管理會計課件

成本性態(tài)分析任務(wù)一成本及其分類

成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對象化的，以貨幣表現(xiàn)的為達到一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟資源的價值犧牲或代價。重視形成成本的目的性和成本發(fā)生的必要性

一、管理會計中的成本定義二、成本按經(jīng)濟用途分類1.生產(chǎn)成本

（1）直接材料

（2）直接人工

（3）製造費用

a

間接材料

b

間接人工

c

其他間接費用2.非生產(chǎn)成本（1）銷售費用

（2）管理費用（3）財務(wù)費用構(gòu)成生產(chǎn)成本直接材料直接人工製造費用加工成本產(chǎn)品成本非生產(chǎn)成本銷售費用管理費用財務(wù)費用期間成本主要成本財務(wù)會計中傳統(tǒng)產(chǎn)品成本構(gòu)成的重要基礎(chǔ)任務(wù)二成本性態(tài)及其分類成本性態(tài)是指一定條件下，成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)係，又稱為成本習(xí)性。

成本性態(tài)分類目的：揭示成本總額與產(chǎn)量、銷量等業(yè)務(wù)量之間的內(nèi)部聯(lián)繫，從而把握成本規(guī)律，達到規(guī)劃與控制的目的。成本按成本性態(tài)分為固定成本、變動成本、混合成本三大類。管理會計中最重要的分類全部生產(chǎn)成本+期間費用一、固定成本是指在一定相關(guān)範(fàn)圍內(nèi)，其成本總額不隨業(yè)務(wù)量的增減而變動的成本。

固定成本一般包括：房屋設(shè)備租賃費、保險費、廣告費、管理人員薪金和按直線法計提的固定資產(chǎn)折舊費等。

1.總額的不變性不論業(yè)務(wù)量是否變動，成本總額都不會發(fā)生任何變化。

2.單位額的反比例變動性當(dāng)業(yè)務(wù)量變動時，單位固定成本將隨業(yè)務(wù)量的變動而成反比例變動。固定成本的特點你知道什麼叫反比例嗎？

一個變數(shù)隨另一個變數(shù)的變化而呈現(xiàn)出彼增此減的變動，就是反比例變動嗎？不是！這只是反方向變動。

反比例是反方向變動的一種特殊形式，只有當(dāng)兩個變數(shù)的乘積等於一個常數(shù)時，這兩個變數(shù)之間才存在反比例變動關(guān)係，即，當(dāng)c為常數(shù)時，y與x互為反比例關(guān)係：x·y=c（x≠0，y≠0，c＞0）不得將反比例與反方向變動混為一談1.固定成本總額的性態(tài)模型a0x業(yè)務(wù)量（件）y成本（元）y=a固定成本的性態(tài)模型固定成本總額(用a表示)的不變性

固定成本總額性態(tài)模型圖

y=a/xx業(yè)務(wù)量（件）y單位成本（元/件）0單位固定成本性態(tài)模型圖

2.單位固定成本的性態(tài)模型單位固定成本(用a/x表示)的反比例變動性固定成本的進一步分類按是否受管理當(dāng)局短期決策行為的影響，固定成本又細(xì)分為：

酌量性固定成本約束性固定成本如何降低固定成本？？（1）酌量性固定成本

受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為的影響，可以在不同時期改變其數(shù)額的那部分固定成本。如：職工培訓(xùn)費、廣告費、新產(chǎn)品研製開發(fā)費等。特點：成本數(shù)額可以根據(jù)經(jīng)營方針作適當(dāng)調(diào)整，其發(fā)生額與企業(yè)的產(chǎn)量無直接聯(lián)繫。

控制方法：對於這部分固定成本可從降低其絕對額的角度予以考慮。

控制總量（2）約束性固定成本如：管理人員工資、廠房和機器設(shè)備的折舊費、保險費、財產(chǎn)稅等。特點：成本數(shù)額與企業(yè)經(jīng)營能力相聯(lián)系，一旦形成，在短期內(nèi)難以作較大變動?？刂品椒ǎ簩洞祟惓杀局荒軓暮侠沓浞值乩闷鋭?chuàng)造的生產(chǎn)經(jīng)營能力的角度著手，提高產(chǎn)品產(chǎn)量，相對降低其單位固定成本。

是指不受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為影響的那部分固定成本。又稱經(jīng)營能力成本。y=a/x提高x來降低y固定成本水準(zhǔn)的表現(xiàn)形式

在管理會計中，固定成本的水準(zhǔn)一般是以其總額表現(xiàn)的。（以後一般用ａ表示固定成本總額）二、變動成本在一定相關(guān)範(fàn)圍內(nèi)，其總額隨業(yè)務(wù)量變動成正比例變動的那部分成本。如：與產(chǎn)量成正比的原材料、燃料及動力、外部加工費、外購半成品、按產(chǎn)量法計提的折舊費和單純計件工資形式下的生產(chǎn)工人工資等。

1.總額的正比例變動性變動成本總額將隨業(yè)務(wù)量的變動而成正比例變動。

2.單位額的不變性不論業(yè)務(wù)量是否變動，單位變動成本都不會發(fā)生任何變化。變動成本的特點某公司決定投資生產(chǎn)2000個車載小冰箱，每個小冰箱需要外購壓縮機一臺，價格100元。不得濫用“正比例”來描述經(jīng)濟現(xiàn)象一個變數(shù)隨另一個變數(shù)的變化而呈現(xiàn)出同增同減的變動，就是正比例變動嗎？不是！這只是同方向變動。

正比例是同方向變動的一種特殊形式，只有當(dāng)一個變數(shù)等於另一個變數(shù)與一個常數(shù)的乘積時，兩個變數(shù)之間才存在正比例變動關(guān)係，即，當(dāng)b為常數(shù)時，y與x成正比例關(guān)係：y=bx（b≠0）

變動成本性態(tài)模型

（1）變動成本總額的性態(tài)模型

x業(yè)務(wù)量（件）y=bxy成本（元）0變動成本總額性態(tài)模型圖

變動成本總額(用bx表示)的正比例變動性

變動成本性態(tài)模型

（2）單位變動成本的性態(tài)模型x業(yè)務(wù)量（件）y=bby成本（元）0單位變動成本性態(tài)模型圖

單位變動成本(用b表示)的不變性

變動成本的進一步分類(發(fā)生原因)技術(shù)性變動成本是指與業(yè)務(wù)量有明確的技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)係的變動成本。通常表現(xiàn)為直接材料成本、直接人工成本。

酌量性變動成本是指可以通過管理決策行動而改變的變動成本。例如按銷售收入的一定百分比支出的銷售傭金、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費等。通過改進設(shè)計方案、改造工藝技術(shù)條件、採用新設(shè)備等技術(shù)革新手段降低其單位產(chǎn)品成本。通過合理決策，控制開支，降低材料採購成本，優(yōu)化勞動組合，強化預(yù)算控制降低這類成本。變動成本水準(zhǔn)的表現(xiàn)形式

◎變動成本的水準(zhǔn)一般用單位額表現(xiàn)。（以後一般用b代表單位變動成本）◎要降低變動成本就應(yīng)從降低單位產(chǎn)品變動成本的消耗量著手。自測題1、下列專案中，屬於固定成本的有()A.定期支付的廣告費B.計件工資C.單耗穩(wěn)定的直接材料成本D.按直線法計提的折舊費E.按產(chǎn)量法計提的折舊費A、D2.在不改變企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力的前提下，採取降低固定成本總額的措施通常是指()A.約束性固定成本B.酌量性固定成本C.半固定成本D.單位固定成本B課堂練習(xí)：

區(qū)分下列成本是固定成本還是變動成本？

1、原材料耗費2、直接人工3、某項產(chǎn)品的廣告成本4、一般的研究和開發(fā)支出5、能源費用6、常務(wù)董事薪金7、生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊費8、企業(yè)財會部門的耗費1、變動成本2、變動成本3、固定成本4、固定成本5、變動成本6、固定成本7、固定成本8、固定成本三、混合成本任務(wù)三混合成本及其分類一、概念：是指在一定業(yè)務(wù)量範(fàn)圍內(nèi)，介於固定成本和變動成本之間，既隨業(yè)務(wù)量變動但又不成正比例的那部分成本。二、混合成本的特徵按其性態(tài)分類，採用了“是否變動”與“是否正比例變動”雙重分類標(biāo)誌；不論哪個標(biāo)誌在前，分類的結(jié)果都是既不屬於固定成本也不屬於變動成本，而是游離於兩者之間的混合成本。開始成本按性態(tài)分類輸入全部成本是否變動固定成本是否正比例變動變動成本混合成本結(jié)束否是否是輸出分類結(jié)果混合成本開始成本按性態(tài)分類輸入全部成本是否正比例變動變動成本是否變動固定成本混合成本結(jié)束是否是否輸出分類結(jié)果混合成本混合成本的進一步分類根據(jù)混合成本中固定成本和變動成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)係，分為：標(biāo)準(zhǔn)式混合成本階梯式混合成本低坡式混合成本曲線式混合成本(1)標(biāo)準(zhǔn)式混合成本又稱半變動成本，它是由明顯的固定和變動兩部分成本合成的。如電話費、公用事業(yè)費、機器設(shè)備維修保養(yǎng)費等。

a0x業(yè)務(wù)量（件）

y

成本（元）y=a+bx變動部分固定部分標(biāo)準(zhǔn)式混合成本性態(tài)模型圖(2)階梯式混合成本階梯式混合成本又稱半固定成本。▲特點：在一定業(yè)務(wù)量範(fàn)圍內(nèi)其成本不隨業(yè)務(wù)量的變動而變動，類似固定成本，當(dāng)業(yè)務(wù)量突破這一範(fàn)圍，成本就會跳躍上升，並在新的業(yè)務(wù)量變動範(fàn)圍內(nèi)固定不變，直到出現(xiàn)另一個新的跳躍為止。如：化驗員、質(zhì)檢員的工資及受班次影響的動力費、整車運輸費等。a10x

業(yè)務(wù)量（件）

y成本（元）y=a1a2a3y=a2y=a3x1x2

y=a1（0≤x≤x1）y=a2（x1＜x≤x2）y=a3（x＞x2）y=f(x)階梯式混合成本性態(tài)模型圖(3)低坡式混合成本其特點是：在一定的業(yè)務(wù)量範(fàn)圍內(nèi)其總額保持固定不變，一旦突破這個業(yè)務(wù)量限度，其超額部分的成本就相當(dāng)於變動成本。也叫延期變動成本a10x業(yè)務(wù)量（件）

y成本（元）x1y=a1y=a1+(x-x1)by=f(x)

y=a1（0＜x≤x1）y=a1+(x-x1)b

（x＞x1）低坡式混合成本性態(tài)模型圖(4)曲線式混合成本曲線式混合成本通常有一個初始量，一般不變，相當(dāng)於固定成本；在這個初始量的基礎(chǔ)上，成本隨業(yè)務(wù)量變動但並不存在線性關(guān)係，在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條拋物線。

按曲線斜率的不同變動趨勢

遞減型混合成本

遞增型混合成本

遞減型混合成本

特點：成本的增長幅度小於業(yè)務(wù)量的增長幅度，成本的斜率隨業(yè)務(wù)量遞減，反映在平面直角坐標(biāo)圖上是一條凸型曲線。

例如:熱處理的電爐設(shè)備,每班均需預(yù)熱,其預(yù)熱成本(初始量)屬於固定成本的性質(zhì),但預(yù)熱後進行熱處理的耗電成本,上升越來越慢，其變化率是遞減的。a0x業(yè)務(wù)量（件）

y

成本（元）遞減型混合成本性態(tài)模型圖遞增型混合成本特點：成本的增長幅度隨業(yè)務(wù)量的增長而呈更大幅度變化，成本的斜率呈遞增趨勢，在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條凹形曲線。例如：各種違約罰金、累進計件工資等等，這種成本隨產(chǎn)量增加而增加，而且比產(chǎn)量增加得還要快，其變化率是遞增的。

a0x業(yè)務(wù)量（件）

y

成本（元）遞增型混合成本性態(tài)模型圖成本性態(tài)分類小結(jié)酌量性固定成本約束性固定成本技術(shù)性變動成本酌量性變動成本標(biāo)準(zhǔn)式混合成本階梯式混合成本低坡式混合成本曲線式混合成本固定成本變動成本混合成本總成本成本性態(tài)分類小結(jié)需要說明的是，現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，成本的種類繁雜，形態(tài)各異，上面所講的變動成本、固定成本和各種混合成本不能囊括成本的全部內(nèi)容，但我們至少可以將某一種成本近似地描述為某一種性態(tài)。三、混合成本的分解1、混合成本分解的數(shù)學(xué)依據(jù)●混合成本分解是指按照一定方法將混合成本區(qū)分為固定部分和變動部分的過程。

各類混合成本都可以直接或間接地用一個直線方程y=a+bx去模擬它。總成本模型2、成本性態(tài)分析程式示意圖開始成本性態(tài)分析輸入全部成本與業(yè)務(wù)量①成本按性態(tài)分類固定成本a1變動成本b1x混合成本②混合成本分解固定成本總額a1+

a2=

a變動成本總額b1x+b2x=bx輸出成本模型y=a+bx結(jié)束變動部分b2x固定部分a23、混合成本分解的方法技術(shù)測定法帳戶分析法歷史資料分析法

★高低點法★散佈圖法★回歸直線法

（1）高低點法高低點法又叫兩點法，是指通過觀察一定相關(guān)範(fàn)圍內(nèi)的各期業(yè)務(wù)量與相關(guān)成本所構(gòu)成的所有座標(biāo)點，從中以業(yè)務(wù)量為標(biāo)準(zhǔn)選出高低兩點座標(biāo)，並據(jù)此來推算固定成本ａ和單位變動成本b的一種成本性態(tài)分析方法。

高低點法的具體步驟（1）確定高低點座標(biāo)；（2）利用高低點兩組數(shù)據(jù)寫出兩組方程；（3）計算單位變動成本b和固定成本總額a；（4）建立成本性態(tài)模型。a=y高-bx高或=y低-bx低例：某工廠2018年前半年維修成本在相關(guān)範(fàn)圍內(nèi)的變動情況如下：

月份123456

直接人工550070005000650075008000

（小時）維修費（元）7458507008209601000

要求：用高低點法進行混合成本的分解，並求出成本模型。解：高點（8000，1000），低點（5000，700）則：y=a+bx其中：b=（1000-700）/（8000-5000）=0.1a=1000-0.1*8000=200因此

Y=200+0.1X練習(xí)企業(yè)1—6月份的有關(guān)產(chǎn)量和總成本資料見下表。月份1月2月3月4月5月6月產(chǎn)量（千件）400042005000410039004100總成本（千元）550565650555540560要求：用高低點法將總成本劃分為固定成本和變動成本。解：首先，確定高低點為3月份及5月份的數(shù)據(jù)；其次，依據(jù)高低點數(shù)據(jù)代入求解：b=（y高—y低）/（x高—x低）=（650—540）/（5000—3900）=0.10（元）a=y高—bx高=650—0.10×5000=150（元）因此，企業(yè)的總成本線性模型為：y=150+0.10x

高低點法適用的前提條件2）通過高低點法分解而求得的成本公式，只能是用於相關(guān)範(fàn)圍內(nèi)的情況。（即最高點與最低點之間）1）高低點法所用的成本數(shù)據(jù)應(yīng)能代表企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常情況。高低點法評價高低點法的主要優(yōu)點在於簡便易行，便於理解和掌握。但由於它從諸多歷史資料中只選取了兩組數(shù)據(jù)作為計算依據(jù)並建立了成本性態(tài)模型，因其誤差較大，故可能不具有代表性。(2)散佈圖法散佈圖法是將觀察的歷史成本數(shù)據(jù)，在以產(chǎn)量為橫軸，成本為縱軸的平面直角坐標(biāo)系中，一一繪出各期成本點，形成散佈圖，然後根據(jù)目測，在各成本點之間畫出一條反映成本變動趨勢的直線，其與縱軸的交點即為固定成本，然後再據(jù)此計算單位變動成本。散佈圖法（瞭解）

散佈圖法的具體步驟（1）標(biāo)出散佈點（2）劃線（3）讀出a值（4）任選一點，求b（5）建立成本性態(tài)模型y=a+bx

散佈圖法根據(jù)此圖，建立成本形態(tài)模型y=a+bx散佈圖法評價散佈圖法的主要優(yōu)點在於全面考慮已知的所有歷史成本數(shù)據(jù)，排除了高低兩點成本帶來的偶然性，因而計算結(jié)果較高低點法精確。同時，以圖示反映成本性態(tài)更為直觀和易於掌握。但由於目測畫出的反映成本變動平均趨勢的直線，帶有一定程度的主觀隨意性，不是一種嚴(yán)密、精確的方法。(3)回歸直線法根據(jù)過去一定期間的業(yè)務(wù)量和混合成本的歷史資料，運用最小二乘法的原理，建立反映成本和業(yè)務(wù)量之間關(guān)係的回歸直線方程，並據(jù)此確定混合成本中固定成本和變動成本的一種定量分析方法。回歸直線法的具體步驟1）列表求值，求出2）計算相關(guān)係數(shù)r

3）計算a和b的值4）建立成本性態(tài)模型y=a+bx例：某廠有6個月的混合成本與業(yè)務(wù)量的對應(yīng)資料，如下表所示，預(yù)測7月業(yè)務(wù)量為100，則成本為？混合成本與業(yè)務(wù)量資料表月份業(yè)務(wù)量x（機器小時）混合成本y（維修費）130270240330350450440370560460680520首先將表中資料進行整理，如下表：資料整理表月份xyx2xyy2130270900810072900240330160013200108900350450250022500202500440370160014800136900560460360027600211600680520640041600270400N＝6Σx＝300Σy＝2400Σx2＝16600Σxy＝127800Σy2＝1003200首先將表中資料進行整理，如下表：資料整理表月份xyx2xyy2130270900810072900240330160013200108900350450250022500202500440370160014800136900560460360027600211600680520640041600270400n＝6Σx＝300Σy＝2400Σx2＝16600Σxy＝127800Σy2＝1003200將各有關(guān)數(shù)據(jù)代入回歸系統(tǒng)a、b計算公式中，得：b＝（nΣxy－ΣxΣy）/(nΣx2－（Σx）2)＝4.875（元/小時）a＝（Σy-bΣx）/n＝156.25（元）維修費混合成本的模型為：y＝156.25＋4.875x用回歸直線法分解混合成本，計算結(jié)果比較準(zhǔn)確。回歸直線法評價與前兩種方法相比，回歸直線法使混合成本的分解建立在科學(xué)分析和精確計算的基礎(chǔ)之上，可以得到較為精確的結(jié)果。與高低點法相比，由於選擇了全部觀測數(shù)據(jù)，因而避免了高低點法可能具有的偶然性；與散佈圖法相比，用計算代替目測方式，結(jié)果更準(zhǔn)確。但是回歸直線法計算量較大，比較麻煩。高低點法散佈圖法回歸直線法具體方法

優(yōu)點

缺點

簡便易行

代表性差、誤差大

代表性強

客觀性差、結(jié)果不惟一

計算精度高

公式複雜、數(shù)據(jù)量大歷史資料分析法具體方法的優(yōu)缺點本章主要介紹了成本形態(tài)分析方法，這是採用變動成本計算法的前提條件。按照成本性態(tài)分析，將成本分為固定成本、變動成本與混合成本。為控制企業(yè)經(jīng)濟活動，需要將混合成本分解為固定成本與變動成本，讓整個企業(yè)的成本模型為y=a+bx。混合成本主要分解方法有高低點法、散佈圖法和回歸分析法。練習(xí)一、單項選擇題1、成本按（）分類，可分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本。A.相關(guān)性B.可控性C.經(jīng)濟用途D.可盤存性2、在相關(guān)範(fàn)圍內(nèi)，當(dāng)業(yè)務(wù)量變動時，單位固定成本將（）。A.固定不變B.成正比例變動C.成反比例變動D.無法確定3、在相關(guān)範(fàn)圍內(nèi)，當(dāng)業(yè)務(wù)量變動時，單位變動成本將（）。A.固定不變B.成正比例變動C.成反比例變動D.無法確定4、隨業(yè)務(wù)量變動而變動，但又不成正比例變動的成本是（）。A.固定成本B.變動成本C.混合成本D.生產(chǎn)成本5、下列成本中，不受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為影響的是（）。A.廣告費B.設(shè)備折舊費C.經(jīng)營性租賃費D.職工培訓(xùn)費二、多項選擇題1、成本按其性態(tài)分類，可分為（）。A.固定成本B.變動成本C.混合成本D.直接成本2、變動成本的特點有（）。A.總額的不變性B.總額的正比例變動性C.單位變動成本的不變性D.單位變動成本的變動性3、混合成本可以進一步細(xì)分為（）。A.階梯式混合成本B.標(biāo)準(zhǔn)式混合成本C.低坡式混合成本D.曲線式混合成本4、下列成本中，屬於約束性固定成本的是（）。A.設(shè)備折舊費B.管理人員薪酬C.不動產(chǎn)稅D.廣告費5、下列成本中，屬於標(biāo)準(zhǔn)式混合成本的是（）。A.電話費B.質(zhì)檢員的工資C.煤氣費D.水費三、判斷題1、成本性態(tài)是指成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)係。（）2、固定成本總額永遠(yuǎn)是固定不變的。（）3、成本按經(jīng)濟用途分類，可分為直接成本和間接成本。（）4、高低點法以成本為標(biāo)準(zhǔn)確定最高點和最低點座標(biāo)。（）5、降低酌量性變動成本應(yīng)從降低單位產(chǎn)品變動成本的消耗量著手。（）6、混合成本兼具固定成本和變動成本的性質(zhì)。（）四、計算題1、已知甲企業(yè)2018年1-6月份的設(shè)備維修費相關(guān)資料，如表所示。月份業(yè)務(wù)量（小時）維修費（元）145007260023200680003580080620469008530053500699606700087000要求：用高低點法進行混合成本的分解，並求出成本性態(tài)模型。2、已知乙企業(yè)2018年7-12月份的設(shè)備維修費相關(guān)資料，如表2-5所示。月份業(yè)務(wù)量（小時）維修費（元）735002000084000280009650048000105900350001180006600012750055000要求：用散佈圖法進行混合成本的分解，並求出成本性態(tài)模型。3、已知丙企業(yè)2018年上半年某產(chǎn)品產(chǎn)量與製造費用的歷史資料，如表2-6所示。要求：用回歸直線法進行混合成本的分解，並求出成本性態(tài)模型。月份業(yè)務(wù)量（小時）維修費（元）140001000002625013000037500150100450001100005600012500068000150000

變動成本法任務(wù)一變動成本法認(rèn)知

任務(wù)二變動成本法與完全成本法的利潤差額分析任務(wù)三變動成本法的優(yōu)缺點及應(yīng)用任務(wù)一變動成本法認(rèn)知

一、變動成本法與完全成本法的概念三、變動成本法與完全成本法的區(qū)別二、變動成本法的理論依據(jù)一、變動成本法與完全成本法的概念對企業(yè)來說，成本計算方法主要有兩種：一種是以成本性態(tài)為標(biāo)準(zhǔn)計算成本，以對內(nèi)提供預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任評價報告為目的的變動成本法。另一種是以成本的經(jīng)濟用途為標(biāo)準(zhǔn)計算成本，以對外編制報表為目的的完全成本法。變動成本法

在組織常規(guī)的產(chǎn)品成本計算過程中，以成本性態(tài)分析為前提，只將變動生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本，按貢獻式損益確定程式計量損益的一種成本計算模式。管理會計完全成本法

在組織常規(guī)的成本計算過程中，以成本按其經(jīng)濟用途分類為前提條件，將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，只將非生產(chǎn)成本作為期間成本，並按傳統(tǒng)式損益確定程式計量損益的一種成本計算模式。傳統(tǒng)會計二、變動成本法的理論依據(jù)變動成本法的理論依據(jù)直接材料、直接人工、變動製造費用的發(fā)生額，與產(chǎn)品產(chǎn)量成正比例關(guān)係變動，故應(yīng)計入產(chǎn)品成本。固定製造費用的發(fā)生額與產(chǎn)品產(chǎn)量沒有直接聯(lián)繫，故不應(yīng)計入產(chǎn)品成本。三、變動成本法與完全成本法的區(qū)別應(yīng)用的前提條件不同營業(yè)利潤確定程式不同產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同

銷貨成本和存貨成本的水準(zhǔn)不同提供資訊的用途不同●變動成本法應(yīng)用的前提條件是對成本進行成本性態(tài)分析，把全部成本分為變動成本和固定成本兩類。

●完全成本法應(yīng)用的前提條件是對成本按經(jīng)濟用途分類，將全部成本分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本兩類。

（一）應(yīng)用的前提條件不同

成本按其性態(tài)分類變動成本固定成本變動生產(chǎn)成本變動非生產(chǎn)成本固定生產(chǎn)成本（固定製造費用）固定非生產(chǎn)成本直接材料直接人工變動製造費用變動銷售費用變動管理費用變動財務(wù)費用固定銷售費用固定管理費用固定財務(wù)費用成本按其經(jīng)濟用途分類生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本直接材料製造費用銷售費用財務(wù)費用直接人工管理費用（二）產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同不同變動成本法完全成本法產(chǎn)品成本構(gòu)成不同變動生產(chǎn)成本直接材料直接人工變動製造費用生產(chǎn)成本直接材料直接人工製造費用期間成本構(gòu)成不同固定製造費用銷售費用管理費用財務(wù)費用銷售費用管理費用財務(wù)費用

要求：分別用變動成本法和完全成本法計算該企業(yè)當(dāng)期的產(chǎn)品成本和期間成本。例1：已知某企業(yè)只生產(chǎn)經(jīng)營一種產(chǎn)品，投產(chǎn)後第2年有關(guān)的產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量、銷售單價與成本資料如表所示。

存貨及單價成本專案變動性固定性合計期初存貨量（件）0直接材料（元）7500075000本期投產(chǎn)完工量（件）15000直接人工（元）6000060000本期銷售量（件）13000製造費用（元）450004500090000期末存貨量（件）2000銷售費用（元）260010003600銷售單價（元/件）20管理費用（元）025002500財務(wù)費用（元）0600600成本專案變動成本法完全成本法總額單位額總額單位額產(chǎn)品成本（產(chǎn)量15000件）直接材料750005750005直接人工600004600004變動性製造費用450003450006固定性製造費用--45000小計1800001222500015期間成本固定性製造費用45000---銷售費用3600-3600-管理費用2500-2500-財務(wù)費用600-600-小計51700

-6700-本例計算結(jié)果表明，按變動成本法確定的產(chǎn)品總成本與單位成本要比完全成本法的相應(yīng)數(shù)值低，而它的期間成本卻高於完全成本法，這種差異來自於兩種成本計算法對固定性製造費用的不同處理方法；它們共同的期間成本是銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。(三)銷貨成本及存貨成本的水準(zhǔn)不同(1)銷貨成本變動成本法：銷貨成本=（期初存量+本期產(chǎn)量-期末存量）*單位變動成本=本期銷量*單位變動成本完全成本法：銷貨成本=期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本-期末存貨成本(2)存貨成本變動成本法：存貨成本=期末存貨量*單位變動成本完全成本法：存貨成本=期末存貨量*（單位變動成本+單位固定製造費用）例2：某企業(yè)只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，有關(guān)成本資料如下：單位產(chǎn)品的直接材料為5元/件、直接人工為4元/件、變動製造費用為1元/件；全年固定製造費用總額為50000元；全年產(chǎn)量為10000件，產(chǎn)品銷售單價為30元；變動銷售費用為1元/件，固定銷售費用為3000元/年，變動管理費用為0.8元/件，固定管理費用為2000元/年。假定當(dāng)年銷售量為9000件。要求：分別用變動成本法和完全成本法計算企業(yè)的銷貨成本和存貨成本。變動成本法：銷貨成本90000元，存貨成本10000元完全成本法：銷貨成本135000元，存貨成本15000元（四）營業(yè)利潤確定程式不同銷售收入-銷售成本-期間成本=營業(yè)利潤銷售毛利-期間成本=營業(yè)利潤

其中：銷售成本=期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本-期末存貨成本變動成本法完全成本法貢獻邊際銷售毛利銷售收入-變動成本-固定成本=營業(yè)利潤貢獻邊際-固定成本=營業(yè)利潤

貢獻式利潤表（變動成本法）

傳統(tǒng)式利潤表

（完全成本法）銷售收入銷售收入

減：變動成本減：銷售成本

變動生產(chǎn)成本期初存貨成本

變動銷售費用本期生產(chǎn)成本

變動管理費用

可供銷售的商品生產(chǎn)成本

變動財務(wù)費用期末存貨成本變動成本合計

銷售成本合計

貢獻邊際

銷售毛利

減：固定成本

減：期間成本固定性製造費用

銷售費用固定銷售費用

管理費用固定管理費用

財務(wù)費用固定財務(wù)費用

固定成本合計

期間成本合計

營業(yè)利潤營業(yè)利潤例3：某公司連續(xù)三年有關(guān)資料如下：項目第一年第二年第三年期初存貨量（件）當(dāng)年生產(chǎn)量（件）當(dāng)年銷售量（件）期末存貨量（件）060006000008000600020002000400060000已知：產(chǎn)品單位售價為10元，單位變動成本為4元，固定生產(chǎn)成本為24000元，固定推銷及管理成本為6000元。要求：分別按完全成本法和變動成本法計算各年營業(yè)利潤。

解：⑴完全成本法單位產(chǎn)品成本：第一年=4+24000/6000=8元第二年=4+24000/8000=7元第三年=4+24000/4000=10元

項目第一年第二年第三年一．銷售收入減：銷售成本：期初存貨加：本期生產(chǎn)成本可供銷售的產(chǎn)品成本減：期末存貨

銷售成本小計二、銷售毛利減：固定銷售及管理費三、淨(jìng)收益60000

04800048000048000120006000600060000

0560005600014000420001800060001200060000

140004000054000054000600060000變動成本法單位產(chǎn)品成本：各年=4元項目第一年第二年第三年一、產(chǎn)品銷售收入減：產(chǎn)品變動成本二、貢獻邊際減：固定成本：固定製造費用固定銷售及管理費三、淨(jìng)收益600002400036000

2400060006000600002400036000

2400060006000600002400036000

2400060006000公司收益表（按變動成本法計算）練習(xí)：某企業(yè)只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，有關(guān)成本資料如下：單位產(chǎn)品的直接材料為5元/件、直接人工為4元/件、變動製造費用為1元/件；全年固定製造費用總額為50000元；全年產(chǎn)量為10000件，產(chǎn)品銷售單價為30元；變動銷售費用為1元/件，固定銷售費用為3000元/年，變動管理費用為0.8元/件，固定管理費用為2000元/年。假定當(dāng)年銷售量為9000件。要求：分別用變動成本法和完全成本法計算企業(yè)當(dāng)期營業(yè)利潤。變動成本法：營業(yè)利潤=108800元完全成本法：營業(yè)利潤=113800元（五）提供資訊的用途不同變動成本法完全成本法面向未來決策、強化企業(yè)內(nèi)部管理對外提供報表最本質(zhì)的區(qū)別任務(wù)二變動成本法與完全成本法的利潤差額分析一、兩種成本法下營業(yè)利潤產(chǎn)生差額的原因二、兩種成本法下營業(yè)利潤差額的變動規(guī)律從銷售收入、期間成本、變動銷貨成本和固定製造費用四個方面分析差異原因。

變動成本法：營業(yè)利潤=銷售收入-變動成本-固定成本完全成本法：營業(yè)利潤=銷售收入-銷貨成本-期間成本變動銷貨成本、變動期間成本固定製造費用、固定期間成本一、兩種成本法下營業(yè)利潤產(chǎn)生差額的原因銷售收入產(chǎn)生的影響無論在哪種成本法下，單價和銷售量均為已知常數(shù)，計算出來的銷售收入是完全相同的，不會導(dǎo)致營業(yè)利潤出現(xiàn)差額。

期間成本產(chǎn)生的影響期間成本在兩種成本法下均全額被扣除，在完全成本法下是一次性地從收入中扣除；在變動成本法下，先從收入中扣除變動期間成本，再扣除固定期間成本，所以不會導(dǎo)致營業(yè)利潤出現(xiàn)差額。變動銷貨成本產(chǎn)生的影響無論在哪種成本法下，變動銷貨成本均屬於其產(chǎn)品成本的組成部分，沒有區(qū)別，因而也不會導(dǎo)致營業(yè)利潤出現(xiàn)差額。固定製造費用產(chǎn)生的影響

所以，兩種成本法下出現(xiàn)利潤差額的根本原因在於計入當(dāng)期利潤表的固定製造費用的水準(zhǔn)出現(xiàn)了差異。●利潤差額=完全成本法下期末存貨吸收的固定製造費用-期初存貨釋放的固定製造費用

利潤差額如何受固定製造費用影響呢?完全成本法下的利潤-變動成本法下的利潤=（銷售收入-銷貨成本-期間成本）-（銷售收入-變動成本-固定成本）=（-變動銷貨成本-固定銷貨成本-變動期間費用-固定期間費用）+變動銷貨成本+變動期間費用+本期固定製造費用+固定期間費用=-固定銷貨成本+本期固定製造費用=-（期初存貨中的固定製造費用+本期固定製造費用-期末存貨中的固定製造費用）+本期固定製造費用=期末存貨中的固定製造費用-期初存貨中的固定製造費用結(jié)論：（1）產(chǎn)銷量相等，無期初、期末存貨

完全成本法下利潤=變動成本法下利潤

（2）產(chǎn)量大于銷量，期末存貨大于期初存貨

完全成本法下利潤>變動成本法下利潤

（3）產(chǎn)量小於銷量，期末存貨小於期初存貨完全成本法下利潤<變動成本法下利潤

二、兩種成本法下營業(yè)利潤差額的變動規(guī)律利潤差額=期末存貨吸收的固定製造費用-期初存貨釋放的固定製造費用

驗證例3練習(xí)：某公司只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，產(chǎn)品單價為40元/件，直接材料5元/件，直接人工9元/件，變動製造費用2元/件，固定性製造費用總額為480000元，固定銷售及管理費用為100000元，假設(shè)無變動銷售及管理費用，存貨按先進先出法計價。該公司最近三年的產(chǎn)銷量資料如表所示。產(chǎn)銷量第一年第二年第三年期初存貨量0010000本期生產(chǎn)量300004000025000本期銷售量300003000030000期末存貨量0100005000要求：用兩種成本法分別確定各年的營業(yè)利潤，並分析差額原因。變動成本法第一年第二年第三年銷售收入120000012000001200000減：變動成本480000480000480000貢獻邊際

720000720000720000減：固定成本

580000580000580000營業(yè)利潤140000140000140000完全成本法第一年第二年第三年銷售收入120000012000001200000減：銷售成本960000840000984000銷售毛利240000360000216000減：期間成本

100000100000100000營業(yè)利潤140000260000116000利潤差異原因：兩種成本法對固定製造費用的處理不同，進入當(dāng)期利潤表的固定製造費用水準(zhǔn)有差異。利潤差額=完全成本法下期末存貨吸收的固定製造費用-期初存貨釋放的固定製造費用

第一年第二年第三年期末存貨吸收的固定製造費用012000096000期初存貨釋放的固定製造費用00120000利潤差額0120000-24000任務(wù)三變動成本法的優(yōu)缺點及應(yīng)用一、變動成本法的優(yōu)缺點二、變動成本法的應(yīng)用一、變動成本法的優(yōu)缺點優(yōu)點★採用變動成本法可以簡化成本核算工作。

★變動成本法能夠揭示利潤和業(yè)務(wù)量之間的正常關(guān)係，有利於促使企業(yè)重視銷售工作。

★變動成本法提供的成本和利潤資料，便於企業(yè)進行短期經(jīng)營決策?！镒儎映杀痉梢蕴峁┯杏玫某杀举Y訊，便於科學(xué)的成本分析和成本控制。

缺點

★變動成本法所計算出來的單位產(chǎn)品成本，不符合傳統(tǒng)的成本觀念的要求。

★變動成本法不能適應(yīng)長期決策的需要。

★變動成本法不能適應(yīng)定價決策的需要。二、變動成本法的應(yīng)用第一種觀點採用“雙軌制”

第二種觀點採用“單軌制”

第三種觀點採用“結(jié)合制”

主張採用結(jié)合制結(jié)合制

結(jié)合制是將變動成本法與完全成本法相結(jié)合，日常核算建立在變動成本法的基礎(chǔ)上，以滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，期末對需要按完全成本反映的有關(guān)專案進行調(diào)整，以滿足對外提供財務(wù)報告的需要。歸納總結(jié)變動成本法與完全成本法的概念變動成本法的理論依據(jù)變動成本與完全成本法的區(qū)別導(dǎo)致兩種成本法營業(yè)利潤產(chǎn)生差額的原因兩種成本法營業(yè)利潤差額的變動規(guī)律變動成本法的優(yōu)缺點及應(yīng)用任務(wù)一本量利分析認(rèn)知

任務(wù)二單一品種的本量利分析

本量利分析任務(wù)三多品種的本量利分析任務(wù)四經(jīng)營安全分析任務(wù)一本量利分析認(rèn)知

一、本量利分析的概念二、本量利分析的前提條件

三、本量利分析的基本內(nèi)容四、本量利分析的基本公式一、本量利分析的概念

本量利分析，是指在變動成本法的基礎(chǔ)上，用數(shù)學(xué)模型和圖示來揭示成本、業(yè)務(wù)量(產(chǎn)量、銷售量)和利潤三者之間的依存關(guān)係，為會計預(yù)測、生產(chǎn)決策、制定規(guī)劃、成本控制和責(zé)任會計提供必要資訊的一種定量分析方法。二、本量利分析的前提條件?成本性態(tài)分析?相關(guān)範(fàn)圍假設(shè)?變動成本法?線性關(guān)係?

產(chǎn)銷平衡?產(chǎn)銷品種結(jié)構(gòu)不變?

息稅前利潤三、本量利分析的基本內(nèi)容

本量利分析在實際工作中有比較廣泛的用途，主要包括保本分析和保利分析。本量利分析的基本內(nèi)容保本分析保利分析保本點的確定保利點的確定四、本量利分析的基本公式(一)本量利的基本關(guān)係式

在前述基本假設(shè)的前提下，本量利分析主要考慮固定成本總額、單位變動成本、銷售量、單價、銷售收入和營業(yè)利潤等因素。這些因素之間的關(guān)係如下：

息稅前利潤＝銷售收入-變動成本-固定成本＝銷售單價×銷售量-單位變動成本×銷售量-固定成本＝(銷售單價-單位變動成本)×銷售量-固定成本=（p-b）x-a四、本量利分析的基本公式(二)貢獻邊際及相關(guān)指標(biāo)貢獻邊際總額（Tcm）=銷售收入-變動成本=px-bx=單位貢獻邊際*銷售量=cm*x單位貢獻邊際（cm）=單價-單位變動成本=p-b=貢獻邊際總額/銷售量=Tcm/x當(dāng)貢獻邊際>固定成本，盈利；當(dāng)貢獻邊際<固定成本，虧損。貢獻邊際是一個反映盈利能力的指標(biāo)變動成本率：變動成本占銷售收入的百分比。貢獻邊際率+變動成本率=？1貢獻邊際率+變動成本率=1可見，貢獻邊際率和變動成本率屬於互補性質(zhì)：變動成本率越高，貢獻邊際率越低，盈利能力越弱；變動成本率越低，貢獻邊際率越高，盈利能力越強。營業(yè)利潤=銷售收入-變動成本-固定成本=px-bx-a=貢獻邊際-固定成本=Tcm-a=單位貢獻邊際*銷售量-固定成本=cm*x-a=（銷售單價*貢獻邊際率）*銷售量-固定成本=p*cmR*x-a=銷售收入*貢獻邊際率-固定成本=px*cmR-a=銷售收入*（1-變動成本率）-固定成本=px*(1-bR)-a案例1：張三的創(chuàng)業(yè)計畫張三剛剛大學(xué)畢業(yè)，不想從事朝九晚五的工作，自主創(chuàng)業(yè)一直是他的夢想。在大學(xué)校園經(jīng)營網(wǎng)吧是個不錯的選擇。他把地點選在了一所離市區(qū)比較遠(yuǎn)的新建立的大學(xué)，學(xué)生人數(shù)有6000多，學(xué)校附近沒有網(wǎng)吧。經(jīng)過與學(xué)校協(xié)商，結(jié)果如下：（1）租用學(xué)校105平方米的閒置房屋，月租金8000元，租期7年。（2）每天上午免費提供給學(xué)校3個小時的機器使用時間，學(xué)生們在此上電腦課。思考：

1、張三需要從哪些因素入手分析網(wǎng)吧能否賺錢？

2、若如張三估計的那樣，他每月能獲得多少利潤？全年獲得多少利潤？張三測算了一下，去掉學(xué)校一年中要放假3個月，其他時間網(wǎng)吧均可營業(yè)，覺得此項投資能賺錢。於是對房子進行裝修佈置，支付裝修費10000元；購置了80臺電腦，安上了寬頻，共投入240000元。聘用了兩名機器維護人員，月工資共計6000元。網(wǎng)吧24小時開放，每臺機器每小時收費2元，估計每天80臺機器的使用率為90%，每臺機器平均每天使用16個小時，每臺機器每小時的電費為0.4元。按直線法計提折舊，期末無殘值。1、張三應(yīng)該從業(yè)務(wù)量、單位變動成本、固定成本總額、單價這四個要素之間的關(guān)係分析能否賺錢。這裏面隱含著本量利原理。2、（1）業(yè)務(wù)量（每月上網(wǎng)小時數(shù)）：每天80臺機器的使用率為90%即80*90%=72（臺）；每臺機器平均每天使用16小時，去掉每天免費提供給學(xué)校的3小時，等於每臺機器平均每天收費時間為13小時；每月上網(wǎng)小時數(shù)=72*13*30=28080（小時）（2）單位變動成本：每臺機器每小時的變動成本為0.4元。（3）每月固定成本總額月折舊額=（240000+10000）÷7÷9≈3968（元）每月固定成本總額=月折舊額+房租+雇員工資=3968+8000+6000=17968（元）（4）單價每臺機器每小時收費2元，故p=2月利潤=（單價-單位變動成本）*銷售量-固定成本=（2-0.4）*28080-17968=26960（元）全年利潤=26960*9=242640（元）例2：某公司年最大生產(chǎn)能力是80000件產(chǎn)品。在這一水準(zhǔn)上，其材料和人工的直接成本總共是255000元；固定間接費用中用於生產(chǎn)的是60000元，用於一般行政管理的是50000元，用於推銷及銷售的是40000元。變動間接費用在開始時變化的幅度很大，現(xiàn)在按目前的生產(chǎn)能力已經(jīng)保持在一年145000元。成品的銷售單價是10元。遺憾的是：在剛剛結(jié)束的這個年度裏，該公司只生產(chǎn)和銷售其總生產(chǎn)能力50%的產(chǎn)品。要求：計算該產(chǎn)品的下列有關(guān)指標(biāo)：銷售量、單位變動成本、固定成本、單位貢獻邊際、貢獻邊際總額、貢獻邊際率、變動成本率、營業(yè)利潤。銷售量=40000（件）單位變動成本=（255000+145000）÷80000=5（元）

固定成本=150000（元）單位貢獻邊際=5（元）貢獻邊際總額=200000（元）貢獻邊際率=50%變動成本率=50%營業(yè)利潤=50000（元）例3：已知A、B、C、D四家公司互不相關(guān)，在過去的一年中，它們的損益情況如表所示。要求：填寫表中空缺的指標(biāo)值。公司銷售收入變動成本貢獻邊際率固定成本營業(yè)利潤A180000（1）40%（2）12000B300000165000（3）100000（4）C（5）（6）30%80000-5000D400000260000（7）（8）30000損益資料單位：元營業(yè)利潤＝銷售收入-變動成本-固定成本=貢獻邊際總額-固定成本貢獻邊際總額=銷售收入-變動成本（1）108000（2）60000（3）45%（4）35000（5）250000（6）175000（7）35%（8）110000任務(wù)二單一品種的本量利分析一、保本分析二、保利分析一、保本分析

保本，是指企業(yè)在一定時期內(nèi)總收入等於總成本，利潤為零時的狀態(tài)。保本分析就是研究企業(yè)恰好處於保本狀態(tài)時本量利關(guān)係的一種定量分析方法。

保本點是使企業(yè)達到保本狀態(tài)的業(yè)務(wù)量的總稱。有兩種表現(xiàn)形式：保本點銷售量（簡稱保本量，記作x0）和保本點銷售額（簡稱保本額，記作s0）。保本點的確定方法1、基本等式法利潤=（單價-單位變動成本）*銷量-固定成本保本點銷售量x0=固定成本÷(單價-單位變動成本)=a÷(p-b)保本點銷售額s0=單價*保本點銷售量=p*x02、貢獻邊際法保本點銷售量x0=固定成本÷單位貢獻邊際=a÷cm保本點銷售額s0=固定成本÷貢獻邊際率=a÷cmR=a÷(1-bR)3、圖解法y(元)BEP銷售收入線y=px總成本線y=a+bxx(件)0x0s0例1：某公司是一家將馬鈴薯加工成薯片的公司。每一盒薯片的單價為8元，單位變動成本是3元，該公司每月固定成本總額為40000元。問：該公司保本點銷售量和銷售額各為多少？保本點銷售量=8000（盒）保本點銷售額=64000（元）例2：已知某企業(yè)上個月的保本額為50000元，假定本月固定成本增加5000元，其他指標(biāo)不變。為了實現(xiàn)保本，本月需增加銷售額8000元。要求計算如下指標(biāo)：（1）上個月的固定成本（2）貢獻邊際率（3）變動成本率（1）31250（2）62.5%（3）37.5%保本點銷售額s0=固定成本÷貢獻邊際率貢獻邊際率+變動成本率=1上個月固定成本/貢獻邊際率=50000,

本月固定成本=上個月固定成本+5000

本月保本額=50000+8000=58000

（上個月固定成本+5000）/貢獻邊際率=58000

解得：上個月固定成本=31250元

貢獻邊際率=62.5%

變動成本率=1-62.5%=37.5%二、保利分析保利分析是指企業(yè)一定時期內(nèi)在目標(biāo)利潤確定的條件下，研究成本、業(yè)務(wù)量、利潤之間的關(guān)係。保利點是指在單價和成本水準(zhǔn)既定的情況下，為確保目標(biāo)利潤能夠?qū)崿F(xiàn)而應(yīng)當(dāng)達到的銷售量和銷售額的總稱。利潤=（單價-單位變動成本）*銷量-固定成本P=pxp-(a+bxp)例3：已知某企業(yè)只生產(chǎn)A產(chǎn)品，單價為8元，單位變動成本為4元，固定成本為50000元。假定該企業(yè)的目標(biāo)利潤為30000元。要求：計算該企業(yè)的保利點。保利點銷售量=20000（件）保利點銷售額=160000（元）例4：已知甲產(chǎn)品單位售價30元，單位變動成本21元，固定成本450元。要求：（1）計算保本量。（2）若要實現(xiàn)目標(biāo)利潤180元，銷售量該是多少？（3）若營業(yè)利潤為銷售額的20%，計算銷售量。（4）若每單位產(chǎn)品變動成本增加2元，固定成本減少170元，計算此時的保本點銷售量。（5）若銷售量為200件，計算單價應(yīng)調(diào)整到多少才能實現(xiàn)利潤為350元。假定單位變動成本和固定成本不變。（1）50（2）70（3）150（4）40（5）25例5：某公司2018年的簡明利潤表如下（單位：元）。銷售收入160000減：銷售成本120000（其中變動成本占60%）銷售毛利40000減：期間費用50000（其中固定成本占50%）營業(yè)利潤-10000經(jīng)分析發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致該公司發(fā)生虧損的原因是對產(chǎn)品的廣告宣傳不夠。2019年如果能增加廣告費4000元，可使銷量大幅增加，即能扭虧為盈。要求：（1）計算該公司2019年保本額。（2）如果該公司2019年計畫實現(xiàn)利潤14000元，計算其保利額。變動成本=120000ⅹ60%+50000ⅹ50%=97000

固定成本120000ⅹ40%+50000ⅹ50%=73000

貢獻邊際率=63000/160000

（1）保本額=固定成本÷貢獻邊際率=

（73000+4000）/63000/160000=195555.56（2）保利額=（73000+4000+14000）/63000/160000=231111.11任務(wù)三多品種的本量利分析一、綜合貢獻邊際率法二、主要品種法三、分演算法多品種的本量利分析原理和單一品種的本量利分析原理相同，都要分析保本點、安全邊際和營業(yè)利潤。但是在計算保本點時，由於各種產(chǎn)品的銷售單價和單位變動成本不同，產(chǎn)品的實物量單位不同，保本點不能直接用實物量單位表示，而只能以價值形式反映。一、綜合貢獻邊際率法在每種產(chǎn)品的貢獻邊際率基礎(chǔ)上，以每種產(chǎn)品的銷售額占總銷售額的比重為權(quán)數(shù)進行加權(quán)平均，計算出綜合貢獻邊際率（記作cmR'）具體步驟：1、計算每種產(chǎn)品的銷售比重2、計算綜合貢獻邊際率3、計算多品種的綜合保本銷售額和綜合保利銷售額4、計算每種產(chǎn)品在保本點時的銷售額例1：某企業(yè)生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，固定成本總額為22000元，有關(guān)資料如下所示，計算綜合保本銷售額、各產(chǎn)品在保本點時的銷售額。專案A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品合計銷售收入500003000020000100000變動成本30000150001100056000貢獻邊際2000015000900044000固定成本22000（1）計算各種產(chǎn)品的貢獻邊際率：A產(chǎn)品貢獻邊際率=40%B產(chǎn)品貢獻邊際率=50%C產(chǎn)品貢獻邊際率=45%（2）計算各種產(chǎn)品的銷售比重：A產(chǎn)品的銷售比重=50%B產(chǎn)品的銷售比重=30%C產(chǎn)品的銷售比重=20%（3）計算綜合貢獻邊際率：44%（4）計算綜合保本銷售額：50000（元）（5）計算每種產(chǎn)品在保本點時的銷售額：A產(chǎn)品的保本銷售額=25000（元）B產(chǎn)品的保本銷售額=15000（元）C產(chǎn)品的保本銷售額=10000（元）如果企業(yè)生產(chǎn)的多種產(chǎn)品中只有一種是主要產(chǎn)品，其他產(chǎn)品占銷售額的比重極小，為了簡化計算，可將該類企業(yè)視同於生產(chǎn)單一品種產(chǎn)品的企業(yè)，按單一品種的保本計算方法確定保本點。二、主要品種法例2：某企業(yè)生產(chǎn)三種產(chǎn)品，全部固定成本為400萬元，有關(guān)資料如下表所示。要求：確定主要品種，並按主要品種法計算保本額。品種銷售收入貢獻邊際貢獻邊際率金額（萬元）比重金額（萬元）比重A225022.5%90090%40%B1001%808%80%C765076.5%202%0.26%合計10000100%1000100%如果按貢獻邊際率確定主要品種，則B產(chǎn)品最大，應(yīng)為主要品種。若按銷售額大小確定主要品種，則C產(chǎn)品比重較大，應(yīng)為主要品種。但這兩種都不如按貢獻邊際比重的大小確定主要產(chǎn)品科學(xué)，因為只有貢獻邊際才是補償固定成本的資金來源。因此，該企業(yè)的主要產(chǎn)品應(yīng)為A產(chǎn)品。保本銷售額=400/40%=1000（萬元）在一定的條件下，將全部固定成本按一定標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進行分配，然後再對每一品種分別進行本量利分析的方法。鑒於固定成本需要由貢獻邊際來補償，故按照各種產(chǎn)品之間的貢獻邊際比重分配固定成本更為合理。三、分演算法例3：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，資料如下表所示，假定該企業(yè)的固定成本按各種產(chǎn)品的貢獻邊際比重分配。要求：用分演算法進行保本分析。產(chǎn)品銷量（件）單價（元）單位變動成本（元）固定成本（元）甲100005040乙20000159丙2500086合計108000貢獻邊際總額=270000固定成本的分配：分配給甲產(chǎn)品的固定成本=40000分配給乙產(chǎn)品的固定成本=48000分配給丙產(chǎn)品的固定成本=20000各種產(chǎn)品的保本量：甲產(chǎn)品的保本量=4000乙產(chǎn)品的保本量=8000丙產(chǎn)品的保本量=10000各種產(chǎn)品的保本額：甲產(chǎn)品的保本額=200000乙產(chǎn)品的保本額=120000丙產(chǎn)品的保本額=80000一、安全邊際指標(biāo)現(xiàn)有銷售量（額）超出保本點銷售量（額）的差額。安全邊際量=現(xiàn)有銷售量-保本銷售量安全邊際額=現(xiàn)有銷售額-保本銷售額=安全邊際量*單價安全邊際率=安全邊際量÷現(xiàn)有銷售量*100%=安全邊際額÷現(xiàn)有銷售額*100%安全邊際指標(biāo)都是正指標(biāo)，數(shù)值越大，企業(yè)的經(jīng)營安全程度越高。任務(wù)四經(jīng)營安全分析安全邊際率10%以下10%～20%20%～30%30%～40%40%以上安全程度危險值得注意比較安全安全很安全企業(yè)經(jīng)營安全性檢驗標(biāo)準(zhǔn)

安全邊際指標(biāo)越大越好二、保本作業(yè)率指標(biāo)保本點銷售量（額）占企業(yè)現(xiàn)有銷售量（額）的百分比。保本作業(yè)率=保本銷售量÷現(xiàn)有銷售量*100%=保本銷售額÷現(xiàn)有銷售額*100%保本作業(yè)率指標(biāo)是反指標(biāo)，數(shù)值越小，企業(yè)的經(jīng)營安全程度越高。保本作業(yè)率+安全邊際率=？1危險率三、安全邊際與利潤的關(guān)係企業(yè)達到保本點時，已經(jīng)用銷售收入補償企業(yè)的全部固定成本和該點上的變動成本，超過保本點以後的銷售量（額）只需要補償自身的變動成本就是企業(yè)的利潤。利潤=安全邊際量*（單價-單位變動成本）=安全邊際量*單位貢獻邊際=安全邊際額*貢獻邊際率案例新華辦公用品公司是一家集生產(chǎn)、銷售為一體的私營企業(yè)，主要生產(chǎn)中小型的計算器，擁有員工100多人。計算器主要有三種規(guī)格，分別為A1、A2、A3，年產(chǎn)銷平衡，固定成本總額為172000元，預(yù)計2018年的有關(guān)資料如下表所示。專案A1A2A3產(chǎn)銷量（個）50001000012500單位售價（元）401016單位變動成本（元）2568思考：現(xiàn)經(jīng)理要求財務(wù)主管預(yù)測2018年的保本資訊、安全資訊和營業(yè)利潤。如果你是財務(wù)主管，應(yīng)該如何提供這些資訊？多品種的本量利分析與單一品種的本量利分析的方法一樣嗎？分析新華公司應(yīng)將更多的生產(chǎn)資源和廣告資源分配給哪個產(chǎn)品，公司的盈利能力會更強？案例分析1、保本資訊專案A1A2A3銷售額（元）200000100000200000銷售比重40%20%40%貢獻邊際率37.5%40%50%綜合貢獻邊際率=43%綜合保本點銷售額=400000（元）A1保本銷售額=160000（元）A1保本銷售量=4000（個）A2保本銷售額=80000（元）A2保本銷售量=8000（個）A3保本銷售額=160000（元）A3保本銷售量=10000（個）2、安全資訊綜合安全邊際率=20%比照安全邊際率表可知，公司的經(jīng)營剛好處在較安全的範(fàn)圍，公司的管理層應(yīng)加強生產(chǎn)銷售的全面管理。3、營業(yè)利潤營業(yè)利潤=500000*43%-172000=43000（元）一般來說，貢獻邊際率較大的產(chǎn)品盈利能力較強，企業(yè)應(yīng)在生產(chǎn)資源允許的情況下增加這種產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售比重，從而提高企業(yè)營業(yè)利潤。通過分析三種產(chǎn)品的貢獻邊際率和銷售比重可知，貢獻邊際率最大的產(chǎn)品是A3，且其銷售比重最大，而A1、A2兩種產(chǎn)品的貢獻邊際率相差無幾，但A2的銷售比重較小。所以，如果企業(yè)要投入更多的生產(chǎn)資源和廣告資源，應(yīng)放在A3和A2兩種產(chǎn)品上。練習(xí)題已知某公司生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，其固定成本總額為19800元，三種產(chǎn)品的有關(guān)資料如下表所示。品種銷量（件）單價（元）單位變動成本（元）A6020001600B30500300C651000700要求：（1）用綜合貢獻邊際率法計算綜合保本銷售額及各產(chǎn)品的保本量。（2）計算該公司的安全邊際額和營業(yè)利潤。（1）綜合貢獻邊際率24.75%綜合保本銷售額80000（元）A保本量24（件）B保本量12（件）C保本量26（件）（2）安全邊際額120000（元）

營業(yè)利潤29700（元）歸納總結(jié)1、本量利分析的概念、前提條件2、本量利分析的基本公式3、單一品種的本量利分析（保本分析、保利分析）4、多品種的本量利分析（綜合貢獻邊際率法、主要品種法、分演算法）5、經(jīng)營安全分析預(yù)測分析與應(yīng)用任務(wù)一預(yù)測的認(rèn)知任務(wù)二銷售預(yù)測的分析與應(yīng)用任務(wù)三利潤預(yù)測的分析與應(yīng)用任務(wù)四成本預(yù)測的分析與應(yīng)用一、預(yù)測的概念二、預(yù)測的分類三、預(yù)測的原則四、預(yù)測的內(nèi)容五、預(yù)測的程式六、預(yù)測的方法任務(wù)一預(yù)測的認(rèn)知一、預(yù)測的概念

所謂預(yù)測，就是根據(jù)過去的歷史資料和現(xiàn)在所能取得的資訊，運用所掌握的科學(xué)知識和實踐經(jīng)驗，按照事物的發(fā)展規(guī)律，有目的地預(yù)計和推測未來。

企業(yè)的經(jīng)濟預(yù)測要預(yù)計和推測的是企業(yè)的產(chǎn)銷數(shù)量、成本、利潤及所需的資金等未來可能達到的水準(zhǔn)。二、預(yù)測的分類按預(yù)測的期限劃分短期預(yù)測中期預(yù)測長期預(yù)測

短期預(yù)測指對計畫年度或季度、月度經(jīng)濟發(fā)展前景所進行的預(yù)測。短期預(yù)測是制定年度計畫、季度計畫、月度計畫，明確一年以內(nèi)經(jīng)濟活動具體任務(wù)的依據(jù)。（一）按預(yù)測的期限劃分二、預(yù)測的分類按預(yù)測的期限劃分短期預(yù)測中期預(yù)測長期預(yù)測

中期預(yù)測是指對一年以上、五年以下經(jīng)濟活動的預(yù)測，一般將預(yù)測期限定為三年。中期預(yù)測主要是用來制定中期計畫，並對長期計畫的執(zhí)行情況及長期決策的經(jīng)濟效果進行檢查，以便及時發(fā)現(xiàn)問題，糾正偏差。二、預(yù)測的分類按預(yù)測的期限劃分短期預(yù)測中期預(yù)測長期預(yù)測

長期預(yù)測指對五年以上的經(jīng)濟發(fā)展前景所進行的預(yù)測。長期預(yù)測為企業(yè)制定遠(yuǎn)景規(guī)劃及重大的經(jīng)營管理決策提供依據(jù)。二、預(yù)測的分類按預(yù)測所採用的方法劃分定性預(yù)測定量預(yù)測（二）按預(yù)測採用的方法劃分二、預(yù)測的分類按預(yù)測的內(nèi)容劃分銷售預(yù)測利潤預(yù)測成本預(yù)測資金預(yù)測（三）按預(yù)測的內(nèi)容劃分三、預(yù)測的原則充分性原則連貫性原則靈活性原則相對性原則三、預(yù)測的原則

預(yù)測必須以佔有充分資訊資料為前提，只有資訊資料充分，才能準(zhǔn)確地反映出經(jīng)濟現(xiàn)象存在的規(guī)律性，才能對預(yù)測對象的未來狀況做出科學(xué)的推斷。同時，預(yù)測又是在一定的假設(shè)前提下對經(jīng)濟現(xiàn)象和經(jīng)濟過程所作的估計和推斷，受不確定因素的影響，預(yù)測誤差在所難免。故而，在預(yù)測時要有充分的估計，使預(yù)測結(jié)果更接近實際。(一)充分性原則三、預(yù)測的原則

預(yù)測要根據(jù)經(jīng)濟現(xiàn)象過去、現(xiàn)在以至未來都存在的規(guī)律性和穩(wěn)定的結(jié)構(gòu)為依據(jù)，只要規(guī)律和結(jié)構(gòu)不變，就可以據(jù)此預(yù)測未來。但是一旦現(xiàn)象改變了規(guī)律，發(fā)生了結(jié)構(gòu)變化，預(yù)測的模式就必須作相應(yīng)的改變。(二)連貫性原則三、預(yù)測的原則

預(yù)測可採用靈活多樣的方法進行，選擇時要體現(xiàn)簡便性、經(jīng)濟性和效益性。(三)靈活性原則三、預(yù)測的原則

預(yù)測時，要事先規(guī)定出預(yù)測對象的時間範(fàn)圍界限，預(yù)測結(jié)果的精確度與時間範(fàn)圍的大小直接有關(guān)。一般來說，預(yù)測的時間越短，預(yù)測的結(jié)果就越精確；預(yù)測的時間越長，預(yù)測結(jié)果的精確度就越低。(四)相對性原則四、預(yù)測的內(nèi)容

預(yù)測的內(nèi)容包括銷售預(yù)測、利潤預(yù)測、成本預(yù)測和資金預(yù)測。(一)銷售預(yù)測銷售預(yù)測，是指根據(jù)歷史銷售資料和市場上對產(chǎn)品需求的變化情況，對未來一定時期內(nèi)有關(guān)產(chǎn)品的銷售發(fā)展變化趨勢所進行的科學(xué)預(yù)計和推測。

銷售預(yù)測是其他各項預(yù)測的前提。

銷售預(yù)測也是正確編制銷售預(yù)算的依據(jù)，銷售預(yù)算應(yīng)當(dāng)在銷售預(yù)測的基礎(chǔ)上進行編制，使目標(biāo)銷售量或銷售額適應(yīng)未來市場發(fā)展變化的需要。

銷售預(yù)測還是制定經(jīng)營決策的重要依據(jù)，通過銷售預(yù)測，可以對市場需求的變化趨勢及競爭狀況做出判斷，使決策者按照經(jīng)營戰(zhàn)略和目標(biāo)的要求，對產(chǎn)品經(jīng)營做出正確決策。注意:

利潤預(yù)測，是指按照企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的要求，在銷售預(yù)測的基礎(chǔ)上，對未來一定時間內(nèi)可能達到的利潤水準(zhǔn)和變動趨勢所進行的科學(xué)預(yù)計和推測。利潤預(yù)測是正確編制利潤預(yù)算的重要依據(jù)。通過利潤預(yù)測，可以合理地確定目標(biāo)利潤，使企業(yè)總體奮鬥目標(biāo)具有科學(xué)性、可靠性和得以實現(xiàn)的可能性。(二)利潤預(yù)測

成本預(yù)測，是指根據(jù)歷史成本資料以及企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)濟、技術(shù)條件和今後的發(fā)展前景，運用專門方法，對未來一定時間內(nèi)成本水準(zhǔn)及其發(fā)展變動趨勢所進行的科學(xué)預(yù)計和推測。

成本預(yù)測是正確編制成本預(yù)算的重要依據(jù)。通過成本預(yù)測，還能夠揭示企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個方面與產(chǎn)品成本之間的內(nèi)在聯(lián)繫，為企業(yè)制定各項有關(guān)經(jīng)營決策提供重要依據(jù)。如最佳生產(chǎn)決策、定價決策、存貨決策、投資決策等。

(三)成本預(yù)測

資金預(yù)測，是指根據(jù)歷史資金資料，在銷售預(yù)測、利潤預(yù)測、成本預(yù)測的基礎(chǔ)上，運用一定方法，對未來一定時間內(nèi)的資金需要量及其相關(guān)方面所進行的科學(xué)預(yù)計和推測。(四)資金預(yù)測(一)確定預(yù)測的對象五、預(yù)測的程式(二)搜集整理預(yù)測資訊資料(三)選擇預(yù)測方法並實施預(yù)測(四)檢查驗證並修正預(yù)測結(jié)果(五)提供預(yù)測報告

定性預(yù)測法又稱非數(shù)量預(yù)測法、調(diào)研預(yù)測法，是指根據(jù)預(yù)測的目的和要求，在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，依靠有關(guān)人員的經(jīng)驗和能力，對事物未來的趨勢所進行的判斷和推測的方法。(一)定性預(yù)測法六、預(yù)測的方法

預(yù)測所採用的方法是多種多樣的，但總的來說可以