餐飲行業(yè)定義以及如何確定應(yīng)納稅收入和對應(yīng)稅率 可以抵扣的進(jìn)項和所得稅征收方法的選擇

餐飲行業(yè)真賬講解陳霞一、餐飲行業(yè)的定義。二、餐飲行業(yè)的應(yīng)納稅收入是如何確定及

其對應(yīng)稅率？三、餐飲行業(yè)可以抵扣的進(jìn)項有哪些？四、所得稅征收方法的選擇一、餐飲行業(yè)的定義？餐飲業(yè)是指通過即時加工制作、商業(yè)銷售和服務(wù)性勞動于一體，向消費者專門提供各種酒水、食品，消費場所和設(shè)施的食品生產(chǎn)經(jīng)營行業(yè)。二、餐飲行業(yè)的應(yīng)納稅收入是如何確定及

其對應(yīng)稅率？餐飲企業(yè)銷售堂食，按照提供餐飲服務(wù)繳納增值稅。餐飲企業(yè)銷售堂食時，同時銷售外購的酒水、農(nóng)產(chǎn)品等貨物(外購的酒水、農(nóng)產(chǎn)品等貨物)，應(yīng)按照混合銷售的有關(guān)規(guī)定計算繳納增值稅，餐飲企業(yè)即按照提供餐飲服務(wù)繳納增值稅。餐飲企業(yè)銷售的外賣食品，與堂食適用同樣的增值稅政策，統(tǒng)一按照提供餐飲服務(wù)繳納增值稅。適用稅率：一般納稅人提供餐飲服務(wù)按照6%稅率征收增值稅，兼營銷售貨物按17%征收增值稅小規(guī)模納稅人提供餐飲服務(wù)或銷售貨物的均按照3%征收率征收增值稅。計算公式為：增值稅應(yīng)納稅額=營業(yè)收入額÷（1+稅率）增值稅應(yīng)納稅額=營業(yè)收入額÷（1+征收率）注意防范風(fēng)險之一：以上“外賣食品”，僅指該餐飲企業(yè)參與了生產(chǎn)、加工過程的食品。對于餐飲企業(yè)將外購的酒水、農(nóng)產(chǎn)品等貨物，未進(jìn)行后續(xù)加工而直接與外賣食品一同銷售的，應(yīng)根據(jù)該貨物的適用稅率，按照兼營的有關(guān)規(guī)定計算繳納增值稅，也就是說分開核算，未分別核算的，從高適用稅率。餐飲企業(yè)有專門外賣窗口，外賣的是本企業(yè)參與了生產(chǎn)、加工過程的食品，屬于餐飲服務(wù);外賣別的企業(yè)生產(chǎn)的，

本企業(yè)未進(jìn)行后續(xù)加工的食品，按照該貨物的適用稅率，計算繳納增值稅案例1：2017年9月28日某某一般納稅人餐飲酒店的營業(yè)日報顯示，當(dāng)天營業(yè)收入為106000元，其中菜品收入50300元，面點收入45100元，酒水收入10600元。該餐飲企業(yè)提供餐飲服務(wù)的同時又售賣酒水的，屬于混合銷售，按照主業(yè)餐飲的適用稅率6%計征增值稅；發(fā)票開具項目：餐費；案例二：2016年12月28日某某一般納稅人餐飲酒店銷售給客戶定制酒一批，該批定制酒的售價為117000元。該酒水的銷售并非餐飲企業(yè)提供服務(wù)的同時又售賣酒水的，不屬于混合銷售，按照混業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)處理，酒水銷售的適用稅率按照17%計征增值稅；發(fā)票開具項目：酒水；思考問題：1、便利店銷售即食熱食，并提供桌椅，這算是堂食還是銷售？答案：這不屬于餐飲。因為便利店的營業(yè)執(zhí)照上沒有餐飲的經(jīng)營范圍，而且購進(jìn)的食物并沒有參與生產(chǎn)、加工過程，只是提供就餐的地方，所以不屬于餐飲服務(wù)，按銷售貨物適用稅率計征。餐飲行業(yè)可以抵扣的進(jìn)項有哪些？1、食材的購貨發(fā)票。2、調(diào)味品的進(jìn)項發(fā)票。3、酒水飲料的進(jìn)項發(fā)票。4、水、電、燃?xì)獾倪M(jìn)項發(fā)票。5、房屋的租金的進(jìn)項發(fā)票。6、自用房產(chǎn)的進(jìn)項發(fā)票。7、交通工具的進(jìn)項發(fā)票。8、裝修店面取得的進(jìn)項。9、期間費用中的進(jìn)項。1、食材的購貨發(fā)票。（一）納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人收購自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以向主管國稅機(jī)關(guān)申請領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，主管國稅機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的經(jīng)營項目和經(jīng)營規(guī)模，對其領(lǐng)取發(fā)票的種類、數(shù)量、版面金額以及領(lǐng)取方式按規(guī)定予以確認(rèn)。（二）納入增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版（以下簡稱發(fā)票升級版）范圍的納稅人使用增值稅普通發(fā)票開具收購發(fā)票，系統(tǒng)在發(fā)票左上角自動打印“收購”字樣；未納入發(fā)票升級版范圍的小規(guī)模納稅人可申請領(lǐng)用無抵扣聯(lián)《廣東省收購統(tǒng)一發(fā)票》。（三）納入發(fā)票升級版范圍且未實行農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額核定扣除辦法的增值稅一般納稅人可申請領(lǐng)用五聯(lián)版增值稅普通發(fā)票，其中第三聯(lián)作為抵扣憑證聯(lián)；納入發(fā)票升級版范圍的其他納稅人可申請領(lǐng)用兩聯(lián)版增值稅普通發(fā)票。根據(jù)2017年財稅37號文規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品抵扣有以下情況：1．農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，免稅，抵價格×13%。（僅針對個人）合作社自產(chǎn)品發(fā)票，免稅，抵價格×13%。增值稅專用發(fā)票。征11%，抵11%，抵發(fā)票上的金額。增值稅專用發(fā)票，征3%，抵價稅合計×11%。增值稅普通發(fā)票，征3%，不能抵扣。免稅普通發(fā)票，生產(chǎn)免稅，抵價格×11%。免稅普通發(fā)票，流通免稅，不能抵扣。提取可抵扣的進(jìn)項計算公式：農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，免稅，抵價格×13%。（僅針對個人）合作社自產(chǎn)品發(fā)票，免稅，抵價格×13%。進(jìn)項稅額=發(fā)票金額×13%例如：發(fā)票是1000元的。進(jìn)項稅額=1000

×13%=130元食材成本=1000-130=870元3．增值稅專用發(fā)票。征11%，抵11%，抵發(fā)票上的金額。進(jìn)項稅額=發(fā)票價稅合計金額÷（1+11%）×11%例如：發(fā)票價稅合計金額是1000元的。進(jìn)項稅額=1000÷（1+11%）×11%=99.1元食材成本=1000-99.1=900.9元4．增值稅專用發(fā)票，征3%，抵價稅合計×11%。進(jìn)項稅額=發(fā)票價稅合計金額÷（1+3%）×11%例如：發(fā)票的價稅合計是1000元。進(jìn)項稅額=1000

÷（1+3%）×11%=106.80元食材成本=1000-106.8=893.2元6．免稅普通發(fā)票，生產(chǎn)免稅，抵價格×11%。進(jìn)項稅額

=發(fā)票金額×11%例如，免稅普通發(fā)票金額1000元進(jìn)項稅額=1000×11%=110元食材成本=1000-110=890元本文中還要注意一個問題：37文對農(nóng)產(chǎn)品抵扣的稅率采取了雙軌制，按農(nóng)產(chǎn)品的用途，抵扣被分為兩大類：第一類是農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)17%稅率的貨物。納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變。繼續(xù)按《條例》規(guī)定的方式扣除，核心是：其計算扣除率依然是13%。第二類是農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)其它貨物或者服務(wù)。納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工、生產(chǎn)其他貨物或服務(wù)的，它們的計算扣除率為11%。思考問題：37號文對餐飲服務(wù)的影響？7月1日之前，餐館向菜販采購10

300元的蔬菜，個人菜販交300元增值稅開普票，餐館可以抵扣10

300×13%=1339元進(jìn)項，這批蔬菜的成本為10

300-1

339=8

961元。7月1日之后，還是10

300元的菜，個人菜販依然交300

元增值稅代開專票，對小規(guī)模菜販無影響，但餐館只能抵扣10

300×11%=1

133元進(jìn)項，這批蔬菜的成本為10

300-1133=9

167元。比7月1日前貴了206元。并且還要多交約20.6元的城建和教附。注意防范風(fēng)險之二：企業(yè)要按規(guī)定妥善保管與收購農(nóng)產(chǎn)品業(yè)務(wù)相關(guān)的原始憑證以備查驗，如收購農(nóng)產(chǎn)品的過磅單、入庫單、運輸專用結(jié)算單據(jù)、收付款憑證等。出售人必須是農(nóng)民，或是從合作社或其他農(nóng)業(yè)公司購進(jìn)的，不可以自己開具收購發(fā)票。2、租賃費的發(fā)票。企業(yè)租賃的房屋是業(yè)主在5月1日前取得的，按簡易征收方式征收增值稅，公司業(yè)主同樣可以開增值稅專用發(fā)票，個人業(yè)主只以能到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開普通發(fā)票。企業(yè)租賃的房屋是業(yè)主在5月1日后取得的，可以按一般征收方式征收增值稅，業(yè)主可以開具稅率為了11%或5%的增值稅專用發(fā)票注意防范風(fēng)險之三：因為開租賃發(fā)票還涉及到房產(chǎn)稅和個人所得稅的問題，所以在跟房東簽定租賃合同時，一定要注明這個發(fā)票的稅金由誰承擔(dān)。如果是由企業(yè)承擔(dān)的，企業(yè)所支付的稅款不能在稅前抵扣，因為這個不屬于企業(yè)的費用。4、自用交通工具進(jìn)項。從2013

年8月1

日起，增值稅一般納稅人購入自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇的進(jìn)項稅額均可抵扣，但專用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的除外。5、自有房產(chǎn)的進(jìn)項。納稅人2016年5月1日之后取得的不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程，進(jìn)項稅分兩年抵扣，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%。注意防范風(fēng)險之四：固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)的進(jìn)項稅，如果是用于非應(yīng)稅項目的，不可以抵扣，如果是混用的，也用于應(yīng)稅項目，則進(jìn)項稅可以全額抵扣。例如：接送員工上下班的班車進(jìn)項不能抵扣，接送員工或客戶的商務(wù)車可以抵扣。購進(jìn)專用于免稅項目和簡易征收的固定資產(chǎn)和不動產(chǎn)，

也應(yīng)在取得發(fā)票后，及時認(rèn)證，但是暫不抵扣，為以后抵扣提供便利。購入的固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)，因?qū)Ｓ糜诿舛愴椖?、簡易征收項目而不能抵扣進(jìn)項稅的，如果用途改變，比如也用于允許抵扣進(jìn)項稅的應(yīng)稅項目，則可在改變用途的次月，抵扣相應(yīng)的進(jìn)項稅。具體按照下列公式計算：可以抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/(1+適用稅率)*適用稅率注：凈值是指按照會計制度計提折舊或攤銷后的余額。前提是應(yīng)有合法有效的增值稅扣稅憑證。例:2016年1月購進(jìn)面包車一輛，原是用于接送員工上下班的，2017年9月因為增加了員工宿舍，所以取消了接送服務(wù)，該

車改為日常辦公業(yè)務(wù)使用。2017年該車賬面原值80000元，

累計折舊是31667元，凈值為48333元，購進(jìn)時發(fā)票稅率為17%?？梢缘挚鄣倪M(jìn)項稅額=48333÷（1+17%）×17%=7022.74元6、裝修店面取得的進(jìn)項。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn),屬于不動產(chǎn)在建工程.構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備,包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施.以上取得的進(jìn)項如果是用于自用房產(chǎn)的必須按2年抵扣規(guī)定實行；如果是租賃房產(chǎn)的，可以一次性抵扣。7、期間費用的進(jìn)項。在期間費用中可以獲得進(jìn)項的有，員工的培訓(xùn)費、辦公用品、員工出差的住宿費，運輸材料的過橋路費、勞保用品。注意防范風(fēng)險之五：員工培訓(xùn)費的發(fā)票上的開票內(nèi)容一定是培訓(xùn)費，而且是有培訓(xùn)資質(zhì)的機(jī)構(gòu)開具的。辦公用品寫成一批的必須有清單。住宿抵扣要注意的地方：1、是否取得單位全稱的增值稅專用發(fā)票，在酒店的消費賬戶是否為公司開設(shè)的，有無公私混用的情況；2、住宿費的發(fā)生時間是否集中發(fā)生在節(jié)假日，如春節(jié)、五一、國慶等；消費的酒店是否集中在景點、旅游區(qū)；3、結(jié)合企業(yè)的福利制會計度教練，—是—專否注于存會在計培返訓(xùn)，鄉(xiāng)讓、旅游等福利項目；4、企業(yè)本地發(fā)生的住宿費是否較多（考慮有接待消費的可能）；5、員工因公差旅發(fā)生住宿費報銷，是否有注明事由的單位出差審批表以及其他證明，如：航空客運行程單、登機(jī)牌、道路客運發(fā)票、保險發(fā)票等；6、企業(yè)內(nèi)部選擇適用簡易計稅方法以及免征增值稅的項目在內(nèi)部人員編制、費用預(yù)（核）算、報銷等方面是否進(jìn)行了分別核算。4）根據(jù)2016財稅86號文規(guī)定，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票（不含財政票據(jù)，下同）上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進(jìn)項稅額：高速公路通行費可抵扣進(jìn)項稅額=高速公路通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進(jìn)項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額（會1計+教5練%—）—?！磷?于%會計培訓(xùn)，讓如何區(qū)分高速公路通行費票據(jù)和一級公路、二級公路、橋、閘通行費票據(jù)）票據(jù)在6月30日前是地稅監(jiān)制的，之后是國稅監(jiān)制，票據(jù)上要有的發(fā)票專用章。沒有一、二級公路收費字樣的，屬于高速公路收費。抬頭是過路過橋通行費的是屬于橋、閘通行費。4）財政票據(jù)的不可以抵扣。5）增值稅一般納稅人支付道路、橋、閘通行費，按照政策規(guī)定，以取得的通行費發(fā)票（不含財政票據(jù)）上注明的收費金額計算的可抵扣進(jìn)項稅額，填入國家稅務(wù)總局公告2016年第13號附件1中《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進(jìn)項稅額明細(xì)）第8欄“其他”。思考問題：是不是取得專用發(fā)票就可以抵扣？進(jìn)項稅額抵扣的條件：1、企業(yè)必須是一般納稅人，而且取得的可抵扣的發(fā)票是用于應(yīng)稅項目的。2、取得的增值稅專用發(fā)票必須在開票日期360天內(nèi)認(rèn)證，并申報抵扣，其他的發(fā)票不需要。3、購進(jìn)特定服務(wù)的進(jìn)項不能抵。非應(yīng)稅項目包括：1、用于簡易計稅方法計稅項目；2、用于免征增值稅項目；3、用于集體福利和個人消費。交際應(yīng)酬費屬于個人消費。4、非正常損失

。思考問題：購買給員工的工作服而取得的專用發(fā)票能抵扣嗎？答：根據(jù)2016年財稅36號文規(guī)定，工裝屬于勞保的可以抵扣，如果屬于福利性質(zhì)，就不可以。勞動防護(hù)用品，是指保護(hù)勞動者在生產(chǎn)過程中的人身安全與健康所必備的一種防御性裝備，對于減少職業(yè)危害起著相當(dāng)重要的作用。例如：

廚師因為衛(wèi)生要求，必須統(tǒng)一著裝，這個屬于勞保。公司總經(jīng)理，為了提升企業(yè)形象，公司為他訂制了高級西服，這個屬于福利，就不得抵扣。什么情況屬于非正常損失？非正常損失是指被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違法被依法沒收、銷毀、拆除而造成。例如： 采購員李四在9月1日采購的食材預(yù)算有誤，采購量過多，而且后廚沒及時將多余的食材存放進(jìn)冷庫，造成食材霉?fàn)€變質(zhì)，這個就是非正常損失。李四在9月5日采購的蔬菜，因品質(zhì)不好，造成殘料過多，這個就是正常損失。發(fā)票超期了，進(jìn)項稅額真的不能抵扣嗎？超期認(rèn)證需要屬于以下情況，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期，可以申請逾期抵扣：企業(yè)辦稅人員傷亡。突發(fā)危重疾病或者擅自離職。未能辦理交接手續(xù)。特定服務(wù)包括哪些？旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。購進(jìn)貸款服務(wù)不能低，意味著支付銀行貸款利息的進(jìn)項稅，不得抵扣。餐飲服務(wù)不能抵扣。四、所得稅征收方法的選擇所得稅征收方法有兩種：1、查賬征收。計算公式：應(yīng)交所得稅=利潤總額×所得稅稅率2