關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)策研究

1、 關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)策研究 專業(yè)名稱：會(huì)計(jì)與審計(jì)指導(dǎo)老師：劉光軍 副教授供學(xué)習(xí)參考關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)策研究摘要會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)日益增加，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)與管理措施是每個(gè)事務(wù)所必須考慮的問題。從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部治理來看，加強(qiáng)人力資源管理、嚴(yán)格事務(wù)所的質(zhì)量控制和業(yè)務(wù)管理都能夠有效控制執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。本文擬從與風(fēng)險(xiǎn)管理直接相關(guān)的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的提取和法律咨詢兩個(gè)方面探討會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)及其應(yīng)對(duì)措施。風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)管理體系的關(guān)鍵組成局部。如何切實(shí)的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，是企業(yè)管理走向成熟過程中必須要解決的問題。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要將方法論和應(yīng)用結(jié)合起來，并在此根底上，結(jié)合會(huì)計(jì)師事

2、務(wù)所營(yíng)銷模式的特點(diǎn)，分析傳統(tǒng)的營(yíng)銷模式的缺乏與缺陷，并分析風(fēng)險(xiǎn)管理的根本理論知識(shí)，建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所營(yíng)銷過程中的風(fēng)險(xiǎn)因素識(shí)別、解決方案，進(jìn)而分析會(huì)計(jì)師事務(wù)所的營(yíng)銷策略，指導(dǎo)企業(yè)把風(fēng)險(xiǎn)管理落實(shí)到營(yíng)銷的各個(gè)環(huán)節(jié)之中去。 本文將就當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的營(yíng)銷特點(diǎn)及策略，工程風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)根本理論知識(shí)，當(dāng)前工程風(fēng)險(xiǎn)管理的缺乏與缺陷，在工程風(fēng)險(xiǎn)管理與會(huì)計(jì)師事務(wù)所營(yíng)銷之間找到切入點(diǎn)，從工程管理的角度提出會(huì)計(jì)師事務(wù)所營(yíng)銷的風(fēng)險(xiǎn)因素、識(shí)別方法及解決方案，進(jìn)而對(duì)營(yíng)銷策略等方面進(jìn)行研究。從而對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的營(yíng)銷策略進(jìn)行比較分析，指出其缺乏之處，并針對(duì)現(xiàn)有的工程風(fēng)險(xiǎn)管理模式進(jìn)行分析。將風(fēng)險(xiǎn)管理的評(píng)估指標(biāo)體系和會(huì)計(jì)師事

3、務(wù)所的營(yíng)銷策略相結(jié)合，指出會(huì)計(jì)師事務(wù)所營(yíng)銷中的風(fēng)險(xiǎn)因素及其識(shí)別方法，并在此根底上提出適于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的營(yíng)銷策略。關(guān)鍵詞 ：會(huì)計(jì)師事務(wù)所 風(fēng)險(xiǎn)管理 內(nèi)部治理AbstractAccounting firms increasing risk， establish the risk response and effective management measures is that each firm must consider the question. From the accounting firm's internal governance， strengthening human r

4、esources management， quality control and business management strict accounting firms are able to effectively control the risk in practice. This article two aspects consulting extraction and legal occupation risk fund from risk management is directly related to the discussion on risk and Countermeasu

5、res of accounting firms.Risk management is the key part of the enterprise management system. How to carry on the risk management， establish the risk management mechanism， is the enterprise management maturity process must solve the problem. The accounting firm to unify the methodology and the applic

6、ation， and on this basis， combined with the characteristics of the marketing mode of the accounting firm， the analysis of the shortages and defects of the traditional marketing mode， and analysis of the basic theoretical knowledge of risk management， identification of risk factors， the process of es

7、tablishing the accounting firm marketing solutions， and then analyzes the accounting firm marketing strategy， guide enterprises to carry out the risk management in the marketing each link. Marketing characteristics and strategy in this paper on the current accounting firm， knowledge of the basic the

8、ory of project risk management， deficiencies and defects of the current project risk management， find the breakthrough point in the project risk management and the accounting firm marketing， proposed method for identification of risk factors， the accounting firm marketing and solutions from the view

9、 of project management， and then study on the marketing strategy etc. Thus on the existing accounting firm marketing strategies are analyzed， pointing out its shortcomings， and according to the existing project risk management pattern analysis. By combining risk management evaluation index system an

10、d the accounting firm marketing strategy， and points out that the risk factors of CPA firms in marketing and its identification methods， and on this basis for the accounting firm marketing strategy.Keywords: The accounting firm, Risk management, Internal governance目錄 摘要IAbstractII目錄IV前言11會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概

11、述21.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因21.1.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的外部原因21.1.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的內(nèi)部原因31.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制體系31.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的表達(dá)41.4會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)有業(yè)務(wù)開展的特征51.4.1事務(wù)所業(yè)務(wù)增長(zhǎng)迅速51.4.2業(yè)務(wù)種類雷同51.4.3收入來源主要是法定審計(jì)業(yè)務(wù)62會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)形成的原因及分析72.1事務(wù)所資本市場(chǎng)與有效治理結(jié)構(gòu)的缺乏72.2會(huì)計(jì)人員能力過低82.2.1專業(yè)素養(yǎng)還待提高82.2.2后續(xù)教育力度不夠、職業(yè)道德還需提高82.3內(nèi)部原因引起風(fēng)險(xiǎn)92.4業(yè)務(wù)性質(zhì)引起風(fēng)險(xiǎn)93加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策113.1強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理113.2完善職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金制度、提

12、升業(yè)務(wù)素質(zhì)113.3加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制113.4加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制13總結(jié)14致謝15參考文獻(xiàn)16V前言繼2006年12月底，全國(guó)首例會(huì)計(jì)師事務(wù)所沈陽華倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所因藍(lán)田股份造假案而被判決承擔(dān)連帶賠償責(zé)任之后，2007年6月15日最高法院關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須承擔(dān)民事侵權(quán)賠償責(zé)任的規(guī)定也開始實(shí)施，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須為其未恪盡職守“買單的序幕已經(jīng)拉開。與此同時(shí)，兩個(gè)新準(zhǔn)那么尤其是公允價(jià)值計(jì)量方式的引入，在某種程度上已成為某些公司盈余操縱的新手段。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所所處的宏觀環(huán)境、內(nèi)部制度、業(yè)務(wù)性質(zhì)等因素，決定了事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)客觀存在。本文討論了會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在風(fēng)險(xiǎn)的原因，研究了防范風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策，提出

13、了相關(guān)的措施和建議。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是依法設(shè)立的機(jī)構(gòu)，組織注冊(cè)公共會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)。雖然它是不同于其他的企業(yè)和機(jī)構(gòu)一般，風(fēng)險(xiǎn)存在于整個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的會(huì)計(jì)事務(wù)所。會(huì)計(jì)事務(wù)所必須不只有管理的每個(gè)問題的風(fēng)險(xiǎn)但也關(guān)心全面風(fēng)險(xiǎn)管理。在建立時(shí)其內(nèi)部控制制度，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)合理使用內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的模式企事業(yè)單位以供參考?；跔顟B(tài)在中國(guó)和條件下的審計(jì)行業(yè)的會(huì)計(jì)公司是缺乏瑞克管理，它應(yīng)該是迫切需要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)公司的管理。1會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，包括財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次

14、的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果呈反向關(guān)系。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。由于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)根本上屬于不可控的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估這局部風(fēng)險(xiǎn)通常是通過測(cè)試其內(nèi)部控制的有效性來判斷的。而對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠控制的檢查風(fēng)險(xiǎn)局部，通常是通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境和實(shí)施會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。而主要由會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的風(fēng)

15、險(xiǎn)來自從兩個(gè)審計(jì)責(zé)任： 審計(jì)專業(yè)人員責(zé)任與審計(jì)的法律責(zé)任。鑒定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是因此與從風(fēng)險(xiǎn)主要關(guān)聯(lián)。1.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因1.1.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的外部原因不斷變化的法律環(huán)境市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越興旺，各種經(jīng)濟(jì)組織與外界的聯(lián)系越頻繁，利用審計(jì)效勞的人也就越多，除證監(jiān)會(huì)、國(guó)資委等政府部門外，還有投資人、債權(quán)人，甚至包括潛在的投資人、有關(guān)部門和社會(huì)公眾也負(fù)有提供準(zhǔn)確的審計(jì)信息，維護(hù)國(guó)家及公眾的利益的責(zé)任。但是如果審計(jì)人員在審計(jì)活動(dòng)中發(fā)生了違約、失察、甚至與被審計(jì)單位共同造假欺騙群眾行為，損害了國(guó)家、委托人、受托人或其他的第三者的利益，那么上述任何一方都可以依照法律追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。被審計(jì)單位環(huán)境的復(fù)雜性和多

16、樣性。企業(yè)在生產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)范圍等方面呈現(xiàn)越來越復(fù)雜的狀況。審計(jì)范圍超出了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，不僅要對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的健全程度和運(yùn)作效果進(jìn)行研究和評(píng)價(jià)，而且還要就企業(yè)未來持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做增大了會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。1.1.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的內(nèi)部原因一般情況下，主要由會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)來自從兩個(gè)審計(jì)責(zé)任： 審計(jì)專業(yè)人員責(zé)任與審計(jì)的法律責(zé)任。鑒定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是因此與從風(fēng)險(xiǎn)主要關(guān)聯(lián)。資源和能力各組織奠定了根底的實(shí)體人們知道如何去理解和處理風(fēng)險(xiǎn)。目標(biāo)設(shè)置一個(gè)企業(yè)應(yīng)該有一個(gè)目標(biāo)所以，管理者可以識(shí)別潛在的事件，會(huì)影響目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。風(fēng)險(xiǎn)管理可幫助管理員確保適當(dāng)程序設(shè)定一個(gè)目標(biāo)，并確保所選的目標(biāo)，以支持

17、和滿足該實(shí)體的使命。 1.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制體系LAD 會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取的是“總體把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，各環(huán)節(jié)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制體系，共包括六個(gè)方面，即接受審計(jì)委托階段，初步評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)階段，方案、設(shè)計(jì)審計(jì)方法即制定審計(jì)策略階段，實(shí)施審計(jì)程序階段，完成審計(jì)工作階段，出具審計(jì)報(bào)告階段。而基于風(fēng)險(xiǎn)偏好的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)決策和風(fēng)險(xiǎn)承受力COSO 模式介紹了兩個(gè)重要的相關(guān)概念，那就是，風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)承受能力。風(fēng)險(xiǎn)偏好是定義為所用的風(fēng)險(xiǎn)，在一個(gè)廣泛的水平 ；一個(gè)實(shí)體愿意接受價(jià)值和它的使命。風(fēng)險(xiǎn)食欲影響實(shí)體的文化、 經(jīng)營(yíng)作風(fēng)、戰(zhàn)略、 資源分配和根底設(shè)施。風(fēng)格偏好不是一個(gè)常數(shù)，它可以分為高、 中和低類別的分類定性或度量

18、值對(duì)企業(yè)績(jī)效的影響進(jìn)行定量。風(fēng)險(xiǎn)公差被定義為可接受的水平的變化相對(duì)于目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，它們往往是最正確在相關(guān)的目標(biāo)相同的單位來衡量，表示由相同的單位或相關(guān)目標(biāo)食欲定量。這兩個(gè)概念中最重要的可用性風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)是幫助會(huì)計(jì)事務(wù)所處理風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)，之間的關(guān)系，直接影響到會(huì)計(jì)事務(wù)所的生存。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所是永遠(yuǎn)追求利潤(rùn)和忽略風(fēng)險(xiǎn)，為了消除或減少潛在的因素。例如，如果一家會(huì)計(jì)公司決定進(jìn)行后審計(jì)討價(jià)還價(jià)，它可以指派專人草案。審計(jì)參與應(yīng)包括發(fā)貨人、 受讓人、 業(yè)務(wù)范圍，雙邊的責(zé)任和義務(wù)、 費(fèi)用、 有效一次，對(duì)違反合同的責(zé)任。審計(jì)業(yè)務(wù)必須包括雙邊責(zé)任和會(huì)計(jì)公司必須密切關(guān)注該帳戶的區(qū)別以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任。此外，會(huì)計(jì)師事

19、務(wù)所應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)日常的實(shí)踐，會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育會(huì)計(jì)師，在同一時(shí)間增加的認(rèn)識(shí)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)素質(zhì)和從業(yè)人員。盡管審計(jì)員和會(huì)計(jì)公司緊隨其后一般接受的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和正確的問題審計(jì)意見，他們都與某些特定的關(guān)系他們的客戶。一旦客戶碰巧有窮人管理或破產(chǎn)而沮喪的投資者和債權(quán)人將盡一切可能尋求相關(guān)聯(lián)能買得起賠償情況下，債務(wù)的合作者因此，會(huì)計(jì)公司又往往變成的主要目標(biāo)訴訟。作為中國(guó)資本市場(chǎng)的開展以及認(rèn)為民間審計(jì)事業(yè)的開展顧客和其他相關(guān)的民間審計(jì)不再是純粹的法律要求，才能成為一種重要工具確定信息的可靠性和保護(hù)他們自己的利益。一次失職的核數(shù)師客戶及其他相關(guān)損失發(fā)生客戶和其他關(guān)聯(lián)會(huì)回應(yīng)的核證職責(zé)包括訴諸法律，可能的公共會(huì)計(jì)

20、師從審計(jì)法律責(zé)任導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部公司治理風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)通常被視為一種替代形式合同的市場(chǎng)，也是一種財(cái)產(chǎn)的方式人與人之間的協(xié)議的一系列之間的交易人力資本與非人力資本。這是尤為明顯對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的人合作而聞名每一個(gè)要素，是企業(yè)的所有者可以共享的功能剩余索取權(quán)與剩余控制權(quán)的不同比例由于不同的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。這也導(dǎo)致基于不同監(jiān)管和鼓勵(lì)效應(yīng)人力資本所有者的行為是影響。1.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的表達(dá)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制是會(huì)計(jì)公司所面臨的風(fēng)險(xiǎn)由于缺乏適當(dāng)?shù)慕⒒谙嗳菪栽敲吹闹卫斫Y(jié)構(gòu)鼓勵(lì)與約束。它主要表達(dá)在三個(gè)方面，包括人事管理風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)。 操作質(zhì)量管理的風(fēng)險(xiǎn)。一些會(huì)計(jì)事務(wù)所長(zhǎng)期商業(yè)行為的影響標(biāo)準(zhǔn)的操作行為和業(yè)務(wù)質(zhì)量報(bào)告，因

21、為他們沒有建立嚴(yán)格的業(yè)務(wù)素質(zhì)控制機(jī)制，缺乏經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期驅(qū)動(dòng)程序利益和品牌意識(shí)，不能正確處理經(jīng)濟(jì)利益之間的辯證關(guān)系和業(yè)務(wù)質(zhì)量和不能輕松地保持獨(dú)立性其審計(jì)的主動(dòng)效勞。 人事管理的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)事務(wù)所核心競(jìng)爭(zhēng)力是知識(shí)產(chǎn)權(quán)的工作，因?yàn)槠渲饕?cái)富和實(shí)力表達(dá)在人的道德和專業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。第一，伴侶的質(zhì)量，在確定方向尤為重要的作用以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的開展前景。第二，非作為行政的該公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)的合作伙伴，其能力和質(zhì)量將直接影響質(zhì)量的他們效勞，然后給該公司帶來的風(fēng)險(xiǎn)。 財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)。金融風(fēng)險(xiǎn)與密切的關(guān)系，該公司的資金籌集、 管理和平安。金融風(fēng)險(xiǎn)主要來自于不確定性財(cái)務(wù)管理。如財(cái)務(wù)控制是好或不是，本組織的財(cái)務(wù)管理框架恰當(dāng)與否，

22、概念設(shè)計(jì)的合理與否，開支與收入之間的分配方法是足夠或不等。1.4會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)有業(yè)務(wù)開展的特征1.4.1事務(wù)所業(yè)務(wù)增長(zhǎng)迅速前百?gòu)?qiáng)和“四大事務(wù)所業(yè)務(wù)收入所占比重大。1999-2021 年間會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)每年平均以 20% 的比例增長(zhǎng)，業(yè)務(wù)收入主要集中在前百?gòu)?qiáng)事務(wù)所，集中在“四大事務(wù)所，從所占比例最高年份看，前百?gòu)?qiáng)事務(wù)所收入占所有事務(wù)所總收入的 63.5%，“四大事務(wù)所收入占所有事務(wù)所總收入的 33.5%； 從 所 占 比 例 最 低 年 份 看， 前百?gòu)?qiáng)事務(wù)所收入也占所有事務(wù)所總收入的40.7%，“四大事務(wù)所收入占所有事務(wù)所總收入的 11.9%。1.4.2業(yè)務(wù)種類雷同目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所無論大

23、小，無論是老資格或是新成立的，其業(yè)務(wù)都 “大而全、“小而全，呈現(xiàn)出業(yè)務(wù)種類雷同，缺乏細(xì)分業(yè)務(wù)領(lǐng)域。這與近年會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)備資料顯示的結(jié)果相同，據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)備資料顯示，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所總體上仍以會(huì)計(jì)審計(jì)效勞為主，審計(jì)業(yè)務(wù)收入占總收入的比重高達(dá) 77%。在證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)收入占總收入的比重接近 60%；在傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)收入中，年報(bào)審計(jì)占到 93%，中報(bào)審計(jì)占 3%，驗(yàn)資1.4%。正由于所有事務(wù)所都擁擠在年報(bào)審計(jì)領(lǐng)域中，競(jìng)爭(zhēng)無序，被調(diào)查的主任會(huì)計(jì)師含副主任會(huì)計(jì)師普遍認(rèn)為，年報(bào)審計(jì)尤其是中小公司的年報(bào)審計(jì)由于缺乏內(nèi)在的審計(jì)需求，且承辦業(yè)務(wù)的技術(shù)門檻低，存在著過度的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)，這種價(jià)

24、格競(jìng)爭(zhēng)不僅表達(dá)在審計(jì)收費(fèi)競(jìng)相壓價(jià)，也表達(dá)在事務(wù)所在接受業(yè)務(wù)后將業(yè)務(wù)收入的局部作為回扣支付給業(yè)務(wù)委托人，目前業(yè)內(nèi)已經(jīng)形成了近似“行規(guī)的回扣比例，低的約 20%，高的到達(dá) 60%-70%，這樣致使事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)收費(fèi)連人工本錢都無法彌補(bǔ)，更無法顧及風(fēng)險(xiǎn)本錢，嚴(yán)重影響了執(zhí)業(yè)質(zhì)量提高。1.4.3收入來源主要是法定審計(jì)業(yè)務(wù)收入主要來源于法定審計(jì)業(yè)務(wù)，依賴市場(chǎng)需求開拓的業(yè)務(wù)少。國(guó)際上，雖然年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的根底業(yè)務(wù)，但會(huì)計(jì)師事務(wù)所跟進(jìn)市場(chǎng)需求開發(fā)了各種各樣的鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)效勞業(yè)務(wù)，審計(jì)業(yè)務(wù)所占事務(wù)所業(yè)務(wù)比重不斷下降。但在中國(guó)，被調(diào)查的主任會(huì)計(jì)師含副主任會(huì)計(jì)師普遍認(rèn)為，目前事務(wù)所收入來源主要依賴于法定

25、審計(jì)業(yè)務(wù)，事務(wù)所也會(huì)依據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)及其政策的相關(guān)規(guī)定開拓一些其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)效勞業(yè)務(wù)，但完全依賴市場(chǎng)需求而形成的其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)效勞業(yè)務(wù)開拓有限。這與前百家信息顯示一樣，2021 年審計(jì)收入占事務(wù)所全部收入的比重根本都在 75% 以上，多家事務(wù)所的審計(jì)收入甚至到達(dá) 90% 以上。這說明，審計(jì)業(yè)務(wù)依然是事務(wù)所收入的主要來源。 2會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)形成的原因及分析當(dāng)今中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍存在內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系薄弱，管理制度不健全，注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)能力較差，審計(jì)程序與方法較為簡(jiǎn)單的問題，大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所并沒有真正意義地建立適應(yīng)其本身的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，這大大增加了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)2.1事務(wù)所資

26、本市場(chǎng)與有效治理結(jié)構(gòu)的缺乏我國(guó)現(xiàn)階段尚未建立起標(biāo)準(zhǔn)、有效的資本市場(chǎng)，也未能形成有效的職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)機(jī)制和真正意義上的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)。上市公司的管理當(dāng)局缺乏強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的內(nèi)在動(dòng)機(jī)和提高獨(dú)立性審計(jì)效勞質(zhì)量的自愿性需求。相反，為了提高自身的績(jī)效薪酬、保證配股資格、防止被特別處分或被摘牌，為了進(jìn)行內(nèi)幕交易和操縱市場(chǎng)，上市公司的管理當(dāng)局普遍存在虛構(gòu)會(huì)計(jì)信息、操縱利潤(rùn)等舞弊沖動(dòng)。因此，一方面，舞弊因素的增加導(dǎo)致了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)的難度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以查出舞弊導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)；另一方面，上市公司更傾向于聘請(qǐng)缺乏職業(yè)道德的、能夠串通舞弊的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。目前，我國(guó)針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的法制建設(shè)還不健全，較長(zhǎng)時(shí)

27、期以來，“兩師、“兩會(huì)并存，法規(guī)不配套，規(guī)章制度矛盾、混亂。?注冊(cè)會(huì)計(jì)師法?出臺(tái)后，一直沒有相應(yīng)的實(shí)施條例，配套的法律制度還不夠完善，導(dǎo)致事務(wù)所在受理業(yè)務(wù)時(shí)可能出現(xiàn)無法可依的情況。另外，作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要業(yè)務(wù)的審計(jì)業(yè)務(wù)，現(xiàn)行的規(guī)章制度是由財(cái)政、審計(jì)部門分別發(fā)布，導(dǎo)致某些制度不完整、相互矛盾，造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行執(zhí)業(yè)時(shí)操作困難，容易引起執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。由于我國(guó)處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，現(xiàn)階段我國(guó)尚未建立起標(biāo)準(zhǔn)的資本市場(chǎng)，未形成職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)機(jī)制和真實(shí)的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)缺乏標(biāo)準(zhǔn)，局部企業(yè)存在投機(jī)心理和經(jīng)營(yíng)短期行為，某些上市公司管理層不愿意披露會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，局部企業(yè)存在粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的

28、行為與意圖，或者為了自身利益，如保證配股資格、提高績(jī)效薪酬、防止處分等目的，甚至為了操縱市場(chǎng)或者進(jìn)行內(nèi)幕交易，出現(xiàn)了粉飾利潤(rùn)、虛構(gòu)會(huì)計(jì)信息等現(xiàn)象。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度不健全是導(dǎo)致事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要原因。根據(jù)法律法規(guī)相關(guān)要求，各個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都必須執(zhí)行職業(yè)協(xié)會(huì)公布的相關(guān)質(zhì)量控制準(zhǔn)那么，建立本會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度，并要求所有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師參照落實(shí)。但是局部會(huì)計(jì)師事務(wù)所并沒有建立自身的質(zhì)量控制制度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)沒有必要的制約機(jī)制，引起風(fēng)險(xiǎn)。2.2會(huì)計(jì)人員能力過低2.2.1專業(yè)素養(yǎng)還待提高由于在會(huì)計(jì)師進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)處理時(shí)，需要經(jīng)過相關(guān)的程序和環(huán)節(jié)，如具體業(yè)務(wù)的接受與保持、工程質(zhì)量控制復(fù)

29、核等，而當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度不健全或者存在漏洞，那么無法對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行效果和結(jié)果進(jìn)行必要的監(jiān)督，可能導(dǎo)致出具審計(jì)報(bào)告等質(zhì)量偏低，形成風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是決定業(yè)務(wù)處理質(zhì)量上下的關(guān)鍵因素，注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)原因也是引起風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的各項(xiàng)業(yè)務(wù)如審計(jì)等對(duì)專業(yè)性要求很強(qiáng)，很多時(shí)候都需要依賴審計(jì)人員的專業(yè)判斷，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)素養(yǎng)不夠或者責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，在工作過程中未能做到應(yīng)有的謹(jǐn)慎和細(xì)致，可能產(chǎn)生執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。2.2.2后續(xù)教育力度不夠、職業(yè)道德還需提高一方面，局部注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)結(jié)構(gòu)、經(jīng)驗(yàn)、業(yè)務(wù)能力未到達(dá)應(yīng)有的水平，后續(xù)教育和培訓(xùn)力度不夠，使執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制和管理缺乏根本保障。另一方面，一些注冊(cè)

30、會(huì)計(jì)師職業(yè)道德缺乏，違反客觀性原那么、獨(dú)立原那么、公正原那么，在業(yè)務(wù)處理過程中隨意放寬尺度、簡(jiǎn)化程序，提高重要性水平、不充分獲取審計(jì)證據(jù)或者缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，甚至幫助客戶偷逃稅收，或者出具虛假報(bào)告，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)人為放大，產(chǎn)生嚴(yán)重的欺詐和舞弊風(fēng)險(xiǎn)。2.3內(nèi)部原因引起風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)不當(dāng)?shù)脑V訟案件和賠付金額越來越多，職業(yè)賠償保險(xiǎn)公司的調(diào)查分析說明，由國(guó)際上著名會(huì)計(jì)師事務(wù)所通告索賠的數(shù)量日益增多，同時(shí)索賠發(fā)生的次數(shù)也越來越多，索賠金額迅速攀升。據(jù)調(diào)查，1974-1989年，會(huì)計(jì)師事務(wù)所清償索賠數(shù)額為18億美元，而19801995年，索賠金額上升至95億美元。導(dǎo)致了目前“訴訟爆炸和“保

31、險(xiǎn)危機(jī)的局面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)謹(jǐn)慎和專業(yè)勝任能力成為社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)。隨著經(jīng)濟(jì)的開展，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來越趨于復(fù)雜，會(huì)計(jì)制度的不斷改革使得會(huì)計(jì)處理方式更多涉及主觀判斷，從而增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)難度。從內(nèi)部因素看，很多事務(wù)所缺乏相應(yīng)的質(zhì)量控制機(jī)制，或者雖然設(shè)計(jì)了質(zhì)量控制機(jī)制但沒有得到有效執(zhí)行；事務(wù)所工作人員缺乏應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎和執(zhí)業(yè)所需要的知識(shí)和技能，一味追求業(yè)務(wù)，缺乏專業(yè)效勞精神，人員素質(zhì)參差不齊。2.4業(yè)務(wù)性質(zhì)引起風(fēng)險(xiǎn)作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所重要業(yè)務(wù)的審計(jì)，突出特點(diǎn)之一是其抽樣性，即在對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)審根底上進(jìn)行抽樣。抽樣審計(jì)的主要原因是由于現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師受

32、精力和本錢限制，無法對(duì)客戶全部工程進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，只能對(duì)審計(jì)對(duì)象的局部工程進(jìn)行測(cè)試，而不是全部工程。抽樣審計(jì)雖然提高了工作的效率，但是由于樣本性質(zhì)不能反映全部樣本的總體性質(zhì)，難免遺漏某些重大錯(cuò)誤和舞弊的問題，因而增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，由于在進(jìn)行工作時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往需要兼顧本錢和效益，在實(shí)際審計(jì)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要節(jié)省人力與時(shí)間，到達(dá)節(jié)約本錢的目的，因此，更可能產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。業(yè)務(wù)復(fù)雜性引起風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的業(yè)務(wù)，主要是以企業(yè)會(huì)計(jì)信息和企業(yè)提供資料為媒介進(jìn)行操作，由于并不是直接參與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，而是事后通過企業(yè)會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性和合法性進(jìn)行評(píng)價(jià)，因此，業(yè)務(wù)質(zhì)量很大程度依賴于企業(yè)提供的

33、會(huì)計(jì)反映資料。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)和各類的多樣化和復(fù)雜性，使得會(huì)計(jì)核算內(nèi)容也具備多樣化和復(fù)雜性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)相應(yīng)業(yè)務(wù)的處理也比傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理判斷更困難，更復(fù)雜。這就更需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師憑借自身的專業(yè)素養(yǎng)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷，一旦判斷有誤，那么容易出現(xiàn)執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。3加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策3.1強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理嚴(yán)格評(píng)估簽約環(huán)節(jié)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從源頭控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)LAD會(huì)計(jì)師事務(wù)所各審計(jì)部和業(yè)務(wù)部來說，不管是其初次接受委托還是連續(xù)審計(jì)的客戶，都必須經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估委員會(huì)進(jìn)行簽約環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，且出具低風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告前方可與該客戶簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。改善會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)方法對(duì)控制審計(jì)風(fēng)

34、險(xiǎn)來說勢(shì)在必行。3.2完善職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金制度、提升業(yè)務(wù)素質(zhì)2007 年6 月?最高人民法院關(guān)于審理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中民事侵權(quán)賠償案件的假設(shè)干規(guī)定?的發(fā)布，明確了由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)不謹(jǐn)慎或欺詐而出具不實(shí)報(bào)告對(duì)利害關(guān)系人造成損失的民事賠償責(zé)任。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所凈資產(chǎn)有限，如稍有不慎很可能導(dǎo)致資不抵債甚至破產(chǎn)。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所有必要提取風(fēng)險(xiǎn)基金以及購(gòu)置責(zé)任保險(xiǎn)，在發(fā)生法律訴訟的情況下，防止或減少訴訟失敗使會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)生面臨破產(chǎn)的危機(jī)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師即使有內(nèi)部機(jī)制的約束，并嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，恪盡職守，但其行為很難絕對(duì)防止出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和引起法律訴訟，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提高風(fēng)險(xiǎn)承受能力是很有必要的。目前

35、，國(guó)內(nèi)多數(shù)的事務(wù)所只提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，購(gòu)置職業(yè)保險(xiǎn)的還較少。參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)是國(guó)際上事務(wù)所抵御風(fēng)險(xiǎn)的一種通行做法，它可以將注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的資金積累起來，由全行業(yè)共同承擔(dān)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)事故造成的損失，發(fā)生事故后的賠付能力可以滿足社會(huì)公眾的需要。3.3加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制 權(quán)力下放的增加類似的風(fēng)險(xiǎn)單位，以改善數(shù)目未來的損失，從而到達(dá)的目的的可預(yù)見性減少風(fēng)險(xiǎn)。例如，假設(shè)要在某項(xiàng)業(yè)務(wù)擴(kuò)張或者甚至不能壟斷。一方面，該公司可以為了對(duì)這一業(yè)務(wù)領(lǐng)域更加熟悉，減少錯(cuò)誤；另一方面，大企業(yè)將提高損失預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性。即使個(gè)人負(fù)責(zé)任的事故發(fā)生，會(huì)計(jì)事務(wù)所可以到達(dá)的目的，以減少風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)橄啾绕湔w業(yè)務(wù)，個(gè)人局部的相對(duì)概

36、率是非常小的。采取鎮(zhèn)壓手段各種補(bǔ)救措施以減少損失。會(huì)計(jì)公司一般會(huì)采取這種技術(shù)或方法對(duì)損失的反響，有不同的方法可以用于補(bǔ)償?shù)葮I(yè)務(wù)方法和免責(zé)聲明的措施。風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移是指通過風(fēng)險(xiǎn)都轉(zhuǎn)嫁給其他單位或個(gè)人有意識(shí)地防止風(fēng)險(xiǎn)，可以分為兩種類型的非保險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和保險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。非保險(xiǎn)轉(zhuǎn)移是指轉(zhuǎn)讓損失或向客戶損失有關(guān)的財(cái)務(wù)后果或其他單位和個(gè)人，保險(xiǎn)是風(fēng)險(xiǎn)管理方法，會(huì)計(jì)事務(wù)所將傳遞給保險(xiǎn)人的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。保險(xiǎn)公司根據(jù)法律反響該金融負(fù)債 包括損失和法律費(fèi)用，來自保險(xiǎn)實(shí)體的賠償(會(huì)計(jì)師事務(wù)所) 為自己的過失和錯(cuò)誤給別人。有一些優(yōu)勢(shì)的執(zhí)行情況注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)。保險(xiǎn)人可以承擔(dān)被保險(xiǎn)人的民事責(zé)任和解決他的問題，保護(hù)的經(jīng)濟(jì)利益無辜的人不

37、負(fù)責(zé)任的事故，感到不滿，可維護(hù)和促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定。它有助于從優(yōu)解決民事賠償糾紛，并確保法律的執(zhí)行情況。 當(dāng)然，專業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)不能解決所有的問題，以便結(jié)束風(fēng)險(xiǎn)接受還需要有選擇。接受風(fēng)險(xiǎn)描述了明智的決定，接受后果和某類特定風(fēng)險(xiǎn)的可能性。 目前，計(jì)算和繪圖的風(fēng)險(xiǎn)投資的兩家會(huì)計(jì)事務(wù)所符合業(yè)務(wù)收入。此方法不區(qū)分每個(gè)審計(jì)工程風(fēng)險(xiǎn)和商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)之間的數(shù)量會(huì)計(jì)事務(wù)所，是無助于風(fēng)險(xiǎn)公司的管理。如審計(jì)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)、 管理咨詢、 資產(chǎn)評(píng)估、會(huì)計(jì)效勞不會(huì)面對(duì)同樣的法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)因?yàn)槊總€(gè)審計(jì)工程面臨不同審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)計(jì)數(shù)，并繪制的風(fēng)險(xiǎn)資本按照單一審計(jì)工程 或不同的業(yè)務(wù)?？赡苡?jì)算及繪制的工程類似的風(fēng)險(xiǎn)在一起。 上述的所有方法各都有優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)躲避是簡(jiǎn)單的然而，限制開展業(yè)務(wù)，這意味著損失一些市場(chǎng)和利潤(rùn)而不是與風(fēng)險(xiǎn)的中心思想不一致管理 ；風(fēng)險(xiǎn)防范是積極和有效，消除了大量的潛在的風(fēng)險(xiǎn)，但它并不能消除所有風(fēng)險(xiǎn) ；風(fēng)險(xiǎn)分散并不是如此普遍一些會(huì)計(jì)事務(wù)所不能使用。3.4加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制慎重選擇客戶公司，嚴(yán)格把關(guān)簽約環(huán)節(jié)LAD