稅費核算與申報7其他稅種

稅費核算與申報項目七其他稅種項目七其他稅種任務(wù)一核算與申報城市維護建設(shè)稅一、認識城市維護建設(shè)稅1.城市維護建設(shè)稅的概念城市維護建設(shè)稅，是國家對從事工商經(jīng)營，繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅（簡稱“三稅”）的單位和個人，就其實際繳納的“三稅”稅額為計稅依據(jù)而征收的一種稅。它屬于特定目的稅，是國家為加強城市的維護建設(shè)，擴大和穩(wěn)定城市維護建設(shè)資金的來源而采取的一項稅收措施。項目七其他稅種2.城市維護建設(shè)稅的征稅范圍城市維護建設(shè)稅的納稅義務(wù)人，是指負有繳納“三稅”義務(wù)的單位和個人，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體、其他單位，以及個體工商戶及其他個人。城市維護建設(shè)稅的代扣代繳、代收代繳，一律比照增值稅、消費稅、營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定辦理。增值稅、消費稅、營業(yè)稅的代扣代繳、代收代繳義務(wù)人同時也是城市維護建設(shè)稅的代扣代繳、代收代繳義務(wù)人。項目七其他稅種項目七其他稅種3.城市維護建設(shè)稅的稅率城市維護建設(shè)稅按納稅人所在地的不同，設(shè)置了三檔地區(qū)差別比例稅率，除特殊規(guī)定外，即：①納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為7%；②納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；③納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為1%；開采海洋石油資源的中外合作油（氣）田所在地在海上，其城市維護建設(shè)稅適用1%的稅率。項目七其他稅種城市維護建設(shè)稅的適用稅率，應(yīng)當按納稅人所在地的規(guī)定稅率執(zhí)行。但是，對下列兩種情況，可按繳納“三稅”所在地的規(guī)定稅率就地繳納城市維護建設(shè)稅：①由受托方代扣代繳、代收代繳“三稅”的單位和個人，其代扣代繳、代收代繳的城市維護建設(shè)稅按受托方所在地適用稅率執(zhí)行；②流動經(jīng)營等無固定納稅地點的單位和個人，在經(jīng)營地繳納“三稅”的，其城市維護建設(shè)稅的繳納按經(jīng)營地適用稅率執(zhí)行。項目七其他稅種隨“三稅”的減免而減免；“三稅”退庫的，城市維護建設(shè)稅也可同時退庫；海關(guān)對進口產(chǎn)品代征的增值稅、消費稅，不征收城建稅；對“三稅”實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，一律不退（返）還城建稅和教育費附加；對國家重大水利工程建設(shè)基金免征城市維護建設(shè)稅。4.稅收優(yōu)惠（1）（2）（3）（4）（5）項目七其他稅種1.城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)

城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)，是指納稅人實際繳納的“三稅”稅額。納稅人違反“三稅”有關(guān)稅法而加收的滯納金和罰款，是稅務(wù)機關(guān)對納稅人違法行為的經(jīng)濟制裁，不作為城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)，但納稅人在被查補“三稅”和被處以罰款時，應(yīng)同時對其偷漏的城市維護建設(shè)稅進行補稅、征收滯納金和罰款。二、計算城市維護建設(shè)稅項目七其他稅種城市維護建設(shè)稅以“三稅”稅額為計稅依據(jù)并同時征收，如果要免征或者減征“三稅”，也就要同時免征或者減征城市維護建設(shè)稅。但對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅的，不退還已繳納的城市維護建設(shè)稅。自2005年1月1日起，經(jīng)國家稅務(wù)總局正式審核批準的當期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護建設(shè)稅和教育費附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅（費）率征收城市維護建設(shè)稅和教育費附加。項目七其他稅種2.城市維護建設(shè)稅應(yīng)納稅額的計算城市維護建設(shè)稅納稅人的應(yīng)納稅額大小是由納稅人實際繳納的“三稅”稅額決定的，其計算公式為：

應(yīng)納稅額=納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額×適用稅率項目七其他稅種【例7-1】某市區(qū)一家企業(yè)2015年9月進口原材料一批，向海關(guān)繳納進口環(huán)節(jié)增值稅50000元；出口一批產(chǎn)品，按規(guī)定免抵增值稅30000元；本期實際繳納增值稅270000元，繳納消費稅200000元，繳納營業(yè)稅100000。繳納消費稅時超過納稅期限，被罰滯納金10000元。計算該企業(yè)本期應(yīng)納的城市維護建設(shè)稅稅額。應(yīng)納城市維護建設(shè)稅稅額=（30000+270000+200000+100000）×7%=600000×7%=42000元項目七其他稅種1.賬戶設(shè)置為了核算城市維護建設(shè)稅，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅”賬戶。該賬戶貸方登記應(yīng)繳的城市維護建設(shè)稅，借方登記實際繳納的城市維護建設(shè)稅。期末余額若在貸方，反映應(yīng)繳未繳的城市維護建設(shè)稅。三、城市維護建設(shè)稅的核算項目七其他稅種2.會計核算在會計核算時，企業(yè)按規(guī)定計算出城市維護建設(shè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅”賬戶；實際上繳時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。項目七其他稅種【7-2】承【7-1】計提城市維護建設(shè)稅并繳納。1.計提時，借：營業(yè)稅金及附加42000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅420002.實際繳納時，借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅42000

貸：銀行存款420001.納稅環(huán)節(jié)城市維護建設(shè)稅的納稅環(huán)節(jié)，是指《城市維護建設(shè)稅暫行條例》規(guī)定的納稅人應(yīng)當繳納城市維護建設(shè)稅的環(huán)節(jié)。城市維護建設(shè)稅的納稅環(huán)節(jié)，實際就是納稅人繳納“三稅”的環(huán)節(jié)。納稅人只要發(fā)生“三稅”的納稅義務(wù)，就要在同樣的環(huán)節(jié)，分別計算繳納城市維護建設(shè)稅。項目七其他稅種四、城市維護建設(shè)稅的申報2.納稅期限由于城市維護建設(shè)稅是由納稅人在繳納“三稅”時同時繳納的，所以其納稅期限分別與“三稅”的納稅期限一致。根據(jù)增值稅法和消費稅法規(guī)定，增值稅、消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月；根據(jù)營業(yè)稅法規(guī)定，營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日或者1個月。增值稅、消費稅、營業(yè)稅的納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。項目七其他稅種3.納稅地點納稅人繳納“三稅”的地點，就是該納稅人繳納城市維護建設(shè)稅的地點。但是屬于下列情況的，納稅地點為：（1）代扣代繳、代收代繳“三稅”的單位和個人，同時也是城市維護建設(shè)稅的代扣代繳、代收代繳義務(wù)人，其城市維護建設(shè)稅的納稅地點在代扣代收地。（2）跨省開采的油田，下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在一個省內(nèi)的，其生產(chǎn)的原油，在油井所在地繳納增值稅，其應(yīng)納稅款由核算單位按照各油井的產(chǎn)量和規(guī)定稅率，計算匯撥各油井繳納。項目七其他稅種（3）對管道局輸油部分的收入，又取得收入的各管道局于所在地繳納營業(yè)稅。所以，其應(yīng)納城市維護建設(shè)稅也應(yīng)由取得收入的各管道局于所在地繳納營業(yè)稅時一并繳納。（4）對流動經(jīng)營等無固定納稅地點的單位和個人，應(yīng)隨同“三稅”在經(jīng)營地按適用稅率繳納。項目七其他稅種4.納稅申報納稅人應(yīng)按照《城市維護建設(shè)稅暫行條例》有關(guān)規(guī)定及時辦理納稅申報，并如實填寫城市維護建設(shè)稅納稅申報表（見表8-1）。項目七其他稅種任務(wù)二核算與申報教育費附加一、認識教育費附加項目七其他稅種1.教育費附加的概念教育費附加是為加快地方教育事業(yè)，擴大地方教育經(jīng)費的資金而征收的一項專用基金。教育費附加和地方教育附加是對繳納增植稅、消費稅、營業(yè)稅（簡稱“三稅”）的單位和個人，就其實際繳納的稅額為計算依據(jù)征收的一種附加費。2.教育費附加的征稅范圍教育費附加和地方教育附加對繳納“三稅”的單位和個人征收，以其實際繳納的“三稅”為計征依據(jù)，分別與“三稅”同時繳納。自2010年12月1日起，對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人（以下簡稱“外資企業(yè)”）征收教育費附加。對外資企業(yè)2010年12月1日（含）之后發(fā)生納稅義務(wù)的增值稅、消費稅、營業(yè)稅征收教育費附加；對外資企業(yè)2010年12月1日之前發(fā)生納稅義務(wù)的“三稅”，不征收教育費附加后各省又陸續(xù)開征了地方教育附加。項目七其他稅種3.教育費附加的稅率按照1994年2月7日《國務(wù)院關(guān)于教育費附加征收問題的緊急通知》的規(guī)定，現(xiàn)行教育費附加征收比率為3%，地方教育附加征收率統(tǒng)一為2%。項目七其他稅種4.教育費附加的稅收優(yōu)惠（1）對海關(guān)進口的產(chǎn)品征收的增值稅、消費稅，不征收教育費附加。（2）對由于減免增值稅、消費稅和營業(yè)稅而發(fā)生退稅的，可同時退還已征收的教育費附加。但對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅的，不退還已征的教育費附加。（3）對國家重大水利工程建設(shè)基金免征教育費附加。項目七其他稅種1.教育費附加的計稅依據(jù)教育費附加的計稅依據(jù)，是指納稅人實際繳納的“三稅”稅額。2.應(yīng)納稅額的計算教育費附加和地方教育附加的計算公式為：項目七其他稅種應(yīng)納教育費附加或地方教育附加=實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅×征收比率（3%或2%）二、計算教育費附加項目七其他稅種【例7-3】某市區(qū)一家企業(yè)2015年12月實際繳納增值稅300000元，繳納消費稅200000元，繳納營業(yè)稅100000元。計算該企業(yè)應(yīng)繳納的教育費附加和地方教育附加。應(yīng)納教育費附加=（實際繳納的增值稅+實際繳納的消費稅+實際繳納的營業(yè)稅）×征收比率=（300000+200000+100000)×3%=600000×3%=18000元應(yīng)納地方教育附加=（實際繳納的增值稅+實際繳納的消費稅+實際繳納的營業(yè)稅）×征收比率=（300000+200000+100000）×2%=600000×2%=12000元1.賬戶設(shè)置為了核算教育費附加和地方教育費附加，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加”和“應(yīng)交稅費——應(yīng)交地方教育費附加”賬戶。以上賬戶貸方登記應(yīng)繳的教育費附加或地方教育費附加，借方登記實際繳納的教育費附加或地方教育費附加。期末余額若在貸方，反映應(yīng)繳未繳的教育費附加或地方教育費附加。項目七其他稅種三、教育費附加的核算2.會計核算在會計核算時，企業(yè)按規(guī)定計算出教育費附加或地方教育費附加，借記“營業(yè)稅金及附加”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加”或“應(yīng)交稅費——應(yīng)交地方教育費附加”賬戶；實際上繳時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加”或“應(yīng)交稅費——應(yīng)交地方教育費附加”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。項目七其他稅種項目七其他稅種【7-4】承【7-3】計提教育費附加、地方教育費附加，并繳納。1.計提時，借：營業(yè)稅金及附加30000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加18000——應(yīng)交地方教育費附加120002.實際繳納時，借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加18000——應(yīng)交地方教育費附加12000

貸：銀行存款300001.納稅義務(wù)發(fā)生的時間、期限、地點由于教育費附加是由納稅人在繳納“三稅”時同時繳納的，所以其納稅期限分別與“三稅”的納稅期限一致。納稅人繳納“三稅”的地點，就是該納稅人繳納教育費附加的地點。項目七其他稅種四、教育費附加的申報2.納稅申報納稅人應(yīng)按照有關(guān)稅法規(guī)定及時辦理納稅申報，并如實填寫教育費附加申報表（見表8-2）。項目七其他稅種任務(wù)三核算與申報資源稅一、認識資源稅項目七其他稅種1.資源稅的概念

資源稅是以各種應(yīng)稅自然資源為課稅對象、為了調(diào)節(jié)資源級差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用而征收的一種稅。目前我國開征的資源稅，是對在我國境內(nèi)從事開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位和個人課征的一種稅。2.資源稅的征稅范圍資源稅征稅范圍只包括礦產(chǎn)品和鹽。其中礦產(chǎn)品包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦，鹽包括固體鹽和液體鹽。具體的繳納范圍有：（1）原油，是指開采的天然原油，不包括人造石油。（2）天然氣，是指專門開采或者與原油同時開采的天然氣。（3）煤炭，包括原煤和以未稅原煤加工的洗選煤。（4）其他非金屬礦原礦，是指上列產(chǎn)品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦。項目七其他稅種（5）黑色金屬礦原礦，是指納稅人開采后自用、銷售的，用于直接入爐冶煉或作為主產(chǎn)品先入選精礦、制造人工礦，再最終入爐冶煉的黑色金屬礦石原礦，包括鐵礦石、錳礦石和鉻礦石。（6）有色金屬礦原礦，包括銅礦石、鉛鋅礦石、鋁土礦石、鎢礦石、錫礦石、銻礦石、鋁礦石、鎳礦石、黃金礦石、釩礦石（含石煤釩）等。（7）鹽，一是固體鹽，包括海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽；二是液體鹽（鹵水），是指氯化鈉含量達到一定濃度的溶液，是用于生產(chǎn)堿和其他產(chǎn)品的原料。項目七其他稅種3.資源稅的納稅人、稅目、稅率（1）資源稅的納稅人資源稅的納稅人分為一般納稅人和代扣代繳義務(wù)人。資源稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。單位是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位；個人是指個體經(jīng)營者和其他個人；其他單位和其他個人包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍人員。項目七其他稅種資源稅的扣繳義務(wù)人是收購資源稅未稅礦產(chǎn)品的獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)以及其他單位。獨立礦山是指只有采礦或只有采礦和選礦，獨立核算、自負盈虧的單位，其生產(chǎn)的原礦和精礦主要用于對外銷售；聯(lián)合企業(yè)是指采礦、選礦、冶煉（或加工）連續(xù)生產(chǎn)的企業(yè)或采礦、冶煉（或加工）連續(xù)生產(chǎn)的企業(yè)，其采礦單位，一般是該企業(yè)的二級或二級以下核算單位；其他單位也包括收購未稅礦產(chǎn)品的個體戶在內(nèi)。其履行代扣代繳的適用范圍是：收購的除原油、天然氣、煤炭以外的資源稅未稅礦產(chǎn)品。項目七其他稅種項目七其他稅種（2）資源稅的稅目和稅率資源稅按稅目，實行從價定率或者從量定額的辦法計征，分別以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額乘以納稅人具體適用的比例稅率或者以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以納稅人具體適用的定額稅率計算，實施“級差調(diào)節(jié)”的原則。項目七其他稅種稅目稅率一、原油銷售額的6%-10%二、天然氣銷售額的6%-10%三、煤炭銷售額的2%-10%四、其他非金屬礦原礦普通非金屬礦原礦每噸或者每立方米0.5-20元貴重非金屬礦原礦每千克或者每克拉0.5-20元五、黑色金屬礦原礦每噸2-30元六、有色金屬礦原礦稀土礦每噸0.4-60元其他有色金屬礦原礦每噸0.4-30元七、鹽固體鹽每噸10-60元液體鹽每噸2-10元表8-3資源稅稅目、稅率表項目七其他稅種4.稅收優(yōu)惠資源稅貫徹普遍征收、級差調(diào)節(jié)的原則思想，因此規(guī)定的減免稅項目比較少。（1）開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。（2）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。（3）2015年5月1日起，鐵礦石資源稅減按稅額標準的40%征收。項目七其他稅種（4）尾礦再利用的，不再征收資源稅。（5）從2007年1月1日起，對地面抽采煤層氣暫不征收資源稅。煤層氣是指賦存于煤層及其圍巖中與煤炭資源伴生的非常規(guī)天然氣，也稱煤礦瓦斯。（6）自2010年6月1日起，納稅人在新疆開采的原油、天然氣，自用于連續(xù)生產(chǎn)原油、天然氣的，不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售，依照本規(guī)定計算繳納資源稅。項目七其他稅種（7）有下列情形之一的，免征或者減征資源稅：①油田范圍內(nèi)運輸稠油過程中用于加熱的原油、天然氣，免征資源稅。②稠油、高凝油和高含硫天然氣資源稅減征40%。③三次采油資源稅減征30%。④對低豐度油氣田資源稅暫減征20%。⑤對深水油氣田資源稅減征30%。⑥對衰竭期煤礦開采的煤炭，資源稅減征30%。⑦對充填開采置換出來的煤炭，資源稅減征50%。（8）進口的礦產(chǎn)品和鹽不征收資源稅，對出口應(yīng)稅產(chǎn)品也不免征或退還已納資源稅。項目七其他稅種1.計稅依據(jù)（1）從價定率征收的計稅依據(jù)實行從價定率征收的以銷售額作為計稅依據(jù)。銷售額是指為納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的增值稅銷項稅額。價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。二、計算資源稅項目七其他稅種（2）從量定額征收的計稅依據(jù)實行從量定額征收的以銷售數(shù)量為計稅依據(jù)。銷售數(shù)量的具體規(guī)定為：①銷售數(shù)量，包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量。②納稅人不能準確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務(wù)機關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計征資源稅的銷售數(shù)量。③納稅人在資源稅納稅申報時，除財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，應(yīng)當將其應(yīng)稅和減免稅項目分別計算和報送。項目七其他稅種④對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的煤炭，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。⑤金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量，其計算公式為：選礦比=精礦數(shù)量÷耗用原礦數(shù)量⑥納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。項目七其他稅種2.應(yīng)納稅額的計算資源稅的應(yīng)納稅額，按照從價定率或者從量定額的辦法，分別以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額乘以納稅人具體適用的比例稅率或者以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以納稅人具體適用的定額稅率計算。（1）實行從價定率征收的，根據(jù)應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額和規(guī)定的適用稅率計算應(yīng)納稅額，具體計算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×適用稅率項目七其他稅種【例7-5】某油田2015年5月銷售原油20000噸，開具增值稅專用發(fā)票取得銷售額10000萬元、增值稅額1700萬元，按《資源稅、稅目稅率表》的規(guī)定，其適用的稅率為8%。請計算該油田3月應(yīng)繳納的資源稅。已知資源稅適用稅率8%，則資源稅應(yīng)納稅額=10000×8%=800萬元項目七其他稅種（2）實行從量定額征收的，根據(jù)應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算應(yīng)納稅額，具體計算公式為：應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額代扣代繳應(yīng)納稅額=收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量×適用的單位稅額項目七其他稅種【例7-6】某銅礦山2015年7月銷售銅礦石原礦30000噸，移送入選精礦4000噸，選礦比為20%，該礦山銅礦屬于五等，按規(guī)定適用12元/噸單位稅額。請計算該礦山3月應(yīng)納資源稅稅額。外銷銅礦石原礦的應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額=30000×12=360000元。因無法準確掌握入選精礦石的原礦數(shù)量，按選礦比計算的應(yīng)納稅額=入選精礦÷選礦比×單位稅額=4000÷20%×12=240000元。所以，合計應(yīng)納稅額=原礦應(yīng)納稅額+精礦應(yīng)納稅額=360000+240000=600000元。項目七其他稅種（3）自2014年12月1日起在全國范圍內(nèi)實施煤炭資源稅從價計征改革，煤炭應(yīng)稅產(chǎn)品包括原煤和以未稅原煤加工的洗選煤。應(yīng)納稅額的計算公式如下：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅煤炭銷售額×適用稅率項目七其他稅種①納稅人開采原煤直接對外銷售的，以原煤銷售額作為應(yīng)稅煤炭銷售額計算繳納資源稅。原煤銷售額不含從坑口到車站、碼頭等的運輸費用。②納稅人將其開采的原煤，自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售原煤，計算繳納資源稅。原煤應(yīng)納稅額=原煤銷售額×適用稅率項目七其他稅種③納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤銷售的，以洗選煤銷售額乘以折算率作為應(yīng)稅煤炭銷售額計算繳納資源稅。洗選煤銷售額包括洗選副產(chǎn)品的銷售額，不包括洗選煤從洗選煤廠到車站、碼頭等的運輸費用。折算率可通過洗選煤銷售額扣除洗選環(huán)節(jié)成本、利潤計算，也可通過洗選煤市場價格與其所用同類原煤市場價格的差額及綜合回收率計算。折算率由省、自治區(qū)、直轄市財稅部門或其授權(quán)地市級財稅部門確定。洗選煤應(yīng)納稅額=洗選煤銷售額×折算率×適用稅率項目七其他稅種④納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤自用的，視同銷售洗選煤，計算繳納資源稅。⑤納稅人同時銷售（包括視同銷售）應(yīng)稅原煤和洗選煤的，應(yīng)當分別核算原煤和洗選煤的銷售額；未分別核算或者不能準確提供原煤和洗選煤銷售額的，一并視同銷售原煤按上文①計算繳納資源稅。納稅人同時以自采未稅原煤和外購已稅原煤加工洗選煤的，應(yīng)當分別核算；未分別核算的，按上文③計算繳納資源稅。項目七其他稅種（4）為便于征管，對開采稠油、高凝油、高含硫天然氣、低豐度油氣資源及三次采油的陸上油氣田企業(yè)，根據(jù)2014年以前年度符合減稅規(guī)定的原油、天然氣銷售額占其原油、天然氣總銷售額的比例，確定資源稅綜合減征率和實際征收率，計算資源稅應(yīng)納稅額。計算公式為：綜合減征率=∑(減稅項目銷售額×減征幅度×6%)÷總銷售額實際征收率=6%-綜合減征率應(yīng)納稅額=總銷售額×實際征收率項目七其他稅種1.賬戶設(shè)置為了反映和監(jiān)督資源稅稅額的計算和繳納過程，納稅人應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅”賬戶，貸方記錄本期應(yīng)交納的資源稅稅額，借方記錄企業(yè)實際繳納或抵扣的資源稅稅額。若期末余額在貸方，表示企業(yè)應(yīng)交未交的資源稅稅額。三、資源稅的核算項目七其他稅種2.會計核算（1）直接銷售資源產(chǎn)品的應(yīng)納資源稅。納稅人按規(guī)定計算出對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)納資源稅稅額時，借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅”賬戶。（2）自用資源產(chǎn)品應(yīng)納資源稅。企業(yè)自采自用或自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的資源稅應(yīng)作為所生產(chǎn)產(chǎn)品成本的一部分，企業(yè)計算出自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)繳納的資源稅時，應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”或“制造費用”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅”賬戶。項目七其他稅種【例7-7】某油田2015年11月生產(chǎn)原油250000噸，其中對外銷售200000噸，市場價3000元/噸，企業(yè)自辦煉油廠耗用50000噸。該油田原油的使用稅率為6%。請對上述業(yè)務(wù)作出會計處理。當期對外銷售原油應(yīng)納稅額=200000×3000×6%=36000000元

自辦煉油廠消耗原油應(yīng)納稅額=50000×3000×6%=9000000元借：營業(yè)稅金及附加36000000

生產(chǎn)成本9000000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅45000000項目七其他稅種（3）企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品，按實際支付的收購款，借記“材料采購”等賬戶，貸記“銀行存款”等科目，按代扣代交的資源稅，借記“材料采購”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅”賬戶。項目七其他稅種【例7-8】某礦山聯(lián)合企業(yè)2015年10月2日收購未稅入選露天礦（二等）鐵礦石20000噸，每噸收購價格70元。該礦山鐵石礦單位稅額為16元/噸，現(xiàn)行規(guī)定資源稅減征40%。請對上述業(yè)務(wù)作出會計處理。收購鐵礦石應(yīng)代扣的資源稅稅額=20000×16×（1-40%）=192000元借：材料采購1592000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅192000

銀行存款1400000項目七其他稅種（4）企業(yè)外購液體鹽加工固體鹽，在購入液體鹽時，按所允許抵扣的資源稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅”賬戶，按外購價款扣除允許抵扣資源稅后的數(shù)額，借記“材料采購”等賬戶，按應(yīng)支付的全部價款，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶；企業(yè)加工成固體鹽銷售時，按計算出的銷售固體鹽應(yīng)交的資源稅，借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅”賬戶；將銷售固體鹽應(yīng)納資源稅扣抵液體鹽已納資源稅后的差額上交時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。項目七其他稅種【例7-9】某鹽場2015年10月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：9日購進液體鹽3000噸，每噸購進價格為100元（不含增值稅、資源稅），當月全部耗用。15日對外銷售海鹽原鹽2000噸（包括自產(chǎn)和用購入液體鹽加工而成的）。已知液體鹽資源單位稅額為3元/噸，固體鹽15元/噸。請對上述資源稅業(yè)務(wù)進行會計處理。項目七其他稅種1.購進液體鹽時，液體鹽資源稅可抵稅額=3000×3=9000元可抵扣增值稅=（3000×100+9000）×17%=52530元借：材料采購300000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅9000——應(yīng)交增值稅（進項稅額）52530

貸：銀行存款3615302.銷售固體鹽時，固體鹽資源稅應(yīng)納稅額=2000×15=30000元借：營業(yè)稅金及附加30000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅300003.月終繳納資源稅時，借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅21000

貸：銀行存款21000項目七其他稅種（5）納稅義務(wù)人按規(guī)定上繳資源稅時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；納稅人與稅務(wù)機關(guān)結(jié)算上月稅款，補繳時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；退回稅款時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅”賬戶。企業(yè)未按規(guī)定期限繳納資源稅，向稅務(wù)部門繳納滯納金時，借記“營業(yè)外支出”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。項目七其他稅種1.納稅義務(wù)發(fā)生的時間（1）納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為：①納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。②納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當天。③納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。四、資源稅的申報項目七其他稅種（2）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當天。（3）扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為支付首筆貨款或首次開具支付貨款憑據(jù)的當天。項目七其他稅種2.納稅期限（1）納稅期限是納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后繳納稅款的期限。資源稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月，納稅人的納稅期限由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況具體核定。不能按固定期限計算納稅的，可以按次計算納稅。（2）納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月稅款。項目七其他稅種3.納稅地點（1）凡是繳納資源稅的納稅人，都應(yīng)當向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納稅款。（2）如果納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅地點需要調(diào)整的，由所在地省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)決定。項目七其他稅種（3）如果納稅人應(yīng)納的資源稅屬于跨省開采，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采或者生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品，一律在開采地或者生產(chǎn)地納稅。實行從量計征的應(yīng)稅產(chǎn)品，其應(yīng)納稅款一律由獨立核算的單位按照每個開采地或者生產(chǎn)地的銷售量及適用稅率計算劃撥；實行從價計征的應(yīng)稅產(chǎn)品，其應(yīng)納稅款一律由獨立核算的單位按照每個開采地或者生產(chǎn)地的銷售量、單位銷售價格及適用稅率計算劃撥。（4）扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，也應(yīng)當向收購地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。項目七其他稅種4.納稅申報《資源稅納稅申報表（一）》和《資源稅納稅申報表（二）》見表8-4和表8-5。任務(wù)四核算與申報土地增值稅一、認識土地增值稅項目七其他稅種1.土地增值稅的概念土地增值稅是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)，取得增值收入的單位和個人征收的一種稅。征收土地增值稅增強了政府對房地產(chǎn)開發(fā)和交易市場的調(diào)控，有利于抑制炒買炒賣土地獲取暴利的行為，也增加了國家財政收入。項目七其他稅種2.土地增值稅征稅范圍（1）基本征稅范圍土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及其地上建筑物和附著物的行為征稅，不包括國有土地使用權(quán)出讓所取得的收入。土地增值稅的基本范圍包括：①轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)②地上的建筑物及其附著物連同國有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓③存量房地產(chǎn)的買賣項目七其他稅種（2）具體情況判定出租抵押合作建房兼并轉(zhuǎn)讓重新評估項目七其他稅種3.土地增值稅的納稅人、稅率（1）納稅義務(wù)人土地增值稅的納稅義務(wù)人為轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑及其附著物（以下簡稱“轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)”）并取得收入的單位和個人。

區(qū)分土地增值稅納稅人與非納稅人的關(guān)鍵在于是否因轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為而取得了收益。只要以出售或其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)而取得收益的單位和個人，就是土地增值稅的納稅人。項目七其他稅種（2）稅率土地增值稅實行四級超率累進稅率：超率累進稅率見表8-6。

①增值額未超過扣除項目金額50%的部分，稅率為30%

②增值額超過扣除項目金額50%、未超過扣除項目金額100%的部分，稅率為40%

③增值額超過扣除項目金額100%、未超過扣除項目金額200%的部分，稅率為50%④增值額超過扣除項目金額200%的部分，稅率為60%。項目七其他稅種級數(shù)增值額與扣除項目金額的比率稅率速算扣除系數(shù)1不超過50%的部分3002超過50%-100%的部分4053超過100%-200%的部分50154超過200%的部分6035表7-6

土地增值稅四級超率累進稅率表單位：%項目七其他稅種4.稅收優(yōu)惠01020304增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。建造普通住宅出售因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而搬遷，納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，免征土地增值稅。城市規(guī)劃搬遷因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅。國家征用對企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織轉(zhuǎn)讓舊房作為公共租賃住房房源的，且增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。公共租賃住房項目七其他稅種1.計稅依據(jù)土地增值稅的計稅依據(jù)是納稅人轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物所取得的增值額。增值額即納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除規(guī)定扣除項目金額后的余額。其計算公式為：增值額=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入-稅法規(guī)定的扣除項目金額二、計算土地增值稅項目七其他稅種（1）應(yīng)稅收入的確定。納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的應(yīng)稅收入，應(yīng)包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部價款及有關(guān)的經(jīng)濟收益。從收入的形式來看，包括貨幣收入、實物收入和其他收入。貨幣收入其他收入實物收入項目七其他稅種（2）扣除項目的確定計算土地增值稅應(yīng)納稅額，并不是直接對轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入征稅，而是要對收入額減除國家規(guī)定的各項扣除項目金額后的余額計算征稅（這個余額就是納稅人在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)中獲取的增值額）。因此，要計算增值額，首先必須確定扣除項目。稅法準予納稅人從轉(zhuǎn)讓收入額中減除的扣除項目包括如下幾項：項目七其他稅種①取得土地使用權(quán)所支付的金額A.納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價款。B.納稅人在取得土地使用權(quán)時按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費用。②房地產(chǎn)開發(fā)成本A.土地征用及拆遷補償費。B.前期工程費。C.建筑安裝工程費。D.基礎(chǔ)設(shè)施費。E.公共配套設(shè)施費。F.開發(fā)間接費用項目七其他稅種③房地產(chǎn)開發(fā)費用房地產(chǎn)開發(fā)費用是指與房地產(chǎn)開發(fā)項目有關(guān)的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。④與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金是指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時繳納的城市維護建設(shè)稅、印花稅、教育費附加。⑤其他扣除項目⑥舊房及建筑物的評估價格項目七其他稅種2.應(yīng)納稅額的計算土地增值稅按照納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計算征收。土地增值稅的計算公式是：

但在實際工作中，分步計算比較煩瑣，一般可以采用速算扣除法計算。即：計算土地增值稅稅額，可按增值額乘以適用的稅率減去扣除項目金額乘以速算扣除系數(shù)的簡便方法計算。應(yīng)納稅額=∑（每級距的土地增值額×適用稅率）項目七其他稅種具體方法如下：（1）增值額未超過扣除項目金額50%時，計算公式為：土地增值稅稅額=增值額×30%（2）增值額超過扣除項目金額50%，未超過100%時，計算公式為：土地增值稅稅額=增值額×40%-扣除項目金額×5%（3）增值額超過扣除項目金額100%，未超過200%時，計算公式為：土地增值稅稅額=增值額×50%-扣除項目金額×15%（4）增值額超過扣除項目金額200%時，計算公式為：土地增值稅稅額=增值額×60%-扣除項目金額×35%項目七其他稅種1.賬戶設(shè)置繳納土地增值稅的企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅”賬戶，以具體核算土地增值稅的形成、計算和繳納情況。其貸方登記計提的土地增值稅，借方登記企業(yè)上繳和預(yù)繳的土地增值稅；期末余額若在貸方表示應(yīng)交未交的土地增值稅，若在借方表示多交的土地增值稅。預(yù)繳土地增值稅的企業(yè)，該科目的借方余額包括預(yù)繳的土地增值稅。三、土地增值稅的核算項目七其他稅種2.會計核算（1）主營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)土地增值稅的賬務(wù)處理主營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，應(yīng)根據(jù)計算的應(yīng)納土地增值稅稅額，借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅”賬戶；實際繳納土地增值稅時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。項目七其他稅種①商品房預(yù)售A.取得預(yù)售收入時，公司按照預(yù)售收入的一定比例預(yù)繳土地增值稅，除保障性住房外，東部地區(qū)省份預(yù)征率不得低于2%，中部和東北地區(qū)省份不得低于1.5%,西部地區(qū)省份不得低于1%。賬務(wù)處理如下：計提時，借記“待攤費用——預(yù)繳土地增值稅”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅”賬戶；實際繳納時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。項目七其他稅種B.項目竣工后符合收入確認條件時，按照當期的結(jié)算收入、成本自行以土地增值稅計算方式，計算當期結(jié)算收入應(yīng)承擔的土地增值稅費用：借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“待攤費用——預(yù)繳土地增值稅”賬戶。項目七其他稅種C.項目全部竣工、辦理結(jié)算后進行土地增值稅清算，對前期預(yù)征的土地增值稅稅額和計提的土地增值稅費用進行調(diào)整：在取得稅務(wù)機關(guān)土地增值稅清算報告、土地增值稅清算金額確定后，借記“營業(yè)稅金及附加——土地增值稅”賬戶（清算稅款總金額-前期累計計提的土地增值稅費用）、“待攤費用——預(yù)繳土地增值稅”賬戶（差額），貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅”賬戶（清算稅款總金額-前期累計已繳納的土地增值稅）；實際補繳時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶（清算稅款總金額-前期累計已預(yù)繳的土地增值稅稅額）。若為退稅，則做相反的賬務(wù)處理。項目七其他稅種D.經(jīng)過以上賬務(wù)處理后，該項目“應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅”賬戶和“待攤費用——預(yù)繳土地增值稅”賬戶余額均為零。項目七其他稅種【例7-10】某房地產(chǎn)公司2013年開始銷售商品房，當年預(yù)售收入為10000萬元，2014年預(yù)售收入為50000萬元，至此該樓盤售罄，當年年底結(jié)轉(zhuǎn)收入為60000萬元，2015年10月稅務(wù)清算土地增值稅稅額為1500萬元。已知該地區(qū)土地增值稅預(yù)征率為2%，請對該公司的業(yè)務(wù)進行會計處理。項目七其他稅種1.2013年取得預(yù)售收入時，預(yù)繳土地增值稅10000×2%=200萬元，借：待攤費用——預(yù)繳土地增值稅2000000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅2000000借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅2000000

貸：銀行存款20000002.2014年取得預(yù)售收入時，預(yù)繳土地增值稅稅額=50000×2%=1000萬元，借：待攤費用——預(yù)繳土地增值稅10000000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅10000000借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅10000000

貸：銀行存款10000000項目七其他稅種2014年年底結(jié)轉(zhuǎn)60000萬元銷售收入時，借：營業(yè)稅金及附加——土地增值稅12000000

貸：待攤費用——預(yù)繳土地增值稅120000003.2015年10月土地增值稅清繳時，需補繳1500-1200=300萬元稅額，借：營業(yè)稅金及附加——土地增值稅3000000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅3000000借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅3000000

貸：銀行存款3000000項目七其他稅種②現(xiàn)房銷售。在現(xiàn)貨房產(chǎn)銷售情況下，借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅”賬戶；實際繳納土地增值稅時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。項目七其他稅種【例7-11】某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2015年11月銷售現(xiàn)貨商品房，取得收入2000萬元，該公司原支付土地價款200萬元，房地產(chǎn)開發(fā)成本400萬元。該公司發(fā)生的開發(fā)費用中利息支出不能按項目分攤，當?shù)胤康禺a(chǎn)開發(fā)費用扣除率10%。城建稅7%，教育費附加3%。請對上述業(yè)務(wù)進行會計處理。項目七其他稅種1.計算應(yīng)繳納的土地增值稅稅額，（1）銷售房地產(chǎn)收入=2000萬元（2）扣除項目金額：開發(fā)費用扣除金額=（200+400）×10%=60萬元加計扣除金額=（200+400）×20%=120萬元營業(yè)稅=2000×5%=100萬元城建稅=100×7%=7萬元教育費附加=100×3%=3萬元稅費合計=100+7+3=110萬元扣除項目金額=200+400+60+120+110=890萬元（3）增值額=2000-890=1110萬元項目七其他稅種（4）增值額與扣除項目金額比例：1110÷890×100%=124.72%（5）增值額超過扣除項目100%，未超過200%，適用稅率50%，速算扣除系數(shù)15%，則應(yīng)納稅額=1110×50%-890×15%=421.5萬元2.（1）提取土地增值稅時，借：營業(yè)稅金及附加——土地增值稅4215000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅4215000（2）繳納土地增值稅時，借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅4215000

貸：銀行存款4215000項目七其他稅種（2）非主營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)土地增值稅的賬務(wù)處理。①兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)根據(jù)計算的應(yīng)納土地增值稅稅額，借記“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅”賬戶。②轉(zhuǎn)讓的以支付土地出讓金等方式取得的國有土地使用權(quán)，原已納入“無形資產(chǎn)”賬戶核算的，其轉(zhuǎn)讓時應(yīng)繳納的土地增值稅稅額，借記“其他業(yè)務(wù)成本”，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅”賬戶。項目七其他稅種③轉(zhuǎn)讓的國有土地使用權(quán)已連同地上建筑物及其他附著物一并在“固定資產(chǎn)”賬戶核算的，其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)（包括地上建筑物及其他附著物）時，應(yīng)繳納土地增值稅稅額，借記“固定資產(chǎn)清理”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅”賬戶。④轉(zhuǎn)讓的以行政劃撥取得的國有土地使用權(quán)，如僅轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)，轉(zhuǎn)讓時應(yīng)繳納的土地增值稅稅額，借記“其他業(yè)務(wù)成本”，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅”賬戶。如國有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其他附著物一并轉(zhuǎn)讓時，應(yīng)繳納的土地增值稅稅額，借記“固定資產(chǎn)清理”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅”賬戶。項目七其他稅種【例7-12】某兼營房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出售房屋，應(yīng)納土地增值稅200萬元，請進行會計處理：1.提取時，借：其他業(yè)務(wù)成本2000000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅20000002.繳納時，借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅2000000

貸：銀行存款2000000項目七其他稅種1.納稅義務(wù)發(fā)生的時間土地增值稅按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的實際收益計算征收，由于計稅時要涉及房地產(chǎn)開發(fā)的成本和費用，有時還要進行房地產(chǎn)評估等，因此，其納稅時間就不可能像其他稅種那樣作出統(tǒng)一規(guī)定，而是要根據(jù)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的不同情況，由主管稅務(wù)機關(guān)具體確定。土地增值稅的納稅時間主要有三種情況：四、土地增值稅的申報項目七其他稅種（1）以一次交割、付清價款方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的對于這種情況，主管稅務(wù)機關(guān)可在納稅人辦理納稅申報后，根據(jù)其應(yīng)納稅額的大小及有關(guān)部門辦理過戶、登記手續(xù)的期限等，規(guī)定其辦理過戶、登記手續(xù)前數(shù)日內(nèi)一次性繳納全部土地增值稅。項目七其他稅種（2）分期收款方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的對于這種情況，主管稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)合同規(guī)定的收款日期來確定具體的納稅時間。即先計算出應(yīng)繳納的全部土地增值稅稅額；再按總稅額除以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的總收入，求得應(yīng)納稅額占總收入的比例；然后在每次收到價款時，按收到價款的數(shù)額乘以這個比例來確定每次應(yīng)納的稅額，并規(guī)定其應(yīng)在每次收款后數(shù)日內(nèi)繳納土地增值稅。項目七其他稅種（3）項目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的對于這種情況取得的收入，納稅人由于涉及成本確定或其他原因而無法據(jù)實計算土地增值稅的，可以預(yù)征土地增值稅，待該項目全部竣工并辦理結(jié)算后再進行清算，多退少補。項目七其他稅種2.納稅期限土地增值稅的納稅人應(yīng)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂后的7日內(nèi)，到房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，并向稅務(wù)機關(guān)提交房屋及建筑物產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)證書，土地轉(zhuǎn)讓、房產(chǎn)買賣合同，房地產(chǎn)評估報告及其他與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的資料。項目七其他稅種3.納稅地點土地增值稅的納稅人應(yīng)向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，并在稅務(wù)機關(guān)核定的期限內(nèi)繳納土地增值稅?！胺康禺a(chǎn)所在地”，是指房地產(chǎn)的坐落地。納稅人轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落在兩個或兩個以上地區(qū)的，應(yīng)按房地產(chǎn)所在地分別申報納稅。項目七其他稅種4.納稅申報1995年5月17日，國家稅務(wù)總局制定并下發(fā)了《土地增值稅納稅申報表》。此表包括適用于從事房地產(chǎn)開發(fā)納稅人的《土地增值稅納稅申報表（一）》（見表8-7），及適用于非從事房地產(chǎn)開發(fā)納稅人的《土地增值稅納稅申報表（二）》（見表8-8）。國家稅務(wù)總局同時規(guī)定，納稅人必須按照稅法的有關(guān)規(guī)定，向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)如實申報轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入、扣除項目金額以及應(yīng)納土地增值稅稅額，并按期繳納稅款。項目七其他稅種1.房產(chǎn)稅的概念房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按照房屋的計稅余值或租金收入，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。征收房產(chǎn)稅有利于地方政府籌集財政收入，也有利于加強房產(chǎn)管理。任務(wù)五核算與申報房產(chǎn)稅一、認識房產(chǎn)稅項目七其他稅種2.房產(chǎn)稅的征稅范圍房產(chǎn)稅以房產(chǎn)為征稅對象。所謂房產(chǎn)，是指有屋面和圍護結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、學習、工作、娛樂、居住或儲藏物資的場所。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房產(chǎn)稅；但對出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。具體規(guī)定如下：項目七其他稅種（1）城市是指國務(wù)院批準設(shè)立的市。（2）縣城是指縣人民政府所在地的地區(qū)。（3）建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準設(shè)立的建制鎮(zhèn)。（4）工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達、人口比較集中、符合國務(wù)院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標準但尚未設(shè)立建制鎮(zhèn)的大中型工礦企業(yè)所在地。開征房產(chǎn)稅的工礦區(qū)須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。房產(chǎn)稅的征稅范圍不包括農(nóng)村。項目七其他稅種3.房產(chǎn)稅的納稅人、稅率（1）納稅義務(wù)人房產(chǎn)稅以在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人。其中：承典人納稅產(chǎn)權(quán)出典產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決無租使用房產(chǎn)外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和組織以及外籍個人房產(chǎn)代管人或使用人納稅使用人納稅按條例納稅經(jīng)營管理單位納稅國家所有集體單位和個人納稅集體和個人項目七其他稅種（2）稅率我國現(xiàn)行房產(chǎn)稅采用的是比例稅率。由于房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)分為從價計征和從租計征兩種形式，所以房產(chǎn)稅的稅率也有兩種：①按房產(chǎn)原值一次減除10%-30%后的余值計征的，稅率為1.2%；②是按房產(chǎn)出租的租金收入計征的，稅率為12%。項目七其他稅種4.稅收優(yōu)惠目前，房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠政策主要有：（1）國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。（2）由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位在本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。（3）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。（4）個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。（5）經(jīng)財政部批準免稅的其他房產(chǎn)。項目七其他稅種1.計稅依據(jù)房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)是房產(chǎn)的計稅價值或房產(chǎn)的租金收入。按照房產(chǎn)計稅價值征稅的，稱為從價計征；按照房產(chǎn)租金收入計征的，稱為從租計征。從價計征從租計征二、計算房產(chǎn)稅項目七其他稅種（1）從價計征《房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定，房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%-30%后的余值計算繳納。各地扣除比例由當?shù)厥?、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。①房產(chǎn)原值是指納稅人按照會計制度規(guī)定，在會計核算賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價。②房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨計算價值的配套設(shè)施。③納稅人對原有房屋進行改建、擴建的，要相應(yīng)增加房屋的原值。項目七其他稅種2.應(yīng)納稅額的計算（1）從價計征的計算從價計征是按房產(chǎn)的原值減除一定比例后的余值計征，其計算公式為：如前所述，房產(chǎn)原值是“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價；減除一定比例是省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的10%-30%的減除比例；計征的適用稅率為1.2%。應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1-扣除比例）×1.2%項目七其他稅種【例7-13】某企業(yè)的經(jīng)營用房原值為5000萬元，按照當?shù)匾?guī)定允許減除30%后按余值計稅，適用稅率為1.2%。請計算其應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額。應(yīng)納稅額=5000×（1-30%）×1.2%=42萬元項目七其他稅種（2）從租計征的計算。從租計征是按房產(chǎn)的租金收入計征，其計算公式為：應(yīng)納稅額=租金收入×12%項目七其他稅種【例7-14】某公司出租房屋10間，年租金收入為300000元，適用稅率為12%。請計算其應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額。應(yīng)納稅額=300000×12%=36000元項目七其他稅種1.賬戶設(shè)置為了核算房產(chǎn)稅，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅”賬戶。該賬戶貸方登記企業(yè)按規(guī)定計算出應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅，借方登記實際繳納的房產(chǎn)稅；期末余額若在貸方，反映企業(yè)應(yīng)繳未繳的房產(chǎn)稅，余額在借方反映企業(yè)多繳的房產(chǎn)稅。三、房產(chǎn)稅的核算項目七其他稅種2.會計核算企業(yè)按規(guī)定計算出應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅時，應(yīng)通過借記“管理費用”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅”賬戶核算；當企業(yè)實際繳納房產(chǎn)稅時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶核算。項目七其他稅種【例7-15】某企業(yè)2015年11月固定資產(chǎn)賬面原值為5000000元，當?shù)卣?guī)定企業(yè)自用房屋按照房產(chǎn)原值一次減除30%后作為房產(chǎn)余值納稅，12月份繳納房產(chǎn)稅。請作出相關(guān)會計處理。1.2015年11月計提房產(chǎn)稅時，應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額=5000000×（1-30%）×1.2%÷12=3500元借：管理費用3500

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅35002.12月繳納房產(chǎn)稅時，借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅3500

貸：銀行存款3500項目七其他稅種1.納稅義務(wù)發(fā)生的時間（1）納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起繳納房產(chǎn)稅。（2）納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營，從建成之次月起繳納房產(chǎn)稅。（3）納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起繳納房產(chǎn)稅。（4）納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起繳納房產(chǎn)稅。四、房產(chǎn)稅的申報項目七其他稅種（5）納稅人購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，繳納房產(chǎn)稅。（6）納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。（7）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，繳納房產(chǎn)稅。（8）自2009年1月1日起，納稅人因房產(chǎn)的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計算應(yīng)截止到房產(chǎn)的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當月末。項目七其他稅種2.納稅期限房產(chǎn)稅實行按年計算、分期繳納的征收方法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。3.納稅地點房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機關(guān)納稅。4.納稅申報房產(chǎn)稅的納稅人應(yīng)按照條例的有關(guān)規(guī)定，及時辦理納稅申報，并如實填寫《房產(chǎn)稅納稅申報表》（見表8-9）。項目七其他稅種項目七其他稅種任務(wù)六核算與申報車船稅一、認識車船稅1.車船稅的概念車船稅是以車船為征稅對象，向擁有車船的單位和個人征收的一種稅。征收車船稅有利于為地方政府籌集財政資金，有利于車船的管理和合理配置，也有利于調(diào)節(jié)財富差異。項目七其他稅種2.車船稅征稅范圍車船稅的征稅范圍是指在中華人民共和國境內(nèi)屬于車船稅法所附《車船稅稅目稅額表》規(guī)定的車輛、船舶。車輛、船舶是指：（1）依法應(yīng)當在車船管理部門登記的機動車輛和船舶；（2）依法不需要在車船管理都門登記、在單位內(nèi)部場所行駛或者作業(yè)的機動車輛和船舶。項目七其他稅種3.車船稅納稅人、稅目、稅率（1）納稅義務(wù)人所謂車船稅，是指在中華人民共和國境內(nèi)的車輛、船舶的所有人或者管理人按照中華人民共和國車船稅法應(yīng)繳納的一種稅。車船稅的納稅義務(wù)人，是指在中華人民共和國境內(nèi)，車輛、船舶（以下簡稱“車船”）的所有人或者管理人，應(yīng)當依照《車船稅法》的規(guī)定繳納車船稅。項目七其他稅種（2）稅目和稅率車船稅采用定額稅率，即對征稅的車船規(guī)定單位固定稅額。車船稅確定稅額總的原則是：非機動車船的稅負輕于機動車船；人力車的稅負輕于畜力車；小噸位船舶的稅負輕于大船舶。由于車輛與船舶的行駛情況不同，車船稅的稅額也有所不同（見表8-10）。項目七其他稅種稅

目計稅單位年基準稅額（元）

備

注乘用車〔按發(fā)動機汽缸容量(排氣量)分檔〕1.0升（含）以下的每輛60-360核定載客人數(shù)9人（含）以下1.0升以上至1.6升(含)的300-5401.6升以上至2.0升(含)的360-6602.0升以上至2.5升(含)的660-12002.5升以上至3.0升(含)的1200-24003.0升以上至4.0升(含)的2400-36004.0升以上的3600-5400商用車客車每輛480-1440核定載客人數(shù)9人（包括電車）以上貨車整備質(zhì)量每噸16-1201.包括半掛牽引車、掛車、客貨兩用汽車、三輪汽車和低速載貨汽車等。2.掛車按照貨車稅額的50%計算表8-10車船稅稅目稅額表項目七其他稅種稅

目計稅單位年基準稅額（元）備注其他車輛專用作業(yè)車整備質(zhì)量每噸16-120不包括拖拉機輪式專用機械車16-120摩托車每輛36-180船舶機動船舶凈噸位小于或等于200噸凈噸位每噸3拖船、非機動駁船分別按照機動船舶稅額的50%計算；游艇的稅額另行規(guī)定。凈噸位201噸至2000噸凈噸位每噸4凈噸位2001噸至10000噸凈噸位每噸5凈噸位10001噸及其以上凈噸位每噸6游

艇艇身長度不超過10米艇身長度每米600艇身長度超過10米但不超過18米艇身長度每米900艇身長度超過18米但不超過30米艇身長度每米1300艇身長度超過30米艇身長度每米2000輔助動力帆艇艇身長度每米600項目七其他稅種4.稅收優(yōu)惠（1）法定減免①捕撈、養(yǎng)殖漁船。②軍隊、武裝警察部隊專用的車船。③警用車船。④依照法律規(guī)定應(yīng)當予以免稅的外國駐華使領(lǐng)館、國際組織駐華代表機構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。項目七其他稅種⑤自2012年1月1日起，對節(jié)約能源的車輛，減半征收車船稅；對適用新能源的車輛，免征車船稅；對受嚴重自然災(zāi)害影響納稅困難以及有其他特殊原因確需減稅、免稅的，可以減征或者免征車船稅。⑥省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當?shù)貙嶋H情況，可以對公共交通車船，農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅。項目七其他稅種（2）特定減免①經(jīng)批準臨時入境的外國車船和香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺灣地區(qū)的車船，不征收車船稅。②按照規(guī)定繳納船舶噸稅的機動船舶，自車船稅法實施之日起5年內(nèi)免征車船稅。③依法不需要在車船登記管理部門登記的機場、港口、鐵路站場內(nèi)部行駛或作業(yè)的車船，自車船稅法實施之日起5年內(nèi)免征車船稅。項目七其他稅種1.計稅依據(jù)（1）車船的排氣量、整備質(zhì)量、核定載客人數(shù)、凈噸位、千瓦、艇身長度等計稅標準，以車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證所載數(shù)據(jù)為準。（2）納稅人在購買機動車交通事故責任強制險時，應(yīng)當向扣繳義務(wù)人提供地方稅務(wù)機關(guān)出具的本年度車船稅的完稅憑證或者減免稅證明。（3）拖船按照發(fā)動機功率每1千瓦折合凈噸位0.67噸計算征收車船稅。二、計算車船稅項目七其他稅種2.應(yīng)納稅額的計算（1）載客汽車和摩托車的應(yīng)納稅額=車輛數(shù)×適用單位年稅額（2）載貨汽車、三輪車和低速貨車的應(yīng)納稅額=自重噸位數(shù)×適用單位年稅額（3）船舶應(yīng)納稅額=凈噸位數(shù)×適用單位年稅額（4）拖船和非機動駁船應(yīng)納稅額=凈噸位數(shù)×適用單位年稅額×50%項目七其他稅種【例7-15】某運輸公司擁有載貨汽車15輛（貨車整備質(zhì)量全部為10噸）；乘人大客車20輛；小客車10輛。已知載貨汽車每噸年稅額80元，乘人大客車每輛年稅額800元，小客車每輛年稅額700元，計算該公司應(yīng)納車船稅。經(jīng)計算可得，載貨汽車應(yīng)納稅額=15×10×80=12000元，乘人汽車應(yīng)納稅額=20×800+10×700=23000元，則全年應(yīng)納車船稅額=12000+23000=35000元。項目七其他稅種1.賬戶設(shè)置企業(yè)計算的應(yīng)納車船稅在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交車船稅”賬戶中核算。該賬戶貸方登記企業(yè)按規(guī)定計算出應(yīng)繳納的車船稅，借方登記實際繳納的車船稅；期末余額若在貸方，反映企業(yè)應(yīng)繳未繳的車船稅，余額在借方反映企業(yè)多繳的車船稅。三、車船稅的核算項目七其他稅種2.會計核算按規(guī)定計算車船稅時，借記“管理費用”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交車船稅”賬戶。實際繳納時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交車船稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。項目七其他稅種【例7-16】某航運公司擁有車船情況如下：小轎車1輛，排氣量為2.0升；船舶2艘，凈噸位分別為205噸、180噸；100千瓦拖船一艘。當?shù)卣?guī)定，排氣量為2.0升的乘用車年稅額為600元/輛；凈噸位不超過200噸的，每噸3元，凈噸位超過200噸但不超過2000噸的，每噸4元。請對該航運公司的相關(guān)業(yè)務(wù)作出會計處理。項目七其他稅種1.計算應(yīng)繳車船稅（1）小轎車應(yīng)繳車船稅=1×600=600元（2）船舶應(yīng)繳車船稅=205×4+180×3=1360元（3）拖船按照發(fā)動機功率每1千瓦折合凈噸位0.67噸計算征收車船稅，同時按船舶的50%計算稅額，則拖船應(yīng)繳車船稅=100×0.67×3×50%=100.5元（4）該船舶公司共應(yīng)繳車船稅=600+1360+100.5=2060.5元2.（1）計提車船稅時，借：管理費用2060.5

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交車船稅2060.5（2）實際繳納車船稅時，借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交車船稅2060.5

貸：銀行存款2060.5項目七其他稅種1.納稅義務(wù)發(fā)生的時間車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的當月。以購買車船的發(fā)票或其他證明文件所載日期的當月為準。2.納稅期限車船稅按年申報，分月計算，一次性繳納。納稅年度為公歷1月1日至12月31日。車船稅按年申報繳納。具體申報納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。四、車船稅的申報項目七其他稅種3.納稅地點車船稅的納稅地點為車船的登記地或者車船稅扣繳義務(wù)人所在地?？劾U義務(wù)人代收代繳車船稅的，納稅地點為扣繳義務(wù)人所在地。納稅人自行申報繳納車船稅的，納稅地點為車船登記地的主管稅務(wù)機關(guān)所在地。依法不需要辦理登記的車船，納稅地點為車船所有人或者管理人主管稅務(wù)機關(guān)所在地。4.納稅申報車船稅的納稅人應(yīng)按照條例的有關(guān)規(guī)定及時辦理納稅申報，并如實填寫《車船稅納稅申報表》（見表8-11）。項目七其他稅種項目七其他稅種1.印花稅概念印花稅是以經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中，書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為為征稅對象征收的一種稅。印花稅因其采用在應(yīng)稅憑進上粘貼印花稅票的方法繳納稅款而得名。征收印花稅有利于增加財政收入、有利于配合和加強經(jīng)濟合同的監(jiān)督管理、有利于培養(yǎng)納稅意識，也有利于配合對其他應(yīng)納稅種的監(jiān)督管理。任務(wù)七核算與申報印花稅一、認識印花稅項目七其他稅種2.印花稅納稅人、稅目、稅率（1）納稅義務(wù)人印花稅的納稅義務(wù)人，是在中國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證并應(yīng)依法履行