MPACC案例《作業(yè)成本法案例分析》

./........XX理工大學(xué)MPACC課程案例課程名稱：管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)任課教師：黃瑞案例性質(zhì)：eq\o\ac<□,√>內(nèi)部開發(fā)□外部引用案例名稱：作業(yè)成本法案例分析.適用課程：管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例開發(fā)者：黃瑞案例：作業(yè)成本法分析一、案例材料1．背景資料普華公司生產(chǎn)三種電子產(chǎn)品,分別是產(chǎn)品X、產(chǎn)品Y、產(chǎn)品Z.產(chǎn)品X是三種產(chǎn)品中工藝最簡單的一種,公司每年銷售10000件；產(chǎn)品Y工藝相對復(fù)雜一些,公司每年銷售20000件,在三種產(chǎn)品中銷量最大；產(chǎn)品Z工藝最復(fù)雜,公司每年銷售4000件.公司設(shè)有一個(gè)生產(chǎn)車間,主要工序包括零部件排序準(zhǔn)備、自動(dòng)插件、手工插件、壓焊、技術(shù)沖洗及烘干、質(zhì)量檢測和包裝.原材料和零部件均外購.ART公司一直采用傳統(tǒng)成本計(jì)算法計(jì)算產(chǎn)品成本.1傳統(tǒng)成本計(jì)算法1、公司有關(guān)的成本資料如下：產(chǎn)品X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z合計(jì)產(chǎn)量〔件10000200004000直接材料〔元5000001800000800002380000直接人工〔元58000016000001600002360000制造費(fèi)用〔元3894000直接人工工時(shí)〔小時(shí)300008000080001180002、在傳統(tǒng)成本計(jì)算法下,ART公司以直接人工工時(shí)為基礎(chǔ)分配制造費(fèi)用如下：產(chǎn)品X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z合計(jì)年直接人工工時(shí)30000800008000118000分配率3894000/118000＝33制造費(fèi)用990000264000026400038940003、采用傳統(tǒng)成本法計(jì)算的產(chǎn)品成本資料如下表所示：產(chǎn)品X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z直接材料500000180000080000直接人工5800001600000160000制造費(fèi)用9900002640000264000合計(jì)20700006040000504000產(chǎn)量〔件10000200004000單位產(chǎn)品成本2073021261.2公司的定價(jià)策略及產(chǎn)品銷售方面的困境〔1公司的定價(jià)策略公司采用成本加成定價(jià)法作為定價(jià)策略,按照產(chǎn)品成本的125％設(shè)定目標(biāo)售價(jià),如下表所示：產(chǎn)品X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z產(chǎn)品成本207.00302.00126.00目標(biāo)售價(jià)〔產(chǎn)品成本×125％258.75377.50157.50實(shí)際售價(jià)258.75328.00250.00〔2產(chǎn)品銷售方面的困境近幾年,公司在產(chǎn)品銷售方面出現(xiàn)了一些問題.產(chǎn)品X按照目標(biāo)售價(jià)正常出售.但來自外國公司的競爭迫使公司將產(chǎn)品Y的實(shí)際售價(jià)降低到328元,遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于目標(biāo)售價(jià)377.5元.產(chǎn)品Z的售價(jià)定于157.5元時(shí),公司收到的訂單的數(shù)量非常多,超過其生產(chǎn)能力,因此公司將產(chǎn)品Z的售價(jià)提高到250元.即使在250元這一價(jià)格下,公司收到訂單依然很多,其他公司在產(chǎn)品Z的市場上無力與公司競爭.上述情況表明,產(chǎn)品X的銷售及盈利狀況正常,產(chǎn)品Z是一種高盈利低產(chǎn)量的優(yōu)勢產(chǎn)品,而產(chǎn)品Y是公司的主要產(chǎn)品,年銷售量最高,但現(xiàn)在卻面臨困境,因此產(chǎn)品Y成為公司管理人員關(guān)注的焦點(diǎn).在分析過程中,管理人員對傳統(tǒng)成本計(jì)算法提供的成本資料的正確性產(chǎn)生了懷疑.他們決定使用作業(yè)成本計(jì)算法重新計(jì)算產(chǎn)品成本.1．3作業(yè)成本計(jì)算法〔1管理人員經(jīng)過分析,認(rèn)定了公司發(fā)生的主要作業(yè)并將其劃分為幾個(gè)同質(zhì)作業(yè)成本庫,然后將間接費(fèi)用歸集到各作業(yè)成本庫中.歸集的結(jié)果如下表所示：制造費(fèi)用金額〔元裝配1212600材料采購200000物料處理600000起動(dòng)準(zhǔn)備3000質(zhì)量控制421000產(chǎn)品包裝250000工程處理700000管理507400合計(jì)3894000〔2管理人員認(rèn)定各作業(yè)成本庫的成本動(dòng)因并計(jì)算單位作業(yè)成本如下：成本動(dòng)因：制造費(fèi)用成本動(dòng)因作業(yè)量產(chǎn)品X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z合計(jì)裝配機(jī)器小時(shí)〔小時(shí)1000025000800043000材料采購定單數(shù)量〔張120048001400020000物料處理材料移動(dòng)〔次數(shù)7003000630010000起動(dòng)準(zhǔn)備準(zhǔn)備次數(shù)〔次數(shù)100040001000015000質(zhì)量控制檢驗(yàn)小時(shí)〔小時(shí)40008000800020000產(chǎn)品包裝包裝次數(shù)〔次4003000660010000工程處理工程處理時(shí)間〔小時(shí)10000180001200040000管理直接人工〔小時(shí)30000800008000118000單位作業(yè)成本：制造費(fèi)用成本動(dòng)因年制造費(fèi)用年作業(yè)量單位作業(yè)成本裝配機(jī)器小時(shí)〔小時(shí)12126004300028.2材料采購定單數(shù)量〔張2000002000010物料處理材料移動(dòng)〔次數(shù)6000001000060起動(dòng)準(zhǔn)備準(zhǔn)備次數(shù)〔次數(shù)3000150000.2質(zhì)量控制檢驗(yàn)小時(shí)〔小時(shí)4210002000021.05產(chǎn)品包裝包裝次數(shù)〔次2500001000025工程處理工程處理時(shí)間〔小時(shí)7000004000017.5管理直接人工〔小時(shí)5074001180004.3〔3將作業(yè)成本庫的制造費(fèi)用按單位作業(yè)成本分?jǐn)偟礁鳟a(chǎn)品單位作業(yè)成本X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z產(chǎn)品作業(yè)量作業(yè)成本〔元作業(yè)量作業(yè)成本〔元作業(yè)量作業(yè)成本〔元裝配28.210000282000250007050008000225600材料采購1012001200048004800014000140000物料處理607004200030001800006300378000起動(dòng)準(zhǔn)備0.210002004000800100002000質(zhì)量控制21.0540008420080001684008000168400產(chǎn)品包裝25400100003000750006600165000工程處理17.5100001750001800031500012000210000管理4.33000012900080000344000800034400合計(jì)〔4經(jīng)過重新計(jì)算,管理人員得到的產(chǎn)品成本資料如下：產(chǎn)品X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z直接材料500000180000080000直接人工5800001600000160000裝配282000705000225600材料采購1200048000140000物料處理42000180000378000起動(dòng)準(zhǔn)備2008002000質(zhì)量控制84200168400168400產(chǎn)品包裝1000075000165000工程處理175000315000210000管理12900034400034400合計(jì)〔元181440052362001563400產(chǎn)量10000200004000單位產(chǎn)品成本〔元181.44261.81390.85二、案例分析1.完成作業(yè)成本計(jì)算,談?wù)勀銓υ摴井a(chǎn)品銷售方面的看法？產(chǎn)品銷售方面存在哪些問題？什么原因產(chǎn)生的？為什么？2.試對比分析兩種成本計(jì)算方法的差異.3.請解釋為什么Y和Z產(chǎn)品會(huì)出現(xiàn)截然不同的市場反應(yīng)？企業(yè)應(yīng)該怎樣定價(jià)？企業(yè)應(yīng)該在什么樣的情況下考慮用作業(yè)成本法解決問題？第一題：該公司在銷售三種產(chǎn)品時(shí),其成本核算未準(zhǔn)確區(qū)分.其制造費(fèi)用的歸集僅僅是通過除以每種產(chǎn)品耗用的工時(shí)再加上直接人工和直接材料而得到的產(chǎn)品成本.忽視了在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中在其他環(huán)節(jié)所耗用的成本.例如：裝配、產(chǎn)品包裝、管理、工程處理等環(huán)節(jié).單位總成本：在傳統(tǒng)成本計(jì)算法下,批量較小、技術(shù)上較復(fù)雜的甲產(chǎn)品成本,在很大程度上被低估；批量大、技術(shù)上較為簡單的的乙產(chǎn)品成本,在很大程度上被高估.說明,在傳統(tǒng)成本法下,批量越大、技術(shù)越簡單產(chǎn)品,成本信息被高估的可能性越大；反之,成本信息被低估的可能性越大.單位制造費(fèi)用：扣除產(chǎn)品所耗原材料和直接人工這一不可比因素,僅就制造費(fèi)用進(jìn)行比較,傳統(tǒng)成本計(jì)算法的計(jì)算結(jié)果導(dǎo)致成本信息被歪曲程度看得更明顯.因此,以作業(yè)量為基礎(chǔ)分配制造費(fèi)用,即為不同的作業(yè)消耗選擇相應(yīng)成本動(dòng)因向產(chǎn)品分配制造費(fèi)用,使成本計(jì)算準(zhǔn)確性大大提高第二題：比較X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z產(chǎn)品單位總成本作業(yè)成本計(jì)算法181.44261.81390.85傳統(tǒng)成本計(jì)算法207302126絕對差25.5640.19-264,85相對差14.08%15.35%-67.76%單位制造費(fèi)用作業(yè)成本計(jì)算法73440018362001323400傳統(tǒng)成本計(jì)算法9900002640000264000絕對差255600803800-1059400相對差34.8%43.78%-80%3、公司高估了產(chǎn)量高、工藝相對簡單的Y產(chǎn)品的成本,同時(shí)大大低估了產(chǎn)量低、工藝最復(fù)雜的Z產(chǎn)品的成本.也就是說,成本在Y、Z兩種產(chǎn)品之間沒有得到合理的分配.工藝復(fù)雜、產(chǎn)量低的Z產(chǎn)品,事實(shí)上沒有承擔(dān)其應(yīng)分配的成本份額,而工藝簡單、產(chǎn)量高的Y產(chǎn)品則承擔(dān)了過