會計業(yè)務(wù)實務(wù)及會計業(yè)務(wù)操作規(guī)范化手冊

\o"《會計業(yè)務(wù)實務(wù)大全》

作者：小曼

發(fā)表于：2006-5-258:42:31

最后發(fā)貼：[em04]..."會計業(yè)務(wù)實務(wù)會計分錄第一章

貨幣資金及應(yīng)收款項

1．現(xiàn)金

⑴備用金

①開立備用金

借：其他應(yīng)收款－備用金

貸：現(xiàn)金

②報銷時補回預(yù)定現(xiàn)金

借：管理費用等

貸：現(xiàn)金

③撤銷或減少備用金時

借：現(xiàn)金

貸：其他應(yīng)收款－備用金

⑵現(xiàn)金長短款

①庫存現(xiàn)金大于賬面值

借：現(xiàn)金

貸：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢

查明原因后作如下處理：

借：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：其他應(yīng)付款－應(yīng)付現(xiàn)金溢余（X單位或個人）

營業(yè)外收入－現(xiàn)金溢余（無法查明原因的）

②庫存現(xiàn)金小于賬面值

借：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：現(xiàn)金

查明原因后作如下處理：

借：其他應(yīng)收款－應(yīng)收現(xiàn)金短缺（XX個人）

其他應(yīng)收款－應(yīng)收保險賠款

管理費用－現(xiàn)金溢余（無法查明原因的）

貸：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢

2．銀行存款

①企業(yè)有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機構(gòu)的款項已經(jīng)部分或全部不能收回

借：營業(yè)外支出

貸：銀行存款

3．其他貨幣資金（外埠存款）

①開立采購專戶

借：其他貨幣資金－外埠存款

貸：銀行存款

②用此?？钯徹?/p>

借：物資采購

貸：其他貨幣資金－外埠存款

③撤銷采購專戶

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金－外埠存款

4．壞賬損失

⑴直接轉(zhuǎn)銷法

①實際發(fā)生損失時

借：管理費用

貸：應(yīng)收賬款

②重新收回時

借：應(yīng)收賬款

貸：管理費用

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

⑵備抵法

①提取壞賬準備金時

借：管理費用

貸：壞賬準備

②發(fā)生壞賬時

借：壞賬準備

貸：應(yīng)收賬款

③重新收回時

借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準備

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

5．應(yīng)收票據(jù)(見后)

第二章

存貨

1材料

（1）取得

①發(fā)票與材料同時到

借：原材料

應(yīng)交稅金－增（進）

貸：銀行存款

②發(fā)票先到

借：在途物資（含運費）

應(yīng)交稅金－增（進）

貸：銀行存款

③材料已到，月末發(fā)票賬單未到

借：原材料

貸：應(yīng)付賬款－暫估應(yīng)付賬款

注：下月初，用紅字沖回，等收到發(fā)票再處理

（2）發(fā)出

平時登記數(shù)量，月末結(jié)轉(zhuǎn)

借：生產(chǎn)成本/在建工程/委托加工物資/…

貸：原材料

⒉委托加工物資

①發(fā)出委托加工物資

借：委托加工物資

貸：原材料

②支付加工費、運雜費、增值稅

借：委托加工物資

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進）

貸：銀行存款等

③交納消費稅（見應(yīng)交稅金）

④加工完成收回加工物資

借：原材料（驗收入庫加工物資＋剩余物資）

貸：委托加工物資

3.包裝物

（1）生產(chǎn)領(lǐng)用，構(gòu)成產(chǎn)品組成部分

借：生產(chǎn)成本

貸：包裝物

（2）隨產(chǎn)品出售且

借：營業(yè)費用（不單獨計價）

其他業(yè)務(wù)支出（單獨計價）

貸：包裝物

（3）包裝物的出租、出借

①第一次領(lǐng)用新包裝物時

借：其他業(yè)務(wù)支出（出租）

營業(yè)費用（出借）

貸：包裝物

注：出租、出借金額較大時可分期攤銷

②收取押金

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款

③收取租金

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅金－增（銷）

其他業(yè)務(wù)收入

④退還包裝物（不管是否報廢），

借：其他應(yīng)付款（按退還包裝物比例退回押金）

貸：銀行存款

⑤損壞、缺少、逾期未歸還等原因沒收押金

借：其他應(yīng)付款

其他業(yè)務(wù)支出（消費稅）

貸：應(yīng)交稅金－增（銷）

應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費稅

其他業(yè)務(wù)收入（押金部分）

⑥不能使用而報廢時，按其殘料價值

借：原材料

貸：其他業(yè)務(wù)支出（出租）

營業(yè)費用（出借）

⑤攤銷（略）——一次、五五、分次

4.低值易耗品（處理同包裝物）

5.存貨清查

⑴盤盈

①確認

借：原材料

貸：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢

②報批轉(zhuǎn)銷

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：管理費用

⑵盤虧或毀損

①確認

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：原材料

應(yīng)交稅金－增（轉(zhuǎn)出）

②報批轉(zhuǎn)銷

i屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗

借：管理費用

貸：待處理財產(chǎn)損溢

ii屬于收發(fā)計量、核算、管理不善造成的損耗

借：原材料（殘料）

其他應(yīng)收款（保險、責(zé)任人賠款）

[管理費用]

貸：待處理財產(chǎn)損溢

iii屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨損耗

借：原材料（殘料）

其他應(yīng)收款（保險、責(zé)任人賠款）

[營業(yè)外支出－非常損失]

貸：待處理財產(chǎn)損溢

注：待處理財產(chǎn)損溢在結(jié)帳前必須將其轉(zhuǎn)平。分兩種情況：①如果已經(jīng)董事會等類似權(quán)力機構(gòu)批準，轉(zhuǎn)入損益等，不用披露；②如果未經(jīng)董事會等類似權(quán)力機構(gòu)批準，應(yīng)按上述方法結(jié)平，同時在附注中披露；如果其后批準的結(jié)果與自行處理不一致，則要調(diào)整當期報表的年初數(shù)。

8．存貨的期末計價（略）

第三章

投投

1．短期投資

①購入

借：短期投資--股票/債券/基金X

應(yīng)收股利、應(yīng)收利息

貸：銀行存款

其他貨幣資金

注：收到購入時的現(xiàn)金股利、債券利息

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利、應(yīng)收利息

②收到持有時期內(nèi)的股利或利息

借：銀行存款/現(xiàn)金

貸：短期投資－股票/債券X

③轉(zhuǎn)讓、出售

借：銀行存款

短期投資跌價準備－股/債X

貸：短期投資－股票/債券X

【應(yīng)收股利/應(yīng)收利息】

[投資收益－出售股/債X]

2長期股權(quán)投資投資

（1）取得

①以現(xiàn)金資產(chǎn)投資同上

②以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資（見后）

（2）成本法

①初始投資或追加投資同取得

②被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利

I投資年度以前

借：應(yīng)收股利－股利收入

貸：長期股權(quán)投資－企業(yè)

II投資年度

i屬于投資前的

借：應(yīng)收股利－股利收入

貸：長期股權(quán)投資－企業(yè)

ii屬于投資后的

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益－股利收入

III投資年度以后（按公式計算）

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益－股利收入

[長期股權(quán)投資－企業(yè)]

在實際業(yè)務(wù)中，因“應(yīng)收股利”固定，可先計算“長期股權(quán)投資”，再通過計算即可得出“投資收益”

（3）權(quán)益法

①初始投資或追加投資同上

②股權(quán)投資差額的處理

i取得時確認

借：長股權(quán)投資–企業(yè)–投資貸成本

貸：銀行存款

借：[長期股權(quán)投資–企業(yè)–股投差額]

貸：[長股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本]

ii攤銷

借：投資收益–股權(quán)投資差額攤銷

貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資差額

借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資差額

貸：資本公積－股權(quán)投資準備

③被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理

I凈利潤

i被投資單位實現(xiàn)凈利潤時

借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整

貸：投資收益–股權(quán)投資收益

ii被投資單位宣告分派股利時

借：應(yīng)收股利–企業(yè)（實際數(shù)）

貸：長股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整

II凈虧損（以股權(quán)投資賬面余額減至零為限）

借：投資收益–股權(quán)投資損失

貸：長股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整

注：以后被投資單位又實現(xiàn)利潤，先沖減未減記長期股權(quán)投資的余額，若還有多余再恢復(fù)其賬面價值，恢復(fù)時

借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整

（確認的損益－未減記的）

貸：投資收益–股權(quán)投資收益

④其他所有者權(quán)益變化的處理

i投資單位會計處理

借：長股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資準備

貸：資本公積–股權(quán)投資準備

（＝捐贈物價值*（1-33％）*持股比例）

注：如被投資單位接受現(xiàn)金捐贈，則不須交稅。

ii投資單位出售該項股權(quán)時，可將原計入資本公積的”股權(quán)投資準備“轉(zhuǎn)入“其他資本公積”

（4）成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換

①權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法

I轉(zhuǎn)換時

借：長期股權(quán)投資–企業(yè)

貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本

長股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整

II以后分派利潤或現(xiàn)金股利時

i屬于已記入投資賬面價值的

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)

ii屬于尚未記入投資賬面價值的

借：應(yīng)收股利

帶：投資收益

III對中止采用權(quán)益法前被投資單位實現(xiàn)的凈損益，投資單位仍按權(quán)益法核算。

借：長期股權(quán)投資–企業(yè)

貸：投資收益

②成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

i采用追溯調(diào)整法對原成本法核算進行調(diào)整

借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本

200

–企業(yè)–股權(quán)投資差額

1

–企業(yè)–損益調(diào)整

5

–企業(yè)–股權(quán)投資準備

2

貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)（帳面余額）205

利潤分配-未分配利潤（累計影響數(shù)）1

資本公積–股權(quán)投資準備

2

ii追加投資時

借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本

302

貸：銀行存款

302

iii再次計算股權(quán)投資差額

成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時初始投資成本＝200＋5＋2＋302

借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–股投差額2

貸：長股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本

2

將“損益調(diào)整”和“股權(quán)投資準備”全部轉(zhuǎn)入“投資成本”

借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本

7

貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整

5

–企業(yè)–股權(quán)投資準備

2

成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時初始投資成本＝200＋5＋2＋302－2

注：投資前與投資后新增股權(quán)投資差額應(yīng)分別計算，分別攤銷，前者按投資日算，后者按追加投資日算。但如果追加投資新形成的股權(quán)投資差額不大，可以并入追溯調(diào)整后的股權(quán)投資差額余額，按剩余攤銷年限一并攤銷。處置長期股權(quán)投資時，未攤銷的一并結(jié)轉(zhuǎn)

iv以后分派利潤或現(xiàn)金股利同權(quán)益法

（5）短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資

借：長期股權(quán)/債權(quán)投資（成本與市價孰低者）

短期投資跌價準備

投資收益

貸：短期投資

（6）長期股權(quán)投資的處置

①損益的確認

借：銀行存款

長期股權(quán)投資減值準備

貸：長期股權(quán)投資

[投資收益–股權(quán)出售收益/損失]

應(yīng)收股利（尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤）

②資本公積準備項目的處理

借：資本公積–股權(quán)投資準備

貸：資本公積–其他資本公積

注：轉(zhuǎn)增資本時

借：資本公積–其他資本公積

貸：實收資本/股本

③尚未攤銷的股權(quán)投資差額也應(yīng)隨同轉(zhuǎn)銷

借：投資收益–股權(quán)投資差額攤銷

貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資差額

3．投資的期末計價（略）

4．委托貸款

①發(fā)放貸款

借：委托貸款－本金

貸：銀行存款

②按期計提利息

借：委托貸款－利息

貸：投資收益－委托貸款利息收入

注：若應(yīng)收利息到期未收到，則將已確認的利息收入予以沖回，并在備查薄中登記沖回的利息金額。其后，收回該利息，則沖減委托貸款本金。

1、科目設(shè)置：“委托貸款”一級科目，下設(shè)“本金”、“利息”、“減值準備”二級科目

2、資產(chǎn)負債表中，按期限長短，分別在“短期投資”、“長期債權(quán)投資”反映。

③期末計價（略）

第四章

固定資產(chǎn)

⒈增加（如是舊的，則以凈值入帳）

①購置

I購入不需安裝的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

II購入需安裝的固定資產(chǎn)

i購入

借：在建工程

貸：銀行存款

ii領(lǐng)用安裝材料、支付工資

借：在建工程

貸：原材料

應(yīng)交稅金－增–進轉(zhuǎn)出

應(yīng)付工資

iii交付使用

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

②投資者投入

借：固定資產(chǎn)(投資雙方確認價)

貸：實收資本

③接受捐贈

借：固定資產(chǎn)（單據(jù)金額＋稅費）

貸：銀行存款（支付的相關(guān)稅費）

資本公積－接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備

遞延稅款（單據(jù)金額×33％）

注：接受舊的固定資產(chǎn)捐贈或投資，不在賬面反映折舊；若接受的捐贈或投資的固定資產(chǎn)含有原安裝成本應(yīng)從原值中剔除，新安裝成本應(yīng)加上。

④經(jīng)營租入（見后）

⑤融資租入（見后）

⑥自行建造

I自營工程

i購入工程物資

借：工程物資（含稅金）

貸：銀行存款

ii領(lǐng)用工程物資

借：在建工程

貸：工程物資

iii領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品

借：在建工程－自營工程

貸：庫存商品

應(yīng)交稅金－增（銷）

iv領(lǐng)用安裝材料

借：在建工程

貸：原材料

應(yīng)交稅金－增–進轉(zhuǎn)出

v支付工程人員的工資、福利費

借：在建工程

貸：應(yīng)付工資/應(yīng)付福利費

vi輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)支出

借：在建工程

貸：生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本

vii工程借款利息支出（見借款費用）

viii交付使用

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

ix剩余工程物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨

借：原材料

應(yīng)交稅金－增（進）

貸：工程物資

A、在達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的試運行收支凈額計入在建工程成本

B、報廢或損毀時,如工程項目尚未完工，凈損失計入在建工程成本；非正常原因造成的，或在建工程項目全部報廢或毀損,凈損失計營業(yè)外支出。

II出包工程

i預(yù)付、補付工程款

借：在建工程

貸：銀行存款

ii交付使用

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

⑦無償調(diào)入

借：固定資產(chǎn)

貸：資本公積－無償調(diào)出固定資產(chǎn)（凈值）

銀行存款（相關(guān)費用）

2．減少

只有盤虧不通過“固定資產(chǎn)清理”核算

①投資轉(zhuǎn)出

借：長期股權(quán)投資

貸：固定資產(chǎn)清理（該科目余額）

銀行存款/應(yīng)交稅金（相關(guān)稅費）

②捐贈轉(zhuǎn)出

借：營業(yè)外支出－捐贈支出

貸：固定資產(chǎn)清理（該科目余額）

③報經(jīng)批準無償調(diào)出（如調(diào)出發(fā)生的凈損失）

借：資本公積－無償調(diào)出固定資產(chǎn)

貸：固定資產(chǎn)清理

⑤出售、報廢、毀損

i固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理（凈值）

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn)（原值）

ii支付清理費用

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

iii出售收入、殘料和保險公司或過失人賠款處理

借：銀行存款/原材料/其他應(yīng)收款

貸：固定資產(chǎn)清理

iv出售后應(yīng)繳納的營業(yè)稅

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅金–應(yīng)交營業(yè)稅（售價×5％）

v結(jié)轉(zhuǎn)凈損失（或凈收益）

借：營業(yè)外支出–處置固凈損失（正常經(jīng)營）

營業(yè)外支出–非常損失（非正常原因）

長期待攤費用（籌建期間發(fā)生的）

貸：固定資產(chǎn)清理

3．固定資產(chǎn)折舊

i計提折舊

借：管理費用

制造費用

其他業(yè)務(wù)支出（經(jīng)營租賃）

貸：累計折舊

ii出售、報廢清理、盤虧而減少固定資產(chǎn)時需轉(zhuǎn)銷已提取的折舊額

借：累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

注：企業(yè)對未使用，不需用的固定資產(chǎn)也應(yīng)計提折舊，計提的折舊計入當期管理費用（不含更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn)）。企業(yè)因執(zhí)行《企業(yè)會計準則－固定資產(chǎn)》而對未使用，不需用固定資產(chǎn)由原不計提折舊改為計提折舊，此項會計政策變更應(yīng)當采用追溯調(diào)整，調(diào)整期初留存收益和相關(guān)項目。

4．固定資產(chǎn)的后繼續(xù)支出p113－114

（1）費用化的后續(xù)支出

如果不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先的估計（即通常所說大修和日常修理），應(yīng)在發(fā)生時確認為管理費用、制造費用，不再通過待攤費用（長期待攤費用）、預(yù)提費用處理。

（2）資本化的后續(xù)支出：

①延長固定資產(chǎn)的使用壽命

②使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高

③使生產(chǎn)成本實質(zhì)性降低

如果可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先的估計（即通常所說的改良支出），應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值，增計金額不應(yīng)超過固定資產(chǎn)價值的可收回金額（不一定是全額計入）

（3）固定資產(chǎn)的改擴建

i注銷原固定資產(chǎn)

借：在建工程

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

ii支付改、擴建工程費用同自營工程

借：在建工程

貸：銀行存款

iii殘料變價收入

借：銀行存款

貸：在建工程

iv工程完工，交付使用，增加固定資產(chǎn)價值

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

5．固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧

①盤盈

i經(jīng)清查確認為盤盈時

借：固定資產(chǎn)（市價－折舊損耗）

貸：待處理財產(chǎn)損溢

ii報批后轉(zhuǎn)銷

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：營業(yè)外收入–固定資產(chǎn)盤盈

②盤虧

i經(jīng)清查確認為盤虧時

借：待處理財產(chǎn)損溢

累計折舊（賬面值）

固定資產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn)（賬面原值）

ii報批后轉(zhuǎn)銷

借：營業(yè)外支出–固定資產(chǎn)盤虧

貸：待處理財產(chǎn)損溢

7．固定資產(chǎn)的期末計價（略）

第五章

無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)

1．無形資產(chǎn)

①購入的無形資產(chǎn)

借：無形資產(chǎn)（實際支付價款）

貸：銀行存款

②投資者投入

借：無形資產(chǎn)（投資雙方確認價）

貸：實收資本/股本

注：為首次發(fā)行股票而接受投資者投入

借：無形資產(chǎn)（投資方賬面價值）

貸：實收資本/股本

③接受捐贈

借：無形資產(chǎn)（憑據(jù)金額＋支付的相關(guān)稅費）

貸：遞延稅款

資本公積

銀行存款/應(yīng)交稅金（相關(guān)稅費）

④自行開發(fā)并按法律程序申請取得

i取得時發(fā)生的注冊費、律師費等相關(guān)支出

借：無形資產(chǎn)（確定的實際成本）

貸：銀行存款

ii研究開發(fā)費用（如材料費、直接參與人員的工資及福利費、租金、借款費用等）

借：管理費用

貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付工資

⑤購入的或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)

借：無形資產(chǎn)－土地使用權(quán)（實際支付價款）

貸：銀行存款

注：該項土地開發(fā)時

借：在建工程

貸：無形資產(chǎn)－土地使用權(quán)

⑥用無形資產(chǎn)對外投資，比照非貨幣性交易

⑦出售無形資產(chǎn)（即轉(zhuǎn)讓所有權(quán)）

借：銀行存款

無形資產(chǎn)減值準備

[營業(yè)外支出－出售無形資產(chǎn)損失]

貸：無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅

[營業(yè)外收入－出售無形資產(chǎn)收益]

⑧出租無形資產(chǎn)（即轉(zhuǎn)讓使用權(quán)）

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生的相關(guān)支出

借：其他業(yè)務(wù)支出（如服務(wù)費，營業(yè)稅）

貸：銀行存款

⑨攤銷（期限一經(jīng)確定，不能改）P197

借：管理費用（自用的無形資產(chǎn)）

其他業(yè)務(wù)支出（出租的無形資產(chǎn)）

貸：無形資產(chǎn)（帳面價值/尚可使用年限）

注：無形資產(chǎn)攤銷期：當月增加的無形資產(chǎn)，當月開始攤銷，當月減少的無形資產(chǎn)，當月不再攤銷。

若當期發(fā)生減值準備，則下期攤銷額要按預(yù)計可收回金額和剩余可使用年限進行攤銷

預(yù)計某項無形資產(chǎn)已不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟效益，則將其攤余價值全部轉(zhuǎn)入當期管理費用

⑩無形資產(chǎn)的后續(xù)支出，比如取得專利權(quán)之后，每年支付的年費和維護專利權(quán)發(fā)生的訴訟費，直接計入當期管理費

2．其他資產(chǎn)

①長期待攤費用

應(yīng)由本期負擔的部分不得做為長期待攤費用。

i發(fā)生時

借：長期待攤費用

貸：銀行存款

ii攤銷時

借：管理費用、制造費用、營業(yè)費用

貸：長期待攤費用

第六章

流動負債

1.應(yīng)付賬款（略）

2.應(yīng)付票據(jù)（見后）

3.短期借款

⑴借款時

借：銀行存款

貸：短期借款

⑵按月預(yù)提利息

借：財務(wù)費用－利息支出

貸：預(yù)提費用

⑶到期還本付息時

借：短期借款

預(yù)提費用

財務(wù)費用（尚未提取的利息）

貸：銀行存款

4.短期債券

①收到債券款

借：銀行存款

貸：應(yīng)付短期債券(實收發(fā)行債券款)

②計提利息

借：財務(wù)費用(票面利息±折溢價)

貸：應(yīng)付短期債券

注：若金額小可在還本付息時處理

借：應(yīng)付短期債券

財務(wù)費用－利息支出

貸：銀行存款

③到期償還本息

借：應(yīng)付短期債券

貸：銀行存款

5.預(yù)收賬款

①預(yù)收時

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

②發(fā)貨時

借：預(yù)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金－增（銷）

銀行存款（運雜費）

③補付貨款時

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

6.應(yīng)付工資

①支付職工工資

借：應(yīng)付工資

貸：現(xiàn)金

注：支付退休人員工資（即退休費）

借：管理費用

貸：現(xiàn)金

②月份終了進行分配，計入有關(guān)費用

借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人）

制造費用（車間或分廠管理人員）

管理費用（廠部行政管理人員）

營業(yè)費用（專設(shè)銷售機構(gòu)人員

在建工程（在建工程人員）

應(yīng)付福利費（醫(yī)務(wù)托幼人員）

其他應(yīng)付款（工會人員）

貸：應(yīng)付工資

7.應(yīng)付福利費

①提取福利費時（按工資總額的14%提）

借：生產(chǎn)成本等（科目同工資的提?。?/p>

貸：應(yīng)付福利費

注：外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取

借：利潤分配－提取職工獎勵及福利基金

貸：應(yīng)付福利費

②支付時

借：應(yīng)付福利費

貸：現(xiàn)金

用于職工醫(yī)療費（包括交納的醫(yī)療保險費），醫(yī)務(wù)經(jīng)費，因公負傷就醫(yī)路費，生活困難補助，醫(yī)務(wù)人員、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園和托兒所人員工資。

8.應(yīng)付股利

①董事會提請股東大會批準的利潤分配方案中應(yīng)分給股東的現(xiàn)金股利

借：利潤分配-應(yīng)付股利

貸：應(yīng)付股利

注：若股東大會與董事會批準的不一致，則應(yīng)調(diào)整會計報告年度相關(guān)項目的年初數(shù)（以董事會多為例）

借：應(yīng)付股利

盈余公積

貸：利潤分配-未分配利潤

9.其他應(yīng)付款

①提取工會經(jīng)費

借：管理費用（工資總額×2％）

貸：其他應(yīng)付款-工會經(jīng)費

②提取職工教育經(jīng)費

借：管理費用（工資總額×1.5％）

貸：其他應(yīng)付款-職工教育經(jīng)費

③應(yīng)付經(jīng)營性租賃的租金

借：管理費用、營業(yè)費用、制造費用

貸：其他應(yīng)付款

④收取存入保證金(如包裝物押金)

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款

10.其他應(yīng)交款

①應(yīng)交教育費附加(按流轉(zhuǎn)稅比例)

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加（主營業(yè)務(wù)）

其他業(yè)務(wù)支出（其他業(yè)務(wù)）

固定資產(chǎn)清理（銷售不動產(chǎn)有關(guān)）

貸：其他應(yīng)交款–應(yīng)交教育費附加

②礦產(chǎn)資源補償費

i按月計提時(按月礦產(chǎn)品銷售收入)

借：管理費用–礦產(chǎn)資源補償費

貸：其他應(yīng)交款–應(yīng)交礦資償費

ii收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳，計入成本

借：物資采購

貸：其他應(yīng)交款–應(yīng)交礦資償費

②住房公積金

i企業(yè)按規(guī)定交納的住房公積金

借：管理費用–住房公積金

貸：其他應(yīng)交款–應(yīng)交住房公積金

ii應(yīng)由職工個人交納的住房公積金

借：應(yīng)付工資

貸：其他應(yīng)交款–應(yīng)交住房公積金

iii實際上交時

借：其他應(yīng)交款–應(yīng)交住房公積金

貸：銀行存款

注：以后企業(yè)按規(guī)定和要求從住房公積金賬戶為職工提取款項時，不做賬務(wù)處理。

11.應(yīng)交稅金

（1）增值稅

①一般納稅人購銷業(yè)務(wù)（略）

②一般納稅人購入免稅農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資

借：物資采購（買價*90%）

應(yīng)交稅金－增–進（買價*10%）

貸：應(yīng)付帳款

注：應(yīng)交的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅計入采購成本。

③小規(guī)模納稅人購銷業(yè)務(wù)

i購進貨物

借：物資采購（價稅合計）

貸：應(yīng)付帳款

ii銷售貨物或提供勞務(wù)

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入（不含稅價）

應(yīng)交稅金－增–銷

③視同銷售的賬務(wù)處理（以投資為例）

i銷售方

借：長期股權(quán)投資

貸：原材料/庫存商品（成本價）

應(yīng)交稅金－增–銷（計稅價*稅率）

注：若存在銷售收入則須確認收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本

ii接受方，視同購進

借：原材料/庫存商品（成本價）

應(yīng)交稅金－增–進（計稅價*稅率）

貸：實收資本

④不予抵扣項目的賬務(wù)處理

i購入時即能確認不予抵扣增值稅計入成本

借：固定資產(chǎn)/原材料（價稅合計）

貸：銀行存款

ii購入時不能確認

借：原材料

應(yīng)交稅金－增–進

貸：銀行存款

注：如以后這部分貨物用于按規(guī)定不得抵扣進項稅額項目，可將稅額轉(zhuǎn)入有關(guān)科目

借：在建工程/應(yīng)付福利費/待處財產(chǎn)損溢

貸：應(yīng)交稅金－增–進轉(zhuǎn)出

原材料

⑤轉(zhuǎn)出多交和未交增值稅的賬務(wù)處理

i轉(zhuǎn)出多交增值稅

借：應(yīng)交稅金–未交增值稅

貸：應(yīng)交稅金–增–轉(zhuǎn)出多交增值稅

ii轉(zhuǎn)出未交增值稅

借：應(yīng)交稅金–增–轉(zhuǎn)出未交增值稅

貸：應(yīng)交稅金–未交增值稅

⑥進項稅額轉(zhuǎn)出－貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非常損失時

借：待處理財產(chǎn)損益－待處流資損益

貸：應(yīng)交稅金－增（進轉(zhuǎn)出）

⑦已交稅金－上交增值稅

借：應(yīng)交稅金－增-已交稅金

貸：銀行存款

注：若退回多交稅款，用紅字作相同分錄予以沖銷；若當月交納以前各期未交的增值稅，通過“應(yīng)交稅金–未交增值稅”科目

（2）消費稅

①產(chǎn)品銷售

i將產(chǎn)品直接對外銷售

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費稅

ii以應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料、抵償債務(wù)（視同非貨幣性交易），計稅處理同i

iii用應(yīng)稅消費品對外投資，或用于在建工程、非生產(chǎn)機構(gòu)等，計入有關(guān)成本。

借：長期股權(quán)投資（用于投資）

在建工程（用于工程）

營業(yè)外支出（用于非生產(chǎn)機構(gòu)）

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費稅

②委托加工應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處理

I委托加工物資為非金銀首飾

A受托方（代收代繳）

借：應(yīng)收賬款（代收代交稅款）

2000

貸：應(yīng)交稅金–應(yīng)交消費稅

2000

B委托方

a材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，準予抵扣

借：委托加工物資（加工費）

80000

應(yīng)交稅金–增（銷）13600（80000*17%）

應(yīng)交稅金–應(yīng)交消費稅

2000

貸：應(yīng)付賬款

113610

b材料收回后直接用于銷售，則將代扣代交的消費稅計入成本

借：委托加工物資（含消費稅款）100000

應(yīng)交稅金－增–銷

13600

貸：應(yīng)付賬款

113600

II委托加工物資為金銀首飾，由受托方直接交納，受托方于交貨時

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費稅

③進出口消費品的賬務(wù)處理

I進口消費品交納的消費稅

借：物資采購/固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

II免征消費稅的出口應(yīng)稅消費品

i直接出口或通過外貿(mào)企業(yè)出口，可不計算應(yīng)交消費稅

ii委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，應(yīng)在計算消費稅時

借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費稅

注：①收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

②發(fā)生退關(guān)、退貨而補交已退的消費稅時，作相反的分錄

（3）營業(yè)稅

①出租無形資產(chǎn)及其它業(yè)務(wù)收入

借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交營業(yè)稅

②出售無形資產(chǎn)

借：營業(yè)外支出/營業(yè)外收入

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交營業(yè)稅

③銷售不動產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交營業(yè)稅

注：企業(yè)收到先征后返的消費稅、營業(yè)稅等，應(yīng)于實際收到時，沖減當期的主營業(yè)務(wù)稅金及附加或其他業(yè)務(wù)支出等；收到先征后返的所得稅，于實際收到時，沖減當期所得稅費用；收到先征后返的增值稅，于實際收到時，計入當期補貼收入。

（4）所得稅

i企業(yè)所得稅

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅

ii個人所得稅（單位代扣代交）

借：應(yīng)付工資

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交個人所得稅

（5）資源稅

①銷售應(yīng)稅產(chǎn)品

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅

②自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品

借：生產(chǎn)成本/制造費用

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅

③收購未稅礦產(chǎn)品，計入該礦產(chǎn)品的成本

借：物資采購

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅（代扣代繳）

銀行存款

④外購液體鹽加工固體鹽

i外購液體鹽

借：物資采購

應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅（可抵扣）

貸：銀行存款

ii銷售固定鹽

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅

（6）城建稅

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交城市維護建設(shè)稅

（7）耕地占用稅

借：在建工程

貸：銀行存款

注：耕地占用稅是以實際占用耕地面積計稅，按照規(guī)定稅額一次征收

（8）印花稅（于購買印花稅票時入賬）

借：管理費用/待攤費用

貸：銀行存款

（9）土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅

借：管理費用

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交…

（10）土地增值稅

①兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)

借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅

②轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及附屬物

借：固定資產(chǎn)清理/在建工程

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅

③工程竣工前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，應(yīng)預(yù)交稅款

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅

貸：銀行存款

注：待該房地產(chǎn)銷售收入實現(xiàn)時再按上述方法進行沖銷，多退少補

第七章

長期負債

1.長期借款

①取得借款

借：銀行存款

貸：長期借款

②利息支出、匯兌損失等借款費用處理

借：長期待攤費用（籌建期間）

財務(wù)費用（生產(chǎn)經(jīng)營期間）

在建工程（符合條件的專門借款費用）

貸：長期借款

③還本付息

借：長期借款

貸：銀行存款

④將長期借款劃轉(zhuǎn)出去，或無需償還的長期借款

借：長期借款

貸：資本公積－其他資本公積

2長期應(yīng)付款

（1）應(yīng)付補償貿(mào)易引進設(shè)備款

①引進設(shè)備

借：在建工程/固定資產(chǎn)

貸：長期應(yīng)付款-應(yīng)付補貿(mào)引進款

（設(shè)備價＋國外運雜費）

銀行存款（進口關(guān)稅＋國內(nèi)

運雜費＋安裝費）

②用產(chǎn)品銷售款償還設(shè)備價款（銷售處理略）

借：長期應(yīng)付款–應(yīng)付補貿(mào)引進款

貸：應(yīng)收賬款

（2）應(yīng)付融資租賃款（略）

第八章

所有者權(quán)益

⒈實收資本

⑴常規(guī)處理

借：資產(chǎn)科目（投資雙方確認價）

貸：實收資本

注：投入無形資產(chǎn)必須＜20%注冊資本

⑵國有獨資公司的投入資本

投入的資本全部作為實收資本；不發(fā)行股票，不會產(chǎn)生股票發(fā)行的溢價收入；也不會在追加投資時因維持一定投資比例而產(chǎn)生資本公積

⑶有限責(zé)任公司的投入資本

①初建時，全部計入實收資本

②增資擴股時

借：有關(guān)資產(chǎn)科目

貸：實收資本

資本公積（出資額-所占份額）

⑷股份有限公司的投入資本

①籌資費用的處理

I發(fā)起式設(shè)立（籌資風(fēng)險?。?/p>

借：長期待攤費用/管理費用

貸：銀行存款

II募集式設(shè)立（籌資風(fēng)險大）

i采用溢價發(fā)行股票，可從溢價收入中支付

ii采用面值發(fā)行股票

借：管理費用（金額?。?/p>

長期待攤費用（金額大，≤2年）

貸：銀行存款

②取得發(fā)行股票收入

借：銀行存款

貸：股本（面值部分）

資本公積（溢價收入-發(fā)行費用）

⑸實收資本的增減變動

①實收資本增加

i資本公積轉(zhuǎn)增資本

借：資本公積

貸：實收資本

ii盈余公積轉(zhuǎn)增資本

借：盈余公積

貸：實收資本

iii所有者投入

iv發(fā)放股票股利方式增資

借：利潤分配–轉(zhuǎn)作股本的普通股股利（實發(fā)數(shù)）

貸：股本（股票面值總額）

資本公積

注：應(yīng)在股東大會批準董事會提請的年度利潤分配方案并且辦理了增資手續(xù)后進行處理

董事會宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時需做賬，但宣告發(fā)放股票股利時不需做賬

②實收資本減少

i資本過剩，發(fā)還股款

借：實收資本/股本（面值）

貸：銀行存款

注：股份有限公司超面值付出的價格處理

①溢價發(fā)行的，則先沖減溢價收入，然后沖銷盈余公積，再沖銷未分配利潤

借：股本（面值）

資本公積

盈余公積

未分配利潤

貸：銀行存款

②面值發(fā)行的，沖銷盈余公積、未分配利潤

ii發(fā)生重大虧損，需要減少實收資本

⒉資本公積

①資本/股本溢價

借：固定資產(chǎn)/銀行存款（實收出資額）

貸：實收資本/股本（在注冊資本中所占份額）

資本公積（扣除發(fā)行費用）

②接受捐贈資產(chǎn)

i捐贈物為銀行存款或現(xiàn)金

借：銀行存款/現(xiàn)金

貸：資本公積－接受現(xiàn)金捐贈

注：外商投資企業(yè)：（要交所得稅的?。。?/p>

借：現(xiàn)金

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅

資本公積—接受現(xiàn)金捐贈

年終清算時，按實際應(yīng)交數(shù)與計提數(shù)的差額調(diào)整：

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅

貸：資本公積—接受現(xiàn)金捐贈

ii捐贈物為實物資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)(憑據(jù)金額＋支付的相關(guān)稅費)

貸：資本公積–接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備

遞延稅款

注1：以后處置或使用時

借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

借：銀行存款/應(yīng)收賬款（處置收入）

貸：固定資產(chǎn)清理

借：資本公積–接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備

貸：資本公積－其他資本公積

借：遞延稅款（接受捐贈時計入該科目的金額）

貸：應(yīng)交稅金–應(yīng)交所得稅

注2：外商投資企業(yè)不直接通過“資本公積”。

①接受捐贈資產(chǎn)時

借：固定資產(chǎn)、原材料(確定價值)20000

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值

20000

②年度終了時

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值

6600

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅

6600

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值

13400

貸：資本公積–其他資本公積

13400

③資本匯率折算差額

借：銀行存款(收到日市場匯率)

貸：實收資本－外商資本（約定匯率）

[資本公積－外幣資本折算差額]

④撥款轉(zhuǎn)入

i收到國家的專項技改、技術(shù)研究撥款

借：銀行存款

貸：專項應(yīng)付款（屬長期負債項目）

ii撥款項目完成后，形成各項資產(chǎn)的部分

借：固定資產(chǎn)（按實際成本）5000

貸：銀行存款等5000

借：專項應(yīng)付款5000

貸：資本公積－撥款轉(zhuǎn)入5000

注：屬于費用及其他未形成資產(chǎn)需核銷的部分，直接借：專項應(yīng)付款，貸：有關(guān)科目。

⑤企業(yè)收到國家撥補的流動資本

借：銀行存款

貸：資本公積－補充流動資本

⑥企業(yè)收到無償調(diào)入的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（調(diào)出單位帳面值＋附加費）

貸：資本公積－無償調(diào)入固定資產(chǎn)

⑦企業(yè)無償調(diào)出固定資產(chǎn)

借：資本公積－無償調(diào)出固定資產(chǎn)

貸：固定資產(chǎn)清理（該科目借方余額）

⑧關(guān)聯(lián)交易差價

借：資本公積－關(guān)聯(lián)交易差價

貸：資產(chǎn)科目

⑨豁免的債務(wù)

借：應(yīng)付賬款、長期借款等

貸：資本公積－其他資本公積

⒊留存收益

（1）盈余公積

①提取

借：利潤分配－提取盈余公積

－提取任意盈余公積

－提取法定公益金

貸：盈余公積－法定盈余公積

盈余公積－任意盈余公積

盈余公積－法定公益金

注：①外商投資企業(yè)

借：利潤分配－提取儲備基金

－提取企業(yè)發(fā)展基金

貸：盈余公積－儲備基金

盈余公積－企業(yè)發(fā)展基金

②中外合作企業(yè)，在合作期內(nèi)以利潤歸還投資

借：已歸還投資（實收資本減項）

貸：銀行存款

同時

借：利潤分配－利潤歸還投資

貸：盈余公積－利潤歸還投資

②使用

i補虧（先任意后法定盈余公積金）

借：盈余公積

貸：利潤分配－其他轉(zhuǎn)入

注：①外商投資企業(yè)經(jīng)批準可用儲備基金補虧

借：盈余公積－儲備基金

貸：利潤分配－其他轉(zhuǎn)入

ii轉(zhuǎn)增資本

借：盈余公積

貸：股本（股票面值×新增股數(shù)）

資本公積－資本溢價/股本溢價

iii發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤

借：盈余公積

貸：應(yīng)付股本

③法定公益金用于集體福利設(shè)施的處理

i固定資產(chǎn)購入的處理

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

ii實際用公益金支付時

借：盈余公積－法定公益金

貸：盈余公積－任意盈余公積

iii處置用公益金購買的資產(chǎn)時，轉(zhuǎn)回

借：盈余公積－任意盈余公積

貸：盈余公積－法定公益金

（2）未分配利潤

在年度終了，由以下兩項目結(jié)轉(zhuǎn)而形成

①結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤（以盈利為例）

借：本年利潤

貸：利潤分配–未分配利潤

②結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配各明細項目

借：利潤分配–未分配利潤

貸：利潤分配－提取盈余公積等明細項目

4.彌補虧損的核算

①用稅前利潤彌補（發(fā)生虧損后的五年內(nèi)）

借：本年利潤

貸：利潤分配–未分配利潤

②用稅后利潤彌補（五年后）

i計算交納所得稅

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金–應(yīng)交所得稅

借：本年利潤

貸：所得稅

ii結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，彌補以前年度虧損

借：本年利潤（扣除當年所得稅）

貸：利潤分配–未分配利潤

注：若稅后利潤還不夠彌補，可用盈余公積補虧，

第九章

收入、費用、利潤

1．商品銷售收入

（1）收入無法確認（如貨款收回存在不確定性）

i發(fā)出商品時

借：發(fā)出商品/委托代銷商品/分期收款發(fā)出商品

貸：庫存商品

同時，將增值稅轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款

借：應(yīng)收賬款–企業(yè)（應(yīng)收銷項稅額）

貸：應(yīng)交稅金－增(銷)

ii以后可以確認收入時

借：應(yīng)收賬款–企業(yè)

貸：主營業(yè)務(wù)收入

iii結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品

（2）代銷商品

①視同買斷方式的處理

A委托方（收入為協(xié)議價）的處理

i將商品交給受托方時

借：委托代銷商品（成本價）

貸：庫存商品

ii收到代銷清單（按協(xié)議價開具）

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入（協(xié)議價）

應(yīng)交稅金－增–銷

iii結(jié)轉(zhuǎn)成本時

借：主營業(yè)務(wù)成本（成本價）

貸：委托代銷商品

iv收到款項

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款–企業(yè)

B受托方（收入為售價-協(xié)議價）處理

i收到商品

借：受托代銷商品（協(xié)議價）

貸：代銷商品款

ii實際銷售代銷商品

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入（受托方的售價）

應(yīng)交稅金－增–銷

iii結(jié)轉(zhuǎn)成本時

借：主營業(yè)務(wù)成本（協(xié)議價）

貸：受托代銷商品

借：代銷商品款（協(xié)議價）

貸：應(yīng)付賬款

iv按協(xié)議價款項付給委托方

借：應(yīng)付賬款（協(xié)議價）

應(yīng)交稅金－增–進

貸：銀行存款

②收取手續(xù)費方式

A委托方的處理

i將商品交給受托方時

借：委托代銷商品（成本價）

貸：庫存商品

ii收到代銷清單

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入（協(xié)議售價）

應(yīng)交稅金－增–銷

iii結(jié)轉(zhuǎn)成本時

借：主營業(yè)務(wù)成本（成本價）

貸：委托代銷商品

iv支付手續(xù)費時

借：營業(yè)費用（協(xié)議售價<不含稅>*費率）

貸：應(yīng)收賬款–企業(yè)

v收到款項

借：銀行存款（扣除手續(xù)費）

貸：應(yīng)收賬款–企業(yè)

B受托方的處理

i收到商品

借：受托代銷商品（協(xié)議售價）

貸：代銷商品款

ii實際銷售代銷商品（不確認收入）

借：銀行存款

貸：應(yīng)付賬款（協(xié)議售價）

應(yīng)交稅金－增–銷

借：應(yīng)交稅金－增–進

貸：應(yīng)付賬款

借：代銷商品款（協(xié)議售價）

貸：受托代銷商品

注：此方式無須結(jié)轉(zhuǎn)成本時

iii歸還委托方貨款并計算代銷手續(xù)費

借：應(yīng)付賬款（協(xié)議售價＋進項稅）

貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入（手續(xù)費）銀行存款

（3）銷售折扣

①商業(yè)折扣（即數(shù)量折扣）

借：銀行存款/應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入(實收金額)

②現(xiàn)金折扣(總價法)

i銷售實現(xiàn)時

借：應(yīng)收賬款

11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入（按總價）10000

應(yīng)交稅金－增–銷

1700

ii付款期內(nèi)付款(2/10,n/30)

借：銀行存款(總價–折扣額)11500

財務(wù)費用(折扣額=10000*2%)200

貸：應(yīng)收賬款

11700

注：稅金不能享受折扣優(yōu)惠。

iii付款期外付款

借：銀行存款（按總價）

11700

貸：應(yīng)收賬款

11700

（4）銷售折讓（依上例，假設(shè)折讓率為5％）

i銷售方尚未確認收入

借：應(yīng)收賬款

11115

貸：主營業(yè)務(wù)收入（95％*10000）

9500

應(yīng)交稅金－增–銷（95％*1700）1615

ii銷售方已確認收入

借：主營業(yè)務(wù)收入（5％*10000）500

應(yīng)交稅金－增–銷（5%*1700）85

貸：應(yīng)收賬款

585

注：此時“應(yīng)交稅金－增–銷”可用紅字沖減

（5）銷售退回

①發(fā)生在收入確認之前

借：庫存商品

貸：發(fā)出商品

②發(fā)生在收入確認之后

a沖減主營業(yè)務(wù)收入

借：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金－增–銷

貸：應(yīng)收賬款/銀行存款

財務(wù)費用（現(xiàn)金折扣）

b結(jié)轉(zhuǎn)退回產(chǎn)品的成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

注：若以前的銷售商品在資產(chǎn)負債表日至?xí)媹蟾媾鷾嗜罩g發(fā)生退回的。

i現(xiàn)金折扣在資產(chǎn)負債表日及之前發(fā)生的

借：以前年度損益調(diào)整（收入－現(xiàn)金折扣）

應(yīng)交稅金－增–銷

貸：銀行存款

借：以前年度損益調(diào)整（結(jié)轉(zhuǎn)的退回產(chǎn)品成本）

貸：庫存商品

借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅

貸：以前年度損益調(diào)整

借：利潤分配

貸：以前年度損益調(diào)整（該科目余額）

ii現(xiàn)金折扣在資產(chǎn)負債表日之后發(fā)生的，不須沖減報告年度的現(xiàn)金折扣。

借：以前年度損益調(diào)整（收入）

應(yīng)交稅金－增–銷

貸：銀行存款

財務(wù)費用（現(xiàn)金折扣）

（6）分期收款銷售

i發(fā)出商品

借：分期收款發(fā)出商品

貸：庫存商品

ii按合同規(guī)定每期收到的貨款

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入（總售款/期數(shù)）

應(yīng)交稅金－增–銷

iii結(jié)轉(zhuǎn)每期銷售成本

借：主營業(yè)務(wù)成本（總成本/期數(shù)）

貸：分期收款發(fā)出商品

（7）以舊換新的銷售，視同購銷兩項業(yè)務(wù)處理

（8）售后回購

售后回購本質(zhì)上屬于融資交易，在售后回購情況下，企業(yè)不能確認收入。若回購價大于原價的差額相當于融資費用，應(yīng)在計提時直接計入當期財務(wù)費用，并在回購時將此差額沖回。

例，2000年5月1日，甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售一批商品，成本為8000元，售價10000元，增值稅1700元。協(xié)議規(guī)定甲企業(yè)應(yīng)在2000年9月30日購回，回購價為11000元（不含稅），商品已發(fā)出，貨款未收到。

i5月1日發(fā)出商品時：

借：應(yīng)收賬款

11700

貸：庫存商品

8000

應(yīng)交稅金－增（銷）

1700

待轉(zhuǎn)庫存商品差價

2000

ii由于回購價大于原價，因而應(yīng)在銷售與回購期間內(nèi)按期計提利息費用（共5期）

借：財務(wù)費用

200

貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價

200

iii9月30日回購時

借：庫存商品（物質(zhì)采購）11000

應(yīng)交稅金－增（進）

1870

貸：應(yīng)付賬款

12870

借：待轉(zhuǎn)庫存商品差價

2800

財務(wù)費用

200

貸：庫存商品（物質(zhì)采購）3000

注：至此，庫存商品的成本又回到8000元。他主要由兩部分的待轉(zhuǎn)庫存商品差價沖減而得：回購價-原售價，原售價－成本價

(9)“三包”銷售政策的處理

例：甲公司發(fā)出商品40萬元的家電產(chǎn)品。貨款未付，成本30萬元，實行“三包”，根據(jù)以往經(jīng)驗估計有5％退貨，3％需調(diào)換，2％需返修。

i發(fā)出商品時

借：發(fā)出商品

30

貸：庫存商品

30

ii確認收入

借：應(yīng)收賬款–企業(yè)

38×1.17

貸：主營業(yè)務(wù)收入

38

應(yīng)交稅金－增(銷)38×0.17

iii結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

30×0.95

貸：發(fā)出商品

30×0.95

注：“包修”、“包換”不影響收入的確認，即發(fā)生了“包修”、“包換”時，只是增加了本公司的維修費用或相關(guān)成本；對另外5％的收入，則在退貨期滿時確認。

2提供勞務(wù)收入

①實際發(fā)生成本

借：勞務(wù)成本

貸：銀行存款、應(yīng)付工資、原材料

②確認收入（常用完工百分比法）

借：應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

③結(jié)轉(zhuǎn)成本（常用完工百分比法）

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：勞務(wù)成本

3讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（略）

商品期貨業(yè)務(wù)

⒈期貨會員資格投資

⑴取得基本席位

①交納會員資格費時取得

借：長期股權(quán)投資–期貨會員資格投資

貸：銀行存款

②申請退會、轉(zhuǎn)讓或被取消會員資格,年末

借：銀行存款（實收金額）

貸：長期股權(quán)投資–期貨會員資格投資

[期貨損益]

⑵取得基本席位之外的席位

①交納席位占用費時

借：應(yīng)收席位費

貸：銀行存款

②退還席位時（不可轉(zhuǎn)讓）

借：銀行存款

貸：應(yīng)收席位費

⒉支付年會費

企業(yè)交納年會費時

借：管理費用–期貨年會費

貸：銀行存款

⒊商品期貨交易

⑴交納初始或追加保證金時

借：期貨保證金

貸：銀行存款

注：劃回保證金時作相反分錄

⑵提交質(zhì)押品

①提交質(zhì)押品劃入保證金時

借：期貨保證金（實際作價金額）

貸：其他應(yīng)付款–質(zhì)押保證金

②收到退還的質(zhì)押品

借：其他應(yīng)付款–質(zhì)押保證金

貸：期貨保證金

③處置質(zhì)押品（企業(yè)不能及時交納保證金時）

i質(zhì)押品為國債

借：其他應(yīng)付款–質(zhì)押保證金

期貨保證金（差額部分）

貸：長期債權(quán)投資∕短期投資（國債賬面值）

投資收益（處置收入-國債賬面值）

ii質(zhì)押品為倉單（視同銷售）

借：其他應(yīng)付款–質(zhì)押保證金

期貨保證金（差額部分）

貸：其他業(yè)務(wù)收入（處置收入）

應(yīng)交稅金–增–銷（處置收入*17%）

同時結(jié)轉(zhuǎn)倉單成本

借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：物資采購

⑶開新倉、對沖平倉、實物交割

①開新倉，因在交易前已交納了一定數(shù)額的保證金，作為交易的準備金，故可不作會計處理

②對沖平倉

i實現(xiàn)平倉盈利時

借：期貨保證金（結(jié)算日價-原價）

貸：期貨損益

ii實現(xiàn)平倉虧損作相反分錄

注：如平倉盈利是由會員或客戶違規(guī)而強制平倉的，不劃歸會員或客戶，平倉虧損則由客戶或會員承擔；如因國家政策變化及連續(xù)漲、跌停板而強制平倉的，其平倉盈利劃歸會員或客戶所有。

③實物交割

I對倉平?jīng)_，處理同上

II實物交割

i企業(yè)被確認為買方

借：物資采購（實際交割款）

應(yīng)交稅金–增–進

貸：期貨保證金

注：實際交割款并不一定等于期貨合約到期日平倉價款

ii企業(yè)被確認為賣方

借：期貨保證金

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金–增–銷

同時結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

注：在實物交割中企業(yè)收到違約罰款收入

借：期貨保證金

貸：營業(yè)外收入

如是因企業(yè)責(zé)任而支付的罰款支出

借：營業(yè)外支出

貸：期貨保證金

⑷支付交易手續(xù)費

借：期貨損益

貸：期貨保證金

注：手續(xù)費包括開倉、平倉和交割手續(xù)費。

4、商品期貨套期保值業(yè)務(wù)

⑴企業(yè)開倉建立套期保值頭寸追加套期保值合約保證金時

借：期貨保證金－套保合約

貸：期貨保證金－非套保合約、銀行存款

⑵現(xiàn)貨交易尚未完成，套期保值合約已經(jīng)平倉的會計處理

①平倉盈利

借：期貨保證金－套保合約

貸：遞延套保損益

注：若是虧損，則作相反的會計分錄。

同時，結(jié)轉(zhuǎn)其占用的保證金

借：期貨保證金－非套保合約

貸：期貨保證金－套保合約

②企業(yè)套期保值合約在交易或交割時的手續(xù)費

借：遞延套保損益

貸：期貨保證金－套保合約

③套期保值合約了結(jié)，將套期保值合約實現(xiàn)的盈虧與被套期保值業(yè)務(wù)的成本相配比，沖減或增加被套期保值業(yè)務(wù)的成本（以盈利為例）

借：遞延套保損益

貸：物資采購、庫存商品

若套期保值合約實現(xiàn)虧損，則作相反的分錄。

⑶如果現(xiàn)貨交易已經(jīng)完成，套期保值合約必須立即平倉，并按上述方法進行核算。

商品期貨交易分為套期保值業(yè)務(wù)和非套期保值業(yè)務(wù)。套期保值是指回避現(xiàn)貨價格風(fēng)險為目的的期貨交易行為。

例：假設(shè)某企業(yè)為糧食加工企業(yè)，預(yù)計2000年4月份需要綠豆原料300噸。目前是2000年2月份，綠豆現(xiàn)貨價格為每噸2500元左右，預(yù)計4月份綠豆價格將往上升。但企業(yè)目前因現(xiàn)金短缺，無法購入綠豆；因而采用套期保值交易來回避現(xiàn)貨價格風(fēng)險。

（1）2000年2月1日，開新倉買入300噸綠豆期貨合約，每噸2500元，按5%支付保證金，建立套期保值頭寸：

借：期貨保證金－套保合約37500（300*2500*5%）

貸：期貨保證金－非套保合約37500

（2）2000年3月3日，賣出平倉，實現(xiàn)盈利45000

借：期貨保證金－套保合約45000

（（2650-2500）*300）

貸：遞延套保損益

45000

同時轉(zhuǎn)回套保上的保證金：

借：期貨保證金－非套保合約82500

貸：期貨保證金－套保合約82500

（3）2000年4月1日購入現(xiàn)貨綠豆300噸，每噸2600元：

借：庫存商品－綠豆780000（300*2600）

應(yīng)交稅金－增（進）101400（780000*13%）

貸：銀行存款

881400

同時轉(zhuǎn)出遞延套保損益

借：遞延套保損益

45000

貸：庫存商品

45000

因此，將遞延套保損益與成本配比后，300噸綠豆的成本為735000元（780000-45000），每噸成本為2450元，從而實現(xiàn)了回避現(xiàn)貨價格風(fēng)險的目的。（由此可見，本例套期保值的原理是：在2月份企業(yè)現(xiàn)金短缺，無法購入低價現(xiàn)貨，而預(yù)計4月份現(xiàn)貨價格將上漲；用少量資金購入低價期貨合約，如果4月份綠豆現(xiàn)貨價格上漲，則期貨價格也將上漲，賣出期貨合約后，正好可以用期貨上實現(xiàn)的盈利彌補現(xiàn)貨價格上漲造成的損失。）

應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)付票據(jù)

不帶息

①收到應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)（面值）貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金－增（進）②到期收回票面金額借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)

①開出票據(jù)支付貨款或應(yīng)付款時借：原材料/應(yīng)付賬款應(yīng)交稅金－增（銷）貸：應(yīng)付票據(jù)（面值）②到期支付票據(jù)存款借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款

帶息

①收到應(yīng)收票據(jù)處理，同上②期中、年末計息借：應(yīng)收票據(jù)

貸：財務(wù)費用③到期兌現(xiàn)借：銀行存款貸：財務(wù)費用（余下期限的利息）應(yīng)收票據(jù)（面值＋已提利息）

①開票與手續(xù)費處理，同上②年中、年末計息借：財務(wù)費用

貸：應(yīng)付票據(jù)③票據(jù)到期支付本息借：應(yīng)付票據(jù)（賬面余額）財務(wù)費用（未計利息）貸：銀行存款

其他事項

⑶匯票到期，承兌人違約拒付或無力償還票款，收款企業(yè)作如下分錄：借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)收票據(jù)⑷貼現(xiàn)借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價值）【財務(wù)費用】注：若票據(jù)到期，承兌人銀行賬戶不足支付，銀行將其退回給申請貼現(xiàn)的企業(yè)，同時從該企業(yè)劃款，該企業(yè)將票據(jù)本息轉(zhuǎn)作“應(yīng)收賬款”。借：應(yīng)收賬款（票據(jù)到期值）

貸：銀行賬款（票據(jù)到期值）若申請貼現(xiàn)企業(yè)銀行賬戶余額不足，銀行將其轉(zhuǎn)作逾期貸款處理：借：應(yīng)收賬款（票據(jù)到期值）

貸：短期借款⑸轉(zhuǎn)讓（如換取物資）借：在途物資/原材料

應(yīng)交稅金－增（進）貸：應(yīng)收票據(jù)借/貸：銀行存款（差額部分）

⑶承兌人到期無力支付款項時借：應(yīng)付票據(jù)（賬面余額）貸：應(yīng)付賬款注：以后又補付時借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行賬款⑷銀行承兌匯票到期，企業(yè)無力付款時借：應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款注：對5/10000的罰息的處理借：財務(wù)費用貸：銀行存款⑸支付銀行承兌匯票手續(xù)費借：財務(wù)費用貸：銀行存款

可轉(zhuǎn)換公司債券（以溢價為例）

事項

債權(quán)人（投資者）

債務(wù)人（發(fā)行人）

購買/發(fā)行

借：長期債券投資-可轉(zhuǎn)券投資-債券面值

長期債券投資-可轉(zhuǎn)券投資-溢價貸：銀行存款

借：銀行存款貸：應(yīng)付債券–可轉(zhuǎn)券–面值應(yīng)付債券–可轉(zhuǎn)券–溢價

按年計提利息

借：長期債券投資-可轉(zhuǎn)券投資-應(yīng)計利息

貸：投資收益-債券利息收入注：轉(zhuǎn)股日尚未確認的利息處理同上

借：在建工程/財務(wù)費用

應(yīng)付債券–可轉(zhuǎn)券–溢價貸：應(yīng)付債券–可轉(zhuǎn)券–應(yīng)計利息

轉(zhuǎn)換

借：長期股權(quán)投資–企業(yè)貸：長期債券投資-可轉(zhuǎn)券投資-債券面值長期債券投資-可轉(zhuǎn)券投資-溢價長期債券投資-可轉(zhuǎn)券投資-應(yīng)計利息注：以長期債券投資的賬面價值全額轉(zhuǎn)作投資

借：應(yīng)付債券–可轉(zhuǎn)券–面值應(yīng)付債券–可轉(zhuǎn)券–溢價

應(yīng)付債券–可轉(zhuǎn)券–應(yīng)計利息貸：股本（股份面值總額）

現(xiàn)金（不足轉(zhuǎn)換1股部分）資本公積–股本溢價

注：轉(zhuǎn)換的股份數(shù)，必須是應(yīng)付債券的面值（而不是帳面價值）除以換股率；轉(zhuǎn)換為股份時，不會產(chǎn)生損益。

購買或發(fā)行時，溢價與面值總是同方向的

事項

長期債權(quán)投資

長期債券

投資時或收到發(fā)行債券款

借：長期債權(quán)投資–債投–面值長期債權(quán)投資–債投–溢價長期債權(quán)投資–債投–應(yīng)計利息投資收益-長債券費用攤銷（費用小）長期債權(quán)投資–債投–債券費用（大）應(yīng)收利息（已到期尚未領(lǐng)?。┵J：銀行存款

借：銀行存款貸：應(yīng)付債券－債券面值

應(yīng)付債券－債券溢價注：支付的債券發(fā)行費、印刷費等輔助費用，凍結(jié)利息收入作為溢價借：財務(wù)費用/在建工程貸：銀行存款

注：計入投資成本的相關(guān)費用，于債券持有期內(nèi)確認利息收入時分期直線攤銷

攤銷

直線法

借：長期債權(quán)投資–債投–應(yīng)計利息貸：長期債權(quán)投資–債投–溢價（平攤）

投資收益–債券利息收入

借：財務(wù)費用/在建工程應(yīng)付債券－債券溢價（平攤）貸：應(yīng)付債券－應(yīng)計利息

實際利率法

借：長期債權(quán)投資–債投–應(yīng)計利息貸：長期債權(quán)投資–債投–溢價投資收益-債券利息收入（上期債券賬面值*實際利率）最后一期：投資收益＝利息總額－溢價總額

借：財務(wù)費用/在建工程（上期債券賬面值*實際利率）

應(yīng)付債券－債券溢價貸：應(yīng)付債券－應(yīng)計利息

一次還本付息債券,利息計入“長期債權(quán)投資–應(yīng)計利息”，分期付息債券,計入“應(yīng)收利息”

建造合同

一．建造工程合同的定義、特征和分類

定義：指為建造一項資產(chǎn)或者在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同。

特征：①先有買方（客戶），后有標底（資產(chǎn)）②資產(chǎn)的建設(shè)期長（跨年度）③所造資產(chǎn)體積大、造價高④建造合同不可取消。

分類：按工程價款確定方式分為固定造價合同（總價或單價固定）和成本加成合同。

二．合同分立與合同合并

1．一般情況下，準則適用于單項建造合同。

2．如果一項建造合同包括多項資產(chǎn)，在同時具備下列條件，每項資產(chǎn)應(yīng)分立為單項合同處理：

（1）每項資產(chǎn)均有獨立的建造計劃；（2）建造承包商與客戶就每項資產(chǎn)單獨進行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；（3）每項資產(chǎn)的收入和成本可單獨辨認。

3．一組合同無論對應(yīng)單個客戶還是幾個客戶，在同時具備下列條件，應(yīng)合并為單項合同處理：

（1）該組合同按一攬子交易簽訂；（2）該組合同密切相關(guān)，每項合同實際上已構(gòu)成一項綜合利潤率工程的組成部分；（3）該組合同同時或依次履行。

三、合同收入

1．合同收入包括（1）合同中規(guī)定的初始收入；（2）因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入

因變更而增加的收入——客戶能夠能認可、收入能夠可靠地計量

因賠款而增加的收入——預(yù)計對方能夠同意、金額能夠可靠地計量

因獎勵而增加的收入——工程進度和工程質(zhì)量達到或超過規(guī)定標準、金額能可靠計量

四、合同成本

1．合同成本應(yīng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。

直接費用包括：耗用的人工費用、耗用的材料費用、耗用的機械使用費、其他直接費用

間接費用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用

2．直接費用在發(fā)生時應(yīng)直接計入合同成本，間接費用應(yīng)在期末按照系統(tǒng)、合理的方法分攤計入合同成本。

3．與合同有關(guān)的零星收益，例如合同完成后處置殘余物資取得的收益，應(yīng)沖減合同成本。

4．合同成本不包括下列費用：

（1）企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費用；

（2）船舶等制造企業(yè)的銷售費用；

（3）企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的財務(wù)費用。

5．因訂立合同而發(fā)生的差旅費、投標費等有關(guān)費用，應(yīng)直接確認為當期管理費用。

五、合同收入與合同費用的確認

1．建造合同的開工日期與完工日期屬不同的會計年度，應(yīng)將合同收入和合同成本分配計入實施工程的各個會計年度；但在一個會計年度內(nèi)完成的，應(yīng)在完成時確認合同收入和合同費用。

2．如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計，在資產(chǎn)負債表日按完工百分比法確認

如不能可靠地估計，應(yīng)區(qū)別以下情況處理：合同成本能夠收回的和不可能收回的。

如果合同預(yù)計總成本將超過合同預(yù)計總收入，應(yīng)將預(yù)計損失立即確認為當期費用

3．采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定合同完工進度時，累計實際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容：

（1）與合同未來活動相關(guān)的合同成本，例如施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本；

（2）在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項。

六、帳務(wù)處理

當期確認的合同收入＝（合同總收入×完工進度）－以前會計年度累計已確認的收入

當期確認的合同毛利＝（合同總收入－預(yù)計合同總成本）×完工進度－以前會計年度累計已確認的毛利

當期確認的合同費用＝當期確認的合同收入－當期確認的合同毛利－以前會計年度預(yù)計損失準備

最后一會計年度確認的合同毛利＝合同總收入－實際合同總成本－以前會計年度累計已確認的毛利

1．本年度實際發(fā)生的合同成本

借：工程施工

貸：原材料、應(yīng)付工資、累計折舊

發(fā)生間接費用時：

借：工程施工－間接費用

貸：銀行存款等

間接費用風(fēng)攤至合同成本：借：工程施工－××合同

貸：工程施工－間接費用

2．本年度已結(jié)算的合同價款

借：應(yīng)收賬款

貸：工程結(jié)算

3．本年度實際收到的合同價款

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

4．確認和計量當年的收入和費用

借：主營業(yè)務(wù)成本

【工程施工－毛利】

預(yù)計損失準備（工程完工年度，注銷該科目的貸方余額）

貸：主營業(yè)務(wù)收入

若本年度預(yù)計合同總成本大于合同收入，應(yīng)預(yù)計損失準備，計入“合同預(yù)計損失”。但最后一年無需預(yù)計損失準備

借：管理費用——合同預(yù)計損失【（本年度預(yù)計合同總成本－合同收入）×（1-完工程度）】

貸：存貨跌價準備——預(yù)計損失準備

5．工程完工年度，將“工程施工”科目余額與“工程結(jié)算”科目余額對沖

借：工程結(jié)算（完工年度反映尚未結(jié)算的工程價款）

貸：工程施工、工程施工－毛利（兩者之和為工程總價款）

說明：“工程施工”對于建筑、安裝企業(yè)的，“生產(chǎn)成本”是對于飛機、船舶制造業(yè)的會計分錄大全

第一章

貨幣資金及應(yīng)收款項

1．現(xiàn)金

⑴備用金

①開立備用金

借：其他應(yīng)收款－備用金

貸：現(xiàn)金

②報銷時補回預(yù)定現(xiàn)金

借：管理費用等

貸：現(xiàn)金

③撤銷或減少備用金時

借：現(xiàn)金

貸：其他應(yīng)收款－備用金

⑵現(xiàn)金長短款

①庫存現(xiàn)金大于賬面值

借：現(xiàn)金

貸：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢

查明原因后作如下處理：

借：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：其他應(yīng)付款－應(yīng)付現(xiàn)金溢余（X單位或個人）

營業(yè)外收入－現(xiàn)金溢余（無法查明原因的）

②庫存現(xiàn)金小于賬面值

借：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：現(xiàn)金

查明原因后作如下處理：

借：其他應(yīng)收款－應(yīng)收現(xiàn)金短缺（XX個人）

其他應(yīng)收款－應(yīng)收保險賠款

管理費用－現(xiàn)金溢余（無法查明原因的）

貸：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢

2．銀行存款

①企業(yè)有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機構(gòu)的款項已經(jīng)部分或全部不能收回

借：營業(yè)外支出

貸：銀行存款

3．其他貨幣資金（外埠存款）

①開立采購專戶

借：其他貨幣資金－外埠存款

貸：銀行存款

②用此專款購貨

借：物資采購

貸：其他貨幣資金－外埠存款

③撤銷采購專戶

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金－外埠存款

4．壞賬損失

⑴直接轉(zhuǎn)銷法

①實際發(fā)生損失時

借：管理費用

貸：應(yīng)收賬款

②重新收回時

借：應(yīng)收賬款

貸：管理費用

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

⑵備抵法

①提取壞賬準備金時

借：管理費用

貸：壞賬準備

②發(fā)生壞賬時

借：壞賬準備

貸：應(yīng)收賬款

③重新收回時

借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準備

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

5．應(yīng)收票據(jù)(見后)

第二章

存貨

1材料

（1）取得

①發(fā)票與材料同時到

借：原材料

應(yīng)交稅金－增（進）

貸：銀行存款

②發(fā)票先到

借：在途物資（含運費）

應(yīng)交稅金－增（進）

貸：銀行存款

③材料已到，月末發(fā)票賬單未到

借：原材料

貸：應(yīng)付賬款－暫估應(yīng)付賬款

注：下月初，用紅字沖回，等收到發(fā)票再處理

（2）發(fā)出

平時登記數(shù)量，月末結(jié)轉(zhuǎn)

借：生產(chǎn)成本/在建工程/委托加工物資/…

貸：原材料

⒉委托加工物資

①發(fā)出委托加工物資

借：委托加工物資

貸：原材料

②支付加工費、運雜費、增值稅

借：委托加工物資

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進）

貸：銀行存款等

③交納消費稅（見應(yīng)交稅金）

④加工完成收回加工物資

借：原材料（驗收入庫加工物資＋剩余物資）

貸：委托加工物資

3.包裝物

（1）生產(chǎn)領(lǐng)用，構(gòu)成產(chǎn)品組成部分

借：生產(chǎn)成本

貸：包裝物

（2）隨產(chǎn)品出售且

借：營業(yè)費用（不單獨計價）

其他業(yè)務(wù)支出（單獨計價）

貸：包裝物

（3）包裝物的出租、出借

①第一次領(lǐng)用新包裝物時

借：其他業(yè)務(wù)支出（出租）

營業(yè)費用（出借）

貸：包裝物

注：出租、出借金額較大時可分期攤銷

②收取押金

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款

③收取租金

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅金－增（銷）

其他業(yè)務(wù)收入

④退還包裝物（不管是否報廢），

借：其他應(yīng)付款（按退還包裝物比例退回押金）

貸：銀行存款

⑤損壞、缺少、逾期未歸還等原因沒收押金

借：其他應(yīng)付款

其他業(yè)務(wù)支出（消費稅）

貸：應(yīng)交稅金－增（銷）

應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費稅

其他業(yè)務(wù)收入（押金部分）

⑥不能使用而報廢時，按其殘料價值

借：原材料

貸：其他業(yè)務(wù)支出（出租）

營業(yè)費用（出借）

⑤攤銷（略）——一次、五五、分次

4.低值易耗品（處理同包裝物）

5.存貨清查

⑴盤盈

①確認

借：原材料

貸：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢

②報批轉(zhuǎn)銷

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：管理費用

⑵盤虧或毀損

①確認

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：原材料

應(yīng)交稅金－增（轉(zhuǎn)出）

②報批轉(zhuǎn)銷

i屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗

借：管理費用

貸：待處理財產(chǎn)損溢

ii屬于收發(fā)計量、核算、管理不善造成的損耗

借：原材料（殘料）

其他應(yīng)收款（保險、責(zé)任人賠款）

[管理費用]

貸：待處理財產(chǎn)損溢

iii屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨損耗

借：原材料（殘料）

其他應(yīng)收款（保險、責(zé)任人賠款）

[營業(yè)外支出－非常損失]

貸：待處理財產(chǎn)損溢

注：待處理財產(chǎn)損溢在結(jié)帳前必須將其轉(zhuǎn)平。分兩種情況：①如果已經(jīng)董事會等類似權(quán)力機構(gòu)批準，轉(zhuǎn)入損益等，不用披露；②如果未經(jīng)董事會等類似權(quán)力機構(gòu)批準，應(yīng)按上述方法結(jié)平，同時在附注中披露；如果其后批準的結(jié)果與自行處理不一致，則要調(diào)整當期報表的年初數(shù)。

8．存貨的期末計價（略）

第三章

投投

1．短期投資

①購入

借：短期投資--股票/債券/基金X

應(yīng)收股利、應(yīng)收利息

貸：銀行存款

其他貨幣資金

注：收到購入時的現(xiàn)金股利、債券利息

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利、應(yīng)收利息

②收到持有時期內(nèi)的股利或利息

借：銀行存款/現(xiàn)金

貸：短期投資－股票/債券X

③轉(zhuǎn)讓、出售

借：銀行存款

短期投資跌價準備－股/債X

貸：短期投資－股票/債券X

【應(yīng)收股利/應(yīng)收利息】

[投資收益－出售股/債X]

2長期股權(quán)投資投資

（1）取得

①以現(xiàn)金資產(chǎn)投資同上

②以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資（見后）

（2）成本法

①初始投資或追加投資同取得

②被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利

I投資年度以前

借：應(yīng)收股利－股利收入

貸：長期股權(quán)投資－企業(yè)

II投資年度

i屬于投資前的

借：應(yīng)收股利－股利收入

貸：長期股權(quán)投資－企業(yè)

ii屬于投資后的

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益－股利收入

III投資年度以后（按公式計算）

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益－股利收入

[長期股權(quán)投資－企業(yè)]

在實際業(yè)務(wù)中，因“應(yīng)收股利”固定，可先計算“長期股權(quán)投資”，再通過計算即可得出“投資收益”

（3）權(quán)益法

①初始投資或追加投資同上

②股權(quán)投資差額的處理

i取得時確認

借：長股權(quán)投資–企業(yè)–投資貸成本

貸：銀行存款

借：[長期股權(quán)投資–企業(yè)–股投差額]

貸：[長股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本]

ii攤銷

借：投資收益–股權(quán)投資差額攤銷

貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資差額

借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資差額

貸：資本公積－股權(quán)投資準備

③被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理

I凈利潤

i被投資單位實現(xiàn)凈利潤時

借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整

貸：投資收益–股權(quán)投資收益

ii被投資單位宣告分派股利時

借：應(yīng)收股利–企業(yè)（實際數(shù)）

貸：長股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整

II凈虧損（以股權(quán)投資賬面余額減至零為限）

借：投資收益–股權(quán)投資損失

貸：長股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整

注：以后被投資單位又實現(xiàn)利潤，先沖減未減記長期股權(quán)投資的余額，若還有多余再恢復(fù)其賬面價值，恢復(fù)時

借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整

（確認的損益－未減記的）

貸：投資收益–股權(quán)投資收益

④其他所有者權(quán)益變化的處理

i投資單位會計處理

借：長股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資準備

貸：資本公積–股權(quán)投資準備

（＝捐贈物價值*（1-33％）*持股比例）

注：如被投資單位接受現(xiàn)金捐贈，則不須交稅。

ii投資單位出售該項股權(quán)時，可將原計入資本公積的”股權(quán)投資準備“轉(zhuǎn)入“其他資本公積”

（4）成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換

①權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法

I轉(zhuǎn)換時

借：長期股權(quán)投資–企業(yè)

貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本

長股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整

II以后分派利潤或現(xiàn)金股利時

i屬于已記入投資賬面價值的

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)

ii屬于尚未記入投資賬面價值的

借：應(yīng)收股利

帶：投資收益

III對中止采用權(quán)益法前被投資單位實現(xiàn)的凈損益，投資單位仍按權(quán)益法核算。

借：長期股權(quán)投資–企業(yè)

貸：投資收益

②成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

i采用追溯調(diào)整法對原成本法核算進行調(diào)整

借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本

200

–企業(yè)–股權(quán)投資差額

1

–企業(yè)–損益調(diào)整

5

–企業(yè)–股權(quán)投資準備

2

貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)（帳面余額）205

利潤分配-未分配利潤（累計影響數(shù)）1

資本公積–股權(quán)投資準備

2

ii追加投資時

借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本

302

貸：銀行存款

302

iii再次計算股權(quán)投資差額

成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時初始投資成本＝200＋5＋2＋302

借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–股投差額2

貸：長股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本

2

將“損益調(diào)整”和“股權(quán)投資準備”全部轉(zhuǎn)入“投資成本”

借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本

7

貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整

5

–企業(yè)–股權(quán)投資準備

2

成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時初始投資成本＝200＋5＋2＋302－2

注：投資前與投資后新增股權(quán)投資差額應(yīng)分別計算，分別攤銷，前者按投資日算，后者按追加投資日算。但如果追加投資新形成的股權(quán)投資差額不大，可以并入追溯調(diào)整后的股權(quán)投資差額余額，按剩余攤銷年限一并攤銷。處置長期股權(quán)投資時，未攤銷的一并結(jié)轉(zhuǎn)

iv以后分派利潤或現(xiàn)金股利同權(quán)益法

（5）短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資

借：長期股權(quán)/債權(quán)投資（成本與市價孰低者）

短期投資跌價準備

投資收益

貸：短期投資

（6）長期股權(quán)投資的處置

①損益的確認

借：銀行存款

長期股權(quán)投資減值準備

貸：長期股權(quán)投資

[投資收益–股權(quán)出售收益/損失]

應(yīng)收股利（尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤）

②資本公積準備項目的處理

借：資本公積–股權(quán)投資準備

貸：資本公積–其他資本公積

注：轉(zhuǎn)增資本時

借：資本公積–其他資本公積

貸：實收資本/股本

③尚未攤銷的股權(quán)投資差額也應(yīng)隨同轉(zhuǎn)銷

借：投資收益–股權(quán)投資差額攤銷

貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資差額

3．投資的期末計價（略）

4．委托貸款

①發(fā)放貸款

借：委托貸款－本金

貸：銀行存款

②按期計提利息

借：委托貸款－利息

貸：投資收益－委托貸款利息收入

注：若應(yīng)收利息到期未收到，則將已確認的利息收入予以沖回，并在備查薄中登記沖回的利息金額。其后，收回該利息，則沖減委托貸款本金。

1、科目設(shè)置：“委托貸款”一級科目，下設(shè)“本金”、“利息”、“減值準備”二級科目

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