物流成本的核算及控制培訓(xùn)教材

物流本錢的核算及控制情境三任務(wù)一物流本錢核算的方法

學(xué)習(xí)目標(biāo)了解物流本錢核算的目的；了解物流本錢核算的對象；掌握物流本錢核算的方法。任務(wù)一物流本錢核算的方法一、物流本錢核算的目的二、物流本錢核算對象確實(shí)定三、物流本錢核算的方法物流本錢核算是根據(jù)企業(yè)確定的本錢計(jì)算對象，采用相應(yīng)的本錢計(jì)算方法，按照規(guī)定的本錢工程，通過一系列物流費(fèi)用的聚集與分配，從而計(jì)算出各物流環(huán)節(jié)本錢計(jì)算對象的實(shí)際總本錢和單位本錢?！不貞洝橙蝿?wù)一物流本錢核算的方法一、物流本錢核算的目的物流本錢核算的目的是要促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)物流管理，提高管理水平，創(chuàng)新物流技術(shù)，提高物流效益。具體地說，物流本錢核算的目的可以表達(dá)在以下幾個(gè)方面：提高企業(yè)內(nèi)部對物流重要性的認(rèn)識。為物流運(yùn)營決策提供依據(jù)。評價(jià)各物流部門的業(yè)績。謀求提高設(shè)備效率、降低物流本錢的途徑。為物流效勞收費(fèi)水平的制定以及有效的客戶管理提供決策依據(jù)。確定本期物流本錢與上年同期本錢的差異，查明本錢超降的原因。評價(jià)物流本錢預(yù)算的執(zhí)行情況。物流本錢核算的目的二、物流本錢核算對象確實(shí)定核算對象的構(gòu)成要素物流本錢的核算對象，是指企業(yè)或本錢管理部門，為歸集和分配各項(xiàng)本錢費(fèi)用而確定的、以一定時(shí)期和空間范圍為條件而存在的本錢核算實(shí)體。三個(gè)構(gòu)成要素：本錢費(fèi)用承擔(dān)實(shí)體本錢核算期間本錢核算空間本錢費(fèi)用承擔(dān)實(shí)體，是指其發(fā)生并應(yīng)合理承擔(dān)各項(xiàng)費(fèi)用的特定經(jīng)營成果的表達(dá)形式，包括有形的各種產(chǎn)品和無形的各種勞務(wù)作業(yè)等。生產(chǎn)企業(yè)：某一批產(chǎn)品；物流企業(yè)：各種不同類型的物流活動(dòng)或物流作業(yè)本錢核算期間，是指聚集生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用、計(jì)算生產(chǎn)經(jīng)營本錢的時(shí)間范圍。物流企業(yè)的成本計(jì)算期視其物流作業(yè)性質(zhì)可有不同的確定方法

生產(chǎn)企業(yè)：產(chǎn)品生產(chǎn)周期或月份、季度等物流企業(yè)：物流環(huán)節(jié)運(yùn)作周期，例如：遠(yuǎn)洋運(yùn)輸按照航次周期；配送和運(yùn)輸以及裝卸搬運(yùn)按照合同簽訂的時(shí)間范圍；倉儲按照存貨周期。

本錢核算空間，是指本錢費(fèi)用發(fā)生并能組織企業(yè)本錢計(jì)算的地點(diǎn)或區(qū)域〔部門、單位、生產(chǎn)或勞務(wù)作業(yè)環(huán)節(jié)等〕。物流活動(dòng)范圍的選取：對物流活動(dòng)空間上的截??；采購物流生產(chǎn)物流分銷物流回收物流物流功能范圍的選取：對物流功能范圍的選取。對物流本錢重點(diǎn)控制因素的選取明確物流范圍物流范圍作為本錢的計(jì)算領(lǐng)域，是指物流的起點(diǎn)和終點(diǎn)。確定物流功能范圍物流功能范圍,是指在運(yùn)輸、保管、配送、包裝、裝卸、信息管理等眾多的物流功能中,把哪種物流功能作為計(jì)算對象。確定核算科目的范圍三、物流本錢核算的方法物流本錢核算方法是指將與本錢核算對象相關(guān)的費(fèi)用歸集并分配至該本錢核算對象的具體方法。會計(jì)核算方法統(tǒng)計(jì)核算方法作業(yè)本錢法會計(jì)核算方法通過憑證、賬戶、報(bào)表的完整體系，對物流消耗予以連續(xù)、系統(tǒng)、全面記錄的計(jì)算方法三種形式：獨(dú)立的物流本錢核算模式結(jié)合財(cái)務(wù)會計(jì)體系的物流本錢核算模式物流本錢二級帳戶〔或輔助賬戶〕核算形式

14獨(dú)立的物流本錢核算模式 物流本錢核算與財(cái)務(wù)會計(jì)核算體系分開單獨(dú)建立起物流本錢的憑證、帳戶和報(bào)表體系。物流本錢的內(nèi)容在物流本錢核算體系和會計(jì)核算體系中得到雙重反映。 對每項(xiàng)物流業(yè)務(wù)，基層編制一式兩份記賬憑證，一與原始憑證交財(cái)務(wù)，一留基層15成本費(fèi)用原始憑證記賬憑證登記按各種成本核算對象設(shè)置的多維物流成本賬戶登記傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)成本費(fèi)用賬戶得到多維物流成本信息編制傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告記賬憑證用于企業(yè)內(nèi)部本錢控制與管理用于對外報(bào)告編制兩套憑證設(shè)置相互獨(dú)立的兩套賬戶系統(tǒng)16優(yōu)點(diǎn)： --信息系統(tǒng)、全面、連續(xù)、準(zhǔn)確、真實(shí) --兩套體系獨(dú)立進(jìn)行，對現(xiàn)行本錢計(jì)算干擾不大缺點(diǎn)： --工作量大，易引起核算人員不滿 --基層人員財(cái)務(wù)核算知識缺乏，影響準(zhǔn)確性17 結(jié)合財(cái)務(wù)會計(jì)體系的物流本錢核算模式 在產(chǎn)品本錢計(jì)算的根底上增設(shè)“物流本錢〞科目，并按物流領(lǐng)域、物流功能分別設(shè)置二級、三級明細(xì)賬，按費(fèi)用形態(tài)設(shè)置專欄。與物流本錢無關(guān)的費(fèi)用直接計(jì)入會計(jì)核算中相關(guān)的本錢費(fèi)用科目；與物流本錢相關(guān)，那么先計(jì)入“物流本錢〞科目，會計(jì)期末，再將各物流本錢帳戶歸集的物流本錢余額按一定的標(biāo)準(zhǔn)復(fù)原分配到相關(guān)的本錢費(fèi)用帳戶，以保證本錢費(fèi)用帳戶的完整性和真實(shí)性。

18費(fèi)用發(fā)生時(shí) 借：XX物流本錢 貸：材料、應(yīng)付工資、現(xiàn)金等會計(jì)期末 借：管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用或制造費(fèi)用、生產(chǎn)本錢等 貸：XX物流本錢19本錢費(fèi)用原始憑證編制記賬憑證登記物流本錢總帳、明細(xì)帳戶登記傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告得到多維物流本錢信息編制傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告編制一套憑證用于企業(yè)內(nèi)部本錢控制與管理用于對外報(bào)告轉(zhuǎn)賬物流本錢賬戶和傳統(tǒng)本錢費(fèi)用賬戶是合一的20優(yōu)點(diǎn)： --信息全面、系統(tǒng)、連續(xù) --從一套賬表中提供兩類不同信息，減少工作量缺點(diǎn)： --現(xiàn)有產(chǎn)品本錢計(jì)算體系調(diào)整大 --需要?jiǎng)澐诛@性物流本錢和隱性物流本錢，隱性物流本錢不計(jì)入產(chǎn)品本錢。如人員素質(zhì)不高，難以保證真實(shí)性和正確性 --管理本錢都要與產(chǎn)品本錢結(jié)合，難以再結(jié)合物流本錢21物流本錢二級帳戶〔或輔助賬戶〕核算形式 在相應(yīng)的本錢費(fèi)用賬戶下設(shè)置物流本錢二級帳戶，進(jìn)行獨(dú)立的核算統(tǒng)計(jì) 根本思路 一級科目→二級科目〔或輔助賬戶〕→三級帳戶→專欄 ①根據(jù)二級科目，登記并進(jìn)行帳外計(jì)算 ②各種本錢歸入二級科目，分類匯總得總本錢 優(yōu)點(diǎn)： 賬外計(jì)算，不需調(diào)整現(xiàn)行帳表體系 資料全面、系統(tǒng) 計(jì)算方法簡單，易掌握22輔助帳戶設(shè)置：〔制造企業(yè)〕 ?銷售人員的工資、福利，計(jì)入營業(yè)費(fèi)用賬戶下的銷售物流本錢二級科目 ?生產(chǎn)要素的采購費(fèi)用〔運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)〕，計(jì)入材料采購賬戶下的供給物流本錢二級科目 ?企業(yè)內(nèi)部倉庫保管費(fèi)〔維護(hù)費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)〕，計(jì)入管理費(fèi)用賬戶下的供給物流本錢二級科目 ?采購人員的工資、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等，計(jì)入管理費(fèi)用賬戶下的供給物流本錢二級科目 ?生產(chǎn)過程中的搬運(yùn)費(fèi)等，計(jì)入制造費(fèi)用賬戶下的生產(chǎn)物流本錢二級科目

23 ?有關(guān)設(shè)備、倉庫的折舊費(fèi)，按期計(jì)入供給、生產(chǎn)、銷售、廢棄物流本錢二級科目 ?物流信息費(fèi)按歸屬，在攤銷時(shí)計(jì)入相應(yīng)的物流本錢二級科目 ?存貨資金占壓貸款利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶下的相應(yīng)物流本錢二級科目 ?回收廢棄物產(chǎn)生的物流本錢，計(jì)入相應(yīng)的物流支出二級科目

除按范圍設(shè)置二級輔助賬戶，還可以按物流本錢的支付形式、產(chǎn)品、客戶、地區(qū)等設(shè)置輔助帳戶進(jìn)行歸集24物流本錢報(bào)告的格式供應(yīng)物流生產(chǎn)物流銷售物流合計(jì)企業(yè)物流成本內(nèi)部物流成本材料費(fèi)人工費(fèi)維修費(fèi)水電費(fèi)…其他委托物流成本合計(jì)物流流程本錢工程25統(tǒng)計(jì)核算方法 根本思路 無需設(shè)置完整的物流憑證、帳戶和報(bào)表體系，主要通過對企業(yè)現(xiàn)行本錢核算資料的解剖分析，別離出物流本錢；再按不同核算對象進(jìn)行重新歸類、分配、匯總，加工成所需的本錢信息。優(yōu)點(diǎn)：運(yùn)用簡單、靈活、方便缺點(diǎn)：信息不夠精確 流于形式，削弱物流管理意識 期末一次性歸類統(tǒng)計(jì)，時(shí)間多，工作量大 缺少日常工作，無法確定某項(xiàng)本錢的具體歸屬26根本步驟〔在會計(jì)期末〕 1〕分析材料采購、管理費(fèi)用賬戶，抽出供給物流本錢，按功能或支付形態(tài)分類統(tǒng)計(jì)核算 2〕從生產(chǎn)本錢、制造費(fèi)用、輔助生產(chǎn)、管理費(fèi)用等賬戶中抽出生產(chǎn)物流本錢，按功能或支付形態(tài)分類核算 3〕從銷售費(fèi)用中抽出銷售物流本錢 4〕企業(yè)對外支付的物流本錢5〕物流利息確實(shí)定 6〕從管理費(fèi)用中抽出專門從事物流管理人員的消耗；剝離退貨物流本錢 7〕廢棄物流本錢較小時(shí)，可并入其他總原那么： --單獨(dú)的物流作業(yè)消消耗用直接計(jì)入； --間接或同時(shí)消耗的費(fèi)用，按比例確定27費(fèi)用要素主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用合計(jì)工資材料費(fèi)折舊費(fèi)用燃料動(dòng)力費(fèi)利息支出稅金其他支出合計(jì)物流本錢按費(fèi)用要素的計(jì)算28物流功能要素主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用合計(jì)運(yùn)輸成本庫存持有成本倉儲成本包裝成本信息傳遞成本其他成本合計(jì)物流本錢按功能要素的計(jì)算作業(yè)本錢法作業(yè)本錢法是以本錢動(dòng)因理論為根底，通過對作業(yè)進(jìn)行動(dòng)態(tài)追蹤，反映、計(jì)量作業(yè)和本錢對象的本錢，評價(jià)作業(yè)業(yè)績和資源利用情況的方法。作業(yè)本錢計(jì)算法的概念體系1、資源，指費(fèi)用的總支出2、作業(yè)，就是指企業(yè)為提供一定量的產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的人力、技術(shù)、原材料、方法和環(huán)境等的集合體。一、作業(yè)成本法的基本概念以成本動(dòng)因理論為基礎(chǔ)工序作業(yè)產(chǎn)品作業(yè)批別作業(yè)單位作業(yè)

按成本層次分類作業(yè)的分類按作業(yè)與成本動(dòng)因的關(guān)系密切程度分類專屬作業(yè)：只與某產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的作業(yè)。共同消耗作業(yè)：與多種產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的作業(yè)。一、作業(yè)本錢法的有關(guān)概念業(yè)務(wù)職能部門主要作業(yè)物資采購部獲取采購信息、簽訂合同、完成交易儲運(yùn)部收貨、驗(yàn)貨、存儲、發(fā)貨、運(yùn)輸生產(chǎn)部材料準(zhǔn)備、包裝質(zhì)量控制部檢驗(yàn)會計(jì)部審核開具發(fā)票、收款、付款、制單一個(gè)普通的制造企業(yè)物流作業(yè)過程可以被描述如下：3、本錢動(dòng)因是指導(dǎo)致企業(yè)本錢發(fā)生的各種因素，也是本錢驅(qū)動(dòng)因素。例如：直接人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)、產(chǎn)品數(shù)量、準(zhǔn)備次數(shù)、材料移動(dòng)次數(shù)、返工數(shù)量、訂購次數(shù)、收取訂單數(shù)量、檢驗(yàn)次數(shù)等等。一、作業(yè)本錢法的有關(guān)概念成本動(dòng)因資源動(dòng)因作業(yè)動(dòng)因資源動(dòng)因也稱為作業(yè)本錢計(jì)算的第一階段動(dòng)因，主要用于在各作業(yè)中心內(nèi)部本錢庫之間分配資源。作業(yè)動(dòng)因也稱為作業(yè)本錢計(jì)算的第二階段動(dòng)因，主要用于將各本錢庫中的本錢在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。它反映的是產(chǎn)品消耗作業(yè)的情況，是將作業(yè)中心的本錢分配到產(chǎn)品或勞務(wù)顧客中的標(biāo)準(zhǔn)，是資源消耗轉(zhuǎn)化為最終產(chǎn)出本錢的中介。本錢動(dòng)因舉例

機(jī)器鉆孔作業(yè)：人工按工時(shí)分配到鉆孔作業(yè)，電力按實(shí)際計(jì)量計(jì)入鉆孔作業(yè)，折舊按實(shí)際折舊金額分配計(jì)入。分配到產(chǎn)品是按各產(chǎn)品需要鉆孔的數(shù)量小時(shí)是資源動(dòng)因，鉆孔數(shù)量是作業(yè)動(dòng)因。4、作業(yè)中心是本錢歸集和分配的根本單位，它由一項(xiàng)作業(yè)或一組性質(zhì)相似的作業(yè)所組成。一個(gè)作業(yè)中心，就是生產(chǎn)流程的一個(gè)組成局部。根據(jù)管理上的要求，企業(yè)可以設(shè)置假設(shè)干個(gè)不同的作業(yè)中心，其設(shè)立方式與本錢責(zé)任單位相似。一、作業(yè)本錢法的有關(guān)概念按作業(yè)動(dòng)因分配作業(yè)成本產(chǎn)品B產(chǎn)品A按資源動(dòng)因歸集間接費(fèi)用所耗資源成本作業(yè)中心（作業(yè)成本庫）A作業(yè)中心（作業(yè)成本庫）C作業(yè)中心（作業(yè)成本庫）B圖3-4作業(yè)成本法的基本原理二、作業(yè)成本法的基本原理三、作業(yè)本錢法的特點(diǎn)作業(yè)本錢法區(qū)別于現(xiàn)行本錢計(jì)算法的主要特點(diǎn)是：以作業(yè)為間接費(fèi)用歸集對象，并將作業(yè)本錢作為計(jì)算產(chǎn)品本錢的根底分兩階段歸集本錢，首先將費(fèi)用歸集到作業(yè)，再由作業(yè)分配到產(chǎn)品特別注重間接費(fèi)用的歸集和分配，本錢分配強(qiáng)調(diào)可追溯性。本錢追溯使用眾多不同層面的作業(yè)動(dòng)因〔單位水準(zhǔn)動(dòng)因、批次水準(zhǔn)動(dòng)因、產(chǎn)品水準(zhǔn)動(dòng)因等〕，而且每一層面的動(dòng)因遠(yuǎn)不止1-2個(gè)，一般在30-50個(gè)。對作業(yè)進(jìn)行篩選整合，建立作業(yè)中心。按每個(gè)作業(yè)中心設(shè)置相應(yīng)的作業(yè)成本庫確認(rèn)各項(xiàng)作業(yè)的成本動(dòng)因。按不同作業(yè)中心進(jìn)行歸集費(fèi)用。將成本分配給最終產(chǎn)品，計(jì)算產(chǎn)品成本。12345四、作業(yè)成本法核算程序作業(yè)成本分配率的計(jì)算式為某產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的某項(xiàng)作業(yè)成本分配額計(jì)算式為某企業(yè)的某生產(chǎn)部門生產(chǎn)兩種產(chǎn)品，即產(chǎn)品甲和產(chǎn)品乙，現(xiàn)采用作業(yè)本錢法對其生產(chǎn)費(fèi)用組織核算?！?〕該企業(yè)根據(jù)管理與核算上的需要，對資源動(dòng)因進(jìn)行確認(rèn)與合并。確認(rèn)合并后，共有6項(xiàng)，即材料移動(dòng)、定單數(shù)量、準(zhǔn)備次數(shù)、維修小時(shí)、質(zhì)檢數(shù)量及直接工時(shí)〔本錢動(dòng)因確實(shí)認(rèn)與合并的具體作法與過程略去〕；作業(yè)成本法核算程序舉例〔2〕對于直接生產(chǎn)費(fèi)用即直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)用，不需計(jì)入各作業(yè)本錢庫，可直接按產(chǎn)品進(jìn)行歸集，計(jì)入產(chǎn)品本錢。產(chǎn)品甲與產(chǎn)品乙當(dāng)期〔月〕產(chǎn)量及各項(xiàng)直接生產(chǎn)費(fèi)用、共同耗用的制造費(fèi)用如表3-1所示。項(xiàng)目產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙該月產(chǎn)量（件）400000200000直接材料費(fèi)用（元）380000420000直接人工費(fèi)用（元）106000168000直接人工工時(shí)（小時(shí)）400000600000共同耗用的制造費(fèi)用（元）1864000表3-1〔3〕該生產(chǎn)部門的全部制造費(fèi)用〔即間接費(fèi)用〕，均已按資源動(dòng)因歸集到各作業(yè)本錢庫〔按資源動(dòng)因的歸集過程略去〕，其結(jié)果如表3-2所示：作業(yè)中心（作業(yè)成本庫）資源動(dòng)因資源動(dòng)因數(shù)量統(tǒng)計(jì)結(jié)果作業(yè)成本費(fèi)用歸集情況材料處理材料搬運(yùn)2500次414000材料采購定單數(shù)量7500張320000生產(chǎn)準(zhǔn)備準(zhǔn)備次數(shù)800次160000設(shè)備維修維修小時(shí)20000小時(shí)310000質(zhì)量檢驗(yàn)檢驗(yàn)次數(shù)4000次240000動(dòng)力與折舊等直接工時(shí)200000工時(shí)420000制造費(fèi)用總額1864000表3-2〔4〕在費(fèi)用歸集和本錢動(dòng)因分析的根底上，將各作業(yè)本錢庫中的本錢按相應(yīng)作業(yè)動(dòng)因〔本例假定作業(yè)動(dòng)因與資源動(dòng)因相同〕，分配到各產(chǎn)品中去。作業(yè)中心作業(yè)動(dòng)因作業(yè)動(dòng)因數(shù)量統(tǒng)計(jì)結(jié)果合計(jì)產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙材料處理材料搬運(yùn)2500次2000次500次材料采購定單數(shù)量7500張5000張2500張生產(chǎn)準(zhǔn)備準(zhǔn)備次數(shù)800次550次250次設(shè)備維修維修小時(shí)20000125007500質(zhì)量檢驗(yàn)檢驗(yàn)次數(shù)4000次3000次1000次動(dòng)力折舊直接工時(shí)20000012000080000表3-3作業(yè)中心作業(yè)動(dòng)因動(dòng)因數(shù)量作業(yè)成本總額作業(yè)動(dòng)因比率材料處理材料搬運(yùn)2500414000165.6材料采購定單數(shù)量750032000042.66667生產(chǎn)準(zhǔn)備準(zhǔn)備次數(shù)800次160000200設(shè)備維修維修小時(shí)