財(cái)務(wù)管理資料2023年-存貨的核算CPAFU

存貨的核算

第一節(jié)存貨概述

一、存貨的概念

現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)存貨的定義為：存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

過(guò)程中持有以備出售,或者仍然處在生產(chǎn)過(guò)程、或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過(guò)

程更將消耗的材料或物料等，實(shí)際上企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備

出售主要是指產(chǎn)成品或商品,仍然處在生產(chǎn)過(guò)程的是指在成品。簡(jiǎn)單地說(shuō)

就是書(shū)上說(shuō)的是為銷售或生產(chǎn)產(chǎn)品所耗用而儲(chǔ)備的一切物資，它最基本的

特征是：企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售（不論是可直接出售，還是

需經(jīng)過(guò)進(jìn)一步加工后才能出售），而不是自用或消耗，這一特征使存貨明

顯區(qū)別于固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)。占流動(dòng)資金的比例大、流動(dòng)性強(qiáng)、容易損

耗是它的特點(diǎn)。因此企業(yè)要建立和健全存貨的管理制度，嚴(yán)格執(zhí)行各類存

貨的購(gòu)銷、檢驗(yàn)、收發(fā)、領(lǐng)退、保管和清查制度，既要保證企業(yè)正常生產(chǎn)

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利進(jìn)行，又要盡可能合理地儲(chǔ)備材料物資，積極推銷產(chǎn)品，

盡量壓縮待售產(chǎn)品的庫(kù)存，以加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金的使用效益。

二存貨的分類

（一）、按經(jīng)濟(jì)用途的不同，存貨可以分為以下幾類：

1、材料：書(shū)中是原材料，小規(guī)模企業(yè)會(huì)計(jì)制度已改為材料，它是指

企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種

原料及主要材料、輔助材料、燃料、包裝物（書(shū)中是包裝材料小企業(yè)會(huì)計(jì)

制度已把包裝物并入材料核算）等。

2、低值易耗品：是指單位價(jià)值在國(guó)家規(guī)定的限額以下或使用年限在

一年以下的不能作為固定資產(chǎn)處理的各種用具物品，這個(gè)定義是相對(duì)固定

資產(chǎn)來(lái)說(shuō)的。如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動(dòng)保護(hù)用品，以及在經(jīng)營(yíng)

過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的容器等。

3、在產(chǎn)品：指企業(yè)正在制造尚未完工的生產(chǎn)物，包括正在各個(gè)生產(chǎn)

工序加工的產(chǎn)品,和已加工完畢但尚未檢驗(yàn)或已檢驗(yàn)但尚未辦理入庫(kù)手續(xù)

的產(chǎn)品。

4、庫(kù)存商品。是指企業(yè)的各種商品。它包括庫(kù)存的外購(gòu)商品、自制

商品產(chǎn)品（產(chǎn)成品）是指工業(yè)企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過(guò)程并驗(yàn)收入庫(kù)，可

以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品。

企業(yè)接受外來(lái)原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品,制

造和修理完成驗(yàn)收入庫(kù)后，應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品、存放在門市部準(zhǔn)備出售

的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外庫(kù)或存放在倉(cāng)庫(kù)的商品等。

5、委托代銷商品：指企業(yè)委托其他單位代銷的商品。

6、委托加工物資：指委托外單位加工的物資。

（二）、按存放地點(diǎn)不同，存貨可以分為以下幾類：

1、庫(kù)存存貨。是指企業(yè)已經(jīng)驗(yàn)收完畢，存入本企業(yè)倉(cāng)庫(kù)的各種材料

和商品，以及驗(yàn)收入庫(kù)的自制半成品和庫(kù)存商品

2、在途存貨。是指貨款已經(jīng)支付，尚未驗(yàn)收入庫(kù)或正在運(yùn)輸途中的

各種材料和商品。

3、委托加工存貨。是指企業(yè)委托外單位代為加工的各種材料和半成

品O

三、存貨的歸屬

存貨所包括的范圍，通常是以企業(yè)是否擁有具有法定所有權(quán)為標(biāo)準(zhǔn)，

凡是在盤(pán)存日期，法定所有權(quán)屬于企業(yè)界所有的一切物資不問(wèn)其存放地點(diǎn)

均應(yīng)作為本企業(yè)的存貨，反之，凡法定所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，不管物資是否已

經(jīng)發(fā)出，既使存放于企業(yè)也不能作為本企業(yè)的存貨。例如:工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)

成品，不但應(yīng)該包括企業(yè)用自有材料加工完成的產(chǎn)品,還應(yīng)包括用定貨者

來(lái)料加工制造完成的代制品,以及為客戶修理完成的代修品;不但應(yīng)該包

括企業(yè)倉(cāng)庫(kù)中所存放的產(chǎn)成品,還應(yīng)包括存放在企業(yè)門市部準(zhǔn)備銷售的產(chǎn)

成品,寄放在其他企業(yè)委托代銷的產(chǎn)成品,寄存在企業(yè)以外倉(cāng)庫(kù)的產(chǎn)成品,

發(fā)出展覽的產(chǎn)成品，以及已經(jīng)發(fā)出但尚未取得價(jià)款或索取價(jià)款憑證的產(chǎn)成

品。反之，已經(jīng)售出但客戶尚未提貨還在本企業(yè)的倉(cāng)庫(kù)存放的產(chǎn)成品，因

所有權(quán)已非本企業(yè)所有，則不應(yīng)包括在企業(yè)存貨之內(nèi)。又如，企業(yè)已經(jīng)付

款，但在運(yùn)輸途中尚未到達(dá)企業(yè)（包括到達(dá)企業(yè)后尚未驗(yàn)收入庫(kù)）的存貨，

應(yīng)該包括在企業(yè)的存貨內(nèi)。但是，如果企業(yè)按照購(gòu)貨合同預(yù)付部分貨款或

預(yù)付購(gòu)貨定金，則不包括在企業(yè)的存貨內(nèi)。需要注意的是，為建造固定資

產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲(chǔ)備的各種材料，雖然同屬于材料，但是用于建造固定資

產(chǎn)等各項(xiàng)工程，其價(jià)值分次進(jìn)行轉(zhuǎn)移，并不符合存貨的定義，因此不能作

為企業(yè)界的存貨進(jìn)行核算。工程物資、特種儲(chǔ)備物資、國(guó)家指令專項(xiàng)儲(chǔ)備

物資不屬于存貨，受托代銷商品不是受托企業(yè)存貨、在途物資是企業(yè)存貨、

分期收款發(fā)出商品是銷貨企業(yè)存貨。當(dāng)然，確定一項(xiàng)物品是否可視為本企

業(yè)的存貨僅以所有權(quán)歸屬而定還是不夠的，有時(shí)還應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況不同采

用其他的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于企業(yè)外購(gòu)商品來(lái)說(shuō)，是否可確定為企業(yè)的存貨，還應(yīng)

視企業(yè)取得該項(xiàng)商品的目的。例如一般企業(yè)購(gòu)置房屋并把它用作辦公用房

或營(yíng)業(yè)用房時(shí)，應(yīng)將其歸入固定資產(chǎn)，而房地產(chǎn)公司所擁有的準(zhǔn)備對(duì)外出

售的房屋則是存貨，建筑公司的在建工程也應(yīng)作為建筑公司的存貨。對(duì)于

在途物資來(lái)說(shuō)，所有權(quán)歸屬相關(guān)問(wèn)題可根據(jù)買賣雙方的合同而定，通常有

起運(yùn)點(diǎn)離岸價(jià)格和目的地抵岸價(jià)格兩種交易形式,如果雙方按起運(yùn)點(diǎn)離岸

價(jià)格成交，那么從運(yùn)離銷貨企業(yè)之時(shí)起，在途貨物就是購(gòu)貨企業(yè)的存貨；

如果按目的地抵岸價(jià)格成交，那么在運(yùn)達(dá)目的地之前，在途存貨仍是銷貨

企業(yè)的存貨。

存貨作為企業(yè)的資產(chǎn)只有在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)才能加以確認(rèn):

1、該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。2、該存貨的成本能夠可靠的

計(jì)量。

四、存貨核算的合適的內(nèi)容

我們了解了存貨的概念及其包括的范圍，那么我們?yōu)槭裁匆獙?duì)存貨

進(jìn)行核算呢？存貨在企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中占有較大的比重，因此，儲(chǔ)備適量的

存貨，對(duì)維持企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常進(jìn)行，以及節(jié)約資金使用和加速資

金周轉(zhuǎn)，都具有重要的意義。

如何進(jìn)行存貨的核算？我們先了解一下存貨在企業(yè)中的示意圖

首先：存貨進(jìn)入企業(yè)：存貨的確認(rèn)、計(jì)量（入賬價(jià)值）

I

存貨加工：原材料發(fā)出

I成本核算、產(chǎn)成品結(jié)轉(zhuǎn)

I

存貨出售：存貨發(fā)出

I

期未存貨：存貨盤(pán)存、清查、期未計(jì)價(jià)

從上可以知道存貨的核算，主要是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存

進(jìn)行反映和監(jiān)督。具體地說(shuō)就是確定存貨收入、發(fā)出、結(jié)存的數(shù)量和價(jià)值。

一方面，要確定存貨的數(shù)量,另一方面，對(duì)存貨除進(jìn)行實(shí)物計(jì)量外，還要

對(duì)存貨以貨幣為計(jì)量單位進(jìn)行計(jì)價(jià)來(lái)確定存貨的價(jià)值。進(jìn)行數(shù)量金額明細(xì)

核算。

五、存貨的盤(pán)存制度

企業(yè)必須對(duì)存貨的品種、數(shù)量和金額做到心中有數(shù)，這是企業(yè)進(jìn)行

存貨計(jì)價(jià)與核算的基礎(chǔ)。確定存貨數(shù)量通?？刹捎脤?shí)地盤(pán)存制和永續(xù)盤(pán)存

制。

實(shí)地盤(pán)存制又稱定期盤(pán)存制，就是通過(guò)定期盤(pán)點(diǎn)實(shí)物來(lái)確定存貨數(shù)

量，并據(jù)以確定存貨的實(shí)物數(shù)量，進(jìn)而確定庫(kù)存存貨成本和發(fā)出存貨成本

的一種方式方法。采用實(shí)地盤(pán)存制的企業(yè)一般平時(shí)只登記存貨的增加數(shù)，

不登記存貨的減少數(shù)，本期存貨減少數(shù)是采用倒推得到的。計(jì)算公式：

本期存貨減少數(shù)=期初存貨數(shù)量+本期存貨增加數(shù)-期未存貨數(shù)量

永續(xù)盤(pán)存制又稱賬面盤(pán)存制，是指用經(jīng)常性的明細(xì)記錄對(duì)存貨的收

入、發(fā)出情況進(jìn)行每筆或每日的登記，以便隨時(shí)從賬面反映存貨結(jié)存數(shù)量

的方式方法。灑用永續(xù)盤(pán)存制，要求對(duì)存貨按類別不同設(shè)置明細(xì)分類賬，

為每一品種、規(guī)格的存貨分別設(shè)立明細(xì)分類科目，進(jìn)行明細(xì)分類核算，如

工業(yè)企業(yè)通常應(yīng)設(shè)立原材料、燃料等明細(xì)分類賬。明細(xì)分類賬應(yīng)采用數(shù)量

金額式，在賬面上將收入、發(fā)出存貨的數(shù)量和金額都予以記錄。

永續(xù)盤(pán)存制并不排除實(shí)物盤(pán)點(diǎn)。為了核對(duì)賬實(shí)相符和物資盈虧情況，

仍有必要對(duì)各種存貨進(jìn)行定期實(shí)物盤(pán)點(diǎn)，至少每年要盤(pán)點(diǎn)一次，會(huì)計(jì)制度

也是這樣規(guī)定的。

上面我們了解了存貨的概念、范圍、進(jìn)行存貨核算的目的以及如何

進(jìn)行存貨的確認(rèn)，下面我們開(kāi)始學(xué)習(xí)存貨具體本次項(xiàng)目的核算。

第二節(jié)：材料的核算

材料是企業(yè)存貨的重要組成部分，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中必不可少的物

質(zhì)要素，一般品種眾多，收發(fā)頻繁，構(gòu)成產(chǎn)品的實(shí)體，各種材料在企業(yè)的

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中起著不同的作用，但是它們都有兩個(gè)共同的特點(diǎn)：一是在

生產(chǎn)過(guò)程中只要經(jīng)過(guò)一個(gè)生產(chǎn)周期，就要全部消耗掉或改變其原有的實(shí)物

形態(tài)。二是其價(jià)值也要一次性地全部轉(zhuǎn)移到新產(chǎn)品中，構(gòu)成產(chǎn)品價(jià)值的重

要組成部分。

材料核算的主要合適的內(nèi)容：1、對(duì)材料進(jìn)行合理的分類和計(jì)價(jià)。2、

正確地填制各項(xiàng)原始憑證。3、健全賬簿記錄。4、合理地組織材料采購(gòu)、

收發(fā)業(yè)務(wù)的總分類核算和明細(xì)分類核算。5、按時(shí)清查庫(kù)存的材料物資，

做到賬實(shí)相符。材料的核算可以按實(shí)際成本進(jìn)行，也可以按計(jì)劃成本進(jìn)行。

一、材料的分類和計(jì)價(jià)

（一）、材料的分類

工業(yè)企業(yè)的材料品種規(guī)格繁多，為了管理和核算的需要，對(duì)材料按

用途分為以下六大類：

1、原材及主要材料：指經(jīng)過(guò)加工后能構(gòu)成產(chǎn)品的主要實(shí)體的各種原

料和材料。原料是指直接取自于自然界的勞動(dòng)對(duì)象。如紡紗用的原棉、煉

鐵用的礦石。材料是指已被勞動(dòng)加工過(guò)的勞動(dòng)對(duì)象。如印刷廠的紙張、織

布廠棉紗。外購(gòu)半成品也應(yīng)列入本類。外購(gòu)半成品：指從外部購(gòu)入需要本

企業(yè)進(jìn)一步加工或裝配的已完工的半成品。它也是用來(lái)繼續(xù)加工構(gòu)成產(chǎn)品

主要實(shí)體的勞動(dòng)對(duì)象，所以屬于原材料，如汽車制造廠的輪胎、電風(fēng)扇廠

的外殼座子。

2、輔助材料：指直接用于生產(chǎn)的有助產(chǎn)品形成或便于生產(chǎn)進(jìn)行的各

各材料，不構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體。如印染廠的染料、塑料制品廠的增塑劑、

印刷廠的油墨，這類輔助材料與主要材料相結(jié)合。機(jī)器設(shè)備上用的潤(rùn)滑油、

防銹漆，這類輔助材料為勞動(dòng)工具所消耗、操作場(chǎng)地用的清潔用具、生產(chǎn)

場(chǎng)所照明的燈泡，這類輔助材料為正常勞動(dòng)創(chuàng)造條件。包裝材料也列入本

類，包裝材料：指各種包裝用的材料，是直接用在產(chǎn)品上，要注意跟下面

學(xué)的包裝物的區(qū)別，如紙、繩、塑料帶、商標(biāo)紙。注意小規(guī)模企業(yè)和大中

型企業(yè)的區(qū)別。

3、修理用備件：指為修理本企業(yè)機(jī)器設(shè)備和運(yùn)輸工具所專用的備品

備件。注意:修理用一般零件（如螺絲、螺冒）可并入輔助材料。修理用

備件單獨(dú)列類，主要是為了保證機(jī)器設(shè)備的修理工作能正常進(jìn)行。

4、燃料：指生產(chǎn)過(guò)程中用來(lái)燃燒發(fā)熱，或?yàn)楸３稚a(chǎn)場(chǎng)所的溫度面

燃燒的各種燃料，包括固體、液體、氣體。按其在生產(chǎn)中的作用不同，又

可分為生產(chǎn)工藝過(guò)程用的燃料，如翻砂車間用的煤；動(dòng)力用的燃料，如蒸

氣車間用煤；為創(chuàng)造正常勞動(dòng)條件用的燃料，如取暖用煤。

在制造業(yè)的會(huì)計(jì)核算中，將上述原料及主要材料、輔助材料、燃料、

修理用備件四類統(tǒng)稱原材料。

5、包裝物：指生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品，隨同產(chǎn)品一同出售的，或

者在銷售過(guò)程中借給、租給購(gòu)貨單位使用的各種包裝物品，如箱、桶、瓶

和袋等。這些物品所以要列為一類，是因?yàn)樗鼈儗?duì)于完成產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷

售過(guò)程起著重要作用，而且有些包裝物品又與其他材料不同，它們?cè)谝淮?/p>

銷售過(guò)程中并不完全消耗掉，可以周轉(zhuǎn)使用。

小企業(yè)對(duì)外進(jìn)行來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料、零件等，應(yīng)單

獨(dú)設(shè)置備查簿和有關(guān)的明細(xì)賬，核算其收發(fā)結(jié)存數(shù)額，不包括在本科目核

算范圍內(nèi)。

另外：在生產(chǎn)中產(chǎn)生的廢料,設(shè)備報(bào)廢時(shí)所產(chǎn)生的廢料，如果回收

后能再利用的，則分別按上述用途分類列入原料及主要材料、輔助材料或

燃料。如果本企業(yè)已無(wú)利用價(jià)值，準(zhǔn)備出售的，則可列為輔助材料，為數(shù)

較多的也可單設(shè)“廢料”類。除按上述用途分為六大類外，還可根據(jù)企業(yè)

的實(shí)際情況，在每大類中按其用途、物理屬性、相關(guān)技術(shù)特征等，進(jìn)行再

分類。

（二）、材料的計(jì)價(jià)

材料核算除了按實(shí)物度量反映其增減變動(dòng)之外，還要用貨幣度量來(lái)

綜合反映材料資金的增減變化，從而正確計(jì)算產(chǎn)品成本中耗用的原材料費(fèi)

用。

材料計(jì)價(jià)的方式方法有：按實(shí)際成本計(jì)價(jià)和按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)兩種,

現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定：材料日常核算可以按實(shí)際成本核算也可以按計(jì)劃成本

核算，由企業(yè)自己選擇,

1、材料的實(shí)際成本

材料的實(shí)際成本計(jì)價(jià)適用于材料品種較少，材料物資實(shí)際采購(gòu)成本

不穩(wěn)定的情況。由于企業(yè)材料取得有各種不同的渠道，外購(gòu)、自制、委托

外單位加工、投資者投入、接受捐贈(zèng)、企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵

償債務(wù)方式取得、以非貨幣性交易換入、盤(pán)盈；其計(jì)價(jià)合適的內(nèi)容也不完

全相同：

A、外購(gòu)材料的實(shí)際成本，包括：

(1)、買價(jià)。指進(jìn)貨發(fā)票所注明的貨款金額。這里有兩個(gè)相關(guān)問(wèn)題

要說(shuō)明：一是商業(yè)折扣。商業(yè)折扣是指供貨人在其貨物價(jià)目表基礎(chǔ)上給予

的價(jià)格折扣。這類折扣已反映在發(fā)貨票的價(jià)格上；另一類是現(xiàn)金折扣，是

指本企業(yè)在規(guī)定的折扣期內(nèi)付款而得到的貨款優(yōu)惠。它按會(huì)計(jì)制度要求要

計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

(2)、外地運(yùn)雜費(fèi)。運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等

費(fèi)用。其中，運(yùn)輸費(fèi)中的運(yùn)費(fèi)等本次項(xiàng)目可按實(shí)際金額的一定百分比扣除

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，現(xiàn)行規(guī)定為7虬

(3)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗。有些物資，在運(yùn)輸途中會(huì)發(fā)生一定的

短缺，除合理的途耗應(yīng)當(dāng)計(jì)入物資的采購(gòu)成本外，能確定由過(guò)失人負(fù)責(zé)的,

應(yīng)向責(zé)任單位或過(guò)失人索取賠償，不計(jì)入進(jìn)貨成本。至于因自然災(zāi)害而發(fā)

生的意外損失，減去保險(xiǎn)賠償款和可以收回的殘值作價(jià)后的凈損失，應(yīng)作

為營(yíng)業(yè)外支出處理，不得計(jì)入進(jìn)貨成本。屬于無(wú)法收回的其他損失，計(jì)入

管理費(fèi)用，也不得計(jì)入進(jìn)貨成本。

如何計(jì)算材料采購(gòu)成本負(fù)擔(dān)的合理?yè)p耗，如：

某鋼廠向遼寧采購(gòu)鐵礦2000噸，核定的途耗為5%,實(shí)際買價(jià)為每

噸100元，外地運(yùn)費(fèi)共計(jì)1600元，到廠實(shí)際驗(yàn)收為1920噸，損耗為80

噸，沒(méi)有超過(guò)定額，其損耗的80噸成本應(yīng)攤?cè)?920噸內(nèi)。

(2000*100+1600)/1920=105(元/噸)

如果損耗為120噸，合理?yè)p耗100噸應(yīng)攤?cè)氤杀?，?0噸應(yīng)計(jì)入管

理費(fèi)用

(2000*100+1600)/1900=106.11(元/噸)

管理費(fèi)用：2000*100+1600-1880*106.11=2113.20元

外地運(yùn)雜費(fèi)如果有兩種以上材料并運(yùn),其運(yùn)費(fèi)可用重量比例分?jǐn)?/p>

如：甲料2000千克，乙料3000千克,合運(yùn)到廠,運(yùn)費(fèi)共計(jì)200元.分配

如下

每千克應(yīng)負(fù)擔(dān)運(yùn)費(fèi)用=200/(2000+3000)=0.04元

(4)、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用。指購(gòu)入的物資需要經(jīng)過(guò)挑選整理才能

使用，因而在挑選整理過(guò)程中發(fā)生的工資、費(fèi)用支出，以及挑選整理過(guò)程

中所發(fā)生的數(shù)量損耗(扣除可回收的下腳廢料等)的價(jià)值。

(5)、按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金。如進(jìn)口物資按規(guī)定支付的進(jìn)口關(guān)

稅；一些按稅法規(guī)定不能將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅從銷項(xiàng)稅額中抵扣的情形；以及

一些按稅法規(guī)定適用簡(jiǎn)易征收的情形，在這些情形下，購(gòu)進(jìn)材料物資時(shí)在

材料價(jià)款以外，另行支付的增值稅款也要計(jì)入材料物資成本。

以上是計(jì)入成本的一般原則，有二種特殊情況：一是市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)，

如果是大宗物資的市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)將這項(xiàng)運(yùn)輸費(fèi)作為運(yùn)雜費(fèi)的一部份，計(jì)入

材料的采購(gòu)成本；如果是市內(nèi)零星運(yùn)雜費(fèi)可以將其列入管理費(fèi)用。二是采

購(gòu)人員的差旅費(fèi)和材料采購(gòu)業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)，如果專設(shè)了材料采購(gòu)機(jī)構(gòu),

可以認(rèn)為這個(gè)機(jī)構(gòu)的費(fèi)用專為材料采購(gòu)而發(fā)生包括采購(gòu)人員旅差費(fèi)，從理

論上說(shuō)可以計(jì)入材料成本。但在具體核算中仍存在一些相關(guān)問(wèn)題，例如怎

樣分?jǐn)傆?jì)入各種材料成本的相關(guān)問(wèn)題以及何時(shí)分?jǐn)傆?jì)入的相關(guān)問(wèn)題。解決

這些相關(guān)問(wèn)題要增加更多的核算工作。因此，在一般情況下，這些費(fèi)用仍

列入管理費(fèi)用。

B、自制材料的實(shí)際成本，包括制造過(guò)程中所耗用的原材料、工資、

動(dòng)力和其他有關(guān)費(fèi)用。

C、委托外單位加工材料的實(shí)際成本，包括發(fā)外加工材料的實(shí)際成本

以及支付給外單位的加工費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)

入成本的稅金。

D、投資者投入的材料，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本。

E、接受捐贈(zèng)的材料，按以下規(guī)定確定其實(shí)際成本：

(1)、捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑證(如發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議)的，

按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。

(2)、捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實(shí)際成本；

同類或類似材料存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似材料的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金

額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本；同類或類似材料不存在活躍市

場(chǎng)的，按所接受的材料預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實(shí)際成本。

F、企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的材料，或以

應(yīng)收債權(quán)換入材料的，按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)

稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本(當(dāng)然如涉及補(bǔ)價(jià)，

按有關(guān)規(guī)定確定，此處不講，這是大家要注意賬面價(jià)值和賬面余額的區(qū)別;

賬面價(jià)值是科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵本次項(xiàng)目后的余額)。

G、以非貨幣性交易換入的材料，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可抵扣

的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。當(dāng)

然如涉及補(bǔ)價(jià)，按有關(guān)規(guī)定確定，此處不講，這里大家注意什么是非貨幣

性交易：指收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值比例低于25%的交易行

為屬于非貨幣性交易。

H、盤(pán)盈的材料，按照同類或類似的材料的市場(chǎng)價(jià)格作為實(shí)際成本。

2、材料的計(jì)劃成本

材料的計(jì)劃成本是指對(duì)材料的日常收、發(fā)和結(jié)存數(shù)量都按固定的計(jì)

劃單位成本計(jì)價(jià)的方式方法。在實(shí)際工作中，材料的計(jì)劃成本也稱計(jì)劃價(jià)

格，適用于材料品種繁多，材料物資實(shí)際采購(gòu)成本相對(duì)穩(wěn)定的情況。一般

在上年度末為本年度進(jìn)行制（修）定，在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)執(zhí)行，無(wú)特殊情

況一般都不作變動(dòng)。制定出的材料計(jì)劃成本（計(jì)劃價(jià)格），列入“材料目

錄”。

二、材料的憑證和明細(xì)分類核算

（一）、材料進(jìn)行收入、發(fā)出、結(jié)存核算時(shí)，必須首先填制原始憑證，

材料核算的憑證主要有：

1、收料憑證

A：收料單：外購(gòu)材料入庫(kù)驗(yàn)收憑證，一式三聯(lián)：一聯(lián)倉(cāng)庫(kù)、一聯(lián)采

購(gòu)員、一聯(lián)財(cái)會(huì)。見(jiàn)P52。什么叫驗(yàn)收入庫(kù)：對(duì)購(gòu)入的材料物資的質(zhì)量、

規(guī)格進(jìn)行核驗(yàn)并清點(diǎn)購(gòu)入材料物資的數(shù)量后，辦理手續(xù)將該批材料物資的

保管責(zé)任由供應(yīng)部門的業(yè)務(wù)人員移交材料物資的保管人員，此項(xiàng)制度稱為

驗(yàn)收入庫(kù)。驗(yàn)收入庫(kù)數(shù)量與實(shí)際采購(gòu)的數(shù)量由于毀損等原因可以不一至。

驗(yàn)收入庫(kù)單連同從供貨方和運(yùn)輸方取得的發(fā)票、運(yùn)費(fèi)收據(jù)等，共同組成完

整的進(jìn)貨憑證。

B：材料交庫(kù)單：廢料回收和自制加工完成入庫(kù)的材料。一式三聯(lián)：

一聯(lián)由交庫(kù)單位留底、一聯(lián)倉(cāng)庫(kù)據(jù)以記賬、一聯(lián)交財(cái)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。

C：退料單：可以用紅字“領(lǐng)料單”代替，聯(lián)數(shù)及傳遞同上，主要用

于車間已領(lǐng)未用，為了不移動(dòng)實(shí)物，一方面填制本月份的退料單，沖減本

月領(lǐng)用而記入產(chǎn)品的材料費(fèi)用；另一方面按同樣數(shù)額填制下月份的領(lǐng)料單,

記入下月產(chǎn)品成本。一般不在材料明細(xì)賬上登記。

2、發(fā)料憑證：主要有

A、領(lǐng)料單：是一種一次使用的領(lǐng)料憑證。為了明確責(zé)任應(yīng)由倉(cāng)庫(kù)及

領(lǐng)用雙方簽章，也是一式三聯(lián)，一聯(lián)領(lǐng)用部門、一聯(lián)倉(cāng)庫(kù)、一聯(lián)財(cái)會(huì)。P53

B、限額領(lǐng)料單：是一種一次開(kāi)設(shè)多次使用的累計(jì)領(lǐng)發(fā)料憑證。P53

C、領(lǐng)料累計(jì)表：也是一種多次使用的累計(jì)領(lǐng)發(fā)料憑證，與限額領(lǐng)料

單的差別是沒(méi)有限額數(shù)。

（二）、材料的明細(xì)分類核算

材料的明細(xì)分類核算，應(yīng)包括數(shù)量核算和價(jià)值核算兩部分,一般企

業(yè)這兩部分都由倉(cāng)庫(kù)記賬員負(fù)責(zé)，財(cái)會(huì)部門除進(jìn)行總分類核算外，另按大

類（材料類別或材料名稱）設(shè)立二級(jí)明細(xì)賬分類核算庫(kù)存材料的金額加以

控制和監(jiān)督，并進(jìn)行核對(duì)。這種賬簿設(shè)置比較合理，完整地記錄了庫(kù)存材

料的數(shù)量變化，又以金額作為統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，控制了庫(kù)存材料數(shù)量的變化，二

個(gè)企業(yè)至少應(yīng)有一套有數(shù)量和金額的材料明細(xì)賬。這套明細(xì)賬可以由財(cái)務(wù)

會(huì)計(jì)部門登記，也可以由材料倉(cāng)庫(kù)的管理人員登記（上面說(shuō)的一般情況這

是）。如果由材料倉(cāng)庫(kù)的管理人員登記，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門對(duì)倉(cāng)庫(kù)登記的材料

明細(xì)賬，必須定期核對(duì)，以保證記錄正確無(wú)誤。同時(shí)我們要注意材料明細(xì)

賬的登記必須是序時(shí)反映。P55是二級(jí)明細(xì)賬只反映金額沒(méi)有反映數(shù)量（它

是按材料類別設(shè)置的）。P56頁(yè)3-6是三欄式數(shù)量金額明細(xì)賬。

發(fā)出材料的計(jì)價(jià)：在材料按實(shí)際成本法入賬的情況下，由于各種材

料是分次購(gòu)入或分批生產(chǎn)形成的，同一本次項(xiàng)目的材料的單價(jià)或單位成本

往往不同，要核算發(fā)出材料的價(jià)值，就要選擇一定的計(jì)價(jià)方式方法。常見(jiàn)

的計(jì)價(jià)方式方法有：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法（有的把移動(dòng)

平均法和加權(quán)平均法通稱為加權(quán)平均法而實(shí)際上加權(quán)平均法就是全月一

次加權(quán)平均法）、后進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、（商業(yè)企業(yè)還有毛利率法、零

售價(jià)法）。對(duì)不同的材料可以采用不同的計(jì)價(jià)方式方法，材料計(jì)價(jià)方式方

法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明。下面

我們把各種方式方法說(shuō)明如下：

1、先進(jìn)先出法：

先進(jìn)先出法是假定“先入庫(kù)的材料先發(fā)出”，并根據(jù)這種假定的成本

流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出的材料和期未結(jié)存材料計(jì)價(jià)的一種方式方法。即在每次發(fā)

出材料時(shí)都是假定發(fā)出的是庫(kù)存最久的材料，期未材料則是最近入庫(kù)的材

料。至于實(shí)際的材料在發(fā)出時(shí)是否以先購(gòu)進(jìn)的貨物先發(fā)出，并不予考慮。

采用先進(jìn)先出法，企業(yè)在購(gòu)入材料時(shí)，應(yīng)在材料明細(xì)分類賬中及時(shí)登記其

數(shù)量、單價(jià)和金額；發(fā)出材料時(shí)，按材料中先購(gòu)入的那批材料的實(shí)際單位

成本計(jì)價(jià)，確定發(fā)出材料成本。

例：假定B公司材料的收、發(fā)、存數(shù)據(jù)資料如下表所示:

收入發(fā)出

日期結(jié)存

數(shù)量單價(jià)數(shù)量單價(jià)

12月1日結(jié)存3002.00300

12月8日購(gòu)入2002.20500

12月14日發(fā)出400100

12月20日購(gòu)入3002.30400

12月28日發(fā)出200200

12月31日購(gòu)入2002.50400

B公司期未材料400單位的價(jià)值，可計(jì)算確定如下：

第二批購(gòu)貨：200單位按每單位2。30元計(jì)算，其成本為460元。

第三批購(gòu)貨：200單位按每單位2。50元計(jì)算，其成本為500元。

期未結(jié)存材料總成本=460+500=960元

使用先進(jìn)先出法時(shí)，材料收、發(fā)、結(jié)存的成本如下表：

收入發(fā)出結(jié)存

日期

數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額

12月1日3002600

2002.21403002600

12月8日

30026002002.2440

1002.2220

12月14日

1002.2220

3002.36901002.2220

12月20日

3002.3690

1002.2220

12月28日

1002.32302002.3460

2002.55002002.3460

12月31日

2002.5500

先進(jìn)先出法的優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：1、有利于均衡核算工作。2、平常可隨

時(shí)核算領(lǐng)發(fā)材料的實(shí)際成本。缺點(diǎn)：計(jì)價(jià)工作繁重，容易發(fā)生差錯(cuò)。特別

在物價(jià)上漲的情況下會(huì)造成材料發(fā)出成本偏低、凈利潤(rùn)偏高，使材料成本

與市價(jià)不符。

2、后進(jìn)先出法：后進(jìn)先出法與先進(jìn)先出法恰恰相反，它是指材料按

實(shí)際成本進(jìn)行明細(xì)分類核算時(shí)，對(duì)于發(fā)出的材料按材料中最后那批進(jìn)貨的

單位成本進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種計(jì)算方式方法。在發(fā)出材料的數(shù)量超過(guò)材料中最

后一批的數(shù)量時(shí)，超過(guò)部分要依次按前一批進(jìn)貨的單位成本計(jì)算。這一計(jì)

價(jià)方式方法的假設(shè)，是建立在假定“后入庫(kù)的材料先發(fā)出”的基礎(chǔ)上，并

依據(jù)這種假定的成本流轉(zhuǎn)順序，對(duì)發(fā)出的材料和結(jié)存的材料以最后一次進(jìn)

貨的價(jià)格進(jìn)行計(jì)價(jià)。采用這種方式方法，企業(yè)在收入材料時(shí)應(yīng)在材料明細(xì)

分類賬中登記收入材料的數(shù)量、單價(jià)和金額（與先進(jìn)先出法一樣〉在發(fā)

出材料時(shí)應(yīng)按材料中最后收入的那批材料的實(shí)際單位成本計(jì)價(jià)，確定發(fā)出

材料成本。采用這種方式方法的結(jié)果是新的期末結(jié)存材料價(jià)值,反映早期

進(jìn)貨的成本，發(fā)出材料實(shí)際成本比較接近材料的現(xiàn)值成本，在物價(jià)變動(dòng)較

大時(shí)，符合成本與收入的配比原則，當(dāng)期利潤(rùn)表上所體現(xiàn)的利潤(rùn)比較接近

真實(shí)。其缺點(diǎn)是：后進(jìn)材料先發(fā)出的假設(shè)，一般來(lái)說(shuō)與實(shí)際情況不太符合，

在物價(jià)波動(dòng)情況下，期末結(jié)存材料的成本與材料的市價(jià)會(huì)有較大的差異,

以致使資產(chǎn)負(fù)債表中的有關(guān)材料本次項(xiàng)目反映不真實(shí)。

收入發(fā)出結(jié)存

日期

數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額

12月1日3002600

2002.24403002600

12月8日

2002.2440

2002400

12月14日

2002.24401002200

3002.36901002200

12月20日

3002.3690

2002.34601002200

12月28日

1002.3230

2002.55001002200

12月31日

1002.3230

2502.5500

期末材料400單位的價(jià)值,計(jì)算如下：

期初材料：100單位,按每單位2.00元計(jì)算,其成本為200元；

第二批購(gòu)貨：100單位,按每單位2.30元計(jì)算,其成本為230元

第三批購(gòu)貨：：200單位,按每單位2.50元計(jì)算,其成本為500元

期末結(jié)存材料總成本=200+230+500=930元

3、加權(quán)平均法：是在材料按實(shí)際成本進(jìn)行明細(xì)分類核算時(shí)，以本期

各批收貨數(shù)量和期初數(shù)量為權(quán)數(shù)計(jì)算材料的平均單位成本的一種方式方

法。就是以本期收貨數(shù)量和期初數(shù)量之和，去除本期收貨成本和期初成本

總和，來(lái)確定加權(quán)平均單位成本，從而計(jì)算出本期材料及期未材料的成本。

計(jì)算公式是：

材料的加權(quán)平均單位成本=｛期初結(jié)存金額+X（本期各批材料的實(shí)際

單位成本*本期各批材料的數(shù)量）｝/（期初結(jié)存數(shù)量+X本期各批材料數(shù)量）

發(fā)出材料的成本=本期發(fā)出材料的數(shù)量*加權(quán)平均單位成本

期未材料的成本=期末結(jié)存材料的數(shù)量*加權(quán)平均單位成本

以上例的數(shù)據(jù)為例，采用加權(quán)平均法計(jì)算其材料成本如下：

平均單位成本={2o00*300+(2o00*200+2。30*300+2。50*200)}/{300+

(200+300+200)}=2o23

本期發(fā)出存貨的成本=600*2。23=1338

期末結(jié)存存貨的成本=400*2。23=892

這里有一個(gè)相關(guān)問(wèn)題要說(shuō)明：計(jì)算出的加權(quán)平均單位成本經(jīng)常是一個(gè)

近似數(shù)，因此，用這個(gè)加權(quán)平均單位成本計(jì)算出的本月發(fā)出材料實(shí)際成本

與月末庫(kù)存材料實(shí)際成本之和與月初結(jié)存材料實(shí)際成本加上本月購(gòu)入庫(kù)

存實(shí)際成本之和有一些誤差。在這種情況下，為了防止誤差的積累，我們

應(yīng)該按照這個(gè)近似的加權(quán)平均單位成本，先計(jì)算確定月末庫(kù)存材料的實(shí)際

成本，然后用下列公式確定本月發(fā)出材料的實(shí)際成本。

本月發(fā)出材料實(shí)際成本=月初結(jié)存材料實(shí)際成本+本月驗(yàn)收入庫(kù)材料

實(shí)際成本-月末庫(kù)存材料的實(shí)際成本

優(yōu)缺點(diǎn)：工作量較少，但過(guò)分集中，影響核算進(jìn)度，平時(shí)不能看出材

料的發(fā)出金額和結(jié)存金額。

4、移動(dòng)平均法：移動(dòng)平均法是指在每次收貨以后，立即根據(jù)庫(kù)存材

料數(shù)量和總成本，計(jì)算出新的平均單位成本的一種計(jì)算方式方法。計(jì)算公

式是：

材料的移動(dòng)平均單位成本=(本次收貨之前結(jié)存材料總成本+本次收入

材料的實(shí)際成本)/(本次收貨之前材料數(shù)量+本次收入材料的數(shù)量)

發(fā)出材料的成本=本次發(fā)出材料的數(shù)量*移動(dòng)平均單位成本

期末材料的成本=期末結(jié)存的材料數(shù)量*移動(dòng)平均單位成本

以上例數(shù)據(jù)為例，采用移動(dòng)平均法計(jì)算期末材料成本及每次收貨后

的新的平均單位成本。

新的平均單位成本計(jì)算如下：

第一批購(gòu)貨后的平均單位成本=(600+440)/(300+200)=2。08

第二批購(gòu)貨后的平均單位成本=(208+690)/(100+300)七2。25

第三批購(gòu)貨后的平均單位成本=(448+500)/(200+200)=2。37

列表如下：

收入發(fā)出結(jié)存

日期

數(shù)量單價(jià)總成本數(shù)量單價(jià)總成本數(shù)量單價(jià)總成本

12月1日3002600

12月8日2002.24405002.081040

12月14日4002.088321002.08208

12月20日3002.36904002.245898

12月28日2002.254502002.24448

12月31日2002.55004002.37948

優(yōu)缺點(diǎn)：工作量分散，隨時(shí)反映發(fā)出材料的實(shí)際成本。但是每收進(jìn)一批材

料就要重新計(jì)算一次單價(jià)核算總的工作量繁重。

5、個(gè)別計(jì)價(jià)法：又稱具體辯認(rèn)法。是指對(duì)庫(kù)存和發(fā)出的每一特定材

料或每一批特定材料的個(gè)別成本或每批成本加以認(rèn)定的一種方式方法。采

用個(gè)別計(jì)價(jià)法，一般需要具備兩個(gè)條件:一是材料本次項(xiàng)目必須是可以辨

別認(rèn)定的；二是必須要有詳細(xì)的記錄，據(jù)以了解每一個(gè)別材料或每批材料

本次項(xiàng)目拓具體情況。

在制造業(yè)，個(gè)別計(jì)價(jià)法主要適用于為某一特定的本次項(xiàng)目專門購(gòu)入或

制造并單獨(dú)存放的貨物。這種方式方法不能用于可互換使用的貨物，如果

用于可互換使用的貨物，則可能導(dǎo)致企業(yè)任意選用較高或較低的單位成本

進(jìn)行計(jì)價(jià)來(lái)調(diào)整當(dāng)期的利潤(rùn)。

不同計(jì)價(jià)方式方法的比較。先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、

移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法都是企業(yè)對(duì)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)的方式方法，它們各有

優(yōu)點(diǎn)和不足之處，分別適用于企業(yè)不同類別的存貨計(jì)價(jià)。

采用先進(jìn)先出法，假定企業(yè)發(fā)出的是最早入庫(kù)的材料，逐筆記錄各批

材料的收、發(fā)和結(jié)存情況，把計(jì)價(jià)工作分散在平時(shí)進(jìn)行，企業(yè)可以隨時(shí)掌

握各種材料的收、發(fā)、結(jié)存的動(dòng)態(tài)變化。因此，發(fā)出材料和期未材料是按

最近期的材料成本計(jì)價(jià)的，使材料成本與物價(jià)變動(dòng)趨勢(shì)相接近。它的缺點(diǎn)

是在企業(yè)材料收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁，在收入材料材料的單位成本經(jīng)常變動(dòng)的情況

下，對(duì)每批發(fā)出材料的成本計(jì)算比較繁瑣，核算工作較重。而且在物價(jià)上

漲的情況下，會(huì)造成材料發(fā)出成本偏低、凈利偏高，從而使銷貨成本與市

價(jià)不符。

后進(jìn)先出法與先進(jìn)先出法的假設(shè)恰好相反，按照這種方式方法進(jìn)行材

料計(jì)價(jià)，期未材料成本是最早進(jìn)貨的成本，銷貨成本則比較接近于現(xiàn)實(shí)成

本水平，特別是在通貨膨脹、物價(jià)不斷上漲時(shí)期，符合成本與收入的配比

原則，反映的凈利比較真實(shí)，這是目前一些西方企業(yè)采用這一方式方法的

主要依據(jù)。但是，后進(jìn)先出法的假設(shè)，即后入庫(kù)的材料先發(fā)出，不符合材

料收發(fā)的實(shí)際情況，特別是在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)期，使后發(fā)出的材料與市價(jià)

差距較大，資產(chǎn)負(fù)債表上的材料金額不能反映企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。

采用加權(quán)平均法計(jì)算出來(lái)的平均單位成本比較合理，計(jì)算過(guò)程也比較

簡(jiǎn)單，但在永續(xù)盤(pán)存制下，每次發(fā)出材料和結(jié)存材料的成本都要等到期未

才能計(jì)算出來(lái)，因?yàn)樵谧詈笠还P購(gòu)貨業(yè)務(wù)入賬之前無(wú)法進(jìn)行加權(quán)平均單位

成本的計(jì)算；而且所計(jì)算出來(lái)的加權(quán)平均單位成本與現(xiàn)行市價(jià)仍然不可避

免地存在一定差距。物價(jià)上漲時(shí)，加權(quán)平均單位成本會(huì)低于現(xiàn)行市價(jià)，物

價(jià)下跌時(shí)，加權(quán)平均單位成本又會(huì)高于現(xiàn)行市價(jià)，從而導(dǎo)致期未材料賬面

價(jià)值與現(xiàn)行市價(jià)不一致。

采用移動(dòng)平均法，材料的計(jì)價(jià)工作可以分散在月份內(nèi)進(jìn)行，平時(shí)能夠

從明細(xì)分類賬中了解到材料收、發(fā)、結(jié)存的情況，因此特別適用于永續(xù)盤(pán)

存制下的材料計(jì)價(jià)。其缺點(diǎn)是期未材料成本與現(xiàn)行市價(jià)還會(huì)存在一定差距

（小于加權(quán)平均法），而且日常計(jì)算手續(xù)繁瑣，在材料品種、批次較多的

情況下尤其繁重。但是在應(yīng)用電子計(jì)算機(jī)的情況下，可以做到快捷準(zhǔn)確，

使其優(yōu)點(diǎn)得以充分發(fā)揮。

采用個(gè)別計(jì)價(jià)法對(duì)材料成本的計(jì)價(jià)比較精確，符合客觀性原則的要求,

但是如果企業(yè)的材料品種或數(shù)量較多，則個(gè)別計(jì)價(jià)工作量太大，并且往往

容易導(dǎo)致有關(guān)人員任意選用較低或較高的單位計(jì)價(jià)，低報(bào)或高報(bào)利潤(rùn)。因

此，從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上來(lái)講，個(gè)別計(jì)價(jià)并不是一個(gè)普遍適用的材料計(jì)價(jià)方式方

法，公適用于數(shù)量不多、單位價(jià)值較高或體積比較龐大材料的收發(fā)業(yè)務(wù)，

例如飛機(jī)、輪船等。

毛利率法和零售價(jià)法常見(jiàn)于商品流通企業(yè)，這里就不再介紹了，簡(jiǎn)單

介紹一下成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，因?yàn)闀?shū)上第五節(jié)存貨的清查講到了這

種期未計(jì)價(jià)方式方法。

6、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法：是材料期未計(jì)價(jià)方式方法，指對(duì)期末

存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計(jì)價(jià)的方式方法。即當(dāng)成本低

于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)價(jià)，當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，存貨按可

變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。

“成本”是指存貨的歷史成本，即按前面所介紹的歷史成本為基礎(chǔ)的

材料計(jì)價(jià)法計(jì)算的期末存貨價(jià)值?！翱勺儸F(xiàn)凈值”是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)

營(yíng)過(guò)程中，以估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)完工成本以及銷售所必需的估計(jì)費(fèi)用以及

相關(guān)的稅金后的價(jià)值。在預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值時(shí)，還應(yīng)當(dāng)考慮持有存貨的其他

因素，例如，有合同約定的材料，通常按合同價(jià)作為計(jì)算基礎(chǔ)，如果企業(yè)

有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購(gòu)數(shù)量，存貨超出部分的可變現(xiàn)應(yīng)以一般銷

售價(jià)格為計(jì)算基礎(chǔ)。

成本與可變現(xiàn)凈值孰低，主要是使存貨符合資產(chǎn)的定義。當(dāng)存貨的可

變現(xiàn)凈值下跌至成本以下時(shí)，由此所形成的損失已不符合資產(chǎn)定義，因而

應(yīng)將這部分損失從資產(chǎn)價(jià)值中抵銷，列入當(dāng)期損益。否則當(dāng)存貨的可變現(xiàn)

凈值低于其成本價(jià)值時(shí)，如果仍然以其歷史成本計(jì)價(jià)，就會(huì)出現(xiàn)虛夸資產(chǎn)

的現(xiàn)象，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。因此，成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是謹(jǐn)慎原

則在存貨會(huì)計(jì)上的具體運(yùn)用，是對(duì)歷史成本原則的修正?，F(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制

度規(guī)定，企業(yè)存貨應(yīng)當(dāng)在期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。行業(yè)會(huì)計(jì)制

度規(guī)定，企業(yè)對(duì)不同的原材料可以采用不同的計(jì)價(jià)方式方法，但材料計(jì)價(jià)

方式方法一經(jīng)確定，不能隨意變更。

按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的材料明細(xì)分類核算

按計(jì)劃成本進(jìn)行的材料核算，材料的收入、發(fā)出和結(jié)余都按照企業(yè)事

先對(duì)每項(xiàng)材料制定的計(jì)劃單價(jià)進(jìn)行計(jì)價(jià)。在實(shí)際工作中，材料的計(jì)劃成本

也稱計(jì)劃價(jià)格，按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，收入材料的實(shí)際成本由計(jì)劃成本和材料

成本差異兩部分構(gòu)成。計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異反映在“材料成本差異”

科目，在采用計(jì)劃成本法的情況下，企業(yè)對(duì)于材料的計(jì)劃成本與實(shí)際成本

的差異要單獨(dú)設(shè)賬核算，月未計(jì)算出發(fā)出材料和結(jié)存材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静?/p>

異，再將發(fā)出材料和結(jié)存材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本的方式方法。如

何調(diào)整為實(shí)際成本將在下面學(xué)習(xí)到。采用計(jì)劃成本對(duì)材料進(jìn)行計(jì)價(jià)時(shí)，材

料可以按照固定的計(jì)劃單位成本隨時(shí)計(jì)價(jià)，省去了由于每批材料收入成本

不同需要按批重新計(jì)算材料發(fā)出成本的繁重工作，簡(jiǎn)化和加速了材料日常

的收、發(fā)和結(jié)存的核算。將材料收、發(fā)的實(shí)際成本劃分為計(jì)劃成本和成本

差異兩部分，也便于考核企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

本質(zhì)上說(shuō)，材料的計(jì)劃成本核算，只是一種日常核算的簡(jiǎn)化方式方法,

并沒(méi)有改變成本按實(shí)際成本的基本原則。

熟悉一下計(jì)劃成本核算的材料明細(xì)分類賬，見(jiàn)P61頁(yè)，從表上我們可

以看出，平時(shí)只要登記材料的收入、發(fā)出數(shù)量，乘以計(jì)劃單價(jià)就可得出本

期收入和發(fā)出的計(jì)劃成本，期末結(jié)余數(shù)乘以計(jì)劃單價(jià)，就是結(jié)余材料的計(jì)

劃成本。

三、材料收入、發(fā)出的總分類核算

（一）按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算

1、特點(diǎn)：材料的收發(fā)原始憑證、總分類賬戶、明細(xì)分類賬戶均用實(shí)

際成本計(jì)價(jià)進(jìn)行核算。

2、科目設(shè)置：

A、材料：屬于資產(chǎn)類賬戶,用來(lái)核算企業(yè)庫(kù)存的各種原材料的實(shí)際

成本，這里的實(shí)際成本是指實(shí)際采購(gòu)成本。

該賬戶的借方記錄已驗(yàn)收入庫(kù)的原材料的實(shí)際成本，貸方記錄發(fā)出的

原材料的實(shí)際成本，余額應(yīng)在借方，表示庫(kù)存原材料的實(shí)際成本。

為了分別核算各種原材料的收、發(fā)、存情況，在原材料科目下還應(yīng)設(shè)

置以下明細(xì)科目：A原料及主要材料；B輔助材料；C燃料；D包裝物E廢

料。同時(shí)按品種、規(guī)格分設(shè)三級(jí)明細(xì)。

B、材料采購(gòu)：屬于資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)已經(jīng)付款或已承諾付

款但所購(gòu)材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的業(yè)務(wù)。以采購(gòu)材料的實(shí)際成本記

賬，該賬戶的借方記錄已經(jīng)付款或已承諾付款的所購(gòu)材料的實(shí)際成本，貸

方記錄已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)的材料的實(shí)際成本，期末余額應(yīng)在借方，表示已經(jīng)付

款或已承諾付款但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料的實(shí)際成本。

在途材料賬戶可以按供貨單位分別設(shè)置明細(xì)分類賬進(jìn)行明細(xì)分類核

算。

3、材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的總分類核算：

（1）、增值稅的一般納稅人已支付購(gòu)料款項(xiàng)，所購(gòu)材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

也這是說(shuō)已錢貨兩清。借記材料采購(gòu)、借記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)

稅額），貸記銀行存款或應(yīng)付票據(jù)。同時(shí)，借記材料科目，貸記材料采購(gòu)。

如果不通過(guò)材料采購(gòu)則直接借記材料、借記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅

（進(jìn)項(xiàng)稅額）、貸記銀行存款。

例1：向本市長(zhǎng)城工廠購(gòu)進(jìn)A材料一批，材料款234000元，款項(xiàng)已用

轉(zhuǎn)賬支票付訖，該批材料已運(yùn)回并驗(yàn)收入庫(kù)。

材料價(jià)款=234000/（1+17%）=200000元

增值稅款=200000*17%=34000元

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：材料一A材料200000

應(yīng)交稅金-一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000

貸：銀行存款234000

例2、向本市環(huán)球工廠購(gòu)進(jìn)B材料一批，材料款351000元，已用轉(zhuǎn)賬

支票將款項(xiàng)付訖，在運(yùn)回本企業(yè)途中，用轉(zhuǎn)賬支票支付了市內(nèi)運(yùn)費(fèi)2000

元。材料已運(yùn)達(dá)企業(yè)并已驗(yàn)收入庫(kù)。

材料價(jià)款=351000/(1+17%)=300000元

增值稅款=300000*17%=51000元

在支付的運(yùn)費(fèi)中，按稅收規(guī)定，其中，7%可以作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，這

部分稅款是

2000*7%=140元

這是較大的一筆市內(nèi)運(yùn)費(fèi)，應(yīng)將其計(jì)入材料采購(gòu)的實(shí)際成本。

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：材料一B材料301860

應(yīng)交稅金-一應(yīng)交稅金(進(jìn)項(xiàng)稅額)51140

貸：銀行存款353000

(2)、增值稅一般納稅人已支付購(gòu)料款項(xiàng)，但所購(gòu)材料尚未運(yùn)到企業(yè)。

即款已付貨未到。即購(gòu)入材料的結(jié)算憑證已收到，但材料尚在途中。企業(yè)

應(yīng)先辦理貨款結(jié)算手續(xù)，承付或支付貨款。

第一、在業(yè)務(wù)發(fā)生后，將已支付的采購(gòu)物資買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)等，根據(jù)發(fā)

票賬單、結(jié)算憑證等借記物資采購(gòu)、借記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅

額)、貸記銀行存款，材料到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)后，再根據(jù)收料單借記材料科目，

貸記材料采購(gòu)。

第二、如果不通過(guò)材料采購(gòu)，而先作為暫付貨款，借記應(yīng)付賬款，貸

記銀行存款，材料收到后再借記材料科目，貸記應(yīng)付賬款。在月未如果材

料仍未到達(dá)，可根據(jù)已支付的貨款借記材料采購(gòu)科目，貸記應(yīng)付賬款，并

在下月初以紅字編制同樣的記賬憑證予以沖銷。

例3、本企業(yè)收到開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的托收承付結(jié)算憑證以及發(fā)票、代墊

運(yùn)費(fèi)單據(jù)等，合適的內(nèi)容是本企業(yè)向外埠的長(zhǎng)江工廠購(gòu)進(jìn)的A材料一批,

材料款234000元，供貨單位代墊的運(yùn)雜費(fèi)用2500元(其中運(yùn)費(fèi)2000元)。

托收承付結(jié)算憑證收到后，供應(yīng)部門核對(duì)購(gòu)貨合同，合同上載明是“驗(yàn)單

承付”方式，承付期3天。

承付期到，企業(yè)未提出拒絕付款的請(qǐng)求，于是款項(xiàng)被銀行劃撥支付供

貨人。但此時(shí)所購(gòu)材料尚未到達(dá)。

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：在途物資--XX地區(qū)長(zhǎng)江工廠236500

貸：銀行存款236500

數(shù)日后，這批材料到達(dá)，由企業(yè)運(yùn)輸部門將材料運(yùn)達(dá)企業(yè)并如數(shù)驗(yàn)收

入庫(kù)。這時(shí)，需要計(jì)算分離材料價(jià)款與增值稅款

材料價(jià)款=234000/(1+17%)=200000元

增值稅款=200000*17%=34000元

運(yùn)費(fèi)中的增值稅款=2000*7%=140元

于是，材料采購(gòu)的實(shí)際成本=200000+2360=202360元

增值稅款=34000+140=34140元

編會(huì)計(jì)分錄如下：

借：材料一A材料202360

應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34140

貸：在途物資一XX地區(qū)長(zhǎng)江工廠236500

(3)、增值稅一般納稅人采用賒購(gòu)方式購(gòu)買材料物資，材料物資已收

到并辦理驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票賬單已收到。即貨到未付款。借記材料科目，借

記應(yīng)交稅金，貸記應(yīng)付賬款或應(yīng)付票據(jù)。

例4、向本市長(zhǎng)城工廠購(gòu)進(jìn)A材料一批，材料款117000元，采用賒購(gòu)

方式，供貨商提供的信用條件是2/10、N/30o材料已運(yùn)達(dá)企業(yè)，并已驗(yàn)收

入庫(kù)。

材料價(jià)款=117000/(1+17%)=100000元

增值稅款=100000*17%=17000元

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：材料一A材料100000

應(yīng)交稅金-一應(yīng)交增值科(進(jìn)項(xiàng)稅額)17000

貸：應(yīng)付賬款一長(zhǎng)城工廠170000

(4)、增值稅一般納稅人向供貨商提出購(gòu)貨請(qǐng)求，供貨商已將材料發(fā)

出。材料已收到并已驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票賬單尚未收到。在這種情況下，由

于購(gòu)入的材料的確切買價(jià)不明，因而雖經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，但尚無(wú)法進(jìn)行總分類

核算。如果生產(chǎn)業(yè)務(wù)需要這批材料物資，可先行使用，并進(jìn)行材料數(shù)量的

明細(xì)核算，平時(shí)不作賬務(wù)處理，等到發(fā)票賬單到達(dá)后，立即進(jìn)行總分類核

算。月份終了時(shí)尚未收到發(fā)票賬單的，按暫估價(jià)值入賬，借記原材料，貸

記應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款，下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回。

例5、本企業(yè)向外埠長(zhǎng)江工廠購(gòu)買A材料一批。材料已發(fā)至本企業(yè)，

經(jīng)與合同對(duì)照驗(yàn)收，所收貨物共100件，規(guī)格、數(shù)量與合同相符，質(zhì)量沒(méi)

相關(guān)問(wèn)題，隨即將此批的貨物收入材料庫(kù)。但發(fā)票賬單尚未到達(dá)。

這時(shí)，并不做總分類核算，等待發(fā)票賬單的到達(dá)，如果直至月末發(fā)票

賬單仍未到達(dá)，則要比照A材料近期市場(chǎng)價(jià)值，將此100件A材料(不含

增值稅)估價(jià)100000元入賬。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：材料一A材料100000

貸：應(yīng)付賬款一長(zhǎng)江工廠100000

下月初，再以紅字原樣沖回。

借：材料一A材料-100000

貸：應(yīng)付賬款--長(zhǎng)江工廠-100000

至下月3日，這批材料100件的發(fā)票、賬單已到，材料款117000元，

代墊運(yùn)雜費(fèi)500元（其中運(yùn)費(fèi)400元）這時(shí)，分離材料價(jià)款和稅款

材料買價(jià)100000元，增值稅17000元，運(yùn)費(fèi)中增值稅28元，運(yùn)雜費(fèi)

扣除增值稅款后472元，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：材料--A材料廠100472

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅款）17028

貸：銀行存款117500

（5）、增值稅一般納稅人民在收到供貨商提供的貨物后，經(jīng)驗(yàn)收，發(fā)

現(xiàn)所購(gòu)貨物在數(shù)量、質(zhì)量或品種規(guī)格等方面存在相關(guān)問(wèn)題，不能按合同規(guī)

定的采購(gòu)數(shù)量驗(yàn)收入庫(kù)。要區(qū)具體情況進(jìn)行處理。

A定額內(nèi)合理的途中損耗計(jì)入材料的采購(gòu)成本,B能確定由供應(yīng)單位、

運(yùn)輸單位、保險(xiǎn)公司或其他過(guò)失人賠償?shù)?，借記其他?yīng)收款，貸記材料采

購(gòu)，C凡尚待查明原因和需要報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)才能轉(zhuǎn)銷處理的損失應(yīng)將其從材料

采購(gòu)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢，查明原因借記其他應(yīng)收款、營(yíng)業(yè)外支出、管理

費(fèi)用，貸記材料采購(gòu)。自然災(zāi)害造成的損失，應(yīng)按扣除殘值和保險(xiǎn)公司賠

償扣作營(yíng)業(yè)外支出，屬于無(wú)法收回的其他損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后將其轉(zhuǎn)入管理

費(fèi)用。

例6、向外埠長(zhǎng)江工廠購(gòu)買A材料一批100件，材料已發(fā)至本企業(yè)。

在驗(yàn)收之時(shí),發(fā)現(xiàn)損壞兩件，屬于運(yùn)輸途中合理?yè)p耗。這批材料款項(xiàng)117000

元，代墊運(yùn)雜費(fèi)500元（其中運(yùn)費(fèi)400元）款項(xiàng)已通過(guò)銀行劃轉(zhuǎn)。企業(yè)將

98件合格A材料驗(yàn)收入庫(kù)，損壞的兩件已無(wú)價(jià)值。會(huì)計(jì)分錄如下:

借:材料--A材料100472

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）17028

貸；銀行存款117500

注意：由于入庫(kù)材料為98件，不是采購(gòu)數(shù)量100件，材料單位成本

因此而有所增加。

例7、向外埠長(zhǎng)江工廠購(gòu)買A材料一批100件，材料已發(fā)至本企業(yè)。

在驗(yàn)收之時(shí)，發(fā)現(xiàn)損壞10件。這批材料款項(xiàng)117000元，代墊運(yùn)雜費(fèi)500

元（其中運(yùn)費(fèi)400元），由于采用驗(yàn)單承付，款項(xiàng)已通過(guò)銀行劃轉(zhuǎn)。企業(yè)

將90件合格A材料驗(yàn)收入庫(kù)。損壞的10件向供貨人索取賠償。將入庫(kù)材

料成本及增值稅計(jì)算如下：

入庫(kù)材料價(jià)款=117000*90/100=105300元

材料價(jià)款=105300/（1+17%）=90000元

增值稅款=90000*17%=15300元

運(yùn)費(fèi)=500*90/100=450元

其中增值稅款=400*90/100*7%=25。20元

向供應(yīng)商索取賠償款=117000+500-105300-450=11750元

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：材料一A材料90424o80

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）15325o2

其他應(yīng)收款一長(zhǎng)江工廠11750

貸：銀行存款117500

如果外埠長(zhǎng)江工廠委托銀行轉(zhuǎn)來(lái)的托收承付結(jié)算憑證尚未到期，則應(yīng)

填制拒付理由書(shū)，寫(xiě)明拒付理由，部分拒付貨款及運(yùn)雜費(fèi)11750元。其余

款項(xiàng)到期承付。在這種情況下，承付部分貨款及運(yùn)雜費(fèi)后的會(huì)計(jì)分錄為:

借：材料一A材料廠90424o80

應(yīng)交稅金-一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅款）15325o20

貸：銀行存款105750

（5）、發(fā)出材料。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用原材料，按實(shí)際成本借記生產(chǎn)成

本、制造費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用等科目，貸記原材料；企業(yè)發(fā)出委托

外單位加工的原材料，借記委托加工材料，貸記原材料；基建工程、福利

等部門領(lǐng)用的原材料，按實(shí)際成本加上不予抵扣的增值稅額，借記在建工

程、應(yīng)付福利費(fèi)，貸記原材料，貸記應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（注意進(jìn)項(xiàng)稅

額轉(zhuǎn)出）。

（6）、對(duì)外銷售。出售原材料，按已收或應(yīng)收的價(jià)款，借記銀行存款

或應(yīng)收賬款等科目，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入貸記其他業(yè)務(wù)收入，按應(yīng)交的增值

稅額，貸記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額），月度終了，按出售原材

料的實(shí)際成本，借記其他業(yè)務(wù)支出，貸記原材料。

（7）、投資者投入的材料。按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記材料科目，

按專用發(fā)票上注明的增值稅額借記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），

按兩者之和貸記實(shí)收資本。

（8）、小企業(yè)接受捐贈(zèng)的材料。按實(shí)際成本借記材料科目，按專用發(fā)

票上注明的增值稅額，借記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），貸記待

轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值、銀行存款等科目。

待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值是負(fù)債類科目，設(shè)置接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值和接受捐

賠非貨幣性資價(jià)值明細(xì)科目。年度終了，如果接受捐贈(zèng)待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價(jià)值全

部計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額（體現(xiàn)利潤(rùn)），企業(yè)應(yīng)按待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值科目的賬

面余額，借記待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值科目，按接受捐贈(zèng)待轉(zhuǎn)資產(chǎn)應(yīng)交的所得稅（或

接受捐贈(zèng)待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價(jià)值在抵減當(dāng)期虧損后的余額計(jì)算的應(yīng)交所得稅）貸

記應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅科目，按接受捐贈(zèng)待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值扣除應(yīng)交所得稅

后的差額，屬于接受貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)的貸記資本公積一其他資本公積科目,

屬于接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)的，貸記資本公積一接受捐贈(zèng)非貨幣資產(chǎn)準(zhǔn)備

科目。

例：某小企業(yè)接受其他企業(yè)一批材料的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)方提供的憑據(jù)上標(biāo)

明的金額為20000元，專用發(fā)票上注明的增值稅進(jìn)項(xiàng)為3400元，該小企

業(yè)以銀行存款支付材料的運(yùn)費(fèi)（不考慮進(jìn)項(xiàng)），會(huì)計(jì)分錄如下：

借:材料20200

借：應(yīng)交稅金一進(jìn)項(xiàng)3400

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值念23400

貸：銀行存款200

（9）、接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的材料。按照應(yīng)收

債權(quán)的賬面價(jià)值，減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的

相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本（上面已述），借記材料科目，按增值稅專用發(fā)

票上的注明的進(jìn)項(xiàng)稅，借記應(yīng)稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目，按應(yīng)

收債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記壞賬準(zhǔn)備科目，按應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，

貸記應(yīng)收賬款科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記銀行存款、應(yīng)交科金等科

目。

（10）、以非貨幣性交易換入的材料。按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上相

關(guān)稅費(fèi)減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額作為實(shí)際成本，借記材料、

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）、銀行存款等科目，貸記庫(kù)存商品、

應(yīng)交稅金一銷項(xiàng)、營(yíng)業(yè)外收入等科目。

例題1見(jiàn)P63-67頁(yè)。

例題2見(jiàn)P102頁(yè)習(xí)題

1、借：材料采購(gòu)22000

借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3740

貸：銀行存款25740

同時(shí)：借：材料一甲材料12000

借：材料一乙材料10000

貸：材料采購(gòu)22000

2、400/（3000+2000）=0。08

甲材料=3000*0。08=240乙材料=2000*0。08=160

借：材料-甲材料204

借：材料一乙材料120

貸：銀行存款400

3、借：材料采購(gòu)一甲材料8000

借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1360

貸：銀行存款9360

4、借：材料采購(gòu)一甲材料200

貸：銀行存款200

5、借：材料采購(gòu)一乙材料5000

借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850

貸：銀行存款5850

6、借：材料一甲材料73808200/2000*1800

借：應(yīng)收賬款8200/2000*200+1360/2000*200=956

貸：材料采購(gòu)一甲材料8200

貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）136

7、借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用20

貸：現(xiàn)金20

8、借：材料采購(gòu)--乙材料148

貸；銀行存款148

9、借：材料采購(gòu)--乙材料1200

借：應(yīng)交稅金-一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）204

貸：應(yīng)付賬款1404

同時(shí)：借：材料一乙材料1200

貸：材料采購(gòu)--乙材料1200

10、借：材料-乙材料5000+148=5148

貸：材料采購(gòu)乙材料5148單價(jià)5148/990

（二）按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算

1、特點(diǎn)：A、材料收發(fā)的原始憑證、材料的總分類賬戶、明細(xì)分類賬

戶，均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)進(jìn)行核算。B、材料實(shí)際成本以及實(shí)際成本與計(jì)劃

成本之間的差異額（節(jié)約或超支），則通過(guò)材料采購(gòu)和材料成本差異兩個(gè)

賬戶進(jìn)行核算。

2、科目設(shè)置：

A、原材料：這里原材料賬戶的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)與按實(shí)際成本計(jì)價(jià)相同。

而不同的是，這里的原材料賬戶是登記庫(kù)存材料的計(jì)劃成本。于是這個(gè)賬

戶的借方、貸方以及余額都反映材料的計(jì)劃成本。

B、材料采購(gòu)：按賬戶的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類，它屬于資產(chǎn)類賬戶；按用途

分類，它屬于成本計(jì)算賬戶。核算企業(yè)購(gòu)入材料的采購(gòu)成本，采用計(jì)劃成

本核算時(shí)。賬戶的借方登記：①購(gòu)入材料的實(shí)際采購(gòu)成本和②實(shí)際成本小

于計(jì)劃成本的節(jié)約差異額。貸方登記：①貨款已付并已驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)

劃成本和②實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支差異額，期末余額一般應(yīng)在借方,

反映已經(jīng)購(gòu)入但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)