管理會(huì)計(jì)-作業(yè)成本法

管理會(huì)計(jì)主講人：小稀.情景九作業(yè)本錢法任務(wù)一作業(yè)本錢法的實(shí)施任務(wù)二作業(yè)本錢法的評(píng)價(jià).教學(xué)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)·掌握作業(yè)本錢法的根本理論技能目標(biāo)·會(huì)應(yīng)用作業(yè)本錢法計(jì)算本錢、分析比較本錢·能根據(jù)作業(yè)本錢法規(guī)劃作業(yè)管理素質(zhì)目標(biāo)·自我學(xué)習(xí)能力·信息處理能力·解決問(wèn)題能力·溝通協(xié)調(diào)能力·數(shù)字應(yīng)用能力.本錢計(jì)算方法的回憶(一)制造成本法在傳統(tǒng)的制造成本計(jì)算法中，所有的間接成本都記入到制造間接費(fèi)用(實(shí)際發(fā)生額)賬戶中，再根據(jù)業(yè)務(wù)量的比例分配給產(chǎn)品，高產(chǎn)量產(chǎn)品分配了大部分的間接費(fèi)用，低產(chǎn)量產(chǎn)品只分配了少部分的間接費(fèi)用。這種方法不考慮引起這些費(fèi)用的部門或作業(yè)。但實(shí)際中可能低產(chǎn)量產(chǎn)品應(yīng)該分配更多的間接費(fèi)用，因?yàn)榈彤a(chǎn)量產(chǎn)品可能有更多的特殊要求。(二)變動(dòng)成本法傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)中，常采用變動(dòng)本錢法，即按本錢習(xí)性劃分為變動(dòng)本錢和固定本錢，并且建立模型y=a+bx。而這種本錢的劃分和模型的相關(guān)性，是立足于短期內(nèi)經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)量也無(wú)顯著變化的假設(shè)上的。時(shí)代的開(kāi)展，需要一種解決傳統(tǒng)信息失真問(wèn)題、打破y=a+bx模型的本錢計(jì)算理論，而作業(yè)本錢法就是滿足這一需要的理論。.(三)作業(yè)成本法（ABC）

作業(yè)成本法(Activity-based

Costing,

簡(jiǎn)稱ABC)是指以作業(yè)為計(jì)算產(chǎn)品成本的中間橋梁，通過(guò)作業(yè)動(dòng)因來(lái)確認(rèn)和計(jì)量各作業(yè)中心的成本，并以作業(yè)動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)來(lái)分配間接費(fèi)用和輔助資源(行政和服務(wù)部門提供的資源)的一種成本計(jì)算方法，體現(xiàn)的是一種精細(xì)化和多元化的成本計(jì)算和管理的思想。?會(huì)計(jì)師詞典?提出了作業(yè)、作業(yè)賬戶等概念，形成了作業(yè)本錢法的根本設(shè)想1952年，科勒20世紀(jì)70年代后，庫(kù)珀和卡普蘭教授研究更加深入、具體、系統(tǒng)、完善，積極推動(dòng)作業(yè)本錢法1971、1988年，喬治?斯托布斯對(duì)作業(yè)、本錢、作業(yè)會(huì)計(jì)等概念做了全面系統(tǒng)的討論.作業(yè)本錢法的原理作業(yè)成本法的基本原理可概括為：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生。ABC在成本核算上突破“產(chǎn)品”這個(gè)界限，使成本核算深入到作業(yè)層次；它以作業(yè)為單位收集成本，并把“作業(yè)”或“作業(yè)成本庫(kù)”的成本按作業(yè)動(dòng)因分配到產(chǎn)品。.作業(yè)本錢法的概念體系(一)作業(yè)(Activity)3．產(chǎn)品水平作業(yè)為支持各種產(chǎn)品的生產(chǎn)而從事的作業(yè)。這種作業(yè)的成本與單位數(shù)和批數(shù)無(wú)關(guān)，但與生產(chǎn)產(chǎn)品的品種成比例變動(dòng)。1.單位水平作業(yè)生產(chǎn)單位產(chǎn)品時(shí)所從事的作業(yè)。譬如，加工機(jī)器的動(dòng)力消耗同其加工的產(chǎn)品數(shù)量直接相關(guān)，則加工機(jī)器就是單位水平作業(yè)。4．維持水平作業(yè)為維持工廠生產(chǎn)而從事的作業(yè),這種作業(yè)的成本，為全部生產(chǎn)產(chǎn)品的共同成本。2．批別水平作業(yè)生產(chǎn)每批產(chǎn)品而從事的作業(yè)，這種作業(yè)的成本與產(chǎn)品批數(shù)成比例變動(dòng)，當(dāng)生產(chǎn)批數(shù)愈多時(shí)，機(jī)器準(zhǔn)備成本就愈多，但與產(chǎn)量多少無(wú)關(guān)。作業(yè)是指企業(yè)為了到達(dá)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)所進(jìn)行的與產(chǎn)品相關(guān)或?qū)Ξa(chǎn)品有影響的各項(xiàng)具體活動(dòng)，或者說(shuō)某個(gè)部門的某一類具體的任務(wù)和行為。.(二)資源(Resources)

資源是指在執(zhí)行業(yè)務(wù)工作中所發(fā)生的成本費(fèi)用來(lái)源。包括直接人工、直接材料、生產(chǎn)維持成本、間接制造費(fèi)用、以及生產(chǎn)過(guò)程以外的成本。通?？稍谄髽I(yè)會(huì)計(jì)明細(xì)賬中清楚見(jiàn)到各種項(xiàng)目?？煞譃樨泿刨Y源、材料資源、人力資源、動(dòng)力資源及廠房設(shè)備資源等。與某項(xiàng)作業(yè)直接相關(guān)的資源應(yīng)直接計(jì)入該作業(yè)，如果一項(xiàng)資源用于多種作業(yè)，應(yīng)根據(jù)資源動(dòng)因?qū)⑵浞峙溆?jì)入各項(xiàng)作業(yè)中去。(三)作業(yè)中心與作業(yè)成本庫(kù)

作業(yè)中心是由一系列相互聯(lián)系、能實(shí)現(xiàn)某種特定功能的作業(yè)組成的集合。通常一個(gè)作業(yè)中心就是生產(chǎn)流程的一個(gè)組成部分，企業(yè)可以設(shè)置若干不同的作業(yè)中心，其設(shè)立方式與成本責(zé)任單位相似。但作業(yè)中心與成本責(zé)任單位的不同之處在于：作業(yè)中心的設(shè)立是以同質(zhì)作業(yè)為原則，是相同的成本動(dòng)因引起的作業(yè)集合。由于作業(yè)消耗資源，所以伴隨作業(yè)的發(fā)生，一系列作業(yè)消耗的資源費(fèi)用歸集到作業(yè)中心，構(gòu)成這個(gè)作業(yè)中心的作業(yè)成本庫(kù)(作業(yè)成本池)，作業(yè)成本庫(kù)是作業(yè)中心的貨幣表現(xiàn)形式。.(四)成本動(dòng)因(Cost

Driver)1．資源動(dòng)因(ResourceDriver)

資源動(dòng)因是決定作業(yè)消耗資源的因素，反映作業(yè)對(duì)資源的消耗情況，是將資源價(jià)值分配到各作業(yè)成本庫(kù)的依據(jù)。按照作業(yè)成本計(jì)算的規(guī)則，資源耗用量的高低與最終產(chǎn)品沒(méi)有直接關(guān)系，作業(yè)決定著資源的耗用量，這種資源消耗量與作業(yè)間的關(guān)系稱作資源動(dòng)因，資源動(dòng)因聯(lián)系著資源和作業(yè)。2．作業(yè)動(dòng)因（ActivityDriver）

作業(yè)動(dòng)因是作業(yè)被各產(chǎn)品或勞務(wù)消耗的方式和原因，將作業(yè)的成本分配到產(chǎn)品的成本對(duì)象的標(biāo)準(zhǔn)，反映了產(chǎn)品對(duì)作業(yè)消耗的邏輯關(guān)系。譬如，訂單處理作業(yè)，其作業(yè)成本與其產(chǎn)品訂單的處理份數(shù)有關(guān)，處理份數(shù)即為作業(yè)動(dòng)因。再如機(jī)器調(diào)整作業(yè)，其作業(yè)成本與其產(chǎn)品所需的機(jī)器調(diào)整次數(shù)有關(guān)，就可按機(jī)器調(diào)整次數(shù)向產(chǎn)品分配這項(xiàng)作業(yè)的成本。.3．資源動(dòng)因與作業(yè)動(dòng)因的區(qū)別和聯(lián)系從前面的介紹我們可以看出，資源動(dòng)因連接著資源和作業(yè)，而作業(yè)動(dòng)因連接著作業(yè)和產(chǎn)品。把資源分配到作業(yè)的動(dòng)因是資源動(dòng)因；.任務(wù)一作業(yè)本錢法的實(shí)施

作業(yè)成本法的核心思想是在資源和成本計(jì)算對(duì)象之間插入了作業(yè)，對(duì)成本使用多元化分配標(biāo)準(zhǔn)，更加準(zhǔn)確。.作業(yè)本錢法的實(shí)施步驟1.確認(rèn)和計(jì)量各種資源消耗，將資源消耗價(jià)值歸集到各資源庫(kù)2.確認(rèn)主要作業(yè)，明確作業(yè)中心3.選擇資源動(dòng)因，將本錢分配到作業(yè)中心，形成作業(yè)本錢庫(kù)4.根據(jù)產(chǎn)品對(duì)作業(yè)的消耗，確定作業(yè)動(dòng)因及作業(yè)動(dòng)因分配率5.將各項(xiàng)作業(yè)本錢分配到產(chǎn)品上，計(jì)算產(chǎn)品作業(yè)本錢資源庫(kù)作業(yè)本錢庫(kù)產(chǎn)品本錢資源動(dòng)因分配率例：書(shū)上P224.任務(wù)二作業(yè)本錢法的評(píng)價(jià)

基于作業(yè)本錢計(jì)算的作業(yè)管理法(ABM)〔一〕什么是作業(yè)管理法ABC的本質(zhì)就是以作業(yè)作為確定分配間接費(fèi)用，引導(dǎo)管理人員將注意力集中在本錢發(fā)生的原因及本錢動(dòng)因上，而不僅僅是關(guān)注本錢計(jì)算結(jié)果本身。通過(guò)對(duì)作業(yè)本錢的計(jì)算和有效控制，可以較好地克服傳統(tǒng)制造本錢法中間接費(fèi)用責(zé)任不清的缺點(diǎn)，并且使以往一些不可控的間接費(fèi)用在ABC系統(tǒng)中變?yōu)榭煽?。所以，ABC不僅僅是一種本錢計(jì)算方法，更是一種本錢控制和企業(yè)管理手段。在其根底上進(jìn)行的企業(yè)本錢控制和管理，稱為作業(yè)管理法(Activity-based

Management,

簡(jiǎn)稱ABM)。.(二)增值作業(yè)和不增值作業(yè)

增值作業(yè)(Value-addedActivity)是指有利于增加產(chǎn)品或服務(wù)價(jià)值的作業(yè)。在理想狀態(tài)下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中只有產(chǎn)品設(shè)計(jì)、產(chǎn)品加工、產(chǎn)品交付為增值作業(yè)。

不增值的作業(yè)(Nonvalue-addedActivity)是指對(duì)增加顧客價(jià)值沒(méi)有貢獻(xiàn)的作業(yè)，即沒(méi)有該項(xiàng)作業(yè)也不會(huì)從產(chǎn)品的質(zhì)量、外觀和性能上對(duì)于客戶的使用造成實(shí)質(zhì)的影響。常見(jiàn)的不增值作業(yè)包括：存貨中的存儲(chǔ)、整理和搬運(yùn)；生產(chǎn)中的待料停工以及機(jī)器維修停工；因質(zhì)量問(wèn)題出現(xiàn)的返修、重復(fù)檢測(cè)等。.(三)對(duì)作業(yè)鏈的成本管理1.盡量消除不增值作業(yè)2.改變產(chǎn)品工藝設(shè)計(jì)3.合并被劃分過(guò)細(xì)的相關(guān)作業(yè)4.作業(yè)分解5.改善作業(yè)流程.作業(yè)本錢法的實(shí)施條件作業(yè)本錢法是一個(gè)非常有用的管理工具，但其實(shí)施需要某些條件。如果希望通過(guò)作業(yè)本錢法提高經(jīng)營(yíng)管理效率，那么企業(yè)應(yīng)滿足以下根本條件：1.企業(yè)提供的不同產(chǎn)品或效勞在數(shù)量上和復(fù)雜程度上存在顯著差異。2.間接本錢占總本錢的比例較大。3.企業(yè)擁有高效的管理信息系統(tǒng)和電算化根底。4.企業(yè)現(xiàn)有的傳統(tǒng)核算系統(tǒng)不能滿足內(nèi)部管理需要。5.作業(yè)本錢法涉及到本錢動(dòng)因確實(shí)定、作業(yè)的分解以及業(yè)務(wù)流程的改進(jìn)。.作業(yè)本錢法的缺陷

1.作業(yè)本錢法并未獲得我國(guó)有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和制度的認(rèn)可，因此企業(yè)要實(shí)施作業(yè)本錢法，將作業(yè)本錢信息用于財(cái)務(wù)披露和稅收依據(jù)顯然還存在法律障礙，不能用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本錢核算，只能夠用于企業(yè)內(nèi)部的管理會(huì)計(jì)。2.作業(yè)本錢法依舊存在一定的主觀判斷成分。ABC在確定作