個人所得稅完整版本

個人所得稅主題1、納稅義務(wù)人與征稅范圍2、稅率與應(yīng)納稅所得額的確定3、稅收優(yōu)惠4、應(yīng)納稅額的計算5、征收管理目錄CONTENTS納稅義務(wù)人與征稅范圍01

個人所得稅的定義：個人所得稅是對我國公民、居民來源于我國境內(nèi)、外的所得和非居民來源于我國境內(nèi)的所得征收的一種稅。納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人與征稅范圍

納稅人的一般規(guī)定：中國公民、個體工商業(yè)戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者以及在中國的外籍人員和港澳臺同胞，為個人所得稅的納稅義務(wù)人。

居民納稅人、非居民納稅人：符合住所、居住時間其中一條標(biāo)準(zhǔn)，為居民納稅人。

1、住所標(biāo)準(zhǔn)：習(xí)慣性居住地在中國境內(nèi)?！爸袊硟?nèi)”是指中國大陸地區(qū)，目前還不包括中國香港、澳門和臺灣地區(qū)。2、居住時間標(biāo)準(zhǔn)：在一個納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止）內(nèi)，在境內(nèi)居住累計滿183天。納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人與征稅范圍納稅義務(wù)人判定標(biāo)準(zhǔn)舉例征稅對象1、居民個人（承擔(dān)無限納稅義務(wù)）（1）在中國境內(nèi)有住所的個人；（2）在中國境內(nèi)無住所，而一個納稅年度在中國境內(nèi)居住累計滿183天的個人。（1）在中國境內(nèi)定居的中國公民和外國僑民；（2）從1月1日起至12月31日止，在中國境內(nèi)累計居住滿183天的外國人、海外僑胞和香港、澳門、臺灣同胞。境內(nèi)所得境外所得2、非居民個人（承擔(dān)有限納稅義務(wù)）（1）在中國境內(nèi)無住所又不居住的個人；（2）無住所而一個納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住累計不滿183天的個人。一個納稅年度中，沒有在中國境內(nèi)居住，或者在中國境內(nèi)居住天數(shù)累計不滿183天的外籍人員、華僑或港澳臺同胞。境內(nèi)所得納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人與征稅范圍

所得來源地的確定下列所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：1、因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；2、將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；3、轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的不動產(chǎn)等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得；4、許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得；5、從中國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、其他組織以及居民個人取得的利息、股息、紅利所得。納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人與征稅范圍混合征收制下，要準(zhǔn)確判定納稅人所得的適用稅目（9個），以確定正確的計稅方法：征稅范圍混合制模式稅目計征方式綜合征收（居民個人適用）1、工資、薪金所得按月、按次預(yù)扣預(yù)繳；年終合并匯算清繳。2、勞務(wù)報酬所得3、稿酬所得4、特許權(quán)使用費所得分類征收5、經(jīng)營所得按年計算，按季預(yù)繳,自行申報6、財產(chǎn)租賃所得按月計算，代扣代繳【提示】以1個月內(nèi)取得的收入為一次。7、利息、股息、紅利所得按次計算，代扣代繳8、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得9、偶然所得納稅義務(wù)人與征稅范圍一、工資、薪金所得指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得（非獨立性）。注意的問題：1、不予征稅項目：（1）獨生子女補(bǔ)貼；（2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；（3）托兒補(bǔ)助費；（4）差旅費津貼、誤餐補(bǔ)助；（5）外國來華留學(xué)生，領(lǐng)取的生活津貼費、獎學(xué)金。征稅范圍納稅義務(wù)人與征稅范圍

2、屬于“工資、薪金所得”的其他項目：（1）公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動分紅；（2）出租汽車經(jīng)營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運營，出租車駕駛員從事客貨營運取得的收入；（3）解除勞動合同的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金；（4）退休人員再任職（退休工資免稅）；（5）企業(yè)（職業(yè)）年金；（6）股票期權(quán)的行權(quán)等。征稅范圍納稅義務(wù)人與征稅范圍二、勞務(wù)報酬所得1、指個人獨立從事各種非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得（共27項）：分別為：設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)、其他勞務(wù)。2、個人兼職（獨立性、非雇傭關(guān)系）取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。3、對非雇員免收差旅費、旅游費的營銷業(yè)績獎勵——變相的勞務(wù)報酬。4、個人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇：取得的董事費收入屬于勞務(wù)報酬所得?！咎崾尽總€人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費、監(jiān)事費與個人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項目繳納個人所得稅。征稅范圍個人所得稅Individualincometax納稅義務(wù)人與征稅范圍

三、稿酬所得指個人作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表取得的所得?！咎崾尽颗c圖書、報刊相關(guān)的翻譯、審稿、書畫所得，屬于勞務(wù)報酬所得。四、特許權(quán)使用費所得

1、個人（包括權(quán)利繼承人）提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。2、提供著作權(quán)的使用權(quán)（版權(quán)）所得，但不包括稿酬。3、作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣取得的所得?！咎崾尽總€人其他物品拍賣，屬于“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”。征稅范圍納稅義務(wù)人與征稅范圍五、經(jīng)營所得1、個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得（業(yè)主為納稅人）；個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得；2、個人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得；3、個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。4、個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得，例如：個人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得的所得；從事個體出租車運營的出租車駕駛員取得的收入。征稅范圍納稅義務(wù)人與征稅范圍

六、利息、股息、紅利所得指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。1、免稅的利息（3項）：國債和地方政府債券利息、國家發(fā)行的金融債券利息、儲蓄存款利息。2、流通股股票的股息，差別化待遇。3、除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。4、納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。征稅范圍納稅義務(wù)人與征稅范圍

七、財產(chǎn)租賃所得1、個人出租不動產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。2、個人取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入，屬于“財產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍，由財產(chǎn)轉(zhuǎn)租人繳納個人所得稅。八、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額、不動產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。1、不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓：先考慮增值稅、再考慮個人所得稅。2、金融商品轉(zhuǎn)讓：目前對股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅（增值稅也免）。3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得：如量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓；個人終止投資經(jīng)營收回款項；新三板掛牌公司原始股轉(zhuǎn)讓所得等。【提示】新三板掛牌公司非原始股轉(zhuǎn)讓所得，暫免個稅。征稅范圍納稅義務(wù)人與征稅范圍九、偶然所得偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。還包括：1、企業(yè)向個人支付不競爭款項；2、企業(yè)對累積消費達(dá)到一定額度的顧客給予的額外抽獎；3、個人房產(chǎn)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與他人的，受贈人因無償受贈房屋取得的受贈所得。【解析】受贈人為法定繼承人、遺囑繼承人、受遺贈人，不繳個人所得稅。征稅范圍納稅義務(wù)人與征稅范圍稅率與應(yīng)納稅所得額的確定02

個人所得稅按照不同的所得類別和項目，分別采用兩種稅率形式：

超額累進(jìn)稅率、比例稅率。居民個人各項所得適用稅率：稅率應(yīng)稅所得項目預(yù)扣預(yù)繳時年終匯算清繳時綜合所得（居民納稅人適用）1.工薪所得按月預(yù)扣預(yù)繳率（累計預(yù)扣預(yù)繳率）七級超額累進(jìn)稅率3%－45%（按年）2.勞務(wù)報酬所得按次預(yù)扣率：20%、30%、40%，加成征收3.特許權(quán)使用費所得按次預(yù)扣率：20%4.稿酬所得

5.經(jīng)營所得五級超額累進(jìn)稅率（按年）

6.利息股息紅利所得按次稅率：20%

7.財產(chǎn)租賃所得按月稅率：20%（個人出租住房10%）

8.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按次稅率：20%

9.偶然所得按次稅率：20%稅率與應(yīng)納稅所得額的確定稅率稅率與應(yīng)納稅所得額的確定工資薪金所得--按月預(yù)扣預(yù)繳率稅率稅率與應(yīng)納稅所得額的確定級數(shù)累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額預(yù)扣率速算扣除數(shù)1不超過36000元3%02超過36000元至144000元的部分10%25203超過144000元至300000元的部分20%169204超過300000元至420000元的部分25%319205超過420000元至660000元的部分30%529206超過660000元至960000元的部分35%859207超過960000元的部分45%181920工資薪金所得--累計預(yù)扣預(yù)繳率勞務(wù)報酬所得：按次預(yù)扣率：20%、30%、40%，加成征收。一次性應(yīng)稅所得每次收入≤4000元：定額扣800元；每次收入4000-20000元的部分，按20%預(yù)扣率預(yù)繳；20000—50000元的部分，加征5成，按30%預(yù)扣率預(yù)繳；50000元以上的部分，加征10成，按30%預(yù)扣率預(yù)繳。特許權(quán)使用費所得按次預(yù)扣率：定額扣800元；定率20%。稿酬所得：按次預(yù)扣率：定額扣800元；定率20%；減征30%。稅率稅率與應(yīng)納稅所得額的確定

應(yīng)納稅所得額=收入額-扣除額應(yīng)納稅所得額稅率與應(yīng)納稅所得額的確定

應(yīng)納稅所得額計算方式居民個人扣除規(guī)定非居民個人扣除規(guī)定應(yīng)納稅所得額四項綜合所得其他五項所得稅率與應(yīng)納稅所得額的確定

四項綜合所得----應(yīng)納稅所得額的計算一、居民個人取得4項綜合所得：

1、按月/按次預(yù)繳時：（1）工資薪金——按月預(yù)繳時：以每月收入額減除費用5000元、專項扣除、專項附加扣除（不考慮大病醫(yī)療）、依法確定的其他扣除后的余額，為每月預(yù)繳的應(yīng)納稅所得額。（2）勞務(wù)報酬所得、特許權(quán)使用費所得、稿酬所得——按次預(yù)繳時：以每次收入額減除費用800元或20%，為每次預(yù)繳的應(yīng)納稅所得額?！咎崾?】每次收入：≤4000元扣800元；＞4000元扣20%?！咎崾?】稿酬所得減按70%為每次預(yù)繳的應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額稅率與應(yīng)納稅所得額的確定

2、按年匯算清繳時：年應(yīng)納稅所得額=年收入額-費用60000元-專項附加扣除-依法確定的其他扣除（1）年度收入：①工資薪金：全部100%；②勞務(wù)報酬、特許權(quán)使用費：收入的80%；③稿酬：收入的80%減按70%計算，即收入的56%。（2）年度各項扣除：①減除固定“生計費”：全年減除60000元；②專項扣除：個人按國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的“五險一金”（免稅收入）；③專項附加扣除（6項）：子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人支出；④依法確定的其他扣除：個人符合規(guī)定的公益捐贈支出；個人繳付的符合國家規(guī)定的企業(yè)（職業(yè)）年金；個人購買符合國家規(guī)定的商業(yè)健康保險（200元/月，2400元/年）；稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的支出（試點地區(qū)）、及規(guī)定扣除的其他項目。應(yīng)納稅所得額稅率與應(yīng)納稅所得額的確定專項附加扣除標(biāo)準(zhǔn)要求1、子女教育每月扣每個子1000元（1）3歲以上——全日制學(xué)歷教育完成；（2）夫妻1人扣或2人各50%；（3）在境外接受教育的，應(yīng)留存境外學(xué)校錄取通知書、留學(xué)簽證等相關(guān)教育的明資料備查。2、贍養(yǎng)老人獨生每月扣2000元；非獨生每人每月最多1000元（1）老人60歲以上（2）年滿60歲的父母以及子女均已去世的年滿60歲的祖父母、外祖父母3、繼續(xù)教育每月400元（每年4800元）技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育支出4、房貸（不可扣房租）月扣1000元，扣除期限最長不得超過240個月（1）首套購房；（2）1人扣或雙方約定5、房租（不可扣房貸）按地區(qū)月扣除800元、1100元、1500元夫妻雙方主要工作城市相同的，只能由一方扣6、大病醫(yī)療年80000元限額內(nèi)據(jù)實扣除納稅人個人負(fù)擔(dān)的超過基本醫(yī)保15000元部分應(yīng)納稅所得額稅率與應(yīng)納稅所得額的確定二、非居民個人：以下四項所得依舊分類分項計稅，不實行綜合征收：應(yīng)納稅所得額應(yīng)稅項目計征方式應(yīng)納稅所得額工資、薪金所得按月代扣代繳每月收入額減除費用5000元應(yīng)稅所得額＝每月收入-5000【提示】無專項扣除、專項附加扣除等勞務(wù)報酬所得按次代扣代繳每次收入額，扣除20%應(yīng)稅所得額＝每次收入×（1－20%）【提示】無定額扣除特許權(quán)使用費所得稿酬所得稅率與應(yīng)納稅所得額的確定

經(jīng)營所得----應(yīng)納稅所得額的計算以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。年應(yīng)納稅所得額＝年收入總額－成本、費用及損失1、取得經(jīng)營所得的個人（個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的自然人投資者本人），沒有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當(dāng)減除：費用60000元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。2、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，年應(yīng)納稅所得額＝納稅年度的收入總額-必要費用60000元。每一納稅年度的收入總額，是指納稅義務(wù)人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得。應(yīng)納稅所得額稅率與應(yīng)納稅所得額的確定財產(chǎn)租賃所得----應(yīng)納稅所得額的計算定額：每次收入不超過4000元的，減除費用800元；定率：4000元以上的，減除20%。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得----應(yīng)納稅所得額的計算轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額。利息、股息、紅利所得和偶然所得----應(yīng)納稅所得額的計算以每次收入額為應(yīng)納稅所得額——無費用扣除。應(yīng)納稅所得額稅率與應(yīng)納稅所得額的確定稅收優(yōu)惠03

免征個人所得稅的優(yōu)惠1、國債利息、國家發(fā)行的金融債券利息、地方政府債券利息。2、保險賠款。3、居民儲蓄存款利息，暫免征收個人所得稅。4、政府或夠條件的機(jī)構(gòu)發(fā)放的見義勇為獎金。5、企業(yè)和個人按照省級以上人民政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，以個人工資中的部分作為社會保險（住房、醫(yī)療、失業(yè)、養(yǎng)老）免稅?！咎崾尽總€人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金等社會保險時，免予征收個人所得稅。6、個人舉報、協(xié)查違法、犯罪行為而獲得的獎金。7、個人辦理代扣代繳稅款取得的扣繳手續(xù)費。8、個人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)55年以上并且是唯一的家庭生活居住用房取得的所得。9、達(dá)到離退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長離退休年齡的高級專家，在延長離退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個人所得稅。10、被拆遷人按照國家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款。稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠免征個人所得稅的優(yōu)惠11、個人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得暫免征收個人所得稅。12、個人取得流通股股票的股息紅利所得——差別化待遇：根據(jù)持股期限分別按全額（1個月以內(nèi)）、減按50%（1個月至1年）、免稅（1年以上）計入應(yīng)納稅所得額。13、個人取得的中獎所得，暫免征收個人所得稅，起征點800元（有獎發(fā)票）、10000元（體彩、福彩）。14、關(guān)于新冠肺炎疫情防控政策（新增）：（1）對參加疫情防治工作的醫(yī)務(wù)人員和防疫工作者按照各級政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)取得的臨時性工作補(bǔ)助和獎金，免征個人所得稅。（2）單位發(fā)給個人用于預(yù)防新冠病毒感染的肺炎的藥品、醫(yī)療用品和防護(hù)用品等實物（不包括現(xiàn)金），不計入工資、薪金收入，免征個人所得稅。稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠

減征個人所得稅的優(yōu)惠--五項1、個人投資者持有2019-2023年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入，減按50%計入應(yīng)納稅所得額計算征收個人所得稅。2、一個納稅年度內(nèi)在船航行時間累計滿183天的遠(yuǎn)洋船員，自2019年1月1日起至2023年12月31日，其取得的工資、薪金收入減按50%計入應(yīng)納稅所得額，依法繳納個人所得稅。3、殘疾、孤老人員和烈屬的所得。4、因嚴(yán)重自然災(zāi)害遭受重大損失的。5、其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)減稅的。稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠應(yīng)納稅額的計算04

個人所得稅應(yīng)納稅額一般計稅方法，分為：【1】居民個人4項綜合所得應(yīng)納稅額計算【2】非居民個人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額計算【3】經(jīng)營所得應(yīng)納稅額計算【4】財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額計算【5】財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額計算【6】利息股息紅利所得、偶然所得應(yīng)納稅額計算應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算【1】居民個人4項綜合所得應(yīng)納稅額計算一、工資、薪金所得——按月預(yù)扣預(yù)繳——累計預(yù)扣法：1、本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額＝（累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率－速算扣除數(shù)）－累計減免稅額－累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額2、累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額＝累計收入-累計免稅收入－累計基本減除費用－累計專項扣除（五險一金）－累計專項附加扣除－累計依法確定的其他扣除應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算

【1】居民個人4項綜合所得應(yīng)納稅額計算個人所得稅預(yù)扣率表級數(shù)累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額預(yù)扣率速算扣除數(shù)1不超過36000元3%02超過36000元至144000元的部分10%25203超過144000元至300000元的部分20%169204超過300000元至420000元的部分25%319205超過420000元至660000元的部分30%529206超過660000元至960000元的部分35%859207超過960000元的部分45%181920應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算

【1】居民個人4項綜合所得應(yīng)納稅額計算二、勞務(wù)報酬——按次預(yù)扣預(yù)繳：勞務(wù)報酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額＝預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率－速算扣除數(shù)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額＝每次收入－800元或收入的20%注：①每次收入不超過四千元的，減除費用八百元;四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。

②勞務(wù)報酬所得屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算

【1】居民個人4項綜合所得應(yīng)納稅額計算附：個人所得稅預(yù)扣率表（居民個人勞務(wù)報酬所得按次預(yù)繳適用）應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算級數(shù)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額預(yù)扣率速算扣除數(shù)1不超過20000元20%02超過20000元至50000元的部分30%20003超過50000元的部分40%7000

【1】居民個人4項綜合所得應(yīng)納稅額計算新增：自2020年7月1日起，正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報酬所得的，扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅時，可按照累計預(yù)扣法計算并預(yù)扣預(yù)繳稅款?！纠繉W(xué)生小張7月份在某公司實習(xí)取得勞務(wù)報酬3000元。扣繳單位在為其預(yù)扣預(yù)繳勞務(wù)報酬所得個人所得稅時，可采取累計預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳稅款?！航馕觥徊捎美塾嬵A(yù)扣法，小張7月份勞務(wù)報酬扣除5000元減除費用后則無須預(yù)繳稅款。比預(yù)扣預(yù)繳方法完善調(diào)整前少預(yù)繳440元。如小張年內(nèi)再無其他綜合所得，也就無須辦理年度匯算退稅。應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算【1】居民個人4項綜合所得應(yīng)納稅額計算三、特許權(quán)使用費所得——按次預(yù)扣預(yù)繳：特許權(quán)使用費所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額＝預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×20%注：①特許權(quán)使用費所得是指以專利權(quán)、版權(quán)及其他特許權(quán)利提供他人使用或轉(zhuǎn)讓所取得的收入；②每次收入不滿4000元的，減除費用800元，超過4000元的，減除20%的費用，其余額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算【1】居民個人4項綜合所得應(yīng)納稅額計算四、稿酬所得——按次預(yù)扣預(yù)繳：稿酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額＝預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×20%1、每次收入不超過4000元，定額減除費用800元；每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費用。適用20%的比例稅率，并按規(guī)定再減按70%征收；每次收入不超過4000元的：應(yīng)納稅額=（每次收入額－800）×20%×70%；每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額=每次收入額×（1－20%）×20%×70%2、次的規(guī)定：①個人每次以圖書、報刊方式出版、發(fā)表同一作品，不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應(yīng)合并為一次征稅；②在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得的稿酬，則可以分別各處取得的所得或再版所得分次征稅；③個人的同一作品在報刊上連載，應(yīng)合并其因連載而取得的所得為一次。連載之后又出書取得稿酬的，或先出書后連載取得稿酬的，應(yīng)視同再版稿酬分次征稅；④作者去世后，對取得其遺作稿酬的個人，按稿酬所得征稅。應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算

【1】居民個人4項綜合所得--全年綜合所得應(yīng)納稅額的計算1、居民個人辦理年度綜合所得匯算清繳時，應(yīng)當(dāng)依法計算勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得

的收入額，并入年度綜合所得計算應(yīng)納稅款，稅款多退少補(bǔ)。2、綜合所得匯算清繳稅額計算：

應(yīng)納稅額＝全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)＝（全年收入額－60000元－全年專項扣除－全年專項附加扣除－全年其他扣除）×適用稅率－速算扣除數(shù)【提示】全年收入中：工薪按全部收入；勞務(wù)、特許權(quán)使用費按收入的80%并入；稿酬按收入的80%，再減按70%。應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算【2】非居民個人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額計算1、非居民個人上述4項所得，分類分項計稅，不適用綜合征收；2、稅率：各項所得均適用七級超額累進(jìn)稅率；3、有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款，不辦理匯算清繳。應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算【2】非居民個人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額計算應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算各項所得計征方式應(yīng)納稅所得額適用稅率工資、薪金所得按月月所得額＝工薪收入全額－5000元非居民個人四項所得稅率表勞務(wù)報酬所得按次實際取得收入的80%特許權(quán)使用費所得按次實際取得收入的80%稿酬所得按次實際取得收入的80%，再減按70%計算，即實際收入56%

非居民個人四項所得稅率表應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算級數(shù)應(yīng)納稅所得額（按月）稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過3000元322超過3000元至12000元的部分102103超過12000元至25000元的部分2014104超過25000元至35000元的部分2526605超過35000元至55000元的部分3044106超過55000元至80000元的部分3571607超過80000元的部分3515160【3】應(yīng)納稅額計算應(yīng)納稅額＝全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)或＝（全年收入總額－成本、費用以及損失）×適用稅率－速算扣除數(shù)應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算【3】經(jīng)營所得應(yīng)納稅額計算一、個體工商戶應(yīng)納稅額的計算查賬征收下計稅依據(jù)的原理：同企業(yè)所得稅。1、扣除項目中關(guān)注：（1）對于生產(chǎn)經(jīng)營與個人、家庭生活混用難以分清的費用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)費用，準(zhǔn)予扣除。

（2）人工費：實際支付給從業(yè)人員的合理工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。個體工商戶業(yè)主的工資、薪金支出，不得稅前扣除。應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算【3】經(jīng)營所得應(yīng)納稅額計算一、個體工商戶應(yīng)納稅額的計算2、不得扣除項目：（1）個人所得稅稅款（2）稅收滯納金（3）罰金、罰款和被沒收財物的損失（4）不符合扣除規(guī)定的捐贈支出、直接對受益人的捐贈（5）贊助支出（6）用于個人和家庭的支出（7）業(yè)主為本人或為從業(yè)人員支付的商業(yè)保險費（8）個體工商戶代其從業(yè)人員或者他人負(fù)擔(dān)的稅款（9）與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他支出應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算【3】經(jīng)營所得應(yīng)納稅額計算二、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)應(yīng)納稅額的計算

查賬征收、核定征收1、查賬征收：查賬征收是由納稅人依據(jù)賬簿記載,先自行計算繳納,事后經(jīng)稅

務(wù)機(jī)關(guān)查賬核實，如有不符時，可多退少補(bǔ)。2、核定征收：核定征收是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人情況，在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下，對其生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品查實核定產(chǎn)量和銷售額，然后依照稅法規(guī)定的稅率征收稅款的征收方式。應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算

【3】經(jīng)營所得應(yīng)納稅額計算個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)應(yīng)納稅額的計算（一）查賬征稅1、投資者的工資不得在稅前扣除。2、投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。3、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費用的數(shù)額或比例。4、企業(yè)向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前扣除。5、企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實扣除。6、企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。7、企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。8、企業(yè)計提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。9、投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，根據(jù)前述規(guī)定準(zhǔn)予扣除的個人費用，由投資者選擇在其中一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除。應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算【3】經(jīng)營所得應(yīng)納稅額計算（二）核定征收1、應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率2、應(yīng)納所得額＝收入總額×應(yīng)稅所得率或＝成本費用支出額÷（1－應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率3、實行核定征稅的投資者，不能享受個人所得稅優(yōu)惠政策。4、取得經(jīng)營所得的個人，沒有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當(dāng)減除費用60000元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除，專項附加扣除在辦理匯算清繳時減除。注：核定征收是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人情況，在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下，對其生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品查實核定產(chǎn)量和銷售額，然后依照稅法規(guī)定的稅率征收稅款的征收方式應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算【4】財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額計算一、應(yīng)納稅所得額的確定——定額或定率扣除；【提示】財產(chǎn)租賃所得以1個月為一次確定所得額。個人出租房產(chǎn)，在計算繳納所得稅時從收入（不含增值稅）中依次扣除以下費用：1、財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅金和國家能源交通重點建設(shè)基金、國家預(yù)算調(diào)節(jié)基金、教育費附加。【補(bǔ)充】個人財產(chǎn)租賃應(yīng)繳納的其他稅：①增值稅：個人出租住房減按1.5%（月租起征點以下免稅）②附加稅費③房產(chǎn)稅：個人出租住房減按租金的4%納稅應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算【4】財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額計算2、由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用?！咎崾尽吭试S扣除的修繕費用，以每次800元為限。一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直到扣完為止。3、稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)（800元或20%）①每次（月）收入不超過4000的：應(yīng)納稅所得額＝每次（月）收入額－準(zhǔn)予扣除項目－修繕費用（800元為限）－800元②每次（月）收入超過4000的：應(yīng)納稅所得額＝[每次（月）收入額－準(zhǔn)予扣除項目－修繕費用（800元為限）]×（1－20%）應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算【4】財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額計算二、個人房屋轉(zhuǎn)租應(yīng)納稅額的計算——按“財產(chǎn)租賃所得”項目計算繳納個人所得稅。稅前扣除稅費的扣除次序為：1、財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費。2.、向出租方支付的租金：憑房屋租賃合同和合法支付憑據(jù)允許在計算個人所得稅時，從該項轉(zhuǎn)租收入中扣除。3、由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財產(chǎn)實際開支的修緒費用。4、稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算【4】財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額計算三、應(yīng)納稅額的計算方法：財產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率，個人按市場價格出租居民住房取得的所得，減按10%。稅率征收。應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算【5】財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額計算

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用的稅率=（收入總額－財產(chǎn)原值－合理稅費）×20%應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算【6】利息、股息、紅利所得和偶然所得應(yīng)納稅額計算

應(yīng)納稅額＝每次收入額×20%1、個人持有非上市公司股權(quán)，取得的分紅，屬于“股息、紅利所得”，應(yīng)繳納個人所得稅；2、個人取得上市公司的股票，取得的分紅，持股期限在1個月以內(nèi)(含1個月)的，其股息紅利所得全額計入應(yīng)納稅所得額;持股期限在1個月以上至1年(含1年)的，暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額;持股期限超過1年的，暫免征稅。應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算征收管理05

征收管理

一、自行申報納稅

二、全員全額扣繳申報納