《醫(yī)藥行業(yè)稅務(wù)合規(guī)報(bào)告》2023

醫(yī)藥行業(yè)稅務(wù)合規(guī)報(bào)告（2023）基于對近年來醫(yī)藥行業(yè)涉稅違法犯罪案件的聚焦研究和對醫(yī)藥以上醫(yī)藥制造企業(yè)不但在數(shù)量上達(dá)到了8629個之多，而且全年累計(jì)取得營業(yè)收入29288.50億元，同比增長20.1%；累計(jì)取得利潤總額6271.40億元，較2020年度同比增長77.90%。但是，這種迅猛增長的態(tài)勢并不能維持太久。2022年，隨著疫情防控的常態(tài)化和政策的回調(diào)，醫(yī)藥行業(yè)總體處于回落狀態(tài)。截至2022年11月，規(guī)模以上醫(yī)藥制造企業(yè)2022年1-11月累計(jì)取得營收25904.50億元，較之2021年1-11月同比下降1.7%；累計(jì)取得利潤總額3882.30億元，同比下降28.4%。利潤總額下降幅度遠(yuǎn)高于營業(yè)收入下降幅度的主要原因是醫(yī)藥行業(yè)整體的營業(yè)成本有所提高。目錄正式實(shí)施，據(jù)公布的談判情況顯示，有67種目錄外獨(dú)家藥品談判成功，平均降價61.71%；7月12日，第七批國家組織藥品集中帶量采購發(fā)布結(jié)果，中選產(chǎn)品平均降價48%。盡管醫(yī)藥企業(yè)能夠通過增加藥品的銷售量彌補(bǔ)部分降價帶來將目光投向了應(yīng)繳納的稅金。有的醫(yī)藥企業(yè)采取隱匿收入的手段偷稅，或者通過取得虛開的發(fā)票減少企業(yè)稅負(fù)，以達(dá)到套取資金的目的。理局九部委連續(xù)七年發(fā)布《糾正醫(yī)藥購銷領(lǐng)域和醫(yī)療服務(wù)中不正之風(fēng)工作要點(diǎn)》，要求嚴(yán)厲打擊醫(yī)藥購銷領(lǐng)域的商業(yè)賄賂和腐敗情況，共同治理醫(yī)藥購銷領(lǐng)域涉稅違法問題，鞏固醫(yī)藥衛(wèi)生行業(yè)發(fā)票使用情況專項(xiàng)整治成果。《2022年糾正醫(yī)藥購銷領(lǐng)域和醫(yī)療服務(wù)中不正之風(fēng)工作要點(diǎn)》更加精準(zhǔn)地環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移至生產(chǎn)環(huán)節(jié)”，重點(diǎn)聚焦“醫(yī)藥企業(yè)使用票據(jù)套取資金，虛構(gòu)業(yè)務(wù)事項(xiàng)將套取資金用于‘帶金銷售’、商業(yè)賄賂的違現(xiàn)的偷稅、虛開等涉稅違法問題，及時移交給稅務(wù)部門處理。2022年，為了進(jìn)一步加大減負(fù)紓困力度，規(guī)模留抵退稅政策等一系列新的組合式稅費(fèi)支持政策。截至2022年11月10日，全國留抵退稅合計(jì)已達(dá)23097億元。為了保證留抵退稅等稅收政策的資金能夠流入實(shí)體企業(yè)，打擊不法分子騙取國家稅收優(yōu)惠的違法犯罪行為，稅務(wù)部門聯(lián)合其他多部門實(shí)施了嚴(yán)格的監(jiān)管措施。關(guān)追究刑事責(zé)任。2022年5月11日，國家稅務(wù)總局、公安部、最高人民檢察院、海關(guān)總署、中國人民銀行、國家外匯管理局在北京召開全國六部門聯(lián)合打擊騙取增值稅留抵退稅工作推進(jìn)會，會議強(qiáng)調(diào)，要落實(shí)六部門《關(guān)于做好常態(tài)化打擊虛開騙稅違法犯罪工作的指導(dǎo)意見》，把打擊騙取留抵退稅作為六部門當(dāng)前常態(tài)化打擊工作的退稅等違法犯罪行為；要實(shí)現(xiàn)對騙取留抵退稅違法犯罪行為的全鏈條、一體化打擊等。5月17日，六部門發(fā)布了《關(guān)于嚴(yán)厲打擊騙取留抵退稅違法犯罪行為的抵退稅違法犯罪行為。騙取留抵退稅本身并非一項(xiàng)獨(dú)立的涉稅違法或者犯罪行為，究其本質(zhì)依然是企業(yè)通過實(shí)施偷稅或者虛開行為違法取得留抵退稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)對騙取留抵退稅的發(fā)票，造成進(jìn)項(xiàng)留抵稅額虛高等等。相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)隨著醫(yī)藥企業(yè)申請留抵退稅爆發(fā)。等方式從CSP處取得了增值稅普通發(fā)票，但由于該CSP或者其他關(guān)聯(lián)方涉嫌虛開，導(dǎo)致發(fā)票遭到全鏈條追查?！敖鸲愃钠凇笔恰敖鸲惾凇钡南到y(tǒng)全面升級?！敖鸲惾凇睓M向打通了各省之間稅務(wù)機(jī)關(guān)的數(shù)據(jù)互通；縱向打通了國、地稅之間的數(shù)據(jù)互通，為實(shí)施國、地稅合并改革奠定了技術(shù)基礎(chǔ)?！敖鸲愃钠凇痹诖嘶A(chǔ)上，將納入稅務(wù)系統(tǒng)以外的如銀行、市場監(jiān)督、工信等一系列有關(guān)部門的數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)“共享、共建、共治”長在《弘揚(yáng)絲路精神共促能力建設(shè)》的發(fā)言中宣告：“稅務(wù)部門正在開發(fā)‘金稅四期’（智慧稅務(wù)今年年底將基本開發(fā)完成?！彪S著“全電發(fā)票”試點(diǎn)的不斷推開，“金稅四期”距離正式上線并不遙遠(yuǎn)。實(shí)現(xiàn)各部門涉企信息互聯(lián)互通的“金稅四期”，依托人工智能與深度學(xué)習(xí)技術(shù)繪制企業(yè)獨(dú)有的“納稅人畫像”，能夠快速定位和排查企業(yè)的不合理行為與涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，例如醫(yī)藥企業(yè)成本中服務(wù)費(fèi)、推廣費(fèi)、會議費(fèi)等雜項(xiàng)費(fèi)用占比過高、長期虧損進(jìn)項(xiàng)積壓等，將極大地縮短稅務(wù)機(jī)關(guān)選案和調(diào)查的時間，加速涉稅風(fēng)險(xiǎn)外包銷售企業(yè)、醫(yī)藥咨詢服務(wù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)與縱向追查力度會進(jìn)一步加強(qiáng)，從而加劇醫(yī)藥企業(yè)陷入虛開發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。醫(yī)藥企業(yè)涉稅行政及刑事案件140起。從處理程序上來看，行政案件50起，刑事案件90起，醫(yī)藥行業(yè)的刑事風(fēng)險(xiǎn)依然居高不下。從案件發(fā)生的地域來看，由于廣東省、江蘇省的行政案件公示公開更完善，因此出現(xiàn)廣東省、江蘇省兩地行類是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、技術(shù)先進(jìn)的東部、南部省份，如上海、江蘇、安徽、北京、廣東等；一類是擁有制藥原材料的省份，如甘肅、吉林、達(dá)的東部省份，同時藥材種植業(yè)發(fā)達(dá)，刑事案件數(shù)量最多?？傮w來看，發(fā)生在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的醫(yī)藥企業(yè)涉隱匿收入或者虛開發(fā)票等行為偷逃稅以降低稅負(fù)；發(fā)生在制藥原料豐富地區(qū)的涉稅案例，主要涉及中藥材采購等虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票行為。2021-2022年醫(yī)藥行業(yè)的涉稅刑事案件數(shù)量總體多于行政案件。但是，結(jié)合廣東省、江蘇省兩省的情況來看，其他省份刑事案件數(shù)量過多的原因主要是行政普通發(fā)票罪及其他涉稅犯罪稀少的特點(diǎn)，本文發(fā)現(xiàn)，虛開普通發(fā)票等行為刑事風(fēng)險(xiǎn)不高，主要以行政處理為主。通過對刑事、行政案件的對比分析，部分醫(yī)藥企業(yè)近年來通過勾結(jié)虛假CSO、小于虛開增值稅專用發(fā)票，在行政程序定性更容易以偷稅予以處罰，極少數(shù)金額巨大的才會移送公安機(jī)關(guān)。醫(yī)藥行業(yè)涉稅刑事犯罪罪名統(tǒng)計(jì)表（2021-2022）罪名案件數(shù)量持有偽造的發(fā)票罪1虛開發(fā)票罪8虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪通過對收集取得的醫(yī)藥企業(yè)涉稅刑事裁判文書予以匯總和剔除合并，獲得裁判文書共88份，其中，虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的案件數(shù)量最多，高達(dá)79件；虛開發(fā)票罪的案件共8件；持有偽造的發(fā)票罪的案件1件；沒有判決無罪的案例。盡管醫(yī)藥行業(yè)存在虛開等涉稅違法犯罪行為是行業(yè)固有痼疾所致，尤其是大量作為受票方的醫(yī)藥企業(yè)有自己的苦衷，但是在虛開犯罪的構(gòu)成上，不存在太大法律適用的爭議問題，主要是對于部分事實(shí)認(rèn)定具備辯護(hù)空間，如爭取受票企業(yè)主觀上缺乏故意、系善意取得等認(rèn)定。因此，醫(yī)藥企業(yè)如果因涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票罪進(jìn)入到刑事程度，意味著企業(yè)及其負(fù)責(zé)人面臨的刑事風(fēng)險(xiǎn)將急醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)當(dāng)以加強(qiáng)自身在日常經(jīng)營過程中的合規(guī)建設(shè)為宜。通過對2021-2022年匯總的88份醫(yī)藥企業(yè)涉稅刑事犯罪裁判文書予以分析，此外，2021年還宣判了一起行為人為醫(yī)藥公司及醫(yī)藥代表提供“過票”中介服務(wù)，并收取手續(xù)費(fèi)從中牟利的虛開案件?？傮w來看，具有以下特點(diǎn)：第一，“兩票制”對控制藥品經(jīng)銷渠道，有力地打擊了在經(jīng)銷環(huán)節(jié)虛開發(fā)票實(shí)踐中，通常是CSO、CSP等開票方率先爆發(fā)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，這些虛假的醫(yī)藥服務(wù)商犯罪在醫(yī)藥領(lǐng)域持續(xù)存在，由于農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票自開、自填、自抵的特點(diǎn)，更容易被利用用于虛開。在剔除未載明具體刑事處罰的再審申訴案件后，共有82起案件載明了被告人的刑事責(zé)任，被告有多人的以量刑最重的主犯的刑罰為主?？傮w來看，2021-2022年涉案醫(yī)藥企業(yè)的量刑情況，呈現(xiàn)出緩刑適用較多的態(tài)勢，共有24件案例有期徒刑的案件20件，占比24%；十年以上有期徒刑的案件20件，占比24%；無期徒刑的案件僅1件。適用緩刑、三年以下、三至十年、十年以上四檔刑罰的案件數(shù)量大體相當(dāng)，這從側(cè)面反映出醫(yī)藥企業(yè)涉稅犯罪形態(tài)的多樣性。危害性不大；第二，虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的金額不有自首情節(jié)、認(rèn)罪認(rèn)罰的，適用刑罰降檔從而適用緩刑。（一）北京查處一起醫(yī)藥企業(yè)騙取留抵退稅案查局根據(jù)稅收大數(shù)據(jù)分析線索，依法查處了北京百年卓悅醫(yī)療科技有限公司騙取增值稅留抵退稅案件。經(jīng)查，該公司通過未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)行虛假申報(bào)等手段，騙取留抵退稅2.08萬元。北京市稅務(wù)局第二稽查局依法追繳該公司騙取的留抵退稅款，并依據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》《中華人民共和國稅收征收管理法》相關(guān)規(guī)定，擬處1倍罰款。北京市稅務(wù)局第二稽查局有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，下一步將認(rèn)真貫徹落實(shí)國家稅務(wù)總局、公安部、最高人民檢察院、海關(guān)總署、中國人民銀行、國家外匯管理局六部門聯(lián)合打擊騙取增值稅留抵退稅工作推進(jìn)會精神，進(jìn)一步發(fā)揮六部門聯(lián)合打擊機(jī)制作用，把打擊騙取留抵退稅作為當(dāng)前常式、跨區(qū)域、虛開發(fā)票虛增進(jìn)項(xiàng)騙取留抵退稅等違法犯罪行為，以零容忍的態(tài)度堅(jiān)決予以打擊，形成打擊騙取留抵退稅的壓倒性態(tài)勢，護(hù)航留抵退稅政策落準(zhǔn)落（二）某醫(yī)療企業(yè)賬外經(jīng)營、虛假申報(bào)被查處案根據(jù)華稅接到的有關(guān)咨詢，2022年，因某醫(yī)療器械公司自2016年以來一直申報(bào)無收入，某地稅務(wù)局稽查局對F公司依法進(jìn)行了稅務(wù)稽查，稽查過程中發(fā)械及相關(guān)配件等產(chǎn)品給個人，產(chǎn)品發(fā)出并開具《出貨單》，取得應(yīng)稅銷售收入合計(jì)金額約300萬元(含稅)，均已在2014年至2016年期間通過現(xiàn)金形式全部收齊提供對應(yīng)成本費(fèi)用資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定該企業(yè)上述行為構(gòu)成偷稅。銷售的不列或少列收入等行為都容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查。賬外經(jīng)營違法成本高，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為“偷稅”，或?qū)⒚媾R補(bǔ)稅、罰款以及滯納金的處罰，如果五罪”移送公安處理。2022年8月10日，根據(jù)安徽省合肥市稅務(wù)局官網(wǎng)公告送達(dá)的《稅務(wù)處理決定書》（合稅三稽處〔2022〕325號合肥市稅務(wù)局第三稽查局查處一起醫(yī)藥企業(yè)隱匿收入、虛列支出偷逃稅案。本案基本案情是：2016年10月至2017年4月，安徽某醫(yī)藥有限公司通過安徽某中藥材有限公司為自己虛開17%稅率增值稅專用發(fā)票129份，發(fā)票內(nèi)容為2104211.94元，價稅合計(jì)14481930元，經(jīng)稽查局查證，這129份增值稅專票是購買的增值稅專用發(fā)票，是以抵扣銷項(xiàng)稅金為目的、沒有真實(shí)貨物交易的虛年6月起，安徽某醫(yī)藥有限公司主管稅局陸續(xù)收到各地稅局出具的“已證實(shí)虛開通知單”，證實(shí)相關(guān)公司為該醫(yī)藥公司虛開增值稅專用發(fā)票168份，金額15739892.05元，稅額2675781.74元，價稅合計(jì)18415673.79元，上述168份專用發(fā)票已全部認(rèn)證并申報(bào)抵扣完畢。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為該醫(yī)藥取得的增值稅扣稅憑此外，值得注意的是，為安徽某醫(yī)藥有限公司虛開發(fā)票的安徽某中藥材有限公司因涉嫌虛開被起訴。某縣公安局起訴意見書顯示，自2013年6月至2017年12月期間，犯罪嫌疑人吳某偉（安徽某中藥材有限公司負(fù)責(zé)人）為了抵扣對外虛開增值稅專用發(fā)票所產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅款，在沒有真實(shí)貨物交易的情況下，通過虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、租賃發(fā)票等，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款取虛開代加工發(fā)票或通過非法途徑獲取租賃發(fā)票、勞務(wù)發(fā)票、耗材發(fā)票、購買了少量中藥材用于加工示人等方式，來偽裝公司具有真實(shí)的業(yè)務(wù)和加工生產(chǎn)活動。藥企業(yè)通過虛假列支廣告費(fèi)、服務(wù)費(fèi)，以咨詢費(fèi)、會議費(fèi)、住宿費(fèi)等名目發(fā)票套取大額現(xiàn)金，被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處后，這些本來可以抵扣增值稅和作為企業(yè)所得稅稅除行政風(fēng)險(xiǎn)之外，納稅人還有可能會被追究刑事責(zé)任。1、浙江省湖州市37家CSO被列為稅收違法失信主體2022年7月20日，浙江省湖州市稅務(wù)機(jī)關(guān)在其官方網(wǎng)站上以公告送達(dá)的方式，發(fā)布了多達(dá)37份《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，《通知書》所載內(nèi)容基本類似，即：某某營銷策劃服務(wù)部因?qū)ν馓撻_增值稅普通發(fā)票，被處以行政罰款，并列為重大稅收違法失信主體。此外，上列37家cso均注冊于湖州市長興縣經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)明珠路1278號長興世貿(mào)大廈A幢，注冊地集中統(tǒng)一。2、河南開封6家CSO列入重大稅收違法失信主體2022年11月23日，開封市稅務(wù)機(jī)關(guān)以公告送達(dá)的方式送達(dá)5家醫(yī)藥信息咨詢公司、企業(yè)營銷策劃公司等《稅務(wù)事項(xiàng)通知書大稅收違法失信主體。2022年11月17日，吉林省公安廳官方微信公眾號發(fā)布一則新聞，吉林省偵破一起特大虛開發(fā)票案件，抓捕32名涉案人員、案涉17省市200余家公司、金額1億余元。據(jù)報(bào)道，該案系犯罪嫌疑人通過注冊82家空殼公司，為醫(yī)藥企各種渠道流向其他利益群體。目前案件還在進(jìn)一步追查中。層層加價以套取資金的模式宣告終結(jié)，然而，目前環(huán)境下醫(yī)藥企業(yè)面臨的回扣、尋租問題依然存在，這就導(dǎo)致一些醫(yī)藥企業(yè)開始通過類似CSO、CSP、開發(fā)建設(shè)，類似風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)的幾率也會增加，成為一顆不折不扣的定時炸彈。（一）醫(yī)藥分銷領(lǐng)域固有難題與利益分配格局未改變1、藥品流通、分銷面臨的固有難題醫(yī)藥企業(yè)在藥物研發(fā)和生產(chǎn)的過程中需要投入巨額資金，因此迫切需要生產(chǎn)要面臨的重要問題。藥品從生產(chǎn)出廠到分銷至全國各市、縣、鄉(xiāng)、鎮(zhèn)的零售商和醫(yī)療機(jī)構(gòu)處，是一項(xiàng)極為龐大而復(fù)雜的工程，十分考驗(yàn)藥品經(jīng)銷商的專業(yè)運(yùn)輸能力與銷售渠道的多元化。因此，醫(yī)藥企業(yè)為了鼓勵藥品經(jīng)銷商銷售本企業(yè)生產(chǎn)的回扣，直到藥品輸送至醫(yī)療機(jī)構(gòu)和醫(yī)生處。藥品的經(jīng)銷環(huán)節(jié)眾多且各環(huán)節(jié)“雁過拔毛”，是導(dǎo)致醫(yī)藥企業(yè)利潤不高，但藥品的價格始終居高不下的主要原因。除了藥品經(jīng)銷商外，醫(yī)藥企業(yè)還要面臨來自醫(yī)藥代表和醫(yī)療機(jī)構(gòu)的壓力。治療疾病的藥物除個別特效藥外并不唯一，醫(yī)生可以根據(jù)病人的情況更換藥物，且大多數(shù)醫(yī)藥企業(yè)生產(chǎn)的藥品高度同質(zhì)化，可替代性強(qiáng)，因此藥品購銷市場總體呈現(xiàn)“買方市場”，大量醫(yī)藥企業(yè)并沒有話語權(quán)，采購和使用藥品的主導(dǎo)權(quán)被醫(yī)療夠?yàn)獒t(yī)藥企業(yè)打開銷售的渠道，因此也需要支付高額傭金給醫(yī)藥代表。醫(yī)藥代表為了說服醫(yī)療機(jī)構(gòu)和醫(yī)生采用藥品，也會采取返利、回扣乃至賄賂等手段。該成本也會轉(zhuǎn)嫁至流通環(huán)節(jié)，從而將成本壓力層層傳導(dǎo)。雖然最終藥品的價格很高，但主要利潤以賄賂、回扣的方通過一些手段化解、分擔(dān)回扣、返利、賄賂等無法入賬的成本。因此，醫(yī)藥行業(yè)持續(xù)存在虛開發(fā)票、隱匿收入等現(xiàn)象。2、“兩票制”強(qiáng)制壓縮流通環(huán)節(jié)的不足正是認(rèn)識到藥品流通環(huán)節(jié)太多會導(dǎo)致藥品的價格大幅提高，影響到國計(jì)民生，2016年12月26日，國務(wù)院醫(yī)改辦等八部門聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于在公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)藥品采購中推行“兩票制”的實(shí)施意見（試行）》，明確規(guī)定“藥品生產(chǎn)企業(yè)到流通企業(yè)開一次發(fā)票，流通企業(yè)到醫(yī)療機(jī)構(gòu)開一次發(fā)票?！蓖瑫r，《意見》要求嚴(yán)格執(zhí)行藥品購銷票據(jù)管理規(guī)定，公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)必須驗(yàn)明票、貨、賬三者一致方可入庫、使用，且不但要索要流通企業(yè)的銷售發(fā)票，還要索要公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)實(shí)行醫(yī)用耗材購銷“兩票制”。全國范圍內(nèi)分銷、運(yùn)輸?shù)碾y題。相反，如果作為流通企業(yè)的藥品經(jīng)銷商無法滿足藥品從出廠到零售或者醫(yī)療機(jī)構(gòu)“一站式”的銷售和運(yùn)輸，就無法在“兩票制”的政策背景下存活。此外，醫(yī)藥企業(yè)和經(jīng)銷企業(yè)過去支付給醫(yī)藥代表、醫(yī)療機(jī)構(gòu)回扣給醫(yī)藥企業(yè)和經(jīng)銷商以巨大的成本壓力。如何應(yīng)對藥品銷售過程中的額外成本成為難題，通過票據(jù)套現(xiàn)的現(xiàn)象從流通領(lǐng)域開始向生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移，大量虛開、隱匿收入的現(xiàn)象出現(xiàn)。3、帶量集中采購好處與局限性2018年11月14日，在習(xí)近平主持召開中央全面深化改革委員會第五次會議通過了《國家組織藥品集中采購試點(diǎn)方案》，會議指出，國家組織藥品集中采購試點(diǎn)目的是探索完善藥品集中采購機(jī)制和以市場為主導(dǎo)的藥價形成機(jī)制，規(guī)范藥品流通秩序。由國家層面主導(dǎo)的藥品帶量采購，標(biāo)志著我國藥品集中采購進(jìn)入集中帶量采購發(fā)布結(jié)果，中選產(chǎn)品平均降價48%。帶量集中采購，就是由政府出面牽頭、公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)和藥企直接簽訂藥品帶采購確實(shí)可以破除部分醫(yī)藥行業(yè)的弊端，但只適用于部分藥品品種，影響有限。同時，帶量集中采購雖然提高了藥品的銷了藥企利潤。“兩票制”徹底顛覆了過去醫(yī)藥分銷的多級經(jīng)銷模式，大量藥品經(jīng)銷商紛紛被迫轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式?？偟膩砜?，主要出現(xiàn)了三種模式。這三種模式在國際上已經(jīng)具備成熟的經(jīng)驗(yàn)，但對于我國而言尚屬新興產(chǎn)物。在醫(yī)藥行業(yè)現(xiàn)有利益格局未被根治的情況下，該三種模式不同程度具備涉稅風(fēng)險(xiǎn)。1、CSO模式CSO即合同銷售組織（ContractSalesOrganization主要從事藥品的推能存在一家藥品經(jīng)銷商，使得規(guī)模眾多的經(jīng)銷商面臨無法將藥品推廣銷售至全國各地的基層藥品零售及醫(yī)療機(jī)構(gòu)的問題。在此背景下，CSO通過與經(jīng)銷商（也有部分CSO直接與藥企）簽署銷售外包協(xié)議，負(fù)責(zé)將藥藥品經(jīng)銷商和采購方簽署，藥品銷售關(guān)系亦只發(fā)生在委托方和采購方之間。因此，直接接觸藥品的運(yùn)輸與儲藏。該模式的涉稅風(fēng)險(xiǎn)相對較小，但也存在藥品經(jīng)銷商或者醫(yī)藥企業(yè)與CSO串2、CSP模式CSP即商業(yè)性服務(wù)提供商（CommercialServiceProvider主要從事醫(yī)藥咨詢、會務(wù)、運(yùn)輸、配送、財(cái)稅、商務(wù)服務(wù)。相較于CSO，CSP提供的各類服務(wù)內(nèi)容更加“無形化”，更容易成為虛開違法行為和犯罪的工具。合規(guī)的CSP確實(shí)實(shí)際業(yè)務(wù)的空殼公司，其與經(jīng)銷商投資人多有關(guān)聯(lián)關(guān)系，和經(jīng)銷商簽署服務(wù)合同主要是為了向經(jīng)銷商虛開發(fā)票，套取經(jīng)銷商利潤，用于商業(yè)賄賂。3、CMO、CRO模式CMO即合同生產(chǎn)組織（ContractManufacturingOrganizationCRO即合同研發(fā)組織（ContractResearchOrganization）。這兩類組織的主要業(yè)務(wù)是利企業(yè)的成本壓力劇增，一批新興的CMO、CRO企業(yè)出現(xiàn)，可能會通過虛構(gòu)承包業(yè)務(wù)虛開發(fā)票的方式，讓醫(yī)藥企業(yè)降低稅負(fù)。帶量集中采購模式和“兩票制”出臺，宣告了藥品多級經(jīng)銷模式的死亡，過去層層加價套取利潤支付藥代傭金的模式已經(jīng)無法成行。但醫(yī)藥代表的存在是基能杜絕。除此之外，醫(yī)藥行業(yè)還存在嚴(yán)重的權(quán)力尋租問題。公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)在藥品醫(yī)療部門官員內(nèi)定了中標(biāo)價，藥企或主動串通或被動接受，高價中標(biāo)后將部分銷將成為商業(yè)賄賂的角逐場。醫(yī)藥代表、醫(yī)生、醫(yī)療官員都需要將自身利益通過某種方式提取出來，而CSO、CSP、CMO、CRO等新興業(yè)態(tài)成為被利用對象，這類企業(yè)聯(lián)合藥企、經(jīng)銷商實(shí)施賬外經(jīng)營、虛開發(fā)票套取利潤等行為，極易引發(fā)涉稅刑1、藥企、經(jīng)銷商通過賬外經(jīng)營隱瞞銷售收入、虛增成本費(fèi)用引發(fā)逃稅風(fēng)險(xiǎn)賬外經(jīng)營，是指部分收入不入公開的“外賬”，通過隱藏的“內(nèi)賬”核算，利潤支付給醫(yī)藥代表、醫(yī)生、醫(yī)療官員。賬外經(jīng)營具體表現(xiàn)有：私設(shè)個人賬戶收款、現(xiàn)金收款、私設(shè)“小金庫”隱匿銷售收入等。前述所列行為方式符合“偷稅”的構(gòu)成要件，企業(yè)將面臨被追究偷稅行政責(zé)任乃至逃稅罪刑事責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。《中納金，并加處罰款。2、通過虛開或取得虛開增值稅發(fā)票套取利潤引發(fā)虛開風(fēng)險(xiǎn)（1）醫(yī)藥行業(yè)傳統(tǒng)虛開套取利潤模式及風(fēng)險(xiǎn)在于規(guī)避支付給醫(yī)藥代表高額薪酬的稅負(fù)。通過接受虛開的普通發(fā)票，以報(bào)銷的名義，虛假列支廣告費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、咨詢費(fèi)、會議費(fèi)、住宿費(fèi)等成本費(fèi)用，套取大額現(xiàn)金。這種行為面臨被追究虛開發(fā)票行政責(zé)任乃至刑事責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。（2）“兩票制”后醫(yī)藥行業(yè)新型虛開套取利潤模式及風(fēng)險(xiǎn)“兩票制”后，醫(yī)藥行業(yè)出現(xiàn)新型虛開模式，既包括對外虛開又包括接受虛開，既包括普票又包括專票。其中，對外虛開多發(fā)生于CSO、CSP、CMO、CRO等外包服務(wù)商，接受虛開則多發(fā)生于藥企、經(jīng)銷商。在沒有提供和接受真實(shí)服務(wù)的情況下，藥企、經(jīng)銷商接受CSO、CSP、CMO、CRO開具的服務(wù)類發(fā)票，虛假列支廣告費(fèi)、咨詢費(fèi)、會議費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、配送費(fèi)、研發(fā)費(fèi)、加工費(fèi)，套取大額現(xiàn)金。虛假制作農(nóng)產(chǎn)品收購憑證，并為自己虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的現(xiàn)象。這些行為都面臨被追究虛開增值稅專用發(fā)票行政責(zé)任乃至刑事責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。在涉及逃稅罪的實(shí)際有效案例中，藥企偷稅主要方式為在賬簿上不列、少列收入。如下涉稅風(fēng)險(xiǎn)易被稽查：（1）賬務(wù)核算不健全、不規(guī)范，不能全面、完整、準(zhǔn)確反映實(shí)際經(jīng)營情況（2）購進(jìn)貨物正常抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，而銷售收入不入賬（3）購進(jìn)、銷售均不入賬，通過“體外循環(huán)”方式完成購銷（4）將醫(yī)療器械無償贈送給醫(yī)院和醫(yī)療機(jī)構(gòu)，未視同銷售此，逃稅可能和虛開發(fā)票罪出現(xiàn)競合。CSO、CSP可能虛開增值稅專用發(fā)票，可能虛開增值稅普通發(fā)票。不管是何種發(fā)票，其主要功能是可以作為企業(yè)所得稅的成本在稅前扣除，從而降低企業(yè)的企業(yè)所得稅稅負(fù)，增加企業(yè)的利潤。醫(yī)藥企業(yè)可能與CSO、CSP等企業(yè)簽訂虛假的票與偷逃稅產(chǎn)生了競合。稅務(wù)機(jī)關(guān)有的以涉嫌虛開犯罪的線索移送司法機(jī)關(guān)，有的僅在行政程序定性偷稅予以行政處罰。除了這類以虛開方式偷稅的風(fēng)險(xiǎn)外，有的醫(yī)藥企業(yè)也通過賬外經(jīng)營隱匿收入、長期掛賬的方式偷逃企業(yè)所得稅。此種行為易被定性偷稅。如果企業(yè)無力繳納稅款、滯納金、罰款，就可能向逃稅罪轉(zhuǎn)化。情況下，采取收款長期掛賬、不按規(guī)定確認(rèn)銷售收入申報(bào)納稅，可能印發(fā)偷稅的過虛構(gòu)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、虛增進(jìn)項(xiàng)的案例也比較多見。通過偽造農(nóng)戶身份信息，在稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取《農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票》自開自抵，由于農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票申領(lǐng)環(huán)節(jié)稅局審查較為寬松，僅要求企業(yè)提供購銷合同、入庫單、付款憑證、農(nóng)戶身份信息材市場穩(wěn)定的情形下，藥材購進(jìn)也應(yīng)相對穩(wěn)定，稽查局可能通過測算農(nóng)產(chǎn)品收購進(jìn)項(xiàng)稅額占所有進(jìn)項(xiàng)稅額的比例，判斷制藥企業(yè)是否存在虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、虛增進(jìn)項(xiàng)的問題，從而通過稽查移交公安。企業(yè)的虛開發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)，還在于容易受到上游藥材貿(mào)易材貿(mào)易公司涉嫌虛開，下游受票企業(yè)則可能會受到牽連?！皟善敝啤睂?shí)施后，過票公司銷聲匿跡，與此同時，為了應(yīng)付“兩票制”，公司出現(xiàn)，這些第三方服務(wù)公司普遍是由縣市區(qū)企業(yè)孵化器引入，基本為原醫(yī)藥實(shí)施后的醫(yī)藥生產(chǎn)和經(jīng)銷企業(yè)提供加價服務(wù)，利用財(cái)政返還政策為自己實(shí)際控制臨成虛假列支成本偷逃企業(yè)所得稅的逃稅風(fēng)險(xiǎn)。通過對檢索案例分析發(fā)現(xiàn)，藥企虛開普通發(fā)票名目繁雜，為實(shí)現(xiàn)多列成本、搬運(yùn)費(fèi)、電腦耗材等各種名目發(fā)票。我們提請企業(yè)的銷售人員關(guān)注，虛開發(fā)票如果公司有完善的報(bào)銷制度，對發(fā)票的審核已盡到充分注意義務(wù)，銷售人員由于費(fèi)用列支的壓力虛開發(fā)票的行為，可能被認(rèn)定為個人犯罪。部分地方為招商引資、鼓勵開辦公司與個體工商戶，為企業(yè)設(shè)立授予了集群注冊或其他集中注冊的便利條件，容許多家企業(yè)注冊在同一地址，或者提供集中統(tǒng)一的辦公地供企業(yè)注冊與辦公。這給一些不法分子大批量注冊空殼企業(yè)對外虛開發(fā)票帶來可乘之機(jī)。不法分子可能通過家人、朋友、員工的身份信息，或者竊取他人的個人信息注冊開辦空殼企業(yè)。此外，部分地方過去還存在一些具有財(cái)政返還政策的企業(yè)園區(qū)，具有一定的稅收或財(cái)政的優(yōu)惠政策。因此，實(shí)踐中不難看到，服務(wù)公司出現(xiàn)。而這些企業(yè)又極易暴雷：1、清理違規(guī)財(cái)政返還政策，空殼企業(yè)不納稅走逃由于部分空殼CSO、CSP只是收取一定的開票費(fèi)，其賺取利潤的來源主要系財(cái)政返還。隨著全國范圍內(nèi)清理違規(guī)財(cái)政返還政策的推行，尤其是2022年6月《國務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)省以下財(cái)政體制改革工作的指導(dǎo)意見》（國辦發(fā)〔2022〕20號）明確提出“逐步清理不當(dāng)干預(yù)市場和與稅費(fèi)收入相掛鉤的補(bǔ)貼或返還政策”，這些空殼企業(yè)持續(xù)存在的利潤來源消失，很有可能集中開票后不納稅走逃，從而引發(fā)整個發(fā)票鏈條的風(fēng)險(xiǎn)。2、注冊地高度統(tǒng)一易引起稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注隨著稅收大數(shù)據(jù)、稅務(wù)部門與工商登記部門之間的數(shù)據(jù)共享，今年以來大量空殼企業(yè)因注冊地高度統(tǒng)一或者注冊地為一個地址被納入稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)檢查的范圍，并因此引發(fā)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。集群注冊、集中注冊并不意味著一定是空殼企業(yè)、虛開發(fā)票，但也應(yīng)當(dāng)注意到此類企業(yè)或個體工商戶因頻繁陷入虛開、偷稅等風(fēng)險(xiǎn)，持續(xù)納入稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)檢查的范圍。3、空殼CSO、CSP不具有業(yè)務(wù)開展能力易暴雷空殼CSO、CSP顯然不具有開展真實(shí)業(yè)務(wù)的能力，如果一家CSO、CSP只是被用來虛開發(fā)票以降低醫(yī)藥企業(yè)的成本，從而套取相應(yīng)的利潤，那么該CSO、CSP業(yè)務(wù)開展能力是證實(shí)業(yè)務(wù)是否具有真實(shí)性的重要一環(huán)，極易因此導(dǎo)致涉稅風(fēng)險(xiǎn)爆（一）醫(yī)藥行業(yè)日常稅務(wù)合規(guī)制度建設(shè)與風(fēng)險(xiǎn)控制公布了《醫(yī)藥行業(yè)合規(guī)管理規(guī)范》（藥協(xié)字[2021]7號此次《規(guī)范》囊括了醫(yī)藥企業(yè)反商業(yè)賄賂、財(cái)務(wù)與稅務(wù)、產(chǎn)品推廣、集中采購等等多個方面，旨在對醫(yī)結(jié)合《管理規(guī)范》就醫(yī)藥應(yīng)當(dāng)如何開展企業(yè)合規(guī)予以介紹。1、醫(yī)藥企業(yè)建設(shè)統(tǒng)一健全的合規(guī)管理組織醫(yī)藥企業(yè)合規(guī)的首要條件是建立健全的合規(guī)管理組織，制定完善的合規(guī)制度并不斷在實(shí)踐中予以完善和改進(jìn)。合規(guī)組織應(yīng)當(dāng)由企業(yè)的高級管理人員負(fù)責(zé)或者統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)并審查，推動成本和費(fèi)用真實(shí)的審查、服務(wù)商的選擇與考察、合同嚴(yán)格審批、反商業(yè)賄賂等制度。如果不能建立集中統(tǒng)一的合規(guī)組織，那么可能出現(xiàn)業(yè)法在早期被遏制。2、醫(yī)院企業(yè)加強(qiáng)業(yè)務(wù)合規(guī)，確保業(yè)務(wù)真實(shí)性醫(yī)藥企業(yè)出現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的主要原因是通過虛構(gòu)業(yè)務(wù)取得虛開發(fā)票，或者進(jìn)行費(fèi)、會議費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用套取資金。又如虛構(gòu)各類成本，抬高原材料的進(jìn)價，當(dāng)期原料耗用過多、以估價入賬代替正式入賬等。業(yè)應(yīng)當(dāng)在日常經(jīng)營過程中注重對業(yè)務(wù)真實(shí)性的管控和合規(guī)。例如：（1）加強(qiáng)合同合規(guī)。在合同訂立與合同審批過程中，注重合同約定的各要素是否完善、健全，合同審批流程是否完整履行、簽章是否真實(shí)等。（2）加強(qiáng)貨物流程合規(guī)。首先是貨物進(jìn)、銷、加工生產(chǎn)的全流程應(yīng)當(dāng)有跡可循、數(shù)據(jù)完整真實(shí)，貨運(yùn)單據(jù)真實(shí)完整符合相關(guān)規(guī)定。（3）加強(qiáng)資金使用的合規(guī)。杜絕利用私人賬戶進(jìn)行資金收付、經(jīng)營，減少現(xiàn)金使用，注重企業(yè)借款的合規(guī)。（4）注重發(fā)票合規(guī)。尤其是注重對開票企業(yè)的背景調(diào)查和合規(guī)，避免上游企業(yè)暴雷牽連自身。（5）注重學(xué)術(shù)會議、營銷、推廣、廣告等費(fèi)用的合規(guī)。對于相應(yīng)服務(wù)開展的必要性、服務(wù)的內(nèi)容及其真實(shí)性、相關(guān)服務(wù)的價格進(jìn)行合規(guī)審查，避免因服務(wù)的提供商暴雷牽連企業(yè)。（6）建立完善的流程，妥善留存業(yè)務(wù)真實(shí)性的材料，如果被牽連進(jìn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)之中，積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通說明業(yè)務(wù)的真實(shí)性。3、提高稅務(wù)信息化程度醫(yī)藥企業(yè)宜根據(jù)自身特點(diǎn)和成本效益原則，將信息技術(shù)應(yīng)用于企業(yè)稅務(wù)管理（1）建立全稅種的企業(yè)發(fā)票管理數(shù)據(jù)庫，通過技術(shù)和設(shè)備的升級將所有發(fā)策層以及相關(guān)崗位人員提供全面的發(fā)票信息；（2）建立上下游企業(yè)涉稅信息數(shù)據(jù)庫，對上下游企業(yè)等資信情況進(jìn)行全面（3）對銷售代表等員工報(bào)銷申請材料上傳報(bào)銷平臺系統(tǒng)審核和備查，根據(jù)對發(fā)票等相關(guān)報(bào)銷材料等核查結(jié)果同步財(cái)務(wù)出納系統(tǒng)，有效攔截可疑發(fā)票的支付；（4）對于購進(jìn)環(huán)節(jié)發(fā)票通過OCR等技術(shù)手段將紙質(zhì)發(fā)票錄入系統(tǒng)進(jìn)行自動（5）建立和完善醫(yī)藥企業(yè)發(fā)票核查管理制度，通過企業(yè)辦公系統(tǒng)流程等予以落實(shí)，使得發(fā)票管理措施在企業(yè)內(nèi)部各部門中得到有效實(shí)施。4、規(guī)范發(fā)票以及各類憑證的審核與管理對于醫(yī)藥行業(yè)企業(yè)而言，“兩票制”下最需要解決的就是銷售費(fèi)用的合規(guī)管理問題，醫(yī)藥行業(yè)企業(yè)需要立即從現(xiàn)在的通過虛開過票來解決銷售費(fèi)用問題轉(zhuǎn)變到通過合規(guī)營銷來有效降低消費(fèi)費(fèi)用和成本，具體而言可以通過規(guī)范企業(yè)的發(fā)票管理和憑證管理入手來有效的降低銷售費(fèi)用,從而真正管控住虛開發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。召開時間、地點(diǎn)、參會人員、議程、現(xiàn)場照片、簽到表等反映會議真實(shí)性的相關(guān)言所有的銷售費(fèi)用必須首先遵循真實(shí)性原則，這不僅是企業(yè)內(nèi)部控制的需要，也是稅務(wù)稽查、公安經(jīng)偵部門調(diào)查的關(guān)鍵，在真實(shí)性原則指導(dǎo)下醫(yī)藥企業(yè)對于費(fèi)用的發(fā)生一定要注意保存相關(guān)證據(jù)材料，這樣才能有效降低被認(rèn)定為虛開發(fā)票的法5、積極探索新型業(yè)務(wù)模式，加強(qiáng)合規(guī)性審查行業(yè)監(jiān)管與企業(yè)生存不是零和博弈。監(jiān)管必須以引導(dǎo)整個醫(yī)藥行業(yè)長遠(yuǎn)健康可固守舊的經(jīng)營模式和既得利益。背離社會需求和監(jiān)管期待，必將被淘汰出局。長。引進(jìn)推廣先進(jìn)的業(yè)務(wù)模式是打破體制壁壘的有效嘗試，應(yīng)推動醫(yī)藥行業(yè)企業(yè)營銷、商業(yè)服務(wù)、生產(chǎn)、研發(fā)向?qū)I(yè)化、學(xué)術(shù)化方向發(fā)展，逐步淘汰廣受詬病的行業(yè)企業(yè)在探索新型業(yè)務(wù)模式時，務(wù)必加強(qiáng)外部主體資質(zhì)審查，并且確保服務(wù)真真實(shí)提供相應(yīng)的服務(wù)。6、借力稅法專業(yè)人士，建立風(fēng)險(xiǎn)隔離機(jī)制鎖定，此即為風(fēng)險(xiǎn)隔離。同時，建議醫(yī)藥企業(yè)在交易前對交易對方做必要的了解，通過對交易對方經(jīng)營范圍、經(jīng)營規(guī)模、企業(yè)資質(zhì)等相關(guān)情況的考察，評估相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。一旦發(fā)現(xiàn)供業(yè)提供有關(guān)的證明材料，對有重大疑點(diǎn)的貨物，盡量不要購進(jìn)。最后，醫(yī)藥企業(yè)自查階段發(fā)現(xiàn)虛開嫌疑的，應(yīng)當(dāng)及時補(bǔ)救，自行進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，以免進(jìn)入行政處罰程序。已經(jīng)收到稅務(wù)處理、處罰通知書的，應(yīng)當(dāng)盡快搜集相關(guān)起刑點(diǎn)低以及“刑事優(yōu)先”的要求，稅局一般會在發(fā)現(xiàn)涉嫌虛開后立即移交公安業(yè)及相關(guān)人員的合法權(quán)益，避免處置不當(dāng)或不及時，造成難以挽回的后果。1、積極應(yīng)對、及時介入稅務(wù)稽查，避免風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大化虛開案件的來源主要有四種方式，分別為稅務(wù)機(jī)關(guān)等其他行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送，購銷交易鏈條企業(yè)牽連案發(fā)，報(bào)案、舉報(bào)、自動投案及公安機(jī)關(guān)或者人民檢察院自行發(fā)現(xiàn)的犯罪事實(shí)或獲得的犯罪線索。前述四種案件來源中，尤以稅務(wù)機(jī)關(guān)移送、上下游牽連案發(fā)數(shù)量占比較高。一方面，稽查局選案機(jī)制對涉稅違法案件線索的搜集甚至可以概括為“無孔不入”，涉嫌虛開刑事犯罪的，將隨案移送依照稅務(wù)稽查程序調(diào)查取得的證據(jù)。另一方面，發(fā)票協(xié)查制度的存在也使得稽查局在虛開刑事案件的查處中扮演著重要角色?；榫衷诓檗k稅收違法案件的過程中，可以委托有管轄權(quán)的稅務(wù)局稽查局異地調(diào)查取證，即對發(fā)票違法案件進(jìn)行協(xié)查。因此，一旦開票方被認(rèn)定虛開，受票方主管稅務(wù)局稽查局將可能第一時間介入案件，對受票方企業(yè)進(jìn)行調(diào)查。由于虛開刑事案件由稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查后移交的案件數(shù)量較高，且虛開犯罪涉及的發(fā)票開受、對公賬戶資金往來情況、資金回流情況、虛開稅款數(shù)額、抵扣稅款數(shù)額、造成國家稅款損失數(shù)額等關(guān)鍵事實(shí)，司法機(jī)關(guān)均需要借助稅務(wù)機(jī)關(guān)力量偵辦，且稅警聯(lián)合辦案機(jī)制也帶來稅務(wù)機(jī)關(guān)深度參與虛開刑事案件辦理?；谏鲜鲂蛑谢怙L(fēng)險(xiǎn)，避免虛開刑事責(zé)任。2、開票方被定性虛開，醫(yī)藥企業(yè)作為受票方仍有挽救損失的空間（1）《已證實(shí)虛開通知單》并非定案依據(jù)作為開票方的CSO、CSP因虛開暴雷，上游稅務(wù)機(jī)關(guān)必然會傳來《已證實(shí)虛案件需要協(xié)查的，委托方稅局向受托方稅局發(fā)出《稅收違法案件協(xié)查函》，內(nèi)容包括案件名稱、基本案情、涉案發(fā)票記載的信息、作案手法、已掌握的疑點(diǎn)或者確定發(fā)票系虛開案件的協(xié)查，按照受托方一戶一函的形式出具《已證實(shí)虛開通知單》及相關(guān)證據(jù)資料。第十三條規(guī)定，受托方收到《稅收違法案件協(xié)查函》后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)協(xié)查要求，依照法定權(quán)限和程序調(diào)查。換言之，《協(xié)查函》、《已證實(shí)虛開通知單》只能證明開票方存在虛開行為，但受票方是否構(gòu)成善意取得仍需稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《稅務(wù)稽查案件辦理程序規(guī)定》的規(guī)定，依照法定程序經(jīng)過調(diào)查后予以認(rèn)定，不能直接作為認(rèn)定受票方構(gòu)成虛開的證據(jù)，受票方能夠證明善意取得虛開發(fā)票的，仍應(yīng)積極向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行陳述、申辯。（2）爭取善意取得虛開發(fā)票根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳?！泵鹘?jīng)抵扣的稅款進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。就醫(yī)藥企業(yè)涉嫌虛開發(fā)票案例來看，開票方被定性虛開后，醫(yī)藥企業(yè)補(bǔ)開換開合規(guī)發(fā)票的難度、風(fēng)險(xiǎn)較大，在選擇積極補(bǔ)稅的基礎(chǔ)上，如果確有真實(shí)交易，應(yīng)當(dāng)積極爭取認(rèn)定為善意取得虛開的發(fā)票。1、逃稅罪的刑事責(zé)任阻卻根據(jù)《刑法》第二百零一條第四款規(guī)定，“有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法責(zé)任；但是，5年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予2次以上行政處罰的除外?！痹撘?guī)定普遍被認(rèn)為是逃稅罪的刑事責(zé)任阻卻條款，靈活運(yùn)用果并未必然要求啟動該行政程序，那么就有可能導(dǎo)致行為人無法滿足免于刑事處罰的特定條件，而被追究刑事責(zé)任，導(dǎo)致法律適用的不公平。2、逃稅罪“數(shù)額巨大”無明確標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)《刑法》第二百零一條的相關(guān)規(guī)定，逃稅罪的量刑檔位包括：——數(shù)額巨大且占應(yīng)納稅額30%以上，處以根據(jù)新修訂的《最高人民檢察院、公安部關(guān)于印發(fā)<最高人民檢察院、公安部關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（二）>的通知》第五十二條明確，逃避繳納稅款數(shù)額在10萬元以上且占10%以上的，應(yīng)予追訴，但對數(shù)額巨大未有明確的司法解釋。在《張某某逃稅案》2013）穗海法刑初字第796號）中，法院認(rèn)為，“現(xiàn)無司