企業(yè)資產(chǎn)業(yè)務重組涉稅處理及運用策劃

主講人陳萍生企業(yè)資產(chǎn)業(yè)務重組涉稅處理及運用籌劃注冊會計師、注冊稅務師；云南稅務專修學院客座教授，國家稅務總局稽查局稅收專項檢查組成員。?中國稅務報?稅收與會計、稅收籌劃專欄特約撰稿人、審稿人；?中國稅務?雜志特約撰稿人；2024-2024全國稅收籌劃設計大賽專家評委；?中國稅務信息網(wǎng)?、?中國稅務網(wǎng)?“稅收疑難業(yè)務咨詢〞特聘專家、版主。近兩年內(nèi)在國家級報刊發(fā)表稅收業(yè)務論文和籌劃文章230多篇，出版?zhèn)€人專著2部，參與出版書籍8部，其中參與了國家稅務總局稽查局最近組織編寫的?房地產(chǎn)稽查實務?和?稅務稽查案例?書籍；正在編寫?企業(yè)并購重組與納稅管理?。個人專業(yè)簡介2024/1/102一、了解企業(yè)并購重組的主要方式及相關的稅收政策二、介紹企業(yè)業(yè)務調(diào)整、重組、規(guī)劃的稅收籌劃方法和思路三、正確理解和運用稅收政策處理本單位并購重組業(yè)務，躲避相關稅收風險四、釋疑現(xiàn)實稅收疑難問題，交流分析各項稅務處理技巧主要收獲2024/1/103金融危機造就中國企業(yè)并購重組黃金時期中新社上海3月2日電(記者于俊)2日召開的上海聯(lián)合產(chǎn)權交易所2024年會員大會傳出消息：各種數(shù)據(jù)顯示，應對全球金融危機的影響，中國企業(yè)并購活動日益活潑，中國已經(jīng)步入企業(yè)并購重組聯(lián)合的黃金時期。上海產(chǎn)權市場交易信息顯示，2024年，上海聯(lián)合產(chǎn)權交易所成交金額首次突破人民幣1000億元，企業(yè)并購交易涉及全國30個省市，6000余家企業(yè)，各類企業(yè)股權類并購工程占全部成交宗數(shù)的93.5%。開篇語2024/1/104河北三元已與2594名原三鹿員工簽訂勞動合同新華網(wǎng)石家莊5月1日電(記者朱峰)河北三元食品有限公司重組已破產(chǎn)的原石家莊三鹿集團股份有限公司后，目前已同原三鹿集團聘用及正式員工2594人簽訂勞動合同，預計到今年國慶節(jié)前可以實現(xiàn)原企業(yè)員工全部上崗。三鹿集團曾是中國知名的乳制品企業(yè)，去年三鹿牌嬰幼兒配方奶粉重大食品平安事故發(fā)生后，三鹿集團遭受沉重打擊，并宣告破產(chǎn)。北京三元集團有限責任公司與河北三元食品有限公司組成的聯(lián)合競拍體在今年3月4日成功競得原三鹿核心資產(chǎn)。三元食品股份公司的全資子公司河北三元食品有限公司負責經(jīng)營原三鹿核心資產(chǎn)。2024/1/105克萊斯勒破產(chǎn)重組結盟菲亞特2024/1/106財政部國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理假設干問題的通知財稅[2024]59號企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結構或經(jīng)濟結構重大改變的交易，包括：1.企業(yè)法律形式改變2.債務重組3.股權收購4.資產(chǎn)收購5.合并6.分立2024/1/107主要內(nèi)容第一節(jié)企業(yè)合并與分立第二節(jié)業(yè)務規(guī)劃與重組第三節(jié)資產(chǎn)收購與轉讓2024/1/108第一節(jié)企業(yè)合并與分立一、合并的形式及涉稅分析二、特殊免稅合并與一般應稅合并三、特殊免稅合并與計稅根底四、企業(yè)合并稅收籌劃五、分立的形式及涉稅分析六、特殊免稅分立與一般應稅分立七、特殊免稅分立與計稅根底八、企業(yè)分立稅收籌劃2024/1/109A企業(yè)固定資產(chǎn)貨幣股東1股東2股權A1股權A2企業(yè)組織結構股權其他2024/1/1010文件之一〔國稅函[2000]961號〕答復：據(jù)?報告?反映，1997年初，深圳市能源集團有限公司和深圳能源投資股份有限公司共同在你區(qū)欽州市投資創(chuàng)辦了深圳能源〔欽州〕實業(yè)開發(fā)有限公司〔以下簡稱“欽州公司〞〕，兩家分別占有欽州公司75%和25%的股份。由于受國家產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整的影響，這兩家公司〔以下簡稱“轉讓方〞〕于2000年5月將其擁有的欽州公司的全部股份轉讓給中國石油化工股份有限公司和廣西壯族自治區(qū)石油總公司〔后兩家公司以下簡稱“受讓方〞〕。在簽定股權轉讓合同時，在合同中注明欽州公司原有的債務仍由轉讓方負責清償。2024/1/1011在上述企業(yè)股權轉讓行為中，轉讓方并未先將欽州公司這一獨立法人解散，在清償完欽州公司的債權債務后，只是將其擁有的欽州公司的股權轉讓給受讓方。不管是轉讓方轉讓股權以前，還是在轉讓股權以后，欽州公司的獨立法人資格并未取消，原屬于欽州公司各項資產(chǎn)，均仍屬于欽州公司這一獨立法人所有。欽州公司股權轉讓行為發(fā)生后并未發(fā)生銷售不動產(chǎn)或轉讓無形資產(chǎn)的行為。因此，按照稅收法規(guī)規(guī)定，對于轉讓方轉讓欽州公司的股權行為，不管債權債務如何處置，均不屬于營業(yè)稅的征收范圍，不征收營業(yè)稅。2024/1/1012文件之二〔國稅函[1999]554號答復〕：你局?關于**請示?收悉。文中反映深圳市華新股份有限公司1998年6月以12500萬元收購廣東冠華飼料實業(yè)公司的全部股權，廣東冠華飼料實業(yè)公司經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)價值為9789萬。深圳市華新公司將收購價12500萬與冠華公司經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)價值9789萬的差額2711萬作為股權投資差額，在不超過10年的期限攤銷。據(jù)了解，廣東冠華飼料實業(yè)公司是廣東省順德市容奇鎮(zhèn)經(jīng)濟開發(fā)總公司投資4600萬創(chuàng)辦的全資子公司，該公司1997年12月31日的資產(chǎn)帳面凈值為6670萬，經(jīng)評估確認后的價值為9789萬元。對這筆交易涉及的當事各方所得稅的處理問題，經(jīng)研究，批復如下：2024/1/1013〔1〕華新公司長期股權投資的稅務處理問題根據(jù)稅收法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)為取得另一企業(yè)的股權支付的全部代價，屬股權投資支出不得計入投資企業(yè)的當期費用，也不得通過折舊或攤銷方式分期計入投資企業(yè)的費用，應作為股權投資的計稅本錢，待將來轉讓股權或收回投資時，用以計算股權轉讓所得或投資收益。因此，華新公司取得此項長期股權投資的計稅本錢應該是實際支付的12500萬，不管會計上采取何種方法核算，除追加或減少投資外，一律不得調(diào)整。如華新公司在會計上采用權益法核算這筆長期股權投資本錢，其每年作為投資損失攤銷的股權投資差額，在年終申報納稅時，應調(diào)整增加當年的應納稅所得。2024/1/1014〔2〕廣東順德市容奇鎮(zhèn)經(jīng)濟開發(fā)總公司股權投資轉讓所得的處理問題廣東順德市容奇鎮(zhèn)經(jīng)濟開發(fā)總公司轉讓持有的冠華飼料實業(yè)公司的100%股權取得的股權投資收入12500萬，與其投資本錢4600萬之間的差額，應確認為轉讓當期的股權投資轉讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅。〔3〕冠華飼料實業(yè)公司的所得稅處理問題冠華公司作為獨立核算企業(yè)仍繼續(xù)經(jīng)營，只是股東發(fā)生變化，對其凈資產(chǎn)進行評估，是股東為了確定股權轉讓收入的目的，冠華公司的資產(chǎn)不得按經(jīng)評估確認的價值調(diào)整。但是，如果冠華公司將凈資產(chǎn)評估價值大于其帳面凈值的差額確認為應納稅所得，冠華公司可以按評估確認的價值調(diào)整有關資產(chǎn)的計稅本錢，并按規(guī)定計提折舊或攤銷。2024/1/1015一、重組之——股權收購二、重組之——資產(chǎn)收購2024/1/1016江中藥業(yè)成功避稅案例

江中藥業(yè)一直以來都租賃使用著灣里生產(chǎn)區(qū)做為公司的藥品生產(chǎn)基地，而這塊地又是江中藥業(yè)的控股母公司江中集團所有。按照2024年簽署的協(xié)議，約為每年600萬元。由于近年來土地租賃價格大幅度提升，這筆土地租賃費到了2024年可能會被調(diào)整到每年2000多萬元。問題：如何購得該土地使用權？直接購置涉稅哪些稅收？2024/1/1017操作過程：一、江中集團先注冊成立全資子公司“南昌江中資產(chǎn)管理有限公司〞；二、江中集團將灣里的生產(chǎn)用地以增加注冊資本的方式置入南昌江中資產(chǎn)管理有限公司，并完成土地使用權轉讓手續(xù)及公司注冊資本變更手續(xù)；三、江中藥業(yè)與江中集團簽訂股權轉讓協(xié)議，受讓南昌江中資產(chǎn)管理有限公司的全部股權，完成股權變更登記手續(xù)。至此，江中藥業(yè)成功購得該片土地。效果分析：1.營業(yè)稅2.企業(yè)所得稅3.土地增值稅4.契稅2024/1/1018一、企業(yè)合并的形式〔一〕企業(yè)合并確實認1.企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。2.?關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理假設干問題的通知?〔財稅[2024]59號〕合并，是指一家或多家企業(yè)將其全部資產(chǎn)和負債轉讓給另一家現(xiàn)存或新設企業(yè)，被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權或非股權支付，實現(xiàn)兩個或兩個以上企業(yè)的依法合并。2024/1/1019〔二〕企業(yè)合并的分類1.控股合并：合并方在企業(yè)合并中取得對被合并方的控制權，被合并方在合并后仍保持其獨立的法人資格并繼續(xù)經(jīng)營，合并方確認企業(yè)合并形成的對被合并方的投資。AB2.吸收合并：合并方通過企業(yè)合并取得被合并方的全部凈資產(chǎn)，合并后注銷被合并方的法人資格，被合并方原有的資產(chǎn)、負債，在合并后成為合并方的資產(chǎn)、負債。A+B=A3.新設合并：參與合并的各方在合并后法人資格均被注銷，重新注冊成立一家新的企業(yè)。A+B=C2024/1/1020?中華人民共和國公司法?第一百七十三條公司合并可以采取吸收合并或者新設合并。一個公司吸收其他公司為吸收合并，被吸收的公司解散。兩個以上公司合并設立一個新的公司為新設合并，合并各方解散。第一百七十四條公司合并，應當由合并各方簽訂合并協(xié)議，并編制資產(chǎn)負債表及財產(chǎn)清單。公司應當自作出合并決議之日起十日內(nèi)通知債權人，并于三十日內(nèi)在報紙上公告。債權人自接到通知書之日起三十日內(nèi)，未接到通知書的自公告之日起四十五日內(nèi)，可以要求公司清償債務或者提供相應的擔保。第一百七十五條公司合并時，合并各方的債權、債務，應當由合并后存續(xù)的公司或者新設的公司承繼。2024/1/1021〔三〕合并涉及的稅收合并的實質(zhì)是被合并企業(yè)的資產(chǎn)轉移給合并企業(yè)，涉及到資產(chǎn)的轉移需要評估〔或增值或減值〕。但是被合并企業(yè)注銷解散，沒有獲得任何收益，獲得收入方是股東。稅收結果：①解散清算分配股權；②股權交換涉稅分析：1.動產(chǎn)增值稅2.不動產(chǎn)營業(yè)稅3.所得稅:企業(yè)所得稅、個人所得稅4.土地增值稅5.契稅2024/1/1022企業(yè)合并的現(xiàn)實運用企業(yè)因開展的需要，有時會采取兼并其他企業(yè)的方式擴大企業(yè)的規(guī)模和效益，被兼并企業(yè)因此將被解散?，F(xiàn)實中的新疆特變電工以承擔債務方式兼并新疆電線廠、北京雙鶴以承擔債務方式兼并昆山制藥總廠、清華同方以增發(fā)新股吸收合并魯穎股份公司、新浪增發(fā)新股合并分眾等在企業(yè)合并過程中，因被兼并企業(yè)將要被兼并方收購，因此要對其資產(chǎn)進行評估作價處置，評估公允價與其賬面價之間將會產(chǎn)生差額，對這局部差額是否征稅，如何征稅等，是稅法考慮的問題。2024/1/1023二、應稅兼并與免稅兼并舉例：甲企業(yè)合并乙企業(yè)，乙企業(yè)被合并時賬面凈資產(chǎn)為5000萬元，評估公允價值6000萬元。乙企業(yè)股東股權投資計稅本錢為4000萬元。乙企業(yè)股東收到合并后新企業(yè)股權6000萬元，其他非股權支付0，那么股權支付額占全部支付額比例為100%〔6000/6000*100%〕,超過85%，雙方可以選擇免稅合并，即資產(chǎn)增值局部2000萬元不繳納企業(yè)所得稅。稱之為“特殊性稅收處理〞如果此比例低于85%，那么企業(yè)資產(chǎn)增值局部1000萬，必須要先繳納企業(yè)所得稅250萬元；股東股權增值也要納稅。稱之為“一般性稅務處理〞。2024/1/1024相關稅收法規(guī)〔一〕企業(yè)所得稅規(guī)定?關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理假設干問題的通知?〔財稅[2024]59號〕1.一般性稅務處理規(guī)定企業(yè)合并，當事各方應按以下規(guī)定處理：——合并企業(yè)應按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產(chǎn)和負債的計稅根底?！缓喜⑵髽I(yè)及其股東都應按清算進行所得稅處理?！缓喜⑵髽I(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結轉彌補。2024/1/10252.特殊性稅務處理規(guī)定企業(yè)重組同時符合以下條件的，適用特殊性稅務處理規(guī)定：——具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的?！皇召?、合并或分立局部的資產(chǎn)或股權比例符合本通知規(guī)定的比例?！髽I(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動?！亟M交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規(guī)定比例?！髽I(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉讓所取得的股權。2024/1/1026企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時①取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及②同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并，交易各方對其交易中的股權支付局部，可以選擇按以下規(guī)定處理：——合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅根底，以被合并企業(yè)的原有計稅根底確定?！缓喜⑵髽I(yè)合并前的相關所得稅事項由合并企業(yè)承繼?！捎珊喜⑵髽I(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率?！缓喜⑵髽I(yè)股東取得合并企業(yè)股權的計稅根底，以其原持有的被合并企業(yè)股權的計稅根底確定。2024/1/1027〔二〕契稅免稅規(guī)定財稅[2024]175號：兩個或兩個以上的企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并改建為一個企業(yè)，且原投資主體存續(xù)的，對其合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權屬，免征契稅?！踩惩恋卦鲋刀惷舛愐?guī)定財稅字［1995］048號在企業(yè)兼并中，對被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅。2024/1/1028三、免稅合并與計稅根底〔一〕兩個認識1.企業(yè)合并雖然有“免稅合并〞之稱，但也并不是真正意義上的免稅，只是暫時不納稅。因為合并企業(yè)取得的被合并企業(yè)的資產(chǎn)只能按原賬面價值作為計稅根底。同時，被合并企業(yè)股東取得的新股權也只能按原企業(yè)股權價值作為計稅根底。2.雖然是免稅合并，但是非股權支付額不能享受免稅。上例中，如果乙企業(yè)股東收到新企業(yè)股權支付額為5500萬元，非股權支付額為500萬元，其中的500萬元要納稅。如何計算稅收？2024/1/1029〔二〕確定非股權收入財稅[2024]59號重組交易各方按規(guī)定對交易中股權支付暫不確認有關資產(chǎn)的轉讓所得或損失的，其非股權支付仍應在交易當期確認相應的資產(chǎn)轉讓所得或損失，并調(diào)整相應資產(chǎn)的計稅根底。非股權支付對應的資產(chǎn)轉讓所得或損失＝〔被轉讓資產(chǎn)的公允價值－被轉讓資產(chǎn)的計稅根底〕×〔非股權支付金額÷被轉讓資產(chǎn)的公允價值〕2024/1/1030按上例，乙企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價5000萬元，公允價6000萬元。乙企業(yè)股東取得新合并企業(yè)股權5500萬，取得非股權500萬。假設乙企業(yè)股東原股權投資本錢4000萬，那么增值2000萬〔5500+500-4000〕①股東取得的非股權收入500萬對應的轉讓所得為：500/6000*2000=166.7②乙企業(yè)股東取得新股的計稅本錢不是5500萬，而是3666.7〔4000-500+166.7〕，將來以5500萬轉讓該項股權時，再確認轉讓所得1833.3萬〔5500-3666.7〕，合計還是要實現(xiàn)轉讓所得2000萬元。2024/1/1031〔三〕確定雙方計稅根底1.乙企業(yè)股東取得新股的計稅本錢不是6000，而是4000。將來以6000轉讓該項股權時，再確認實現(xiàn)轉讓所得2000。2.甲企業(yè)接收資產(chǎn)時是按原企業(yè)資產(chǎn)賬面價值作為計稅根底。甲企業(yè)合并乙企業(yè)，盡管乙企業(yè)凈資產(chǎn)公允價6000，但賬面價為5000，兼并后的企業(yè)只能以5000為新企業(yè)資產(chǎn)的計稅根底。分析：特殊性稅務處理實際就是遞延納稅。2024/1/1032四、企業(yè)合并運用與籌劃1.免稅合并虧損企業(yè)。可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。2.應稅合并資產(chǎn)增值企業(yè)，免稅合并資產(chǎn)減值企業(yè)。例：甲企業(yè)合并乙企業(yè)，乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)為5000萬元，公允價8000萬元。采用免稅方式，甲企業(yè)并入資產(chǎn)計稅價5000，可抵稅1250。采用應稅方式，甲企業(yè)并入資產(chǎn)計稅價8000，可抵稅2000。對于被合并方乙企業(yè)來說，應稅合并要繳資產(chǎn)增值局部的所得稅750〔3000*25%〕，而免稅合并可以暫時不納稅。2024/1/10333.享受優(yōu)惠政策企業(yè)分析采取合并政策。企業(yè)合并業(yè)務中，如果合并雙方有一方或雙方享受稅收優(yōu)惠政策的情況下，應該結合分析。合并方雙方可以選擇采取應稅或免稅合并的方式，即使符合免稅合并條件，稅法也允許企業(yè)選擇應稅方式處理，只要不向稅務機關申報免稅合并審核即可。4.被合并企業(yè)的增值稅進項稅金要及時處理。企業(yè)合并后，被合并企業(yè)的資產(chǎn)要轉入新企業(yè)，其沒有抵扣的增值稅進項稅金也要一并轉入。5.企業(yè)合并不納契稅和土地增值稅。2024/1/1034五、分立的形式及涉稅分析花旗宣布重大重組方案將分拆為兩局部花旗表示，將把公司分拆為兩個局部，其一是花旗公司(Citicorp)，將專注于傳統(tǒng)銀行業(yè)務，另外一個是花旗控股(CitiHoldings)，將持有該公司風險較高的資產(chǎn)。此舉將使花旗得以出售或分拆花旗控股的資產(chǎn)，以籌集現(xiàn)金?；ㄆ?0年前所組建的“金融超市〞就此宣告解體。該公司新的結構是向1998年的回歸，當時約翰-雷德領導的花旗公司(Citicorp)與桑迪-威爾領導的金融效勞集團TravelersGroup合并，組成了現(xiàn)在的花旗集團。2024/1/1035〔一〕企業(yè)資產(chǎn)重組分析通常有兩個方向：一是使企業(yè)資產(chǎn)擴張，主要是通過收購合并；另一個是企業(yè)資產(chǎn)的收縮，主要是通過資產(chǎn)剝離。我國企業(yè)改制中，采取分立式的方式很多，如分拆上市融資、分拆享受高新技術企業(yè)優(yōu)惠政策、分拆后組成企業(yè)集團等，企業(yè)分立后，通常是別離局部或全部資產(chǎn)為股東換取新企業(yè)的股權實現(xiàn)企業(yè)分立。企業(yè)別離出去的資產(chǎn)是否有增值，增值局部是否要納稅，如何將資產(chǎn)置換成新企業(yè)的股權等等，是稅法和企業(yè)需要考慮的問題。2024/1/1036〔二〕分立的形式分立，是指一家企業(yè)將局部或全部資產(chǎn)別離轉讓給現(xiàn)存或新設的企業(yè)，被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權或非股權支付，實現(xiàn)企業(yè)的依法分立。1.存續(xù)分立(亦稱“派生分立〞)，是指原企業(yè)存續(xù)，而其一局局部出設立為一個或數(shù)個新的企業(yè)。2.新設分立(亦稱“解散分立〞)，是指原企業(yè)解散，分立出的各方分別設立為新的企業(yè)。企業(yè)無論采取何種方式分立，一般不須經(jīng)清算程序。分立前企業(yè)的債權和債務，按法律規(guī)定的程序和分立協(xié)議的約定，由分立后的企業(yè)承繼。2024/1/1037〔三〕分立涉及的稅收對于新企業(yè)來說，主要是一種接受資產(chǎn)投資的行為，所以一般不涉及稅收問題；對于原企業(yè)來說，企業(yè)資產(chǎn)被分拆出去后，資產(chǎn)被轉移，原企業(yè)股東獲得新企業(yè)股權或非股權收入，因此，被分立企業(yè)涉及資產(chǎn)轉移的稅收問題。企業(yè)被分立，本身沒有取得收入。稅收結果：①視同銷售再分配②不視同銷售再分配涉稅分析：增值稅；營業(yè)稅；企業(yè)所得稅；個人所得稅；土地增值稅、契稅。2024/1/1038金蕾公司分立稅收籌劃方案〔一〕根本想法：將金蕾公司分立成為兩個公司，其中一個為自己資產(chǎn)的公司，另一個為承包人資產(chǎn)公司?！捕撤桨覆襟E1.2024.12底之前，金蕾公司分立兩個公司，資產(chǎn)債務相應劃分清楚。2.辦理相關資產(chǎn)過戶手續(xù)，到達資產(chǎn)免稅目的。3.辦理股權轉讓后續(xù)手續(xù)。資產(chǎn)債務責任清晰，各自承擔相應責任和風險?！踩酬P鍵點1.承包人愿意積極配合2.能夠在2024年底之前完成辦理分立登記手續(xù)。2024/1/1039六、特殊分立與一般分立某總公司由4個股東共同投資成立，注冊資本為800萬元，每個股東出資200萬元。公司由總部A和分公司B組成。A凈資產(chǎn)為1000萬元，評估價1200萬元；B資產(chǎn)為400萬元，評估價600萬元?？偣緵Q定將B分立出去，組成新公司C，并將資產(chǎn)全部轉換成C公司股份10000股，4位股東每人2500股。對公司別離出去的資產(chǎn)增值200萬元，是否繳納企業(yè)所得稅？稅法規(guī)定，企業(yè)別離400萬資產(chǎn)后，原股東取得全部股權，股權支付額為100%，高于85%。符合免稅分立的規(guī)定，可以按免稅處理。2024/1/1040稅收政策法規(guī)〔財稅[2024]59號〕〔一〕一般性分立處理：1.被分立企業(yè)對分立出去資產(chǎn)應按公允價值確認資產(chǎn)轉讓所得或損失。2.分立企業(yè)應按公允價值確認接受資產(chǎn)的計稅根底。3.被分立企業(yè)繼續(xù)存在時，其股東取得的對價應視同被分立企業(yè)分配進行處理。4.被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時，被分立企業(yè)及其股東都應按清算進行所得稅處理。5.企業(yè)分立相關企業(yè)的虧損不得相互結轉彌補。2024/1/1041〔二〕特殊性稅務處理企業(yè)分立，被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實質(zhì)經(jīng)營活動，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：1.分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅根底，以被分立企業(yè)的原有計稅根底確定。2.被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應的所得稅事項由分立企業(yè)承繼。3.被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補。4.被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權，如需局部或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權，“新股〞的計稅根底應以放棄“舊股〞的計稅根底確定。2024/1/1042七、特殊分立與計稅根底〔一〕免稅實質(zhì)認識企業(yè)分立雖然有“免稅分立〞之稱，但也并不是真正意義上的免稅，只是暫時不納稅。因為：①分立后的企業(yè)取得的原企業(yè)別離的資產(chǎn)只能按原賬面價值作為計稅根底。②被分立企業(yè)股東取得的新企業(yè)股權也只能按原企業(yè)股權價值作為計稅根底。合并雙方如何利用計稅根底呢？2024/1/1043〔二〕涉稅分析及選擇1、特殊〔免稅〕分立按賬面價值結轉凈資產(chǎn)計稅本錢。例：某總公司由4個股東共同投資成立，注冊資本為800萬元，每個股東出資200，各占25％。該公司由總部A和分公司B組成?？偛緼帳面資產(chǎn)為1000萬元，評估價1200；B分公司帳面資產(chǎn)400萬元，評估價600?？偣緵Q定將B分公司分立出去，組成新公司C，并將資產(chǎn)全部轉換成C公司股10000股，總公司4位股東每人取得2500股。2024/1/1044涉稅分析：①A企業(yè)的股東沒有取得非股權支付額，可以備案按免稅處理。即B分公司評估增值的200萬不計算轉讓所得。②分立企業(yè)C接受全部資產(chǎn)須以賬面值400為計稅根底。實際上是將A企業(yè)資產(chǎn)增值沒有實現(xiàn)的所得額放在C企業(yè)實現(xiàn)。分析：特殊性稅務處理分立實際就是遞延納稅。2024/1/10452、特殊分立新股本錢為0。免稅分立可以不視為分配，但“新股〞的本錢應以放棄的“舊股〞的本錢為根底確定。如不放棄“舊股〞，那么“新股〞本錢可從以下兩種方法中選擇：①直接將“新股〞總投資本錢確定為零；或者,②以被分立企業(yè)別離出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例先調(diào)整減低原持有的“舊股〞的本錢，再將調(diào)整減低的投資本錢平均分配到“新股〞上。如上例，被分立企業(yè)的股東如不放棄A企業(yè)“舊股〞，取得C企業(yè)的股權計稅本錢：〔1〕4位股東持有C企業(yè)股票的計稅本錢為零；〔2〕新股的計稅本錢＝200×600/1800＝66.7，即4位股東在總公司和C公司分別占有133.3和66.7。2024/1/1046八、分立的運用和籌劃1.特殊〔免稅〕分立可以分出虧損彌補。2.免稅分立資產(chǎn)增值企業(yè)，應稅分立減值企業(yè)。例：甲企業(yè)將分支機構分立，擬設立高新技術企業(yè)乙企業(yè)。別離資產(chǎn)的賬面價400萬元，公允價為600萬。如采取免稅分立，那么別離資產(chǎn)不確認200萬元所得。乙企業(yè)接收的資產(chǎn)按400作為計稅根底，將多實現(xiàn)利潤200。因乙企業(yè)屬于高新技術企業(yè)，可以享受稅收優(yōu)惠政策，從而到達200萬在乙企業(yè)免稅目的。即使乙企業(yè)不享受優(yōu)惠，也起到了遞延納稅的作用。2024/1/10473.企業(yè)享受優(yōu)惠政策時，分析選擇。如果分立與被分立雙方有一方或雙方享受稅收優(yōu)惠政策的情況系下，應該結合分析。符合免稅分立條件，稅法也允許企業(yè)選擇應稅方式處理。4.被分立企業(yè)的增值稅進項稅金要及時處理。企業(yè)分立后，被別離的資產(chǎn)要轉入新企業(yè)，其沒有抵扣的增值稅進項稅金也要一并轉入。增值稅法對轉入的進項稅能否在新企業(yè)抵扣政策不明確。5.分立企業(yè)不納契稅。企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設為兩個或兩個以上投資主體相同的企業(yè)，對派生方、新設方承受原企業(yè)土地、房屋權屬，不征收契稅。2024/1/1048第二節(jié)企業(yè)業(yè)務規(guī)劃與重組一、債務重組二、資產(chǎn)收購與股權收購三、投資者的身份利用四、企業(yè)機構設置利用五、財務核算方式六、關聯(lián)企業(yè)業(yè)務重組七、利用地方優(yōu)惠政策八、租賃與分包業(yè)務九、債務分配與現(xiàn)金分紅十、建安業(yè)務與增值稅轉型十一、機構設置與所得稅征收方式十二、收入計稅與合同十三、股權轉讓時機2024/1/1049一、最新債務重組政策規(guī)定債務重組業(yè)務簡述 〔一〕債務重組確實認財稅[2024]59號：債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務人的債務作出讓步的事項。債權人作出讓步，是指債權人同意發(fā)生財務困難的債務人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務賬面價值的金額或者價值歸還債務。債權人作出讓步的情形主要包括：債權人減免債務人局部債務本金或者利息，降低債務人應付債務的利率等。2024/1/1050(二)債務重組的方式1．以低于債務計稅本錢的現(xiàn)金清償債務2．以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務3．債務轉換為資本，包括國有企業(yè)債轉股4．修改其他債務條件，如延長債務歸還期限、延長債務歸還期限并加收利息、延長債務歸還期限并減少債務本金或債務利息等5．以上述兩種或者兩種以上方式組合進行的混合重組2024/1/1051政策規(guī)定〔一〕一般處理規(guī)定企業(yè)債務重組，相關交易應按以下規(guī)定處理：1.以非貨幣資產(chǎn)清償債務，應當分解為轉讓相關非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務兩項業(yè)務，確認相關資產(chǎn)的所得或損失。2.發(fā)生債權轉股權的，應當分解為債務清償和股權投資兩項業(yè)務，確認有關債務清償所得或損失。3.債務人應當按照支付的債務清償額低于債務計稅根底的差額，確認債務重組所得；債權人應當按照收到的債務清償額低于債權計稅根底的差額，確認債務重組損失。4.債務人的相關所得稅納稅事項原那么上保持不變。2024/1/1052【實例】某稽查局對甲公司進行檢查時，發(fā)現(xiàn)“資本公積〞增加了215000元。審核“資本公積〞明細賬，增加是由于債務重組業(yè)務引起的。甲公司以一批庫存商品抵償所欠乙公司的債務70萬元，該庫存商品賬面本錢為40萬元，市場價格(不含稅)為50萬元，記賬如下：借：應付賬款—乙公司700000貸：庫存商品400000應交稅費—增值稅(銷項稅額)85000資本公積—其他資本公積215000分析：①轉讓所得10萬元；②清償債務所得11.5萬元〔70-40-8.5〕。2024/1/1053〔二〕特殊處理規(guī)定企業(yè)重組符合本通知第五條規(guī)定條件的，交易各方對其交易中的股權支付局部，可以按以下規(guī)定進行特殊性稅務處理：1、企業(yè)債務重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應納稅所得額。企業(yè)發(fā)生債權轉股權業(yè)務，對債務清償和股權投資兩項業(yè)務暫不確認有關債務清償所得或損失，股權投資的計稅根底以原債權的計稅根底確定。企業(yè)的其他相關所得稅事項保持不變。2024/1/1054二、股權收購〔一〕情況描述企業(yè)開展過程中，有時會兼并和收購一些企業(yè)，在被兼并企業(yè)不解散情況下，股權收購是一種主要方式。收購時，被收購企業(yè)一般會進行資產(chǎn)的評估，評估的結果可能是增值，也可能是減值，對于減值的資產(chǎn)如何收購，對于增值的資產(chǎn)如何收購，是收購企業(yè)應該考慮的問題。股權收購與資產(chǎn)收購在稅收上有什么不同，在收購企業(yè)時必須要全面衡量，以便作出正確的判斷。2024/1/1055〔二〕涉稅分析及選擇1.股權收購不影響被收購企業(yè)的資產(chǎn)計稅價值變動股權收購只是被收購企業(yè)的股東之間的股權所有者的變換，它涉及的稅收是股權轉讓是否有所得，是否繳納所得稅的問題。①個人股東繳納個人所得稅②企業(yè)股東那么繳納企業(yè)所得稅③股權的定價與企業(yè)資產(chǎn)的價值是相關的2024/1/10562.股權置換可以免稅。股權收購，是指一家企業(yè)〔不是個人〕購置另一家企業(yè)的股權，以實現(xiàn)對被收購企業(yè)控制的交易。收購企業(yè)支付對價的形式包括股權支付、非股權支付或兩者的組合。一般性稅務處理①被收購方應確認股權、資產(chǎn)轉讓所得或損失②收購方取得股權或資產(chǎn)的計稅根底應以公允價值為根底確定。例：A持有甲企業(yè)100%股權，計稅根底200萬，公允價500。乙企業(yè)收購A全部股權，價款500。股權增值300納稅75〔300*25〕。2024/1/1057特殊性稅務處理收購企業(yè)購置的股權不低于被收購企業(yè)全部股權的75%，且收購企業(yè)在該股權收購發(fā)生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：①被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權的計稅根底，以被收購股權的原有計稅根底確定②收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權的計稅根底，以被收購股權的原有計稅根底確定③股權支付不確認有關資產(chǎn)的轉讓所得或損失例：A持有甲企業(yè)100%股權，計稅根底200萬，公允價500。乙企業(yè)收購A全部股權，價款500。支付股權500，股權支付比例超過85%。股權增值300不納稅。2024/1/1058實例分析我公司原在江西、湖南、廣東都設有生產(chǎn)廠，現(xiàn)方案將江西、湖南工廠并入廣東工廠，采取方法如下：

湖南、江西、廣東工廠原都由A、B二位股東控制，現(xiàn)各股東準備以所持有湖南、江西的股權按一定的折股比例出資增加廣東工廠的注冊資本，廣東工廠將所增加的資本等額投資到原工廠。原三工廠都是平行關系，獨立法人，改制后，湖南工廠與江西工廠變成廣東工廠的全資子公司。2024/1/10592024/1/10602024/1/1061問題如下

進行股權置換〔形式為廣東工廠收購A、B在江西、湖南的股權，支付的是等值的廣東工廠股權給A、B〕時，以江西、湖南帳面凈資產(chǎn)作價，較初始投資有增值〔目的是重組后符合上市公司要求〕。

如需繳個稅，因為股東個人沒取得現(xiàn)金收入，增值額度較大，股東暫時拿不出這么多錢繳稅，可否等到最終轉讓時繳稅？

江西、湖南工廠當?shù)囟惥忠笪覀冊诋數(shù)乩U，是否妥當？2024/1/1062關于非貨幣性資產(chǎn)評估增值暫不征收個人所得稅的批復國稅函[2024]319號

考慮到個人所得稅的特點和目前個人所得稅征收管理的實際情況，對個人將非貨幣性資產(chǎn)進行評估后投資于企業(yè)，其評估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權時，暫不征收個人所得稅。在投資收回、轉讓或清算股權時如有所得，再按規(guī)定征收個人所得稅，其“財產(chǎn)原值〞為資產(chǎn)評估前的價值。2024/1/10633.資產(chǎn)收購是企業(yè)的資產(chǎn)銷售行為，收購企業(yè)可以按收購價計入資產(chǎn)的計稅根底。例：甲企業(yè)準備收購乙企業(yè)，乙企業(yè)資產(chǎn)賬面價1000萬，評估價1200。股權收購那么甲企業(yè)需付出股權1200給乙企業(yè)股東。而乙企業(yè)的資產(chǎn)賬面價還是1000，后可抵扣所得稅250；如果甲企業(yè)收購乙企業(yè)資產(chǎn)，付出價款1200萬，可抵扣所得稅300。如乙企業(yè)資產(chǎn)減值為800萬，那么甲企業(yè)股權收購方式付出800獲得乙企業(yè)股權，企業(yè)資產(chǎn)賬面價1000萬可抵扣所得稅250；如甲企業(yè)采取資產(chǎn)收購，購入資產(chǎn)入賬價800，可以抵扣所得稅200。2024/1/1064三、投資者的身份利用〔一〕情況描述法人單位投資時，身份只能是法人單位，沒有其他選擇，否那么就是將自己單位的投資轉移給他人。個人投資者投資，可以考慮是以自然人身份任股東還是以自己設立的一人公司名義擔任股東〔以一人公司出資〕。有的個人投資者除了股權投資外，還有獲取資金利息的債權性投資?！捕成娑惙治黾斑x擇1.被投資企業(yè)稅后利潤分配給個人的，需要繳納個人所得稅。2.個人取得的利息收入需要繳納個人所得稅。2024/1/1065四、企業(yè)機構設置利用〔一〕分公司和子公司設立的選擇〔二〕機構分設享受優(yōu)惠〔三〕代理機構分立選擇〔四〕總分機構業(yè)務規(guī)劃2024/1/1066五、財務核算方式〔一〕財務工具的選擇〔二〕分開核算少納稅〔三〕改變折扣方式2024/1/1067視同銷售規(guī)劃處理1.稅法規(guī)定，企業(yè)的資產(chǎn)如果發(fā)生所有權轉移的行為，如銷售、捐贈、投資、分配、抵償債務等，都要按視同銷售處理。納稅人視同銷售調(diào)增應納稅所得額后，沒有考慮何時抵消所得額，造成多繳納所得稅。如果在投資時，直接按照公允價值開具發(fā)票，那么可以直接按發(fā)票金額繳納增值稅，另一方面也可以按發(fā)票金額計算銷售利潤和投資本錢，也解決了接受方用合法票據(jù)入賬資產(chǎn)的問題。2024/1/1068舉例：某公司將自己生產(chǎn)的貨物投資，資產(chǎn)本錢10萬元，市場公允價值15萬元。企業(yè)投資時：借：長期股權投資125500貸：產(chǎn)成品100000應交稅費〔銷項稅〕25500涉稅分析：會計處理中沒有實現(xiàn)利潤。稅收上視同銷售時，調(diào)增應納稅所得額5萬元。與此同時，稅法認為可以調(diào)增投資本錢5萬元，視同投資本錢為175500元，可以在處置股權時調(diào)減所得額5萬元。如果直接開15萬發(fā)票，核算：借：長期股權投資175500貸：銷售收入150000應交稅費〔銷項稅〕25500元。2024/1/10692.外購資產(chǎn)視同銷售按購入價值確定收入。按照稅法規(guī)定〔國稅函[2024]828號〕，企業(yè)自制資產(chǎn)視同銷售按公允價值確認收入。但外購資產(chǎn)視同銷售是按資產(chǎn)的購進價確認收入。舉例：甲企業(yè)擬將一項外購資產(chǎn)用于利潤分配，分配金額為50萬。分配的資產(chǎn)：房產(chǎn)購進價為30萬〔已折舊5萬〕，市場公允價50萬；汽車外購價格80萬〔已折舊25萬〕，公允價50萬。涉稅分析：①將汽車用于分配，視同銷售收入80萬，本錢55元，利潤25萬；②將房產(chǎn)用于分配，視同銷售收入30萬，本錢25萬，利潤5萬元。2024/1/1070六、關聯(lián)企業(yè)業(yè)務重組〔一〕生產(chǎn)工序分解價格〔二〕管理費轉化效勞費〔三〕控制利潤和納稅時間〔四〕有償勞務轉無償勞務〔五〕利用利息費用抵稅2024/1/1071?特別納稅調(diào)整實施方法[試行]?〔國稅發(fā)[2024]2號〕第三十條實際稅負相同的境內(nèi)關聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導致國家總體稅收收入的減少，原那么上不做轉讓定價調(diào)查、調(diào)整。舉例：甲乙企業(yè)所得稅率25%，各方利潤200，應納稅所得額合計400，合計納稅100。如有借款利息50萬元，一方增加利潤50，一方減少利潤50，應納稅所得額是否400？①大于400，不調(diào)②小于400，調(diào)整2024/1/1072七、利用地方優(yōu)惠政策〔一〕情況描述為了支持區(qū)域經(jīng)濟的開展，稅收政策對某些特定的地區(qū)給予了相應的稅收優(yōu)惠，但稅收優(yōu)惠對此都有嚴格的條件，一般企業(yè)很難享受優(yōu)惠。有些地方政府為了促進本地經(jīng)濟開展，也制定了一些以上繳稅收給予財政返還的優(yōu)惠政策，吸引外地企業(yè)到本地落戶納稅，這就擴大了企業(yè)選擇的空間。企業(yè)可以利用自己的經(jīng)營特點，選擇在經(jīng)濟興旺的納稅優(yōu)惠地設立營銷機構。2024/1/1073〔二〕涉稅分析及選擇1.企業(yè)納稅地主要是以機構所在地為納稅地?？梢赃x擇在政策優(yōu)惠地增設營銷機構的做法，轉移稅收繳納地，從而獲得地方政府或國家的優(yōu)惠。如：某企業(yè)從事設計效勞業(yè)務，機構所在地在北京，企業(yè)2024年納稅2000萬。企業(yè)獲知某沿海地區(qū)制定了招商引資優(yōu)惠政策，實現(xiàn)的稅收可以由財政返還30%。2024年，該企業(yè)在該沿海優(yōu)惠地設立一營銷公司，全國各地設計效勞業(yè)務的收入全部由該公司收取，稅收全部在機構所在地繳納。該公司可以額外獲得政府財政獎勵。2024/1/10742.企業(yè)所得稅實行法人所得稅制，總分機構由總機構匯總納稅。按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，在全國跨省設立分支機構的總機構，年終所得稅由總機構匯算清繳，多退少補。且平時預繳所得稅時，總機構可以按所得稅額的50%在機構所在地納稅。如果企業(yè)將機構的總部轉移至低稅率的地方或者可以享受政府財政優(yōu)惠的地方，或者將本身就處在優(yōu)惠地的分支機構轉變?yōu)榭倷C構，對企業(yè)整體利益無疑是有利的。選擇：企業(yè)可以考慮將總部機構地點遷移至稅收優(yōu)惠地。2024/1/1075八、租賃與分包業(yè)務〔一〕情況描述不少單位擁有專門用于工程作業(yè)的鏟車、推土車等工程作業(yè)車。主要是將車輛租借給建筑單位使用，并由該車主自行使用，主要用于挖掘或運送土方，裝卸、采掘等工程作業(yè)，一般按小時或天數(shù)收取租賃費用。稅務部門對出租車輛單位和個人按租賃業(yè)收入征收5％的營業(yè)稅及相關稅費。實際上，其中有的業(yè)務納稅人可以按建筑業(yè)的分包工程繳納3％營業(yè)稅。2024/1/1076〔二〕涉稅分析及選擇某公司承包一工程的建筑業(yè)務，工程收入12000萬元。該項工程需要推平一座小山丘，租賃了一單位的推土車和鏟車，建筑公司共支付租賃費500萬。建筑公司繳納了營業(yè)稅及相關稅費396萬〔12000×3.3％〕；租賃收入繳納了營業(yè)稅及相關稅費27.5萬〔500×5.5％〕。如果建筑公司與出租單位改變租賃關系，變租賃關系為工程承包關系，即雙方簽訂工程作業(yè)分包合同。雙方納稅重新計算如下：建筑公司需要繳納營業(yè)稅及相關稅費為〔12000－500〕×3.3％＝379.5單位需要繳納營業(yè)稅及相關稅費為500×3.3％＝16.5雙方分別少繳納稅款16.5萬和11萬。2024/1/1077九、債務分配與現(xiàn)金分紅〔一〕情況描述企業(yè)應付款如果不需要支付的話，按照稅法規(guī)定應繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)將稅后利潤分配給個人股東，按照稅法規(guī)定要繳納20%的個人所得稅。兩者看似沒有關系，但是2024年個人所得稅的一個政策文件，將兩者緊密的聯(lián)系起來了，文件規(guī)定，企業(yè)將債權債務分配給股東的，債權視同分配所得，債務視同分配所得的減項。由此，企業(yè)可以將一些債權或債務分配給股東，到達企業(yè)所得稅和個人所得稅雙贏的目的。2024/1/1078〔二〕涉稅分析及選擇關于個人股東取得公司債權債務形式的股份分紅計征個人所得稅問題的批復國稅函〔2024〕267號根據(jù)?個人所得稅法?和有關規(guī)定，個人取得的股份分紅所得包括債權、債務形式的應收賬款、應付賬款相抵后的所得。個人股東取得公司債權、債務形式的股份分紅，應以其債權形式應收賬款的賬面價值減去債務形式應付賬款的賬面價值的余額，加上實際分紅所得為應納稅所得，按照規(guī)定繳納個人所得稅。運用分析：應收款小于實際收取額的可能性大；應付款小于實際支付額可能性大。2024/1/1079舉例某企業(yè)有應付款300萬元〔不需要支付〕，如果直接轉為營業(yè)外收入那么需要繳納所得稅75萬元。同時有稅后利潤200萬元需要支付給股東A，股東需要納稅40萬元。設計：分配現(xiàn)金100萬元，分配應收款400萬元，分配應付款300萬元。借：應付股息200應付賬款300貸：應收賬款400銀行存款100結果：應納個稅=〔100+400-300〕*20%=40分析：單位不增加300萬利潤，個人實際收入500萬。2024/1/1080十、建安業(yè)務與增值稅轉型〔一〕情況描述增值稅轉型后，因企業(yè)購進固定資產(chǎn)進項稅金可以抵扣，增值稅企業(yè)要求取得固定資產(chǎn)銷售發(fā)票的越來越多，使建筑安裝企業(yè)的業(yè)務受到很大的影響。建安企業(yè)如何適應形勢的變化，穩(wěn)定并拓展業(yè)務，是一個必須解決的問題。僅僅將企業(yè)轉為增值稅一般納稅人并不是一個好的方法，重新規(guī)劃調(diào)整業(yè)務和機構，才是解決問題的根本方法。2024/1/1081〔二〕涉稅分析及選擇1.自產(chǎn)貨物的建安企業(yè)，可以分別繳納增值稅和營業(yè)稅。這種性質(zhì)的企業(yè)，可以解決開具增值稅專用發(fā)票問題。還可以在合理的范圍內(nèi)，調(diào)整貨物與勞務的價款，將局部價款按低稅率納稅。如某企業(yè)自產(chǎn)設備并安裝，總價款為1000萬，其中設備價款700萬元〔含稅〕，安裝收入300萬元，分別繳納增值稅101.71[700/〔1+17%〕*17%]和營業(yè)稅15〔300*5%〕，合計116.71萬元。如果將自產(chǎn)貨物價款定為650萬元，安裝勞務價款為350萬元，那么分別繳納增值稅94.44[650/〔1+17%*17%〕]和營業(yè)稅17.5〔350*5%〕，合計納稅111.94萬元。2024/1/10822.非自產(chǎn)貨物的建安企業(yè)，以繳納營業(yè)稅為主，可以成立設備銷售公司。在建設方需要增值稅專用發(fā)票抵扣固定資產(chǎn)進項稅金的情況下，可以將安裝設備固定資產(chǎn)業(yè)務單獨別離出來，成立一個設備銷售公司將設備固定資產(chǎn)賣給建設方，再由安裝企業(yè)進行安裝。建設方自行購置的設備價款，也不計入施工方的營業(yè)稅計稅價格中。如果安裝的設備價值沒有差價，也可以交由建設方自己購置設備，施工企業(yè)只負責安裝。2024/1/1083十一、機構設置與所得稅征收方式〔一〕情況描述企業(yè)所得稅征收方式主要是查賬征收。但是，有的企業(yè)還可以采取核定征收方式納稅，即稅務機關核定企業(yè)的應稅所得率，再按收入的一定比例征收所得稅。采取這種征收方式主要是根據(jù)收入〔或費用支出〕依據(jù)征稅，與企業(yè)實際實現(xiàn)的利潤根本無關。因此，在企業(yè)有選擇的情況下，應該分析哪一種方式對企業(yè)有利。2024/1/1084〔二〕涉稅分析及選擇核定征收方式主要有兩種：核定應稅所得率和核定應納稅額當企業(yè)的實際利潤率高于應稅所得率時，按核定應稅所得率納稅對企業(yè)有利；當企業(yè)的實際利潤率低于應稅所得率時，按查賬征收納稅對企業(yè)有利。①企業(yè)實際利潤率高于核定應稅所得率時，采用核定征收方式納稅。②設置核定征收子公司，可以通過業(yè)務往來產(chǎn)生抵稅效應。2024/1/1085十二、收入計稅與合同〔一〕情況描述某企業(yè)日常生產(chǎn)需要儲藏一定量的常用物資，與供貨商達成協(xié)議，由供貨商提前將貨物囤積在該企業(yè)的倉庫里。等到動用這些物資時，由供貨商開具發(fā)票，該企業(yè)再支付貨款，按購進金額0.5%-1.5%的比例收取倉儲費，從應付貨款中扣收。企業(yè)共收取倉儲費230萬元，繳納營業(yè)稅11.5萬元〔230*5%〕。稅務檢查時，要求企業(yè)將倉儲費沖減當期增值稅進項稅金，作增值稅處理。這是什么原因呢？〔二〕涉稅分析及選擇2024/1/1086國稅發(fā)〔2024〕136號〔1〕商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的局部收入，按照以下原那么征收增值稅或營業(yè)稅：①對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。②對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤〔如以一定比例、金額、數(shù)量計算〕的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅?！?〕應沖減進項稅金的計算公式調(diào)整為：當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金/〔1+所購貨物適用增值稅稅率〕×所購貨物適用增值稅稅率〔3〕其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。2024/1/1087十三、股權轉讓時機〔一〕情況描述作為投資者，有時因經(jīng)營活動或籌集的需要，會將股權轉讓換取現(xiàn)金流或其他資產(chǎn)。按照稅法規(guī)定，股權轉讓實質(zhì)上也就是資產(chǎn)的轉讓，有所得就要納稅。股權轉讓不涉及流轉稅，只涉及所得稅。個人投資者轉讓股權所得要繳納個人所得稅；企業(yè)轉讓股權那么要繳納企業(yè)所得稅。雖然要征稅，由于其中還涉及未分配列潤的問題，其中涉稅問題并不簡單。作為投資者，轉讓股權中需要考慮的問題是：盡量防止多繳稅或重復納稅。2024/1/1088〔二〕涉稅分析及選擇1.企業(yè)分紅所得免稅，但轉讓所得要納稅。企業(yè)轉讓股權時，可能由于被投資單位尚未分配稅后利潤，而將稅后利潤一并轉讓，稅后利潤就會轉變?yōu)檗D讓所得，造成重復納稅〔企業(yè)清算股權轉讓、轉讓全資子公司股權或95%以上股權除外〕。例：某企業(yè)準備將股權轉讓，股權本錢價100萬，被投資單位有屬于自己的未分配利潤30萬尚未分配。如果直接按130萬轉讓給他人，那么轉讓所得為30萬〔130-100〕，需要納稅75000元〔30*25%〕；如果等到分配30萬后再轉讓，那么轉讓收入為100萬元，所得為0，而30萬稅后利潤分配屬于免稅收入不納稅。2024/1/10892、個人投資者獲得分紅納稅，轉讓股權所得也要納稅。對于接受股權轉讓者來說，接受已經(jīng)分紅的股權付出的投資本錢低，而接受未分配的股權投資本錢高，且接受股權后獲得的分紅還要納稅。如上例，假設股東為個人投資者，股權受讓者也是個人。分紅前轉讓，受讓者按130萬接受股權，被投資者分紅30萬時，還要繳納個人所得稅6萬。雖然個人投資本錢是130萬元，但轉讓時如果此項股權轉讓收入不超過130萬元的話，本錢得不到完全抵扣。而如果在分紅后受讓股權，那么支付股權投資本錢為100萬元，不獲得分紅也不納稅收。2024/1/1090三、整體資產(chǎn)轉讓一、股權投資分類及涉稅分析二、非貨幣性資產(chǎn)投資與資產(chǎn)收購三、非股權支付額不免稅四、資產(chǎn)收購運用與籌劃五、企業(yè)產(chǎn)權轉讓2024/1/1091一、非貨幣性資產(chǎn)投資要調(diào)整計稅根底非貨幣性投資視為銷售和投資兩項行為處理例：甲企業(yè)將某項不動產(chǎn)投資，資產(chǎn)賬面價為80萬元，評估價為100萬元，雙方同意按評估價100萬元作為投資金額，那么公允