新準則與稅收的差異

新會計準那么與稅收的差別龐金偉

會計目的稅務目的維護投資者利益保證國家稅收的平安、完好、及時會計資料是溝通運營者和投資者的言語〔媒介〕納稅人：依法納稅征收者：合理征收會計與稅務目的不同

稅務處置原那么權(quán)責發(fā)生制原那么：納稅人應在費用發(fā)生時而不是實踐支付時確認扣除配比原那么：納稅人發(fā)生的費用在應配比或應分配的當期申報扣除，納稅人某一納稅年度應申報的可扣除費用不得提早或滯后申報扣除。相關(guān)性原那么：納稅人可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必需與獲得的應稅收入相關(guān)。確定性：納稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額必需是確定的。合理性原那么：納稅人可扣除費用的計算和分配方法應符合普通的運營常規(guī)和會計慣例。會計稅務堵?。豪麧櫛淼倪M水口，資本所得不進入利潤表對運營所得和資本所得均納稅排除：資產(chǎn)負債表的水分，計提減值預備資產(chǎn)減值預備絕大部分不能稅前扣除部分運用公允價值、現(xiàn)值獲得資產(chǎn)按獲得方式不同，計價根底不同持有資產(chǎn)按本錢與市價孰抵堅持公允價值稅務機關(guān)核定價錢計價根底差別收入的差別比較收入的差別會計收入確實認5個規(guī)范：本質(zhì)重于方式，并奉行謹慎性原那么。計稅收入確實認2個規(guī)范：相對而言，方式重于本質(zhì)—重“索款憑據(jù)〞—重“合同〞—重“結(jié)算手續(xù)〞—重“貨物的挪動〞銷售商品收入確實認條件企業(yè)已將商品一切權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方企業(yè)既沒有保管通常與一切權(quán)相聯(lián)絡的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制收入的金額可以可靠地計量相關(guān)的經(jīng)濟利益很能夠流入企業(yè)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的本錢可以可靠地計量確認條件收入的計量會計的計量已收或應收金額的公允價值，通常為已收或應收金額應收金額的公允價值，通常為現(xiàn)銷價錢或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值稅收的計價銷售給無關(guān)聯(lián)方的市場售價；組成計稅價錢；國家定價；預商定價銷售退回、銷售折扣與折讓、實物折扣會計處置：只需發(fā)生了銷售退回與折讓，或發(fā)生商業(yè)折扣，即直接沖減會計收入；在折讓爭議未處理前，不得確認收入；現(xiàn)金折扣計入財務費用；實物折扣根據(jù)情況處置納稅處置：必需填制或獲得規(guī)定憑證或證明資料，否那么不得沖減應稅銷售額。視同捐贈產(chǎn)品，不得沖減銷售額，不認可實物折扣關(guān)于價外費用會計核算：據(jù)其性質(zhì)進展會計分類，分別計入“其他業(yè)務收入〞、“營業(yè)外收入〞、“其他應付款〞或沖減“財務費用〞。稅法規(guī)定：著眼于反避稅的需求，要求作為商品銷售額的組成部分計稅。營業(yè)稅為防止反復納稅，允許憑合法、真實、明確的票據(jù)扣除視同銷售會計核算：因此類買賣中未產(chǎn)生可準確計量的經(jīng)濟利益流入，且為了扼制會計支配盈余，故普通不確認收入。稅法規(guī)定：從全社會的利益思索，從反避稅的角度思索，要求按買賣中商品的公允價值或市場價錢確認應稅收入。會計本錢、費用、支出與稅前扣除投資的差別所得稅一、確認遞延所得稅的必要性二、資產(chǎn)和負債的計稅根底三、遞延所得稅資產(chǎn)和負債確實認四、所得稅確實認和計量五、銜接規(guī)定一、確認遞延所得稅的必要性遞延所得稅確實認表達了：1.資產(chǎn)、負債的界定2.權(quán)責發(fā)生制原那么－－買賣或事項在某一會計期間確認，與其相關(guān)的所得稅影響亦應在該期間內(nèi)確認3.配比原那么－－同一會計期間的會計利潤與所得稅費用應相互配比例1:某公司每年稅前利潤總額為1000萬,2004年估計了200萬元的產(chǎn)品保修費用,實踐支付發(fā)生于2005年,適用的所得稅稅率為33%會計處置:2004年計入損益稅收處置:實踐發(fā)生時允許稅前扣除按照應付稅款法：20042005稅收:利潤總額10001000估計保修費用200(200)應納稅所得額1200800會計:所得稅費用(396)(264)凈利潤604736假設確認遞延所得稅,那么:20042005稅收:利潤總額10001000估計保修費用200(200)應納稅所得額1200800會計:當期所得稅(396)(264)遞延所得稅66(66)凈利潤670670

資產(chǎn)負債表債務法根本核算要求時點：普通在資產(chǎn)負債表日特殊買賣或事項－－確認資產(chǎn)、負債時根本核算程序：1.確定資產(chǎn)、負債的賬面價值2.確定資產(chǎn)、負債的計稅根底3.比較賬面價值與計稅根底，確定暫時性差別4.確認遞延所得稅資產(chǎn)及負債5.確定利潤表中的所得稅費用二、資產(chǎn)、負債的計稅根底〔一〕計稅根底資產(chǎn)的計稅根底:指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅法可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即該項資產(chǎn)在未來運用或最終處置時,允許作為本錢或費用于稅前列支的金額,即資產(chǎn)的計稅根底=未來可稅前列支的金額某一資產(chǎn)負債表日的計稅根底＝本錢－以前期間已稅前列支的金額二、資產(chǎn)、負債計稅根底1.固定資產(chǎn)會計：實踐本錢－累計折舊－減值預備稅收：實踐本錢－累計折舊例：某項環(huán)保設備，原價為1000萬元，運用年限為10年，會計處置時按照直線法計提折舊，稅收處置允許加速折舊，企業(yè)在計稅時對該項資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計列折舊，凈殘值為0。計提了2年的折舊后，會計期末，企業(yè)對該項固定資產(chǎn)計提了80萬元的固定資產(chǎn)減值預備。賬面價值＝1000－100－100－80＝720萬元計稅根底＝1000－200－160＝640萬元2.無形資產(chǎn)內(nèi)部研發(fā)構(gòu)成的無形資產(chǎn)會計處置：符合資本化條件后發(fā)生的支出構(gòu)成無形資產(chǎn)本錢稅法：盈利企業(yè)的研發(fā)支出可加計扣除例：企業(yè)當期發(fā)生研發(fā)支出1000萬元，其中資本化構(gòu)成無形資產(chǎn)的為600萬元。無形資產(chǎn)本錢：600萬計稅根底：03.買賣性金融資產(chǎn)會計：期末按公允價值計量，公允價值變動計損益稅法：本錢例：企業(yè)支付800萬元獲得一項買賣性金融資產(chǎn)，當期期末市價為860萬元。買賣性金融資產(chǎn)賬面價值：860萬元計稅根底：800萬元資產(chǎn)賬面價值與計稅根底能夠存在差別的情況：固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)買賣性金融資產(chǎn)可供出賣金融資產(chǎn)長期股權(quán)投資其他計提減值預備的資產(chǎn)二、資產(chǎn)、負債的計稅根底負債的計稅根底,指其賬面價值減去該負債在未來期間可予稅前列支的金額,即負債的計稅根底=賬面價值-未來可稅前列支的金額普通負債確實認和清償不影響所得稅的計算差別主要是因公費用中提取的負債1.估計負債例:企業(yè)因銷售商品提供售后效力等緣由于當期確認了100萬元的估計負債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后效力等與獲得運營收入直接相關(guān)的費用于實踐發(fā)生時允許稅前列支。假定企業(yè)在確認估計負債的當期未發(fā)生售后效力費用。估計負債賬面價值＝100萬元估計負債計稅根底＝賬面價值100萬－可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額100萬＝0例:假設企業(yè)因債務擔保確認了估計負債1000萬元，但擔保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔保方并未就該項擔保收取與相應責任相關(guān)的費用。會計：按照或有事項準那么規(guī)定，確認估計負債稅收：與該估計負債相關(guān)的費用不允許稅前扣除賬面價值＝1000萬元計稅根底＝賬面價值1000萬元－可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額0＝1000萬元2.應付職工薪酬會計：一切與獲得職工效力相關(guān)的支出均計入本錢費用，同時確認負債稅收：現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅法仍規(guī)定可以稅前扣除的計稅工資規(guī)范、福利費規(guī)范等例：某企業(yè)當期確認應支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出計2000萬元，尚未支付。按照稅法規(guī)定的計稅工資規(guī)范可以于當期扣除的部分為1700萬元。應付職工薪酬賬面價值＝2000萬元計稅根底＝賬面價值2000萬元－可從未來應稅利益中扣除的金額1700萬元＝300萬元暫時性差別與時間性差別的關(guān)系：一切時間性差別例：應收賬款賬面價值1000萬計稅根底0其他暫時性差別：計入權(quán)益買賣和事項企業(yè)合并例：可供出賣金融資產(chǎn)本錢1000萬期末市價1080萬元80萬元計入資本公積〔二〕暫時性差別暫時性差別分為：應納稅暫時性差別：將導致未來期間應稅所得和應交所得稅的添加可抵扣暫時性差別：將導致未來期間應稅所得和應交所得稅的減少可抵扣暫性差別:將導致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負債的未來期間內(nèi)減少應納稅所得額應納稅暫時性差別:將導致在銷售或運用資產(chǎn)或償付負債的未來期間內(nèi)添加應納稅所得額遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負債暫時性差別:資產(chǎn)負債賬面價值>計稅根底應納稅暫時性差別可抵扣時間性差別(遞延所得稅負債)(遞延所得稅資產(chǎn))賬面價值<計稅根底可抵扣暫時性差別應納稅暫時性差別(遞延所得稅資產(chǎn))(遞延所得稅負債)應納稅暫時性差別：資產(chǎn)的賬面價值＞其計稅根底例：一項資產(chǎn)的賬面價值為200萬元計稅根底為150萬元未來納稅義務添加－－負債可抵扣暫時性差別：資產(chǎn)的賬面價值＜其計稅根底例：一項資產(chǎn)的賬面價值為150萬元計稅根底為200萬元未來納稅義務減少－－資產(chǎn)三、遞延所得稅資產(chǎn)和負債確實認〔一〕遞延所得稅負債確實認原那么:對于一切應納稅暫時性差別,均應確認相關(guān)的遞延所得稅負債,某些特殊情況除外例:企業(yè)于2004年1月1日購入某項環(huán)保設備，會計上采用直線法計提折舊，稅法規(guī)定允許采用加速折舊，其獲得本錢為200萬元，運用年限為10年，凈殘值為零，計稅時按雙倍余額遞減法計列折舊。不思索中期報告的影響，企業(yè)在2004年資產(chǎn)負債表日，按照會計準那么規(guī)定計提的折舊額為20萬元，計稅時允許扣除的折舊額為40萬元，那么該時點上該項固定資產(chǎn)的賬面價值180萬元與其計稅根底160萬元的差額構(gòu)成應納稅暫時性差別，如其適用的所得稅稅率為33％，應確認6.6萬元的遞延所得稅負債。特殊情況：1.企業(yè)合并中產(chǎn)生商譽初始確認假定A企業(yè)發(fā)行6000萬元的股份購入B企業(yè)100％的凈資產(chǎn)，該項合并符合稅法規(guī)定的免稅改組條件，購買日各項可識別資產(chǎn)、負債的公允價值及其計稅根底如下：公允價值計稅根底暫時性差別固定資產(chǎn)270015501150應收賬款21002100――存他應付款〔300〕0〔300〕應付賬款〔1200〕〔1200〕0不包括遞延所得稅的可識別資產(chǎn)、負債的公允價值504036900例：假定B企業(yè)適用的所得稅稅率為30％，那么該項買賣中應確認遞延所得稅負債及商譽金額如下：可識別凈資產(chǎn)公允價值5040遞延所得稅負債〔0×30％〕405可識別資產(chǎn)、負債的公允價值4635商譽5企業(yè)合并本錢6000假設確認由商譽產(chǎn)生的遞延所得稅負債〔5×30%)，那么會進一步添加商譽的價值(5×30%)2.除企業(yè)合并以外的其他買賣中,買賣發(fā)生時既不影響會計利潤,也不影呼應納稅所得額例：一項資產(chǎn)按會計規(guī)定確定的入賬價值為200萬元，但按稅法規(guī)定，其計稅根底為180萬元，確認該暫時性差別的所得稅影響將改動資產(chǎn)的歷史本錢〔二〕遞延所得稅資產(chǎn)確實認：原那么：以可抵扣暫時性差別轉(zhuǎn)回期間估計將獲得的應稅所得為限，確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)估計未來期間能否可以產(chǎn)生足夠的應稅所得時,包括以下兩個方面:一是未來期間的正常消費運營所得二是應納稅暫時性差別轉(zhuǎn)回確認可抵扣虧損產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)需提供相關(guān)證據(jù)特殊情況：1.不屬于企業(yè)合并，且買賣發(fā)生時既不影響會計利潤也不影呼應納稅所得額例：承租方對融資租入的固定資產(chǎn)入賬價值確實定會計：公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者稅收：租賃合同或協(xié)議中商定的租賃款遞延所得稅資產(chǎn)的后續(xù)計量四、所得稅確實認與計量所得稅包括當期所得稅和遞延所得稅兩個部分，其中：當期所得稅＝應納稅所得額×當期適用稅率遞延所得稅＝當期遞延所得稅負債的添加〔－減少〕－當期遞延所得稅資產(chǎn)的添加〔＋減少〕遞延所得稅費用確實認：普通情況下利潤表企業(yè)合并調(diào)整商譽確認時記入權(quán)益的買賣記入權(quán)益如：可供出賣的金融資產(chǎn)綜合舉例：假定某企業(yè)所得稅率33%，20ⅹ6會計利潤750萬元；會計與稅收的差別為：1、國債利息收入50萬元2、稅收滯納金60萬元3、買賣性金融資產(chǎn)的公允價值添加60萬元4、存貨跌價預備200萬元5、售后效力估計費用100萬元應稅所得=750-50+60-60+200+100=1000萬元所得稅金=1000×33%=330萬元甲企業(yè)20×6年12月31日資產(chǎn)負債表中部分工程情況如下：工程 賬面價值計稅根底差別 應納稅可抵扣 買賣性金融資產(chǎn)2600000 2000000600000存貨 20000000 220000002000000估計負債1000000 0 1000000 總計 6000003000000 綜合舉例：假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為33％，20×6年按照稅法規(guī)定計算的稅額為330萬元。估計該企業(yè)會繼續(xù)盈利，可以獲得足夠的應納稅所得額。應確認遞延所得稅資產(chǎn)＝300萬×33％＝99萬元應確認遞延所得稅負債＝60萬×33％＝19.8萬元20×6年：確認所得稅費用的會計處置：借：所得稅2508000遞延所得稅資產(chǎn)990000貸：應交稅金－－應交所得稅3300000遞延所得稅負債19800020×7年資產(chǎn)負債表中部分工程情況如下：工程 賬面價值計稅根底差別 應納稅可抵扣 買賣性金融資產(chǎn)2800000 38000001000000存貨 26000000 26000000估計負債600000 0 600000無形資產(chǎn)2000000 02000000總計 20000001600000 分析：1.期末應納稅暫時性差別200萬期末遞延所得稅負債(200×33%)66期初遞延所得稅負債19.8遞延所得稅負債添加46.22.期末可抵扣暫時性差別160萬期末遞延所得稅資產(chǎn)(160×33%)52.8期初遞延所得稅資產(chǎn)99遞延所得稅資產(chǎn)減少46.2假定20×7年該企業(yè)的應納稅所得額為2000萬元,那么:應交所得稅=2000×33%=660萬確認利潤表中的所得稅費用時:借:所得稅7524000貸:應交稅金－－應交所得稅6600000遞延所得稅負債462000遞延所得稅資產(chǎn)462000五、銜接規(guī)定1.原采用應付稅款法核算所得稅的企業(yè)，初次執(zhí)行日,應首先調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)、負債的賬面價值，然后計算確定計稅根底，確認相關(guān)的遞延所得稅影響，同時調(diào)整盈余公積和未分配利潤五、銜接規(guī)定例：某企業(yè)初次執(zhí)行日有關(guān)資產(chǎn)、負債的賬面價值及計稅根底如下表所示：工程 賬面價值計稅根底 差別 應納稅可抵扣 買賣性金融資產(chǎn)14000000 120000002000000固定資產(chǎn) 42000000 360000006000000 無形資產(chǎn) 3000000 42000001200000 估計負債1000000 0 1000000 總計