建筑施工企業(yè)會計(jì)與納稅實(shí)操從入門到精通

建筑施工企業(yè)會計(jì)與納稅實(shí)操

從入門到精通

運(yùn)玉貞王慧編著

內(nèi)容簡介

本書為適應(yīng)有關(guān)目前最新會計(jì)制度和規(guī)定改革的需要，以施工企業(yè)會計(jì)課程教學(xué)發(fā)展為基礎(chǔ)，

系統(tǒng)地介紹了施工企業(yè)會計(jì)的基本理論、主要業(yè)務(wù)的核算方法，以及會計(jì)報(bào)表、會計(jì)報(bào)告等內(nèi)容。

本書緊緊結(jié)合施工企業(yè)的實(shí)際，所有案例都突出施工企業(yè)會計(jì)核算的特點(diǎn)，注重實(shí)用性。本書內(nèi)容

新穎，重點(diǎn)突出，詳略得當(dāng)，理論聯(lián)系實(shí)際，深入淺出，通俗易懂。本書既可作為施工企業(yè)財(cái)會人

員的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)用書、財(cái)經(jīng)院校工程管理專業(yè)施工企業(yè)會計(jì)課程的教材，也可作為注冊建造師考試的

參考書，以及與工程管理有關(guān)專業(yè)人員的自學(xué)教材和參考書。

圖書在版編目（CIP）數(shù)據(jù)

建筑施工企業(yè)會計(jì)與納稅實(shí)操從入門到精通/運(yùn)玉貞,王慧編著.—北京：

中國鐵道出版社，2019.3（2019.9重?。?/p>

ISBN978-7-113-25421-6

Ⅰ.①建…Ⅱ.①運(yùn)…②王…Ⅲ.①建筑施工企業(yè)－增值稅－稅務(wù)

會計(jì)－中國②建筑施工企業(yè)－增值稅－稅收管理－中國Ⅳ.①F812.423

中國版本圖書館CIP數(shù)據(jù)核字（2019）第006202號

書名：建筑施工企業(yè)會計(jì)與納稅實(shí)操從入門到精通

作者：運(yùn)玉貞王慧編著

責(zé)任編輯：王佩讀者熱線電話/p>

責(zé)任印制：趙星辰封面設(shè)計(jì)：

出版發(fā)行：中國鐵道出版社有限公司（100054，北京市西城區(qū)右安門西街8號）

印刷：中國鐵道出版社印刷廠

版次：2019年3月第1版2019年9月第3次印刷

開本：787mm×1092mm1/16印張：23.5字?jǐn)?shù)：639千

書號：ISBN978-7-113-25421-6

定價(jià)：55.00元

版權(quán)所有侵權(quán)必究

凡購買鐵道版圖書，如有印制質(zhì)量問題，請與本社讀者服務(wù)部聯(lián)系調(diào)換。電話：（010）51873174

打擊盜版舉報(bào)電話：（010）51873659

FOREWORD

前言

在我國，建筑業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的重要物質(zhì)生產(chǎn)部門，它與整個(gè)國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、人民生活的改

善有著密切的關(guān)系。我國正處于從低收入國家向中等收入國家發(fā)展的過渡階段，建筑業(yè)的快速發(fā)展

推動了國民經(jīng)濟(jì)的增長。

未來20年，中國城市化率將提高到76%以上，城市對整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)率將達(dá)到95%以上。

都市圈、城市群、城市帶和中心城市的發(fā)展預(yù)示了中國城市化進(jìn)程的高速起飛，也預(yù)示了建筑業(yè)更

廣闊的市場即將到來。

面對廣闊的前景，施工企業(yè)應(yīng)實(shí)行集約化經(jīng)營和精細(xì)化管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)發(fā)展后勁。

企業(yè)集約化經(jīng)營和精細(xì)化管理對企業(yè)“信息流”的要求越來越高，因而對作為決策信息重要組成部

分的會計(jì)信息質(zhì)量提出了更高要求。這迫切需要施工企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一會計(jì)處理流程，實(shí)

現(xiàn)會計(jì)工作的程序化與規(guī)范化，提高會計(jì)工作效率，保證會計(jì)信息及時(shí)、準(zhǔn)確、完整，從而保障企

業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

正是基于此目的，我們在深入研究現(xiàn)代建筑施工企業(yè)會計(jì)核算特點(diǎn)和現(xiàn)行會計(jì)法規(guī)制度的基

礎(chǔ)上，為幫助建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)人員領(lǐng)會物流會計(jì)的精髓、提高建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)的實(shí)

務(wù)操作技能編寫了本書。

本書從實(shí)用性和適用性出發(fā)，將《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對企業(yè)會計(jì)核算的一般要求和原則規(guī)定與

建筑施工企業(yè)經(jīng)營活動的特殊性相結(jié)合，在闡明相關(guān)理論與方法的基礎(chǔ)上，輔助大量的實(shí)例，系統(tǒng)

地論述了建筑施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)核算理論與方法。

本書的重點(diǎn)和亮點(diǎn)如下：

一、依據(jù)新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)法規(guī)編寫

本書以財(cái)政部的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則指南》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解》為依據(jù)，結(jié)

合建筑施工企業(yè)的特點(diǎn)，對建筑施工企業(yè)會計(jì)的概念、企業(yè)會計(jì)政策選擇、會計(jì)科目的設(shè)置與使用、

賬務(wù)處理的基本流程及方法、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制與披露等進(jìn)行了詳細(xì)的論述。

二、結(jié)構(gòu)新穎，打造以業(yè)務(wù)流程為主線的會計(jì)用書

作為對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一線工作的會計(jì)人員提供參考的一本書，必須要做到因地制宜，簡潔

高效的解釋和說明問題。正因如此，本書一改傳統(tǒng)會計(jì)用書的講解模式，不再按照會計(jì)科目分章節(jié)，

而是以房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)獨(dú)有的業(yè)務(wù)流程為主線安排框架思路，結(jié)構(gòu)新穎，讓讀者僅能夠?qū)W習(xí)到房地

產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的會計(jì)賬務(wù)知識，而且可以快速地根據(jù)實(shí)踐過程中遇到的問題找到相對應(yīng)的處理方式，

這也是一本工具型用書所應(yīng)起到的效果。

三、結(jié)合實(shí)例分析來解讀會計(jì)

本著適用性的原則，根據(jù)實(shí)踐性的要求，本書應(yīng)用了大量的實(shí)例來解讀各部分的內(nèi)容并附以

大量的憑證、合同、協(xié)議書等實(shí)樣單據(jù)，以幫助讀者更直觀、更容易地理解和掌握建筑施工企業(yè)會

計(jì)核算的要求。

四、突出建筑施工企業(yè)會計(jì)核算的特點(diǎn)

建筑施工企業(yè)專門從事土木工程、建筑工程、線路管道和設(shè)備安裝工程及裝修工程的新建、

擴(kuò)建、改建和拆除等有關(guān)活動，其會計(jì)核算具有一定的特殊性，尤其是在收入的確認(rèn)與成本的核算

上。在不違背《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》及其應(yīng)用指南的前提下，本書結(jié)合建筑施工企業(yè)的特性來介紹建筑

施工企業(yè)會計(jì)全流程各環(huán)節(jié)會計(jì)核算的內(nèi)容和方法，將準(zhǔn)則的統(tǒng)一性、原則性和建筑施工企業(yè)業(yè)務(wù)

的特殊性結(jié)合起來，針對性強(qiáng)、指導(dǎo)價(jià)值高。

本書的編寫分工如下，運(yùn)玉貞第1至7章；舒霞第8至12章；周巧蘭第13至21章；王慧第

21至30章。運(yùn)玉貞對本書的全部內(nèi)容進(jìn)行了加工和審定。

由于水平有限，本書編寫過程中對有些問題的講解可能不盡完善，疏漏之處敬請讀者批評

指正。

編者

CONTENTS

目錄

第一章總論....................................................................................................1

第一節(jié)施工企業(yè)會計(jì)概述.......................................................................................................1

第二節(jié)施工企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)工作...............................................................................................3

第三節(jié)施工企業(yè)會計(jì)核算特點(diǎn)...............................................................................................4

第二章貨幣資金核算.........................................................................................5

第一節(jié)貨幣資金概述...............................................................................................................5

第二節(jié)現(xiàn)金的核算...................................................................................................................7

第三節(jié)銀行存款的核算.........................................................................................................10

第四節(jié)其他貨幣資金的核算.................................................................................................12

第三章金融資產(chǎn)核算.......................................................................................14

第一節(jié)金融資產(chǎn)的定義和分類.............................................................................................14

第二節(jié)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn).....................................................................................14

第三節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)..............................................20

第四節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)......................................26

第四章材料物資核算.......................................................................................31

第一節(jié)材料物資概述.............................................................................................................31

第二節(jié)原材料的核算.............................................................................................................33

第三節(jié)委托加工物資的核算.................................................................................................38

第四節(jié)周轉(zhuǎn)材料及低值易耗品的核算.................................................................................39

第五節(jié)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算.................................................................................................45

第六節(jié)材料物資的清查.........................................................................................................47

第五章長期股權(quán)投資及合營安排.....................................................................50

第一節(jié)長期股權(quán)投資的初始計(jì)量.........................................................................................50

第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量.........................................................................................55

第三節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置.....................................................................62

建筑施工企業(yè)會計(jì)與納稅實(shí)操從入門到精通

第四節(jié)合營安排.....................................................................................................................67

第六章固定資產(chǎn)核算.......................................................................................74

第一節(jié)施工企業(yè)固定資產(chǎn)概述..............................................................................................74

第二節(jié)固定資產(chǎn)初始計(jì)量的核算..........................................................................................75

第三節(jié)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的核算..........................................................................................78

第四節(jié)固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算..........................................................................................82

第五節(jié)固定資產(chǎn)處置與清理的核算......................................................................................84

第七章無形資產(chǎn)核算.......................................................................................87

第一節(jié)無形資產(chǎn)的取得與初始計(jì)量......................................................................................87

第二節(jié)無形資產(chǎn)的攤銷.........................................................................................................89

第三節(jié)無形資產(chǎn)的處置.........................................................................................................90

第八章投資性房地產(chǎn)核算...............................................................................92

第一節(jié)投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量..........................................................................................92

第二節(jié)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的核算..........................................................................................94

第三節(jié)投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的核算..................................................................................97

第四節(jié)投資性房地產(chǎn)處置的核算..........................................................................................99

第九章內(nèi)部往來核算.....................................................................................102

第一節(jié)施工企業(yè)內(nèi)部往來概述............................................................................................102

第二節(jié)內(nèi)部往來核算...........................................................................................................102

第十章租賃核算............................................................................................106

第一節(jié)施工企業(yè)租賃概述及分類........................................................................................106

第二節(jié)經(jīng)營租賃核算...........................................................................................................107

第三節(jié)融資租賃核算...........................................................................................................112

第四節(jié)售后租回交易的核算...............................................................................................121

第十一章臨時(shí)設(shè)施核算.................................................................................123

第一節(jié)施工企業(yè)臨時(shí)設(shè)施概述............................................................................................123

第二節(jié)臨時(shí)設(shè)施取得的核算...............................................................................................123

第三節(jié)臨時(shí)設(shè)施攤銷與減少的核算....................................................................................125

第四節(jié)臨時(shí)設(shè)施的清查.......................................................................................................127

第十二章非貨幣性資產(chǎn)交換..........................................................................129

第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定........................................................................................129

第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量............................................................................130

·2·

目錄

第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理...............................................................................131

第十三章資產(chǎn)減值核算..................................................................................138

第一節(jié)資產(chǎn)減值概述...........................................................................................................138

第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量...........................................................................................139

第三節(jié)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和會計(jì)處理...........................................................................144

第四節(jié)資產(chǎn)組的減值處理...................................................................................................145

第十四章職工薪酬核算..................................................................................148

第一節(jié)施工企業(yè)人員的分類...............................................................................................148

第二節(jié)職工薪酬的組成.......................................................................................................148

第三節(jié)職工薪酬的核算依據(jù)（工作時(shí)間、工程數(shù)量）....................................................149

第四節(jié)職工工資的計(jì)算和支付職工薪酬的確認(rèn)與計(jì)量....................................................151

第十五章或有事項(xiàng).........................................................................................161

第一節(jié)或有事項(xiàng)概述及分類...............................................................................................161

第二節(jié)或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量...........................................................................................162

第三節(jié)或有事項(xiàng)的列報(bào).......................................................................................................163

第四節(jié)或有事項(xiàng)的應(yīng)用舉例...............................................................................................164

第十六章債權(quán)債務(wù)核算..................................................................................169

第一節(jié)施工企業(yè)債權(quán)債務(wù)概述...........................................................................................169

第二節(jié)分項(xiàng)目核算...............................................................................................................170

第三節(jié)債務(wù)重組...................................................................................................................179

第十七章所有者權(quán)益的核算..........................................................................182

第一節(jié)實(shí)收資本和其他權(quán)益工具的核算...........................................................................182

第二節(jié)資本公積和其他綜合收益的核算...........................................................................188

第三節(jié)留存收益的核算.......................................................................................................190

第十八章建造合同核算..................................................................................193

第一節(jié)建造合同概述...........................................................................................................193

第二節(jié)合同的分立與合并...................................................................................................193

第三節(jié)合同收入與成本.......................................................................................................195

第四節(jié)合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量.......................................................................196

第五節(jié)建造合同的披露與列報(bào)...........................................................................................201

第十九章工程成本核算..................................................................................202

第一節(jié)工程成本概述...........................................................................................................202

·3·

建筑施工企業(yè)會計(jì)與納稅實(shí)操從入門到精通

第二節(jié)工程成本核算...........................................................................................................204

第三節(jié)工程成本結(jié)算...........................................................................................................210

第四節(jié)扣款項(xiàng)目的管理與核算............................................................................................213

第二十章工程收入核算.................................................................................214

第一節(jié)建造合同收入...........................................................................................................214

第二節(jié)其他業(yè)務(wù)收入的核算...............................................................................................224

第三節(jié)工程價(jià)款結(jié)算的核算操作........................................................................................231

第二十一章分包工程核算.............................................................................236

第一節(jié)分包工程程序及核算...............................................................................................236

第二節(jié)分包工程資金的管理...............................................................................................241

第二十二章工程借款費(fèi)用核算......................................................................242

第一節(jié)借款費(fèi)用概述...........................................................................................................242

第二節(jié)借款費(fèi)用的確認(rèn).......................................................................................................243

第三節(jié)借款費(fèi)用的計(jì)量.......................................................................................................245

第二十三章施工企業(yè)稅費(fèi)核算......................................................................249

第一節(jié)施工企業(yè)所需繳納稅種............................................................................................249

第二節(jié)增值稅核算...............................................................................................................250

第三節(jié)企業(yè)所得稅核算.......................................................................................................254

第二十四章利潤核算.....................................................................................258

第一節(jié)利潤的構(gòu)成...............................................................................................................258

第二節(jié)其他業(yè)務(wù)的核算.......................................................................................................259

第三節(jié)營業(yè)外收支的核算...................................................................................................260

第四節(jié)政府補(bǔ)助的核算.......................................................................................................264

第五節(jié)本年利潤的核算.......................................................................................................267

第二十五章外幣折算.....................................................................................269

第一節(jié)記賬本位幣的確定...................................................................................................269

第二節(jié)外幣交易的會計(jì)處理...............................................................................................271

第三節(jié)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算...................................................................................................274

第二十六章財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào).............................................................................277

第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表...............................................................................................................277

第二節(jié)利潤表.......................................................................................................................287

第三節(jié)現(xiàn)金流量表...............................................................................................................290

·4·

目錄

第四節(jié)所有者權(quán)益變動.......................................................................................................300

第五節(jié)附注...........................................................................................................................302

第六節(jié)關(guān)聯(lián)方的披露...........................................................................................................303

第二十七章企業(yè)合并.....................................................................................306

第一節(jié)企業(yè)合并概述...........................................................................................................306

第二節(jié)同一控制下企業(yè)合并...............................................................................................307

第三節(jié)非同一控制下企業(yè)合并...........................................................................................309

第二十八章合并財(cái)務(wù)報(bào)表..............................................................................315

第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述...................................................................................................315

第二節(jié)合并范圍的確定.......................................................................................................315

第三節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制...............................................................................................317

第四節(jié)長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理...............................................................319

第五節(jié)內(nèi)部商品交易的合并處理.......................................................................................327

第六節(jié)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理.......................................................................................332

第七節(jié)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理...............................................................................335

第八節(jié)所得稅會計(jì)相關(guān)的合并處理...................................................................................340

第九節(jié)合并現(xiàn)金流量表的編制...........................................................................................342

第二十九章會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正..........................................344

第一節(jié)會計(jì)政策及其變更...................................................................................................344

第二節(jié)會計(jì)估計(jì)及其變更...................................................................................................351

第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正...................................................................................................354

第三十章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng).......................................................................356

第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述.......................................................................................356

第二節(jié)調(diào)整事項(xiàng)的會計(jì)處理...............................................................................................358

第三節(jié)非調(diào)整事項(xiàng)的會計(jì)處理...........................................................................................363

·5·

第一章總論

第一節(jié)施工企業(yè)會計(jì)概述

施工企業(yè)一般是指主要從事建筑工程、設(shè)備安裝工程和其他專門工程施工的企業(yè)，主要包括各類建

筑安裝公司、機(jī)械化施工公司、基礎(chǔ)工程公司、電力建設(shè)工程公司、市政工程公司、裝修和裝飾工程公司

等。作為企業(yè)一般都是具有獨(dú)立的組織結(jié)構(gòu)，在經(jīng)濟(jì)上實(shí)行自主經(jīng)營、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。

施工企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)中一個(gè)重要的物質(zhì)生產(chǎn)部門，也是從事基本建設(shè)、建筑安裝施工活動的基

層生產(chǎn)單位。由于其從事行業(yè)的特殊性，施工企業(yè)也有著不同于其他行業(yè)的以下特點(diǎn)。

第一，建筑產(chǎn)品具有固定性、單體性、形體龐大、多樣性和使用壽命長等特點(diǎn)。施工企業(yè)建造

的產(chǎn)品主要是房屋、建筑物、道路、橋梁、碼頭和設(shè)備的安裝等，涉及國家基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目和國計(jì)民

生工程。這些產(chǎn)品一般為不動產(chǎn)，施工企業(yè)野外施工，施工條件千變?nèi)f化，即使是同一張圖紙，因

地質(zhì)、氣象、水文等條件不同，其生產(chǎn)也會有很大的差別。

第二，施工企業(yè)建筑生產(chǎn)過程具有流動性、長期性、綜合協(xié)作性等特點(diǎn)。在經(jīng)營方式上，施工

企業(yè)與其他企業(yè)有顯著的不同，它一般是通過招投標(biāo)或議標(biāo)等方式取得工程項(xiàng)目承包合同。這種合

同投資額大、建設(shè)周期長，需要分期或分段驗(yàn)工計(jì)量來確認(rèn)合同完成情況和工程款支付。從項(xiàng)目開

工建設(shè)到項(xiàng)目完工驗(yàn)收、交付使用、質(zhì)保金支付完畢是一個(gè)長期的復(fù)雜過程。它的人員、機(jī)構(gòu)、施

工設(shè)備等要在不同地區(qū)、不同項(xiàng)目、不同類別的工程間流動施工。

第三，施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理具有生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)不穩(wěn)定、管理環(huán)境多變、機(jī)構(gòu)人員變動大等特

點(diǎn)。由于建筑一般是野外作業(yè)，時(shí)間長、投資大、隱蔽性工程多，施工中不確定性因素非常多，如

地震、洪水、颶風(fēng)、滑坡、溶洞、地質(zhì)水文變化等，都將給施工企業(yè)帶來損失。施工企業(yè)是訂單式

生產(chǎn)，其產(chǎn)品一般又是固定的不動產(chǎn)，因此，施工企業(yè)必須在現(xiàn)場施工生產(chǎn)才能完成產(chǎn)品設(shè)計(jì)要求。

項(xiàng)目部為臨時(shí)機(jī)構(gòu)，項(xiàng)目建設(shè)完成竣工交付后，該項(xiàng)目部撤銷，新項(xiàng)目上馬后再重新組建另一項(xiàng)目部。

一、施工企業(yè)會計(jì)的概念和特點(diǎn)

施工企業(yè)會計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，按照現(xiàn)行會計(jì)法規(guī)體系要求，運(yùn)用一套專門核算方法，

對施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的核算和監(jiān)督，真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)地提供會計(jì)信息。

建筑施工企業(yè)會計(jì)與納稅實(shí)操從入門到精通

它是加強(qiáng)施工企業(yè)管理，促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)濟(jì)管理活動。施工企業(yè)通過會計(jì)計(jì)量、計(jì)算和登記，

能及時(shí)地取得生產(chǎn)經(jīng)營管理所必須的各種信息和數(shù)據(jù)。這對施工企業(yè)的管理具有重要意義。

施工企業(yè)在經(jīng)營和管理上的特點(diǎn)，直接影響和決定了施工企業(yè)會計(jì)具有不同于其他行業(yè)會計(jì)的特點(diǎn)。

第一，分級核算。可避免集中核算造成會計(jì)核算與施工生產(chǎn)相脫節(jié)的現(xiàn)象。我國一般采取三級

核算體制(即公司、工區(qū)和施工隊(duì))或者兩級核算體制(即公司與工區(qū))。

第二，單獨(dú)計(jì)算每項(xiàng)工程成本。由于施工企業(yè)建筑產(chǎn)品的多樣性和施工生產(chǎn)的單件性，因此只

能將工程的實(shí)際成本與預(yù)算成本進(jìn)行比較。

第三，分階段進(jìn)行工程成本核算和工程價(jià)款核算。施工企業(yè)很有必要把已完成預(yù)算定額規(guī)定的

工程內(nèi)容作為“已完工程”，以分期計(jì)算預(yù)算成本和實(shí)際成本，并及時(shí)與建設(shè)單位進(jìn)行工程價(jià)款的

中間結(jié)算。工程全部竣工后，再進(jìn)行清算。另外，對于跨年度施工的工程，施工企業(yè)一般采用完工

百分比法分別計(jì)量和確認(rèn)各年度的工程價(jià)款結(jié)算收入和工程施工費(fèi)用，以確定各年度的經(jīng)營成果。

二、施工企業(yè)會計(jì)的職能

施工企業(yè)會計(jì)的職能是會計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理過程中所具有的功能，在不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平下，在不

同管理水平的企業(yè)中，會計(jì)職能的發(fā)揮有很大的不同。從我國當(dāng)前會計(jì)實(shí)踐和會計(jì)法規(guī)的規(guī)定來看，

主要有會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督兩大職能?！稌?jì)法》第5條明確規(guī)定：“會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員依照本

法規(guī)定進(jìn)行會計(jì)核算，實(shí)行會計(jì)監(jiān)督?！?/p>

（一）進(jìn)行會計(jì)核算

會計(jì)核算貫穿于工業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動的全過程，是會計(jì)最基本的職能，也稱為會計(jì)的反映職能。

它是指會計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，對特定主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，為有關(guān)

各方提供會計(jì)信息。

會計(jì)核算的內(nèi)容具體表現(xiàn)為生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)?！稌?jì)法》第10條對會計(jì)核算

的內(nèi)容的具體規(guī)定如表1-1所示。

表1-1《會計(jì)法》第10條對會計(jì)核算的內(nèi)容的具體規(guī)定

款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付

財(cái)物的收發(fā)、增減和使用

債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算

《會計(jì)法》規(guī)定的應(yīng)當(dāng)辦理會計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會

資本、基金的增減

計(jì)核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)

收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算

財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理

需要辦理會計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會計(jì)核算的其他事項(xiàng)

會計(jì)核算的要求是真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)。會計(jì)核算的內(nèi)容包括確認(rèn)、計(jì)量、計(jì)錄和報(bào)告，

詳情如表1-2所示。

表1-2會計(jì)核算的內(nèi)容

運(yùn)用特定會計(jì)方法，以文字和金額同時(shí)描述某一交易或事項(xiàng)，使其金額反映在特定主體財(cái)務(wù)報(bào)表的合計(jì)數(shù)中

確認(rèn)

的會計(jì)程序。確認(rèn)分為初始確認(rèn)和后續(xù)確認(rèn)

計(jì)量確定會計(jì)確認(rèn)中用以描述某一交易或事項(xiàng)的金額的會計(jì)程序

記錄對特定主體的經(jīng)濟(jì)活動采用一定的記賬方法、在賬簿中進(jìn)行登記的會計(jì)程序

在確認(rèn)、計(jì)量和記錄的基礎(chǔ)上，對特定主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況（行政、事業(yè)單位是對其

報(bào)告

經(jīng)費(fèi)收入、經(jīng)費(fèi)支出、經(jīng)費(fèi)結(jié)余及其財(cái)務(wù)狀況），以財(cái)務(wù)報(bào)表的形式向有關(guān)方面報(bào)告

·2·

第一章總論

（二）實(shí)施會計(jì)監(jiān)督

會計(jì)監(jiān)督職能，也稱會計(jì)控制職能。它是指會計(jì)人員在進(jìn)行會計(jì)核算的同時(shí)，通過預(yù)測、決策、

控制、分析、考評等具體方法，對特定會計(jì)對象所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性、合理性進(jìn)行審查。會

計(jì)監(jiān)督的審查內(nèi)容及目的詳情如表1-3所示。

表1-3會計(jì)監(jiān)督的審查內(nèi)容及目的

審查內(nèi)容審查目的

合法性審查保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)符合國家法律法規(guī)及有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)制度的各項(xiàng)規(guī)定

檢查各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支是否符合特定會計(jì)主體的財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，是否有利于預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是否有違背

合理性審查

內(nèi)部控制制度要求等現(xiàn)象，為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益嚴(yán)格把關(guān)

會計(jì)監(jiān)督是會計(jì)工作的重要組成部分，貫穿于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的全過程。

施工企業(yè)會計(jì)的核算職能與監(jiān)督職能是相輔相成的，只有在對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行正確核算的基

礎(chǔ)上，才可能提供可靠資料作為監(jiān)督依據(jù)；同時(shí)，也只有搞好會計(jì)監(jiān)督，保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按規(guī)定的要

求進(jìn)行，并且達(dá)到預(yù)期的目的，才能發(fā)揮會計(jì)核算的作用。

施工企業(yè)會計(jì)除具有核算和監(jiān)督兩項(xiàng)基本職能外，會計(jì)還具有預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、計(jì)

劃組織以及績效評價(jià)等職能。隨著生產(chǎn)力水平的日益提高、社會經(jīng)濟(jì)關(guān)系的日益復(fù)雜和管理理論的不

斷深化，會計(jì)所發(fā)揮的作用日益重要，其職能也在不斷豐富和發(fā)展，會計(jì)的職能將隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而

不斷發(fā)生變化。

第二節(jié)施工企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)工作

施工企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)工作內(nèi)容如圖1-1所示。

會計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立

會計(jì)人員、會計(jì)崗位設(shè)

置及職責(zé)

會計(jì)賬簿、會計(jì)賬戶的

建立

會計(jì)基礎(chǔ)工作

會計(jì)的記賬、結(jié)賬

核算流程

會計(jì)報(bào)告、會計(jì)監(jiān)督、

會計(jì)信息管理

會計(jì)檔案管理

圖1-1施工企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)工作內(nèi)容

·3·

建筑施工企業(yè)會計(jì)與納稅實(shí)操從入門到精通

施工企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)工和的不足如表1-4所示。

表1-4：施工企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)工作的不足

參與施工的單位和人員多，地方參與多，不規(guī)范因素多，給企業(yè)會計(jì)核算的規(guī)范化帶來難度

施工企業(yè)對會計(jì)基礎(chǔ)工作重視不夠，不按規(guī)定設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)和配備相應(yīng)的會計(jì)人員、會計(jì)人員不具備

施工企業(yè)會計(jì)基規(guī)定從業(yè)資格，會計(jì)部門缺乏必要的支持

礎(chǔ)工作的不足沒有統(tǒng)一規(guī)范的基礎(chǔ)工作標(biāo)準(zhǔn)，也缺乏必要的檢查與考核，會計(jì)核算時(shí)隨意性較大，不按規(guī)定設(shè)置和

使用會計(jì)科目、會計(jì)賬簿不全、會計(jì)核算流程混亂

缺乏科學(xué)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制執(zhí)行不嚴(yán)格

第三節(jié)施工企業(yè)會計(jì)核算特點(diǎn)

施工企業(yè)是特殊的生產(chǎn)領(lǐng)域，經(jīng)營方式與其他企業(yè)有顯著的不同，一般通過招投標(biāo)或議標(biāo)等方

式取得工程項(xiàng)目承包合同，合同投資額大，建設(shè)周期長；項(xiàng)目部通常為臨時(shí)機(jī)構(gòu)，項(xiàng)目建設(shè)完成竣

工交付后，項(xiàng)目部隨之撤銷。

經(jīng)過多次改革，我國會計(jì)核算逐漸建立了統(tǒng)一的會計(jì)制度，改變了以前多行業(yè)、多種會計(jì)制度

的復(fù)雜局面，提高了會計(jì)信息的準(zhǔn)確性、可比性。但是由于建筑施工企業(yè)具有的行業(yè)特征，決定了

施工企業(yè)會計(jì)核算有其自身的特點(diǎn)。

施工企業(yè)會計(jì)核算特點(diǎn)如圖1-2所示。

會計(jì)核算體制具有多級性

營業(yè)收入確認(rèn)依據(jù)和方法具有獨(dú)特性

工程價(jià)款結(jié)算具有獨(dú)特性

會計(jì)核算特點(diǎn)

資產(chǎn)核算與管理具有特殊性

產(chǎn)品成本核算的獨(dú)特性