)會計(jì)服務(wù)對象主要為企業(yè)內(nèi)部各級管理人員服務(wù)，故亦稱“內(nèi)部會計(jì)”或“對內(nèi)報(bào)告會計(jì)”主要為企業(yè)外界有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)係的團(tuán)體或個(gè)人服務(wù)，故亦稱“外部會計(jì)”或“對外報(bào)告會計(jì)”工作重點(diǎn)面向未來——預(yù)測前景、參與決策、規(guī)劃未來，控制、評價(jià)和考核各責(zé)任單位的經(jīng)濟(jì)活動面向過去——通過記賬、算賬、報(bào)賬，提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的資訊並進(jìn)行解釋約束依據(jù)不受公認(rèn)會計(jì)原則或統(tǒng)一會計(jì)準(zhǔn)則的約束，只服從管理人員的需要以及系統(tǒng)理論和“成本效益分析”原理的指導(dǎo)嚴(yán)格遵守公認(rèn)會計(jì)原則和準(zhǔn)則體系會計(jì)主體主要以企業(yè)內(nèi)部各級責(zé)任單位為會計(jì)主體，同時(shí)也從整個(gè)企業(yè)的全局出發(fā)，考慮決策與預(yù)算的協(xié)調(diào)配合和平衡主要以整個(gè)企業(yè)為會計(jì)主體會計(jì)期間編制內(nèi)部報(bào)告的會計(jì)期間有較大的彈性，完全根據(jù)管理者的需要對外編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的會計(jì)期間很少有彈性，通常是定期編報(bào)CUMT管理會計(jì)的基本特點(diǎn)

會計(jì)程式具體業(yè)務(wù)的處理程式一般不固定，有較大的選擇自由，根據(jù)管理者的需要自行設(shè)計(jì)具體業(yè)務(wù)的處理程式比較固定，並具有強(qiáng)制性；憑證、賬簿和報(bào)表有固定格式，報(bào)表必須定期編制會計(jì)方法採用的方法可靈活多樣，如：成本性態(tài)分析法、量本利法、現(xiàn)金流量法等，以便提出不同的備選方案供領(lǐng)導(dǎo)決策，並大量應(yīng)用現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法和電腦技術(shù)在一定期間只能採用一種計(jì)算方法，以便進(jìn)行縱向和橫向比較；一般只需應(yīng)用簡單的算術(shù)方法和原始的計(jì)算工具行為影響最關(guān)心內(nèi)部報(bào)告中的計(jì)量結(jié)果將如何影響職工的日常行為，並想方設(shè)法調(diào)動他們的主觀能動性和生產(chǎn)積極性最關(guān)心的是如何計(jì)量和傳輸財(cái)務(wù)成本資訊，一般不重視職工行為的影響準(zhǔn)確程度提供的資訊一般不要求絕對準(zhǔn)確所提供的數(shù)據(jù)則力求準(zhǔn)確資訊特徵一般提供有選擇的、部分的或特定的管理資訊；由於內(nèi)部報(bào)告通常不對外發(fā)表，故不負(fù)有法律責(zé)任提供系統(tǒng)的、連續(xù)的、綜合的財(cái)務(wù)成本資訊；基本財(cái)務(wù)報(bào)表一般需要對外公開，故負(fù)有法律責(zé)任接上表CUMT二、管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的聯(lián)繫管理會計(jì)的基本特點(diǎn)

1.二者屬於現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)系統(tǒng)的兩個(gè)重要領(lǐng)域，同屬於會計(jì)資訊系統(tǒng)，因此兩者相互依存、相互制約、相互補(bǔ)充。2.最終目標(biāo)方面是一致的。管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)都服務(wù)於現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)；二者都以企業(yè)經(jīng)營活動及其價(jià)值表現(xiàn)為對象，皆必須服從於現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)的總體要求，共同為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)服務(wù)。3.二者使用的原始資料很多相同,都以經(jīng)濟(jì)資訊和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為主要資訊源，有許多方面可以互補(bǔ)。財(cái)務(wù)會計(jì)資訊系統(tǒng)：會計(jì)憑證賬簿財(cái)務(wù)報(bào)表管理會計(jì)資訊系統(tǒng)：其他有關(guān)資訊對比分析管理報(bào)表企業(yè)會計(jì)報(bào)表憑證、賬簿、報(bào)表CUMT管理會計(jì)的對象和職能

一、管理會計(jì)的對象現(xiàn)金流動論價(jià)值差量論資金總運(yùn)動論現(xiàn)金是隨時(shí)變動盈利水準(zhǔn)資金佔(zhàn)用水準(zhǔn)具有更大的敏感性綜合性盈利收入成本現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出不同時(shí)點(diǎn)現(xiàn)金流量

貨幣的時(shí)間價(jià)值現(xiàn)金流入量現(xiàn)金流出量“價(jià)值差量”具有很大的綜合性會計(jì)的研究對象應(yīng)是資金運(yùn)動CUMT二、管理會計(jì)的職能

外部長期寬範(fàn)圍

戰(zhàn)略資訊

1.生命週期成本

2.外部資訊

3.外部影響

4.SWOT

5.客戶或分部的獲利能力

管理層控制資訊

1.作業(yè)基礎(chǔ)管理技術(shù)

2.內(nèi)部資訊

3.員工的NFPIs分析

4.預(yù)算報(bào)告

5.相關(guān)成本分析

操作控制資訊

1.廢品率

2.生產(chǎn)時(shí)間

內(nèi)部短期窄範(fàn)圍管理會計(jì)框架決策制定管理會計(jì)系統(tǒng)籌畫決策制定籌畫和控制績效計(jì)量控制CUMT管理會計(jì)的基本內(nèi)容決策與計(jì)畫會計(jì)執(zhí)行會計(jì)概念目的以經(jīng)營決策經(jīng)濟(jì)效果的分析評價(jià)為其核心，而計(jì)畫（預(yù)算）則是經(jīng)營決策所選定的有關(guān)方案的數(shù)量表現(xiàn)和加工、匯總，是為企業(yè)管理中的預(yù)測前景、參與決策和規(guī)劃未來服務(wù)的保證企業(yè)的有限資源能得到合理、優(yōu)化配置與使用，以便獲得最佳經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。概念以責(zé)任會計(jì)為核心，著重於經(jīng)營活動進(jìn)程和效果的評價(jià)和控制，是為企業(yè)管理中反映及分析過去、以及控制現(xiàn)在服務(wù)的。目的保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動按既定目標(biāo)盡興，合理分配利潤，充分調(diào)動積極性，為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)奮鬥CUMT管理會計(jì)的基本內(nèi)容財(cái)務(wù)會計(jì)信息回饋責(zé)任會計(jì)其他有關(guān)信息預(yù)測分析決策分析全面預(yù)算責(zé)任預(yù)算業(yè)績報(bào)告實(shí)際執(zhí)行差異分析業(yè)績評價(jià)擬定改進(jìn)措施修訂未來計(jì)畫控制日常經(jīng)濟(jì)活動（回饋）決策與計(jì)畫會計(jì)執(zhí)行會計(jì)圖1-2管理會計(jì)的基本內(nèi)容CUMT管理會計(jì)的基本內(nèi)容決策與計(jì)畫會計(jì)和執(zhí)行會計(jì)，並非各自孤立，而是緊密聯(lián)繫、相輔相成的，如全面預(yù)算、責(zé)任會計(jì)則屬於兩大部分的結(jié)合部或橋樑。

責(zé)任會計(jì)

執(zhí)行會計(jì)決策計(jì)畫會計(jì)CUMT管理會計(jì)組織與管理會計(jì)師職業(yè)道德管理會計(jì)組織美國的管理會計(jì)師協(xié)會（IMA）：最大的專業(yè)組織負(fù)責(zé)美國註冊管理會計(jì)師（CMA）和財(cái)務(wù)管理師（CFM）認(rèn)證考試並授予證書。註冊管理會計(jì)師及註冊財(cái)務(wù)管理師考試的內(nèi)容反映管理會計(jì)人員和財(cái)務(wù)管理人員在現(xiàn)在的商業(yè)環(huán)境下所需要的能力。特許管理會計(jì)協(xié)會：英國該協(xié)會有兩類會員：一類是正式會員，另一類是非正式會員。加入非正式會員，除需要通過規(guī)定的考試外，還需要三年的本專業(yè)工作經(jīng)驗(yàn)。加入正式會員，除了需要滿足非正式會員的條件外，還需要諸如財(cái)務(wù)經(jīng)理等高層次的本專業(yè)工作經(jīng)驗(yàn)。由此可見，英國對管理會計(jì)師的要求是很高的。加拿大管理會計(jì)師協(xié)會（SocietyofManagementAccountants）CUMT第二章成本性態(tài)分析要點(diǎn)：基本概念成本分解方法CUMT成本按經(jīng)濟(jì)用途分類成本按成本性態(tài)分類第一節(jié)成本的分類CUMT成本按經(jīng)濟(jì)用途分類成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類製造成本生產(chǎn)成本直接材料直接人工製造費(fèi)用間接材料間接人工其他製造費(fèi)用產(chǎn)品成本非生產(chǎn)成本銷售費(fèi)用管理費(fèi)用利息費(fèi)用非製造成本期間成本圖2-1成本按經(jīng)濟(jì)用途分類CUMT成本按成本性態(tài)分類固定成本變動成本混合成本CUMT固定成本（FixedCost）簡記為“F”

固定成本的概念

固定成本是指在相關(guān)範(fàn)圍內(nèi)，當(dāng)業(yè)務(wù)量(或成本動因）發(fā)生變動時(shí)，其成本總額保持不變的成本。固定成本的特點(diǎn)

（1）在相關(guān)範(fàn)圍內(nèi)，成本總額保持不變；（2）就單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定成本（即單位固定成本）而言，則隨著業(yè)務(wù)量的增減變動成反比例變動。CUMT[例2-1]如某企業(yè)租用外單位設(shè)備進(jìn)行產(chǎn)品的加工，每月的租金是5000元，租用兩年。該設(shè)備的最大產(chǎn)能為5000件，則加工量在5000件內(nèi)變動對於成本的影響如表2-1所示。表2-1固定成本總額與單位固定成本產(chǎn)量（件）專案總租金成本（元）單位產(chǎn)品的租金成本（元/件）100050005200050002.5300050001.67400050001.25500050001CUMT加工量x（千件）120345510Y成本（千元）y單位成本（元/件）圖2-2固定成本總額與加工量的關(guān)係圖2-3單位固定成本總額與加工量的關(guān)係Y=a相關(guān)範(fàn)圍加工量x（千件）12034523451CUMT相關(guān)範(fàn)圍

固定成本的相關(guān)範(fàn)圍是指成本總額與業(yè)務(wù)量總數(shù)呈線性聯(lián)繫的特定時(shí)期或特定的業(yè)務(wù)量範(fàn)圍。

按相關(guān)範(fàn)圍分類：約束性固定成本（也叫經(jīng)營能力成本）特性：①成本支出額大小取決於生產(chǎn)經(jīng)營能力的規(guī)模和品質(zhì)；②一旦形成，長期存在，預(yù)算期長。

酌量性固定成本特性：①預(yù)算期較短，通常為一年；②成本支出數(shù)額大小取決於高層管理者根據(jù)企業(yè)經(jīng)營方針而做出的判斷。CUMT變動成本(VariableCost)簡記“V”變動成本的概念

變動成本是指在一定條件下，其總額隨業(yè)務(wù)量（或成本動因）的變動而成正比例變動的成本。變動成本的特點(diǎn)（1）在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量範(fàn)圍內(nèi)，成本總額隨業(yè)務(wù)量的增減變動成正比例變動；（2）單位產(chǎn)品中的變動成本（即單位變動成本）不受業(yè)務(wù)量增減變動的影響而保持不變。CUMT[例2-2]承上例，加工產(chǎn)品須外購零件A以滿足生產(chǎn)需要，零件A的外購單價(jià)為10元，則加工量在一定範(fàn)圍內(nèi)變動對成本的影響如表2-2所示。表2-2變動成本總額與單位變動成本產(chǎn)量（件）專案總外購成本（元）單位外購成本（元/件）1000100001020002000010300030000104000400001050005000010CUMT024y單位成本（元/件）加工量x（千件）1203451032051圖2-4變動成本總額與加工量的關(guān)係圖2-5單位變動成本總額與加工量的關(guān)係y=b53Y成本（萬元）加工量x（千件）12345Y=bx相關(guān)範(fàn)圍相關(guān)範(fàn)圍1CUMT變動成本的分類據(jù)費(fèi)用發(fā)生的原因?qū)⒆儎映杀具M(jìn)一步分為：技術(shù)性變動成本（設(shè)計(jì)變動成本）

酌量性變動成本

CUMT是指在其單位成本受客觀因素決定、消耗量由技術(shù)因素決定的那部分變動成本。要想降低此類成本，應(yīng)當(dāng)通過改進(jìn)設(shè)計(jì)、改革工藝技術(shù)、實(shí)現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新，提高材料的綜合利用率、勞動生產(chǎn)率以及避免浪費(fèi)、降低單耗來實(shí)現(xiàn)。技術(shù)性變動成本（設(shè)計(jì)變動成本）

CUMT

是指在其單耗受客觀因素決定，其單位成本主要受企業(yè)管理部門決策影響的那部分變動成本。

要想降低這類成本，應(yīng)當(dāng)通過合理決策，降低材料採購成本，優(yōu)化勞動組合，嚴(yán)格控制製造費(fèi)用開支，改善成本——效益關(guān)係來實(shí)現(xiàn)。酌量性變動成本

CUMT混合成本（MixedCost)

混合成本的種類

階梯式成本半變動成本

延伸變動成本

曲線成本CUMT階梯式成本（StepCost

）是指成本總額會隨業(yè)務(wù)量呈階梯式變動的成本。[例2-3]如例2-1中，企業(yè)租用的設(shè)備產(chǎn)能最大為5000件，若加工量超過5000件，則需租用另一設(shè)備，租金每月增加3000元，產(chǎn)量可增至8000件；若加工量超過8000件，則還需租用設(shè)備，租金每月增加2000元，產(chǎn)量可增至10000件。則該項(xiàng)成本的性態(tài)模型如圖2-6所示。加工量x（千件）2406810410Y成本（千元）286圖2-6階梯式成本CUMT階梯式成本的數(shù)學(xué)模型可寫成如下分段函數(shù)的形式Y(jié)=f(x)=

a1(0<x≤x1)

a2a3(x1<x≤x2)

(x2<x≤∞)

CUMT半變動成本（Semi-variableCost)

半變動成本是由明顯的固定成本和變動成本兩部分組成。這種成本通常有一個(gè)基數(shù)，不受業(yè)務(wù)量的影響，相當(dāng)於固定成本；但在此基數(shù)之上，隨著業(yè)務(wù)量的增長，成本也成正比例增加，這部分成本相當(dāng)於變動成本。CUMT

例如，某公司每月發(fā)生的電話費(fèi)用就是按固定的月租費(fèi)和按照通話時(shí)間及計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的通話費(fèi)用兩部分之和。該電話費(fèi)的成本性態(tài)模型如圖2-7所示。Y電話費(fèi)（元）通話量x（分鐘）12345Y=a+bx01510520變動部分bx固定部分a圖2-7半變動成本性態(tài)模型

半變動成本函數(shù)可直接寫成Y=a+bx。CUMT延伸變動成本（delayedvariablecost):

是指在一定業(yè)務(wù)量範(fàn)圍內(nèi)成本總額不隨業(yè)務(wù)量而變動，但當(dāng)業(yè)務(wù)量超出這一範(fàn)圍後，成本總額將隨業(yè)務(wù)量的變動而發(fā)生相應(yīng)的增減變動的成本專案。Y工資（元）業(yè)務(wù)量xxx02345Y=a+b（x-x0）01510520變動部分b（x-x0）固定部分aY=a圖2-8延伸變動成本模型CUMT延伸變動成本函數(shù)可表達(dá)為Y=f(x)=

aa+b(x-x0)(x0<x≤∞)

(0<x≤x0)

CUMT曲線成本（curvevariablecost)：

這類混合成本通常有一個(gè)初始量，一般不變，相當(dāng)於固定成本；在這個(gè)初始量的基礎(chǔ)上，成本隨著業(yè)務(wù)量變動但並不存在線性關(guān)係，在座標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條拋物線。業(yè)務(wù)量x120345aY成本Y成本圖2-9遞減型混合成本性態(tài)模型圖2-10遞增型混合成本性態(tài)模型業(yè)務(wù)量0初始量遞減型混合成本初始量遞增型混合成本CUMT相關(guān)範(fàn)圍（RelevantRange)對成本性態(tài)的影響

相關(guān)範(fàn)圍的存在，使變動成本和固定成本具有：相對性：同一時(shí)間內(nèi)，同一成本專案在不同企業(yè)間可能具有不同的性態(tài)。

暫時(shí)性：同一企業(yè)、同一成本專案在不同時(shí)間內(nèi)，可能有不同的性態(tài)。

可轉(zhuǎn)化性：同一時(shí)空條件下，某些成本專案可以在變動成本和固定成本之間實(shí)現(xiàn)互相轉(zhuǎn)化。CUMT總成本公式及其性態(tài)模型企業(yè)總成本＝固定成本總額十變動成本總額＝固定成本總額十單位變動成本×業(yè)務(wù)量公式：y＝a+bxy總成本（元）業(yè)務(wù)量xY=a+bx0變動部分bx固定部分a圖2-11總成本性態(tài)模型CUMT第二節(jié)混合成本的分解

帳戶分析法工程分析法合同確認(rèn)法歷史成本分解法CUMT帳戶分析法

（AccountClassificationMethod）

帳戶分析法又稱會計(jì)分析法，是指根據(jù)各有關(guān)成本明細(xì)賬的發(fā)生額，結(jié)合其與業(yè)務(wù)量的依存關(guān)係，對每項(xiàng)成本的具體內(nèi)容進(jìn)行直接分析，使其分別歸入固定成本或變動成本的一種方法。

CUMT[例2-4]某企業(yè)車間的月末成本如表2-3所示。表2-3××車間×月成本表單位：元產(chǎn)量為1000件時(shí)的成本帳戶總成本原材料10000直接人工20000燃料、動力5000維修費(fèi)4000間接人工2000折舊10000管理費(fèi)用2000合計(jì)53000CUMT表2-4××車間成本的分解單位：元

專案帳戶產(chǎn)量為1000件時(shí)的成本總成本固定成本變動成本原材料1000010000直接人工2000020000燃料、動力500015003500維修費(fèi)400012002800間接人工20006001400折舊1000010000管理費(fèi)用20002000合計(jì)530001530037700CUMT根據(jù)表2-4，可將該車間的總成本分解為“固定”和“變動”兩部分，直線方程y=a+bx中：

a=15300

即：y=15300+37.7x適用：會計(jì)基礎(chǔ)工作較好的企業(yè)。但由於此法要求分析人員根據(jù)自己的主觀判斷來決定每項(xiàng)成本是固定成本還是變動成本，因而分類結(jié)果比較主觀。CUMT工程分析法(EngineeringAnalysisMethod)

工程分析法又稱技術(shù)測定法，它是由工程技術(shù)人員通過某種技術(shù)方法測定正常生產(chǎn)流程中投入——產(chǎn)出之間的規(guī)律性的聯(lián)繫，以便逐項(xiàng)研究決定成本高低的每個(gè)因素，並在此基礎(chǔ)上直接估算出固定成本和單位變動成本的一種方法。適用：投入量與產(chǎn)出量較穩(wěn)定的老企業(yè)及其主要成本分解，對於已發(fā)生較大技術(shù)改造或生產(chǎn)能力有重大變動的老企業(yè)無指導(dǎo)意義。CUMT合同確認(rèn)法（ContractConfirmMethod）

是根據(jù)企業(yè)與供應(yīng)單位所訂立的合同（或契約）中關(guān)於支付費(fèi)用的規(guī)定，來確認(rèn)並估算哪些屬於變動成本，哪些屬於固定成本的方法。適用：有明確計(jì)算方法的各種初始量變動成本，如電費(fèi)、水費(fèi)、煤氣費(fèi)、電話費(fèi)等各項(xiàng)公用事業(yè)費(fèi)。CUMT歷史成本分解法

（HistoricalCostAnalysisMethod）適用：生產(chǎn)條件比較穩(wěn)定、成本水準(zhǔn)波動不大以及有關(guān)歷史資料比較完備的企業(yè)。歷史成本分解法具體可分為高低點(diǎn)法

散佈圖法

回歸分析法

CUMT高低點(diǎn)法（High-lowMethod）

基本原理：任何一個(gè)專案的混合成本都是由固定成本和變動成本兩種因素構(gòu)成，因而它的成本函數(shù)模型與總成本函數(shù)模型類似，也可用Y=a+bx來表示。計(jì)算公式為：

CUMT[例2-5]設(shè)企業(yè)2006年全年產(chǎn)量與成本的資料如表2-5所示，要求用高低點(diǎn)法進(jìn)行成本性態(tài)分析。表2-5產(chǎn)量與成本資料月份產(chǎn)量x（件）混合成本y(元)1120900213091031058404100850590820680730770*720*885780995750101108901112593512140*930*CUMT根據(jù)表2-5有關(guān)數(shù)據(jù)，可知：高點(diǎn)座標(biāo)（140，930）；低點(diǎn)座標(biāo)（70，720）。

則：y=510+3x該方程式只適用於70～140件的相關(guān)範(fàn)圍。注意：選擇高低點(diǎn)座標(biāo)應(yīng)按引數(shù)（業(yè)務(wù)量）的高低為標(biāo)準(zhǔn)，而不是按因變數(shù)成本的高低來選擇。CUMT優(yōu)點(diǎn)：簡便易行，便於理解。缺點(diǎn)：是由於它只選擇了諸多歷史資料中的兩組數(shù)據(jù)作為計(jì)算依據(jù)，使得建立起來的成本性態(tài)模型很可能不具有代表性，導(dǎo)致較大的計(jì)算誤差。

高低點(diǎn)法（High-lowMethod）

CUMT散佈圖法（ScatterDiagramMethod）[例2-6]根據(jù)表2-5所給的數(shù)據(jù)，繪製散點(diǎn)圖如圖2-12所示。Y成本（元）產(chǎn)量x（件）204060801000700600500800圖2-12散點(diǎn)圖120140≈1000900y-a............aCUMT根據(jù)圖2-12所示，目測畫一直線與縱軸的交點(diǎn)為500。為求出b，任取產(chǎn)量為120件，圖中對應(yīng)的總成本為890元，據(jù)此，既可求出單位變動成本：據(jù)此可得：y=500+3.25xCUMT回歸直線法（RegressionLineMethod)原理：最小二乘法計(jì)算：CUMT步驟：計(jì)算相關(guān)係數(shù)rCUMT[例2-7]仍以[例2-5]資料為例，採用回歸直線法，有關(guān)計(jì)算如表2-6所示：表2-6有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算

月份產(chǎn)量x（件）混合成本y(元)x2xyy2112090014400108000810000213091016900118300828100310584011025882007056004100850100008500072250059082081007380067240068073064005840053290077072049005040051840088578072256630060840099575090257125056250010110890121009790079210011125935156251168758742251214093019600130200864900∑12501005513530010646258492025CUMT將上述數(shù)據(jù)帶入前面的公式，計(jì)算r、a、b

r=0.9344，接近於1，說明x與y之間具有線性相關(guān)關(guān)係。求a、bb=

=3.38a=485.44於是得到：y=485.44+3.38xCUMT第三節(jié)成本性態(tài)分析的意義及基本假設(shè)成本性態(tài)分析的意義

排名目的本書對該目的作深入討論的章節(jié)1（並列）定價(jià)6，7，11，12，131（並列）預(yù)算9，113盈利性分析——現(xiàn)有產(chǎn)品6，7，114盈利性分析——新產(chǎn)品12，13，145量本利分析46差異分析10，11CUMT目的澳大利亞公司排名日本公司排名英國公司排名定價(jià)決策151預(yù)算223制定盈利計(jì)畫312成本降低635（並列）本量利分析4（並列）44成本效益分析4（並列）65（並列）CUMT完全成本法（吸收成本法）

把一定時(shí)期發(fā)生的直接材料、直接人工和全部製造費(fèi)用（包括變動製造費(fèi)用和固定製造費(fèi)用）都“吸收”到單位產(chǎn)品上去的一種成本計(jì)算方法。第一節(jié)變動成本法概述CUMT產(chǎn)品成本期間成本直接材料直接人工變動製造費(fèi)用固定製造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用生產(chǎn)成本總成本非生產(chǎn)成本完全成本法的成本構(gòu)成CUMT變動成本法（直接成本法）

以成本性態(tài)分析為前提，在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和變動製造費(fèi)用即變動生產(chǎn)成本，而把固定製造費(fèi)用即固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本全部作為期間成本處理的產(chǎn)品成本計(jì)算方法。CUMT產(chǎn)品成本期間成本直接材料直接人工變動製造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用變動生產(chǎn)成本總成本固定製造費(fèi)用（固定生產(chǎn)成本）非生產(chǎn)成本變動成本法的成本構(gòu)成生產(chǎn)成本CUMT第二節(jié)變動成本法與完全成本法的比較理論依據(jù)不同應(yīng)用前提與成本構(gòu)成內(nèi)容不同產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同存貨的估價(jià)及成本流程不同分期損益不同CUMT理論依據(jù)不同變動成本法的理論依據(jù)：

固定製造費(fèi)用與特定會計(jì)期間相聯(lián)系，和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動持續(xù)經(jīng)營期的長短成比例，並隨時(shí)間的推移而消逝。CUMT理論依據(jù)不同完全成本法的理論依據(jù)：

固定製造費(fèi)用發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域。從成本補(bǔ)償?shù)慕嵌戎v，應(yīng)該作為產(chǎn)品成本，從產(chǎn)品銷售收入中得到補(bǔ)償。CUMT應(yīng)用前提與成本構(gòu)成內(nèi)容不同變動成本法完全成本法應(yīng)用前提條件以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)以成本按其用途分類為基礎(chǔ)成本劃分的類別變動成本直接材料直接人工變動製造費(fèi)用變動銷售費(fèi)用變動管理費(fèi)用變動財(cái)務(wù)費(fèi)用

生產(chǎn)成本直接材料直接人工製造費(fèi)用

固定成本固定製造費(fèi)用固定銷售費(fèi)用固定管理費(fèi)用固定財(cái)務(wù)費(fèi)用非生產(chǎn)成本銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用

表3-1變動成本法與完全成本法的成本構(gòu)成CUMT

產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同變動成本法完全成本法產(chǎn)品成本

直接材料直接人工變動製造費(fèi)用

直接材料直接人工變動製造費(fèi)用固定製造費(fèi)用期間成本

固定製造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用管理費(fèi)用表3-2產(chǎn)品成本構(gòu)成CUMT[例3-1]設(shè)某企業(yè)月初沒有在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨。當(dāng)月某種產(chǎn)品共生產(chǎn)60件，銷售40件，月末結(jié)存20件。該種產(chǎn)品的製造成本資料和企業(yè)的非製造成本資料如表3-3所示。成本專案單位產(chǎn)品專案成本專案總成本直接材料直接人工變動性製造費(fèi)用固定性製造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用22050301320030001800240033004000合計(jì)27700表3-3

產(chǎn)品成本資料

單位：元CUMT兩種成本法下單位產(chǎn)品的比較：成本專案變動成本法完全成本法直接材料直接人工變動性製造費(fèi)用固定性製造費(fèi)用

單位產(chǎn)品成本

220220505030303003402400/60CUMT兩種成本法下期間費(fèi)用的比較成本專案變動成本法完全成本法固定性製造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用

期間成本2400330033004000400097007300CUMT存貨的估價(jià)及成本流程不同

存貨的估價(jià)不同在例3-1中，月初無在產(chǎn)品，按變動成本法計(jì)算時(shí)，期末存貨的成本則為6000元（300×20）按完全成本法計(jì)算時(shí)，期末存貨的成本則為6800元（340×20）CUMT成本流程不同直接人工變動製造費(fèi)用直接材料固定製造費(fèi)用存貨成本當(dāng)存貨銷售時(shí)銷售成本當(dāng)期全額轉(zhuǎn)入期間成本營業(yè)費(fèi)用完全成本法成本專案直接人工變動製造費(fèi)用直接材料固定製造費(fèi)用存貨成本當(dāng)存貨銷售時(shí)銷售成本資產(chǎn)負(fù)債表損益表圖3-3兩種成本計(jì)算法的成本流程圖成本專案資產(chǎn)負(fù)債表損益表變動成本法CUMT分期損益不同完全成本法下傳統(tǒng)損益表變動成本法下貢獻(xiàn)式損益表銷售收入減：銷售成本期初存貨成本加：本期生產(chǎn)成本可供銷售的產(chǎn)品成本減：期末存貨成本銷售成本合計(jì)銷售毛利減：期間費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用稅前淨(jìng)利銷售收入減：變動生產(chǎn)成本貢獻(xiàn)毛益（製造過程）減：期間成本固定製造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用期間費(fèi)用合計(jì)稅前淨(jìng)利表3-4

損益表的基本結(jié)構(gòu)CUMT[例3-2]承接例3-1所示的表3-3資料，假設(shè)產(chǎn)品售價(jià)為600元/件，分別按兩種成本計(jì)算方法編制損益表。傳統(tǒng)式損益表貢獻(xiàn)式損益表銷售收入（600×40）24000銷售收入（600×40）24000減：銷售成本減：變動生產(chǎn)成本

期初存貨成本貢獻(xiàn)毛益

加：本期生產(chǎn)成本減：期間成本

可供銷售的產(chǎn)品成本

固定製造費(fèi)用

減：期末存貨成本

管理費(fèi)用

銷售成本合計(jì)

銷售費(fèi)用銷售毛利

期間費(fèi)用合計(jì)減：期間費(fèi)用稅前淨(jìng)利

管理費(fèi)用

銷售

期間費(fèi)用合計(jì)稅前淨(jìng)利表3-5損益表單位：元a單位固定性製造費(fèi)用2400元/60件=40元/件（340a×60）02040020400（340×20）680013600104003300400073003100120001200024003300400097002300（300×40）CUMT[例3-3]假定某企業(yè)某年度1、2、3三個(gè)月收入、成本及生產(chǎn)數(shù)據(jù)資料如表3-6所示（為了便於說明問題，假定三個(gè)月中產(chǎn)品的價(jià)格和成本未變）項(xiàng)目1月2月3月期初存貨（件）本期生產(chǎn)（件）本期銷售（件）期末存貨（件）銷售單價(jià)（元）單位變動生產(chǎn)成本（元）變動性管理費(fèi)用（元）固定性製造費(fèi)用（元）固定銷售和管理費(fèi)用（元）01200012000015101120001600001200090003000151011200016000300012000150000151011200016000表3-6成本及生產(chǎn)數(shù)據(jù)資料表

下麵再以連續(xù)期間的損益計(jì)算為例，全面分析兩種成本計(jì)算法對分期損益計(jì)算的影響。CUMT項(xiàng)目1月2月3月銷售收入（售價(jià)×銷售量）減：變動成本其中：變動生產(chǎn)成本=單位變動成本×銷售量變動性銷售和管理費(fèi)用（1×銷售量）貢獻(xiàn)毛益減：固定成本其中：固定性製造費(fèi)用固定性銷售和管理費(fèi)用稅前淨(jìng)利表3-7損益表（變動成本法）

單位：元18000013200012000012000480002800012000160002000013500099000900009000360002800012000160008000225000165000150000150006000028000120001600032000CUMT項(xiàng)目1月2月3月銷售收入（售價(jià)×銷售量）減：銷售成本其中：期初存貨成本加：本期生產(chǎn)成本（單位產(chǎn)品成本×本期生產(chǎn)量）減：期末存貨成本銷售毛利：減：銷售和管理費(fèi)用其中：變動性銷售和管理費(fèi)用固定性銷售和管理費(fèi)用稅前淨(jìng)利損益表（完全成本法）單位：元180000135000225000132000001320001320001320000480002800012000160002000016000160001500031000250009000110002900036000600000330003300099000165000CUMT對分期損益的影響=+-完全成本法計(jì)入當(dāng)期損益表的固定生產(chǎn)成本期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本本期發(fā)生的固定生產(chǎn)成本期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本變動成本法下計(jì)入當(dāng)期損益表的固定生產(chǎn)成本本期發(fā)生的固定生產(chǎn)成本=兩種成本法下某期稅前淨(jìng)利的差額=該期完全成本法下的稅前淨(jìng)利-該期變動成本法下的稅前淨(jìng)利CUMT-兩種成本法下計(jì)入當(dāng)期損益表的固定生產(chǎn)成本的差額完全成本法下期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本完全成本法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本=在其他因素相同的情況下，有下式成立：兩種成本法下某期稅前淨(jìng)利的差額=完全成本法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本-完全成本法下期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本總結(jié)從幾個(gè)連續(xù)的會計(jì)期間來觀察，如果幾年的總生產(chǎn)量等於總銷售量，則兩種方法計(jì)算出的淨(jìng)收益將是相等的。CUMT第三節(jié)完全成本法和變動成本法的評價(jià)完全成本法優(yōu)點(diǎn):鼓勵(lì)企業(yè)提高產(chǎn)品生產(chǎn)的積極性。缺點(diǎn):所計(jì)算的分期損益難以為管理部門所理解，不便於為決策、控制和分析直接提供有關(guān)的資料。CUMT舉例說明每年銷售量、銷售單價(jià)、單位變動成本和固定成本的總額都相同，以完全成本計(jì)算為基礎(chǔ)所確定的各年淨(jìng)收益卻表現(xiàn)出較大的差別。某單位連續(xù)三年的有關(guān)資料見表項(xiàng)

目1月2月3月期初存貨（件）

003000

本期生產(chǎn)（件）

12000

15000

9000

本期銷售（件）

12000

12000

12000

期末存貨（件）030000單位售價(jià)151515單位變動生產(chǎn)成本（元）101010單位變動性管理費(fèi)用（元）111固定性製造費(fèi)用（元）120001200012000固定銷售和管理費(fèi)用（元）160001600016000CUMT計(jì)算兩種方法下的單位生產(chǎn)成本變動成本法下的單位生產(chǎn)成本為10元，完全成本法下：

1月份:

單位固定性製造費(fèi)用=12000/12000=1（元）單位生產(chǎn)成本=11（元）

2月份：單位固定性製造費(fèi)用=12000/15000=0.8（元）單位生產(chǎn)成本=10.8（元）

3月份：單位固定性製造費(fèi)用=12000/9000=1.33（元）單位生產(chǎn)成本=11.33（元）CUMT項(xiàng)目1月2月3月銷售收入（15×銷售量）減：變動成本其中：變動生產(chǎn)成本（10×銷售量）變動性銷售和管理費(fèi)用（1×銷售量）貢獻(xiàn)毛益減：固定成本其中：固定性製造費(fèi)用固定性銷售和管理費(fèi)用稅前淨(jìng)利損益表（變動成本法）單位：元132000180000120000120004800028000120001600020000132000180000120000120004800028000120001600020000132000180000120000120004800028000120001600020000CUMT項(xiàng)目1月2月3月銷售收入（15×銷售量）減：銷售成本其中：期初存貨成本加：本期生產(chǎn)成本減：期末存貨成本銷售毛利：減：銷售和管理費(fèi)用其中：變動性銷售和管理費(fèi)用固定性銷售和管理費(fèi)用稅前淨(jìng)利損益表（完全成本法）單位：元18000018000018000013200012960013400013200016200010200048000280001200016000200000000324003240050400456002800012000160002800012000160002240017600CUMT銷售量增加，在產(chǎn)品的售價(jià)、成本不變的情況下，利潤反而減少

某公司生產(chǎn)一種產(chǎn)品，第一年和第二年度的有關(guān)資料見表專案第一年第二年生產(chǎn)量（件）5000045000銷售量（件）4500050000單位售價(jià)（元/件）8080單位變動成本（元/件）1010固定性製造費(fèi)用總額（元）20000002000000固定性銷售及行政管理費(fèi)用（元）500000500000CUMT完全成本計(jì)算法單位：元專案第一年第二年銷售收入銷售產(chǎn)品的製造成本

期初存貨

本期變動性生產(chǎn)成本

固定性製造費(fèi)用總額

可供銷售的成本

減：期末存貨成本銷售毛利

減：固定性銷售及行政管理費(fèi)用稅前利潤360000040000002250000270000050000020000002500000250000135000050000050000025000085000080000013000002000000270000045000000CUMT原因解釋第二年比第一年增加銷售收入（5000*80）400，000

增加可變成本（5000*10）50，000

增加貢獻(xiàn)毛益350，000

增加固定成本

上年結(jié)轉(zhuǎn)（5000*40）200，000

本年多負(fù)擔(dān)（4500*（44.4-40）200，000第二年比第一年淨(jìng)收益減少50，000注：第一年單位固定成本2000000/5000040

第二年單位固定成本2000000/4500044.4CUMT在銷售單價(jià)、成本不變的情況下，產(chǎn)成品期末存貨增加，企業(yè)利潤也會增加。假設(shè)某公司2005年和2006年的有關(guān)資料如下：專案2005年2006年生產(chǎn)量（件）4000050000銷售量（件）4000040000單位售價(jià)（元/件）8080單位變動成本（元/件）1010固定性製造費(fèi)用總額（元）20000002000000固定性銷售及行政管理費(fèi)用（元）500000500000CUMT完全成本計(jì)算法單位：元專案第一年第二年銷售收入銷售產(chǎn)品的製造成本

期初存貨

本期變動性生產(chǎn)成本

固定性製造費(fèi)用總額

可供銷售的成本

減：期末存貨成本銷售毛利

減：固定性銷售及行政管理費(fèi)用稅前利潤320000032000002400000200000040000020000002400000080000050000050000003000007000001200000200000025000005000000500000CUMT變動成本法優(yōu)點(diǎn)：符合“收益與費(fèi)用相配比”的會計(jì)原則有利於企業(yè)正確進(jìn)行短期決策有利於進(jìn)行成本控制和業(yè)績評價(jià)促使管理當(dāng)局重視銷售，防止盲目生產(chǎn)簡化產(chǎn)品成本的計(jì)算，提高了成本核算資訊的客觀性

CUMT變動成本法缺點(diǎn)：不符合傳統(tǒng)的成本概念的要求不能滿足企業(yè)長期預(yù)測、決策的需要由傳統(tǒng)的完全成本法改用變動成本法會影響有關(guān)方面的利益CUMT第四節(jié)變動成本法與完全成本法的整合[例3-5]某企業(yè)只產(chǎn)銷一種商品，其有關(guān)資料如下：期初存貨0

當(dāng)期產(chǎn)量5500件當(dāng)期銷售4500件期末存貨1000件單位變動成本直接材料15元直接人工10元變動性製造費(fèi)用5元單位變動性管理費(fèi)用2元固定性製造費(fèi)用22000元固定性管理費(fèi)用45000元單位產(chǎn)品售價(jià)50元對外以完全成本法計(jì)算為基礎(chǔ)，對內(nèi)採用變動成本法。CUMT（1）平時(shí)核算以變動成本法為基礎(chǔ)，原材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用和變動製造費(fèi)用都計(jì)入“生產(chǎn)成本”帳戶，計(jì)算變動成本如下：直接材料=15×5500=82500

直接人工=10×5500=55000

變動製造費(fèi)=5×5500=27500編制分錄：借：生產(chǎn)成本165000

貸：原材料82500

應(yīng)付工資55000

變動製造費(fèi)用27500CUMT（2）結(jié)轉(zhuǎn)本月生產(chǎn)完工產(chǎn)品成本的會計(jì)分錄如下：借：庫存商品165000

貸：生產(chǎn)成本165000（3）產(chǎn)品銷售時(shí)，通過“主營業(yè)務(wù)收入”帳戶核算，計(jì)算如下：產(chǎn)品銷售收入=50×4500=225000

編制分錄：借：應(yīng)收賬款225000

貸：主營業(yè)務(wù)收入225000（4）結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本時(shí)，計(jì)算如下：產(chǎn)品銷售成本=（15+10+5）×4500=135000

會計(jì)分錄為：借：主營業(yè)務(wù)成本135000

貸：庫存商品135000CUMT（5）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收支到“本年利潤”帳戶，計(jì)算如下：變動性管理費(fèi)用=2×4500=9000

本月發(fā)生管理費(fèi)用=9000+45000=54000

會計(jì)分錄為：借：主營業(yè)務(wù)收入225000

貸：本年利潤225000

借：本年利潤211000

貸：主營業(yè)務(wù)成本135000

管理費(fèi)用54000

固定製造費(fèi)用22000在變動成本法下，計(jì)算所得的稅前淨(jìng)利潤為：本年利潤=225000-211000=14000（元）CUMT（6）期末，為了滿足按完全成本法編制會計(jì)報(bào)表的要求，要把固定製造費(fèi)用中應(yīng)由存貨分?jǐn)偟牟糠旨拥健按尕洝睂０干?，?yīng)由銷貨分?jǐn)偟牟糠旨拥健爸鳡I業(yè)務(wù)成本”專案上，同時(shí)調(diào)整利潤額。單位固定製造費(fèi)用=22000÷5500=4（元/件）①按完全成本法應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品銷售成本固定製造費(fèi)用：

4×4500=18000（元）按完全成本法計(jì)算的產(chǎn)品銷售成本

=135000+18000=153000（元）②按完全成本法應(yīng)計(jì)入期末產(chǎn)品存貨成本的固定製造費(fèi)用：

4×1000=4000（元）按完全成本法計(jì)算的期末產(chǎn)品存貨成本

=（15+10+5）×1000+4000=34000（元）CUMT產(chǎn)品銷售收入225000減：變動成本144000

其中：產(chǎn)品銷售成本135000

變動銷售和管理費(fèi)用9000貢獻(xiàn)毛益81000減：固定成本67000

其中：固定製造成本22000

固定銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用45000稅前淨(jìng)利14000表3-12損益表（變動成本法）單位：元（7）編制變動成本法的利潤表CUMT產(chǎn)品銷售收入225000減：產(chǎn)品銷售成本153000

其中：變動成本135000

固定成本18000銷售毛利72000減：銷售和管理費(fèi)用54000稅前淨(jìng)利18000表3-13損益表（完全成本法）單位：元（8）把變動成本法的損益表調(diào)整為完全成本法的損益表，並對外發(fā)佈。

=14000+4000-0=18000全部成本法下的稅前利潤=變動成本法下的稅前利潤+期末存貨中的固定製造費(fèi)用-期初存貨中的固定製造費(fèi)用CUMT（9）用變動成本法和完全成本法編制資產(chǎn)負(fù)債表。用變動成本法編制的資產(chǎn)負(fù)債表如表3-14所示：表3-14資產(chǎn)負(fù)債表（變動成本法）單位：元資產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益年初數(shù)期末數(shù)……存貨

利潤14000

產(chǎn)成品030000……CUMT②用完全成本法編制的資產(chǎn)負(fù)債表如表3-15所示：表3-15資產(chǎn)負(fù)債表（完全成本法）單位：元資產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益年初數(shù)期末數(shù)……存貨利潤18000

產(chǎn)成品034000……第四章本量利分析要點(diǎn)：盈虧臨界點(diǎn)、相關(guān)指標(biāo)及其影響因素利潤的敏感性分析

C—V—P分析應(yīng)用第一節(jié)盈虧臨界點(diǎn)及其有關(guān)問題一、盈虧臨界點(diǎn)及其相關(guān)指標(biāo)（一）盈虧臨界點(diǎn)（保本點(diǎn)）（break-evenpoint）1、邊際利潤（邊際貢獻(xiàn)、貢獻(xiàn)毛益）（contributionmargin）產(chǎn)品盈利能力的指標(biāo)，標(biāo)誌著對最終實(shí)現(xiàn)利潤所做貢獻(xiàn)大小。盈虧臨界點(diǎn)及其有關(guān)問題2、保本點(diǎn)3、計(jì)算：設(shè)R—銷售收入V—變動成本總額P—利潤M—邊際利潤總額

P=R-V-F=p*Q-v*Q-F(假設(shè)產(chǎn)銷一致)當(dāng)邊際利潤M=F或P=0時(shí)（p-v）*Q-F=0（1）實(shí)物量：Qb=F/(p-v)（2）金額量：Rb=F/（1-v/p）盈虧臨界點(diǎn)及其有關(guān)問題（二）有關(guān)指標(biāo)：1、單位邊際利潤m=單位產(chǎn)品銷售收入—單位產(chǎn)品變動成本=p-v邊際利潤總額：M=R—V=m*Q2、邊際利潤率：m%=M/R*100%=m/p*100%=1-v/p

該指標(biāo)越大越好，當(dāng)產(chǎn)銷多品種時(shí)，企業(yè)可進(jìn)行量—本—利分析找出邊際貢獻(xiàn)大的產(chǎn)品加以扶持；是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部管理的有效工具。盈虧臨界點(diǎn)及其有關(guān)問題3、保本點(diǎn)銷售量：Qb=F/(p-v)=F/m4、保本點(diǎn)銷售額：Rb=F/(1-v/p)=F/m%5、保本點(diǎn)作業(yè)率：保本點(diǎn)作業(yè)率=Qb(Rb)/Q(R)*100%這個(gè)指標(biāo)對安排生產(chǎn)有一定指導(dǎo)意義，越小越好。盈虧臨界點(diǎn)及其有關(guān)問題6、安全邊際（S）：絕對數(shù)：安全邊際=實(shí)際（或預(yù)計(jì)可達(dá)到）的銷售量（銷售額）—保本點(diǎn)的銷售量（銷售額）相對數(shù)：安全邊際率s%=安全邊際/實(shí)際（或預(yù)計(jì)可達(dá)到）的銷售量（銷售額）這個(gè)指標(biāo)越大越好。7、銷售利潤率=安全邊際率*邊際利潤率盈虧臨界點(diǎn)及其有關(guān)問題舉例：p=10元/件，v=4元/件，F(xiàn)=2400元，Q=500件計(jì)算相關(guān)指標(biāo)，並計(jì)算利潤。1．m=6(元/件）2．M==6*500=3000（元）3．m%=6/10=60%4．Qb=400（件）5．Rb=400*10=4000（元）6．作業(yè)率=400/500=80%7．安全邊際率=100/500=20%8．P=20%*60%*500*10=600=3000-2400日本按安全邊際率，把企業(yè)歸納為五種類型：利用安全邊際率判斷企業(yè)經(jīng)營狀況（經(jīng)驗(yàn)估計(jì)）

s%30%以上25%-30%15%-25%10%-15%10%以下經(jīng)營安全狀況安全較安全不太安全警惕小心經(jīng)營危險(xiǎn)經(jīng)營經(jīng)營狀況健康較健康不太健康病重病危經(jīng)濟(jì)效益水準(zhǔn)很好較好一般較差很差盈虧臨界點(diǎn)及其有關(guān)問題企業(yè)診斷時(shí)，一般要求s%>25%經(jīng)營杠桿作用是指企業(yè)成本結(jié)構(gòu)中固定成本的作用.盈虧臨界點(diǎn)及其有關(guān)問題盈虧臨界點(diǎn)及其有關(guān)問題假設(shè)兩家公司都增長$10000銷售額，那麼：A：37.5%*10000=$3750利潤增加

B：75%*10000=$7500

但：如銷售額下降$10000,結(jié)果就會相反?！喑杀窘Y(jié)構(gòu)在不同的銷售水準(zhǔn)上對企業(yè)的利潤能力也有不同的影響。盈虧臨界點(diǎn)及其有關(guān)問題經(jīng)營杠桿係數(shù)DOL

銷售Q變動對經(jīng)營利潤P影響的程度或P對Q變動敏感度。

DOL=利潤變化百分比/銷量變化百分比=M1/P1>1（P1＞0，即要超過保本點(diǎn)）A公司的經(jīng)營杠桿係數(shù)=MA/PA=30000/10000=3B公司的經(jīng)營杠桿係數(shù)=MB/PB=60000/10000=6盈虧臨界點(diǎn)及其有關(guān)問題例2：一公司單價(jià)為50元，單位變動成本為25元，固定成本總額為100000元，銷量分別為3000件、4000件、5000件、6000件、8000件、10000件、20000件時(shí)，計(jì)算DOL盈虧臨界點(diǎn)及其有關(guān)問題DOL1=25*3000/[25*3000-100000]=-3DOL2=25*4000/[25*4000-100000]=無解

DOL3=25*5000/[25*5000-100000]=5DOL4=25*6000/[25*6000-100000]=3DOL5=25*8000/[25*8000-100000]=2DOL6=25*3000/[25*10000-100000]=1.67DOL7=25*20000/[25*20000-100000]=1.25產(chǎn)量Q(千件)3456810200123-1-2-345盈虧臨界點(diǎn)及其有關(guān)問題盈虧臨界點(diǎn)及其有關(guān)問題企業(yè)的銷量越接近保本點(diǎn),杠桿作用越強(qiáng)說明邊際報(bào)酬遞減，利潤增加的彈性越小。這時(shí)企業(yè)最好的途徑應(yīng)：開發(fā)新產(chǎn)品。盈虧臨界點(diǎn)及其有關(guān)問題當(dāng)DOL越高，實(shí)際獲利越小，對企業(yè)產(chǎn)生損失的可能性就越大，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)越大；說明企業(yè)的經(jīng)營能力還有很大潛力可開發(fā)。當(dāng)DOL越接近1，實(shí)際獲利越大，對企業(yè)產(chǎn)生損失的可能性就越小，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)越小；說明企業(yè)的經(jīng)營能力已接近飽和。同時(shí)說明，銷售量在預(yù)測中一旦發(fā)生誤差，將導(dǎo)致利潤變動幅度更大，所以應(yīng)儘量精確預(yù)算，避免造成決策失誤。二、盈虧臨界圖：（Break-evenCharting）（一）基本式繪製方法：橫軸表示銷售量（用實(shí)物單位或金額表示），縱軸表示成本和銷售收入的金額。數(shù)量金額BCRFaRbQb盈虧臨界圖（二）貢獻(xiàn)毛益式：這種圖可使人直觀的瞭解貢獻(xiàn)毛益的數(shù)值.。繪製方法：橫軸表示銷售量（用實(shí)物單位或金額表示），縱軸表示成本和銷售收入的金額。盈虧臨界圖RC=F+VVQb總額數(shù)量貢獻(xiàn)毛益式盈虧臨界圖（三）量本利式（利潤圖）1、單一產(chǎn)品下的量本利圖：＊繪製方法：橫軸表示銷售量（可用實(shí)物單位或金額表示），縱軸表示利潤和虧損；盈虧臨界圖Rb0－F盈利收入該條直線是唯一的，其斜率反映企業(yè)加權(quán)的貢獻(xiàn)毛益率。盈虧臨界圖2、聯(lián)合單位的量本利圖：此圖適用於生產(chǎn)多品種的企業(yè)。繪製方法:與單一產(chǎn)品情況下一致，所不同的是需將各種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益額，按預(yù)定次序逐步累計(jì)，逐步計(jì)算固定成本的補(bǔ)償和利潤的形成，並在圖中按各種產(chǎn)品不同的貢獻(xiàn)毛益率依次繪出不同的線段。最後，以縱軸上的固定成本點(diǎn)為起點(diǎn)，以累計(jì)貢獻(xiàn)毛益額與累計(jì)銷售收入的座標(biāo)點(diǎn)為終點(diǎn)，畫出一條直線即為企業(yè)的總利潤線，它與損益平衡線的交點(diǎn)即為保本點(diǎn)。三、有關(guān)因素的變動對盈虧臨界點(diǎn)的影響影響Qb的因素:有F，p、v、品種構(gòu)成等當(dāng)F↑Qb,↑；v↓，Qb

↓；p↑Qb

↓品種結(jié)構(gòu)的變動：指各種產(chǎn)品銷售額在銷售總額中所占的比重∵各種產(chǎn)品的盈虧率不同∴有影響品種結(jié)構(gòu)的變動對盈虧臨界點(diǎn)的影響例1：F=627000元，生產(chǎn)A，B，C三種產(chǎn)品，產(chǎn)銷一致。品種結(jié)構(gòu)為60%，30%，10%；變?yōu)?0%，40%，20%。計(jì)算對盈虧臨界點(diǎn)的影響

解（一）：Rb=F/m%→綜合邊際利潤率M綜%的計(jì)算方法⑴定義：M綜%=邊際利潤總額/銷售總額*100%⑵歷史法：M綜%=Σ各時(shí)期的邊際利潤/Σ各時(shí)期的銷售收入⑶比重法M綜%=Σ[各種產(chǎn)品的邊際利潤率*各產(chǎn)品銷售收入占總銷售收入的比重]品種結(jié)構(gòu)的變動對盈虧臨界點(diǎn)的影響M綜%=990000/3000000=33%Rb=F/m%=627000/33%=1，900，000（元）品種結(jié)構(gòu)的變動對盈虧臨界點(diǎn)的影響當(dāng)品種結(jié)構(gòu)為40%—40%—20%時(shí)M’綜%=25%*40%+40%*40%+20%*60%=38%