煤炭行業(yè)稅務合規(guī)研究報告2023

第1頁，共23頁煤炭行業(yè)稅務合規(guī)研究報告（2023）2021年3月，中辦、國辦印發(fā)《關于進一步深化稅收征管改革業(yè)虛開騙稅逃稅等違法犯罪行為，稅務總局明確將以稅收風險為導第2頁，共23頁2022年，隨著“全電發(fā)票”試點的不斷推開和“金行業(yè)的深入觀察以及煤炭企業(yè)涉稅刑事案件代理經(jīng)驗的深刻總結而第3頁，共23頁第4頁，共23頁隨著我國經(jīng)濟社會秩序持續(xù)穩(wěn)定恢復，國內(nèi)經(jīng)濟復蘇和出口訂單增長遠超預期，能源需求也呈逐步回升態(tài)勢，在我國能源構成中，煤炭處于主體性地位，作為我國國民經(jīng)濟的基礎性能源之一，煤炭具有重要的戰(zhàn)略意義。在綠色發(fā)展理念引領下，我國能源繼續(xù)快速發(fā)展，能源結構持續(xù)優(yōu)化，煤炭優(yōu)質(zhì)產(chǎn)能有序釋放，煤炭清潔高效利用取得新進展，全國煤炭產(chǎn)量和市場供應量均呈現(xiàn)上升趨勢。據(jù)國家統(tǒng)計局數(shù)據(jù)顯示，2021年全年能源消費總量為52.4億噸標準煤，煤炭消費量占能源消費總量的56%，占據(jù)了能源消費總量的半壁江山；同年，全國原煤產(chǎn)量41.3億噸，比2020年同比增長5.7%，原煤生產(chǎn)增速加快，2021年中央企業(yè)煤炭產(chǎn)量更是首次突破10億噸大關，創(chuàng)下歷史新高。煤炭生產(chǎn)中心加快向資源稟賦好、開采條件好的地區(qū)集中。據(jù)國家統(tǒng)計局數(shù)據(jù)顯示，2021年，全國規(guī)模以上煤炭企業(yè)原煤產(chǎn)量超億噸省份共6個，6個億噸級產(chǎn)煤省產(chǎn)量全部呈上漲走勢，其中，山西（11.93億噸）和內(nèi)蒙古（10.39億噸）兩省份均超過10億噸；陜西（7億噸新疆（3.2億噸貴州（1.31億噸安徽（1.13億噸），上述6省份產(chǎn)量合計34.96億噸，占全國規(guī)模以上煤炭企業(yè)原煤產(chǎn)量的85.9%，此外，河南（0.93億噸），山東（0.93億噸），寧夏（0.86億噸），黑龍江（0.60億噸），云南（0.58億噸）五省產(chǎn)量超5000萬噸?！笆奈濉笔峭苿游覈?jīng)濟社會全面發(fā)展綠色轉型的關鍵時期，也是推動國家能源綠色低碳發(fā)展的關鍵時期，煤炭行業(yè)企業(yè)在政府相關部門的關注和政策的扶持下，將迎來的新的發(fā)展契機。第5頁，共23頁（一）國家稅務總局：加強對煤炭等大宗商品領域的行業(yè)監(jiān)管2021年3月，中辦、國辦印發(fā)《關于進一步深化稅收征管改革的意見》，對深化稅收征管改革，深入推進精確執(zhí)法、精細服務、精準監(jiān)管、精誠共治作出全面部署。為深入貫徹落實中辦、國辦《關于進一步深化稅收征管改革的意見》，國家稅務總局要求各地稅務部門以稅收風險為導向、以“雙隨機、一公開”為基本方式，針對逃避稅問題多發(fā)的重點領域，適當提高抽查比例，有序開展隨機抽查，精準實施稅務監(jiān)管，打擊涉稅違法行為，保護守法誠信經(jīng)營，維護經(jīng)濟稅收秩序，維護國家稅收安全，維護社會公平正義。首要任務是聚焦重點領域。圍繞社會輿論和人民群眾關切，針對農(nóng)副產(chǎn)品生產(chǎn)加工、廢舊物資收購利用、大宗商品（如煤炭、鋼材、電解銅、黃金）購銷、營利性教育機構、醫(yī)療美容、直播平臺、中介機構、高收入人群股權轉讓等行業(yè)和領域，重點查處虛開（及接受虛開）發(fā)票、隱瞞收入、虛列成本、利用“稅收洼地”和關聯(lián)交易惡意稅收籌劃以及利用新型經(jīng)營模式逃避稅等涉稅違法行為?；诿禾啃袠I(yè)現(xiàn)狀而產(chǎn)生的涉稅風險，在意見明確將煤炭行業(yè)作為重點關注、查處領域的背景下，涉稅風險更容易爆發(fā)，煤炭企業(yè)要引起足夠的重視。內(nèi)蒙古自治區(qū)是世界最大的露天煤礦之鄉(xiāng)，中國重要的能源保障基地。2020年2月28日，針對相關官員腐敗案件暴露出的煤照中央紀委國家監(jiān)委的紀檢監(jiān)察建議，內(nèi)蒙古自治區(qū)黨委、政府召開自治區(qū)煤炭資源領域違規(guī)違法問題專項整治工作動員部署會議，明確提出“要對2000年以第6頁，共23頁來全區(qū)煤炭資源開發(fā)利用情況進行全方位透視會診”，自此內(nèi)蒙古煤炭領域?qū)ｍ椪蔚共?0年開始。主要查處在于四方面：一是違規(guī)違法獲取、倒賣煤炭資源，二是違規(guī)違法配置煤炭資源，三是涉煤腐敗嚴重污染政治生態(tài)，四是煤炭資源領域問題擴散蔓延。隨后，包括山西、云南、四川、新疆等其他省份開展煤炭自查自糾，針對煤炭交易、礦產(chǎn)交易、煤礦股權轉讓、煤炭資源整合與兼并重組等經(jīng)濟事項，多部門建立聯(lián)動機制，相繼查處了一批煤炭企業(yè)稅收違法違規(guī)案件。煤炭領域的專項整治和自查自糾，使得官員貪腐、企業(yè)家行賄與企業(yè)偷逃稅風險交織，進一步加劇了煤炭企業(yè)的涉稅法律風險。2022年9月22日，國家稅務總局王軍局長在《弘揚絲路精神共促能力建設》的發(fā)言中宣告：“稅務部門正在開發(fā)‘金稅四期’，今年年底將基本開發(fā)完成?！睂脮r，“金稅四期”將整合當前已經(jīng)存在的信息共享系統(tǒng)，強化跨部門之間的企業(yè)、個人信息共享。金稅三期，已然實現(xiàn)了對國稅、地稅數(shù)據(jù)的合并及統(tǒng)一，其功能是對稅務系統(tǒng)業(yè)務流程的全監(jiān)控。而金稅四期，不僅僅是稅務方面，還會納入“非稅”業(yè)務，實現(xiàn)對業(yè)務更全面的監(jiān)控。同時搭建了各部委、人民銀行以及銀行等參與機構之間信息共享和核查的通道，實現(xiàn)企業(yè)相關人員手機號碼、企業(yè)納稅狀態(tài)、企業(yè)登記注冊信息核查三大功能。金稅四期上線之后，企業(yè)更多的數(shù)據(jù)將被稅局掌握，監(jiān)控也呈現(xiàn)全方位、立體化，助力國家實現(xiàn)從“以票管稅”向“以數(shù)治稅”分類精準監(jiān)管轉變。新的稅收征收管理系統(tǒng)將充分運用大數(shù)據(jù)、人工智能等新一代信息技術，從而實現(xiàn)智慧稅務和智慧監(jiān)管。各個部門的數(shù)據(jù)共享，以大數(shù)據(jù)為支撐，第7頁，共23頁實現(xiàn)每個市場主體全業(yè)務全流程全國范圍內(nèi)的“數(shù)據(jù)畫像”、“建成全國個人納稅人‘一人式檔案’”，未來每一家企業(yè)在稅務部門面前都是透明的。如此一來，企業(yè)的長期行為可以通過大數(shù)據(jù)的總結，創(chuàng)建獨特的、個性化的企業(yè)稅務檔案，對企業(yè)偏好的經(jīng)營范圍和地域、平均利潤率、上下游企業(yè)等信息一手掌握。如果企業(yè)出現(xiàn)特殊情況，例如當期利潤波動太大，進銷異常，一筆或多筆業(yè)務“快進快出”等，可能就會觸發(fā)預警系統(tǒng)，需由稅務機關進行核實。（四）專票電子化時代來臨，虛開發(fā)票一查到底全面數(shù)字化的電子發(fā)票，簡稱“全電發(fā)票”，目前正處在試點過程中，但可以預見的是，因全電發(fā)票具有“領票流程簡化、開票便捷”等好處，將來必然會在全國范圍內(nèi)推廣開來。就目前全電發(fā)票在廣東、上海、內(nèi)蒙古等地的試點來看，與傳統(tǒng)的紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票不同，全電發(fā)票是在系統(tǒng)中自動流轉，將使得一些發(fā)票違法行為更突出、更明顯、更易追查異常點。如果企業(yè)虛開發(fā)票，發(fā)票從何處開出、何時認證、如何流轉、進銷項分別是什么貨物，均留存在系統(tǒng)之中，只需假以時日，就可以清理、排查出來，因此，虛開的風險只增不減。隨著“全電發(fā)票”的推行，這種發(fā)票信息更加透明化、流轉痕跡會更清楚，上下游全鏈條追查也會更輕松。2022年6月16日，國家稅務總局、公安部、最高人民檢察院、海關總署、中國人民銀行、國家外匯管理局在北京召開全國六部門聯(lián)合打擊留抵騙稅和出口騙稅工作交流推進會。會議要求：進一步發(fā)揮六部門常態(tài)化打擊機制優(yōu)勢，推進聯(lián)合打擊騙取留抵退稅和出口退稅工作深入開展，確保留抵退稅政策和出口退稅第8頁，共23頁支持措施落快落準落穩(wěn)落好，助力穩(wěn)住宏觀經(jīng)濟大盤。打虛打騙行動的刑事打擊面擴大，對于煤炭企業(yè)而言，例如在查處某一煤炭企業(yè)接受虛開發(fā)票虛抵進項問題時，可能會將虛開問題延申到下游其他煤炭企業(yè)，認定該煤炭企業(yè)正常銷售業(yè)務中開具的銷項發(fā)票同樣為虛開，通過司法機關內(nèi)部系統(tǒng)傳遞案件線索，導致下游煤炭企業(yè)的主管公安機關亦啟動了刑事偵查程序。六部門打擊三假常態(tài)化，打擊力度和手段進一步加強，煤炭行業(yè)的涉稅刑事風險進一步擴大。以煤炭為關鍵詞，以危害稅收征管罪為條件，交叉索引中國裁判文書網(wǎng)、北大法寶等網(wǎng)站，2022年全年公開的涉及煤炭行業(yè)危害稅收征管罪的刑事案件共有46件，其中虛開增值稅專用發(fā)票罪案件占據(jù)絕對多數(shù)，高達40件，而虛開發(fā)票罪案件排列第二，共計5件，非法購買增值稅專用發(fā)票罪1件。值得注意的是，實踐中，企業(yè)通常對虛開增值稅專用發(fā)票罪較為重視，而忽視了虛開普通發(fā)票的法律風險。2022年4月，最高人民檢察院、公安部聯(lián)合發(fā)布的《關于公安機關管轄的刑事案件立案追訴標準的規(guī)定（二）》中，對虛開發(fā)票罪的立案追訴標準進行了修改，修訂后的追訴標準為：虛開發(fā)票金額累計在五第9頁，共23頁十萬元以上的；虛開發(fā)票一百份以上且票面金額在三十萬元以上的；五年內(nèi)因虛開發(fā)票受過刑事處罰或者二次以上行政處罰，又虛開發(fā)票，數(shù)額達到第一、二項標準百分之六十以上的。因此，虛開普通發(fā)票的行政、刑事風險同樣需要引起企業(yè)經(jīng)營者的關注。省份，這與當?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展水平、地方政府對煤炭行業(yè)的支持程度存在正相關。經(jīng)分析，在2022年公開的46起煤炭行業(yè)危害稅收征管罪中，一審程序（含發(fā)回重審的一審程序）37件，其中，被告人被判處十年以上有期徒刑的案件為14件，重刑適用率超過了38%，被判處三至十年有期徒刑的案例有7件，占比約19%。被判處三年以下有期徒刑的案例有16件，占比約43%。三年以下有期徒刑的案件中適用緩刑的為9件（包括部分實刑、部分緩刑）。第10頁，共23頁經(jīng)分析，在已公開的46起涉稅犯罪案件中，二審案件共9件，其中維持原判8件，發(fā)回重審1件。發(fā)回重審理由為：原審人民法院的審理存在違反法律規(guī)定的訴訟程序的情形。通過檢索中國檢察網(wǎng)，2022年公開煤炭行業(yè)涉稅不起訴案件5件，不起訴①犯罪情節(jié)輕微，案發(fā)后主動投案自首，被不起訴人自愿認罪認罰，積極補繳稅款及滯納金等，根據(jù)《中華人民共和國刑法》第三十七條的規(guī)定，不需要②被不起訴人積極補繳稅款、開展合規(guī)整改，企業(yè)合規(guī)建設經(jīng)第三方機構第11頁，共23頁評估合格，被不起訴人系初犯、偶犯，具有坦白、認罪認罰等情節(jié)，根據(jù)《中華人民共和國刑法》第三十七條的規(guī)定，不需要判處刑罰。從以上數(shù)據(jù)可見，煤炭行業(yè)涉稅案件的刑事責任較為嚴峻，尤其是虛開增值稅專用發(fā)票罪案件最為突出，企業(yè)負責人實際面臨的刑期較長，被判處十年以上有期徒刑的比例相較于其他經(jīng)濟類犯罪而言較高，同時具有不起訴率低、上訴成功率低、上訴難度大等特點。因此，煤炭企業(yè)及相關從業(yè)人員應在刑事一審階段作好充分準備、妥善應對。根據(jù)國家稅務總局以及各地稅務機關官方網(wǎng)站上公告送達案件信息顯示，2022年全年煤炭行業(yè)涉稅行政案件共計35件，其中僅涉及進項發(fā)票的涉稅案件7件，僅涉及銷項發(fā)票的涉稅案件5件，同時涉及進項發(fā)票與銷項發(fā)票的涉稅案上述案件中，以虛開增值稅專用發(fā)票數(shù)量最多，高達17件。企業(yè)走逃（失聯(lián)）位居第二，為9件；偷稅類案件數(shù)量第三，共7件；虛開普通發(fā)票案件數(shù)量第四，共2件。值得關注的是，在17件虛開增值稅專用發(fā)票案件中，共計有14個案件的稅第12頁，共23頁務機關向下游企業(yè)的稅務機關發(fā)出了《稅收違法案件協(xié)查函》、《已證實虛開通知單》，涉稅風險由此向下游傳導。根據(jù)《稅收違法案件發(fā)票協(xié)查管理辦法（試行）》（稅總發(fā)〔2013〕66號）第九條的規(guī)定：“已確定虛開發(fā)票案件的協(xié)查，委托方應當按照受托方一戶一函的形式出具《已證實虛開通知單》及相關證據(jù)資料，并在所附發(fā)票清單上逐頁加蓋公章，隨同《稅收違法案件協(xié)查函》寄送受托方。通過協(xié)查信息管理系統(tǒng)發(fā)起已確定虛開發(fā)票案件協(xié)查函的，委托方應當在發(fā)送委托協(xié)查信息后5個工作日內(nèi)寄送《已證實虛開通知單》以及相關證據(jù)資料?！睂嵺`中，上游開票方因虛開發(fā)票被稅務稽查后，其稅務機關即向下游受票企業(yè)所在地稅務機關發(fā)送《稅收違法案件協(xié)查函》及《已證實虛開通知單》，下游稅務機關通常會依據(jù)上述函件材料要求受票企業(yè)進行增值稅和企業(yè)所得稅的調(diào)整。則前述已公開的14例虛開案件中，下游受票方存在較高的涉稅風險。而實務中，稅務機關查處的虛開案件及涉及的下游受票企業(yè)遠遠大于目前統(tǒng)計的數(shù)字。由上述數(shù)據(jù)可知，煤炭行業(yè)依然是涉稅違法行為的高發(fā)領域，且隨著稅收大數(shù)據(jù)的不斷完善，因發(fā)票引起的涉稅違法問題更易爆發(fā)，若下游企業(yè)未能做好供應端的合規(guī)與風險應對，則可能因上游企業(yè)涉嫌虛開而面臨增值稅無法抵扣、補繳企業(yè)所得稅、滯納金甚至認定偷稅的行政風險。第13頁，共23頁購銷業(yè)務掛靠經(jīng)營被認定為虛開：在2014年9月1日之前，國家實行煤炭經(jīng)營資格審查制度，只有取得相應資格的企業(yè)才能從事煤炭業(yè)務，個人無法從事此類業(yè)務。從事煤炭開采的小型煤礦掌握著部分煤炭資源，但卻缺乏相應的資質(zhì)，導致其不得以采用掛靠方式開展經(jīng)營，造成小型煤礦掛靠經(jīng)營的情況普遍存在。小型煤礦尋求正規(guī)的大型煤礦，使小型煤礦掛靠在有資格開具增值稅專用發(fā)票的第三方名下，并由被掛靠方根據(jù)煤炭購銷交易的實際情況向煤炭企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票。在掛靠經(jīng)營業(yè)務中，特別容易出現(xiàn)“票貨分離”的情形。此外，由于掛靠方、被掛靠方法律意識薄弱，在達成口頭掛靠協(xié)議后疏于簽訂書面的掛靠合同，并且在資金收付方面既有支付貨款又存在墊資、借貸等多種資金往來，導致稅務機關、公安機關認定存在資金回流，對掛靠的真實性產(chǎn)生懷疑，認定雙方無真實貨物交易，進而認定存在虛開行為，追究刑事責任。購銷業(yè)務如實代開被認定為虛開：有些企業(yè)采購了煤炭，但因為賣方為中小型煤礦，無法向煤炭企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，煤炭企業(yè)為了解決進項發(fā)票獲取不足的問題、實現(xiàn)增值稅進項抵扣權益，部分煤炭企業(yè)往往會采取第三方同行調(diào)劑“富余票”的手段解決稅負過高問題，并支付一定的開票費用，盡管第三方開具的發(fā)票所載貨物品種、數(shù)量、金額與實際交易情況相符，但期間或出現(xiàn)資金回流、支付開票費的情況，稅務機關仍傾向于以虛開定性，甚至移送公安進入刑事傳統(tǒng)運輸虛開風險：改革開放二十多年來，我國交通運輸業(yè)得到了迅速發(fā)展。其中，公路運輸以其適應性強、機動靈活、快速直達的優(yōu)勢，在煤炭行業(yè)中發(fā)揮著重要作用，中短距離煤炭運輸以公路運輸為主要方式。但是，目前我國公路運輸業(yè)務的發(fā)展現(xiàn)狀是經(jīng)營主體呈現(xiàn)出“多、小、散、弱”的特征，除少數(shù)運輸主體由國有運輸企業(yè)實行統(tǒng)一經(jīng)營、集中管理外，大部分承擔運輸任務的是個體運力，個人車輛運輸所占的比重較大。由于煤炭運輸行業(yè)的特點以及煤炭產(chǎn)地運力第14頁，共23頁有限，煤炭企業(yè)不得不委托個人車輛提供運輸服務。但由于這些個人無法或不愿為服務接受方開具增值稅專用發(fā)票，導致煤炭企業(yè)缺少進項發(fā)票無法進行增值稅“代開”等方式與第三方運輸公司合作。但由于煤炭企業(yè)管理制度不完善、疏于保存業(yè)務真實性資料，以及司法實踐對此類代開、掛靠行為的刑事認定不一，導致煤炭企業(yè)容易被追究虛開刑事責任。新型網(wǎng)絡貨運虛開風險：隨著互聯(lián)網(wǎng)、信息技術的發(fā)展，以及傳統(tǒng)物流運輸?shù)男袠I(yè)特點及痛點，處于貨物托運人與實際承運人之間的無車承運平臺（網(wǎng)絡貨運平臺）在物流行業(yè)大量出現(xiàn)，逐步成為我國貨物運輸服務中十分重要的組成部分，也逐步成為煤炭企業(yè)樂于嘗試的新型運輸方式。但是，在實踐中出現(xiàn)了由托運人（煤炭企業(yè)）自行組織車隊，然后向無車承運企業(yè)（網(wǎng)絡貨運平臺）提供車隊車輛信息、運輸信息，再由無車承運企業(yè)（網(wǎng)絡貨運平臺）向其開具增值稅專用發(fā)票，期間伴隨墊付個人車隊運輸報酬的現(xiàn)象，這種變通型的模式容易出現(xiàn)“資金回流”，繼而引發(fā)虛開行政、刑事責任風險。自國家實施煤炭產(chǎn)業(yè)去產(chǎn)能政策以來，一些傳統(tǒng)的煤炭貿(mào)易企業(yè)開始轉型購銷、加工一體化，以期增加煤炭產(chǎn)品附加值，通過技術創(chuàng)新推出新產(chǎn)品以擴大銷量。但個別煤炭企業(yè)的新型業(yè)務模式存在漏洞，引發(fā)一系列涉稅問題，值得企業(yè)煤炭企業(yè)涉及虛開具體包含以下三種情形：1、上游石化企業(yè)將不開票銷售的“成品油”變更商品品名為“二甲苯”等化工原料，向煤炭企業(yè)虛開發(fā)票逃避繳納成品油消費稅；2、上游煤礦超過指標數(shù)量私采煤礦并無票低價賣給煤炭企業(yè)，逃避繳納資源稅等相關稅費；3、下游煤炭企業(yè)購進私采煤炭沒有入賬憑據(jù)，通過煤炭企業(yè)虛開發(fā)票作為進項。由于我國施行了煤礦開采的配額制度，超過開采額度，煤炭企業(yè)即不能正常銷售。為了解決產(chǎn)量過剩問題、避免煤炭積壓，一些煤炭企業(yè)往往會將超過額度第15頁，共23頁開采的煤炭進行不帶票銷售，但對銷售收入不入賬，避免從財務賬面暴露出超過額度。此種情況下，煤礦企業(yè)實現(xiàn)銷售收入，但未在財務賬簿中列為收入，偷逃企業(yè)所得稅。在銷售煤炭時，未申報繳納增值稅、資源稅，偷逃增值稅及附加稅煤炭企業(yè)的上述行為，違反稅法規(guī)定，屬于偷稅行為，稅務機關發(fā)現(xiàn)后，將啟動稅務程序，追繳企業(yè)少繳的稅款、滯納金，并對其處以罰款。如果煤炭企業(yè)不履行稅務機關的處理、處罰且不提起救濟程序的，或者存在多次偷稅行為的，公安機關將立案調(diào)查，以涉嫌逃稅罪啟動刑事程序，追究煤炭企業(yè)逃稅罪的刑事在內(nèi)蒙古煤炭領域?qū)ｍ椪芜^程中，很容易牽涉煤炭企業(yè)股權轉讓過程中的稅務風險。相關部門在調(diào)查過程中發(fā)現(xiàn)煤炭企業(yè)股權轉讓過程中存在稅務違法線索時，將移交稅務機關立案稽查。在調(diào)查過程中，稅務機關通常會比較關注煤炭企業(yè)股東之間的股權轉讓交易。往往會調(diào)取企業(yè)賬簿、會計憑證、合同等財務、稅務、業(yè)務資料，對企業(yè)經(jīng)營活動進行全面稽查，進而導致稅務風險的全面爆發(fā)。對于以股權轉讓掩飾礦業(yè)權轉讓的，稅務機關可能會根據(jù)交易實質(zhì)進行認定，對于股權轉讓價格偏低且無正當、合理的理由時，稅務機關往往會對股權轉讓價格作出調(diào)增，以涉嫌偷稅向股東、煤炭企業(yè)追征稅款、滯納金并處以罰款。如果股東、企業(yè)未能按期繳納稅款、滯納金、罰款，稅務機關往往會移送公安機關，追究涉案股東、企業(yè)逃稅罪的刑事責任。（一）進項發(fā)票難以取得，導致稅負過高，限制煤炭企業(yè)發(fā)展自2010年國家發(fā)改委發(fā)布《關于加快推進煤礦企業(yè)兼并重組若干意見》啟動煤炭化解過剩產(chǎn)能工作以來，煤炭行業(yè)轉為賣方市場，煤炭企業(yè)能夠從正規(guī)大型煤礦采購配額內(nèi)煤炭的數(shù)量愈發(fā)緊張，因此不得不從小型煤礦采購超采煤炭。而正是由于配額制度的存在，眾多小型煤礦超過配額開采的煤炭無法以自己的名第16頁，共23頁義銷售并提供增值稅專用發(fā)票。這種矛盾現(xiàn)象就造成了煤炭企業(yè)進項抵扣不足的正是為了實現(xiàn)自身已取得的進項抵扣權益，一些民營煤炭企業(yè)不得以重塑業(yè)務流程、尋求第三方合作進而取得增值稅專用發(fā)票用于企業(yè)所得稅稅前成本扣除與增值稅進項抵扣。而正是這種不規(guī)范的業(yè)務流程可能導致民營企業(yè)被司法機關認定涉嫌虛開犯罪。近幾年，國內(nèi)諸多地區(qū)相繼爆發(fā)多起煤炭企業(yè)增值稅發(fā)票虛開案件，并且呈現(xiàn)出涉案企業(yè)體量大、業(yè)務廣、涉案金額和稅額巨大的特點。該類案件進入刑事司法程序后，涉案企業(yè)生產(chǎn)停滯，資產(chǎn)被查封或扣押，涉案企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營及生存受到重創(chuàng)。究其原因，進項抵扣不足是關鍵因素。由于增值稅存在于生產(chǎn)、銷售的各個環(huán)節(jié)，上游企業(yè)是否合法合規(guī)的開具增值稅專用發(fā)票、是否按期、足額繳納增值稅稅款直接影響到下游企業(yè)能否正常申報抵扣增值稅進項稅額及其抵扣行為是否會造成國家增值稅損失。在煤炭行業(yè)虛開案件中，有相當部分案件是由于上游企業(yè)出現(xiàn)虛開問題進而牽連到下游企業(yè)，輕者暫停發(fā)票、接受稅務檢查，影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營；重者可能移交公安機關以虛開發(fā)票刑事案件立案偵查。無論以上何種情形都將對企業(yè)的健康發(fā)展產(chǎn)生不良影響，具體闡述如下：從虛開類案件的緣起來看，有相當一部分案件系由上游企業(yè)（或上游企業(yè)的上游）涉嫌虛開刑事案件已被司法機關作出有罪判決而通過案件協(xié)查引出的。例如，一家煤炭企業(yè)通過享受地方稅收返還降低了其增值稅稅負，在進項稅額充足、有利潤空間的情況下，向多家下游生產(chǎn)企業(yè)虛開，一旦該企業(yè)定罪，則下游企業(yè)均面臨被指控虛開的風險。有罪判決的牽連作用對各行業(yè)的影響均十分巨大，就煤炭行業(yè)而言，因煤炭行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈條綿長，一旦鏈條中的某一企業(yè)被定性為虛開，風險有可能會向全鏈條傳導，進而對上、下游煤炭企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生巨大沖擊。2、開票方所有的下游受票方被調(diào)查行政層面，前已述及，開票方主管稅務機關在查處虛開問題后，將向受票方主管稅務機關發(fā)送《稅收違法案件協(xié)查函》及《已證實虛開通知單》，由受票方第17頁，共23頁稅務機關開展稅務協(xié)查或立案檢查。司法層面，實踐中，司法機關在查處虛開案件過程中存在兩種做法，一是對異地企業(yè)行使管轄權，對上下游企業(yè)并案查處；二是在跨省/市調(diào)查后將本案企業(yè)的上下游企業(yè)犯罪線索信息通過內(nèi)部傳送，由上下游企業(yè)管轄公安機關立案偵查。無論在哪種情況下，開票方所在地的稅務機關、司法機關都會將案件線索傳導至所有受票方所在地的稅務機關、司法機關，牽連范圍廣，覆蓋面大，受票方企業(yè)將直接面臨涉稅風險。3、受票方接受發(fā)票各地處理不一在虛開案件中，稅收法律法規(guī)對于開票方和受票方的評價并不相同，在開票方構成虛開的情形下，對受票方行為的定性和處理存在以下四種不同情形：一是，開票方構成虛開，不對受票方進行處理，進項稅額可以抵扣。二是，開票方構成虛開，受票方構成善意取得。受票方善意取得虛開增值稅專用發(fā)票的規(guī)定主要見于國家稅務總局《關于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)〔2020〕187號）和《國家稅務總局關于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復》（國稅函〔2007〕1240號）。此種情形下，受票方不以偷稅或者騙取出口退稅論處，不適用滯納金和罰款的相關規(guī)定，如能夠重新從銷售方取得合法、有效專用發(fā)票的，準予抵扣進項稅款。三是，開票方構成虛開，受票方屬于取得不合規(guī)發(fā)票。根據(jù)《增值稅暫行條例》第九條、《國家稅務總局關于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第33號）以及《發(fā)票管理辦法》第二十一條的規(guī)定，此種情形下受票方進項稅額不得抵扣。四是，開票方構成虛開，受票方構成偷稅甚至面臨刑事風險。根據(jù)《國家稅務總局關于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕134號）第一條、第四條，此種情形下受票方構成利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務機關申報抵扣稅款進行偷稅，對其處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款，進項稅金大于銷項稅金的，還會調(diào)減其留抵的進項稅額。利用虛開的專用發(fā)票進行偷稅構成犯罪的，稅務機關依法進行追繳稅款等行政處理，并移送司法機關追究刑事責4、已證實虛開通知單系涉嫌虛開的線索而非證據(jù)第18頁，共23頁根據(jù)《稅收違法案件發(fā)票協(xié)查管理辦法（試行）》（稅總發(fā)〔2013〕66號）規(guī)定，開票方主管稅務機關對企業(yè)作出處理、處罰決定，認定其對外開具的增值稅發(fā)票為虛開后，將向受票企業(yè)主管稅務機關發(fā)送《稅收違法案件協(xié)查函》、《已證實虛開通知單》及相關證據(jù)等材料，受票企業(yè)主管稅務機關應啟動稽查程序，調(diào)查核實作出結論并向上游稅務機關答復。在稅務稽查過程中，受票企業(yè)主管稅務機關應當對業(yè)務情況及發(fā)票情況進行核實。實踐中，盡管受票企業(yè)向稅務機關提交了業(yè)務真實性等證明材料，但是稅務機關大多以上游已證實虛開為由，要求企業(yè)進項轉出、補繳稅款。此種處理方式對受票方企業(yè)而言未免偏頗。根據(jù)稅法規(guī)定，稅務機關收到的《已證實虛開通知單》系涉嫌虛開的案件線索，而非證據(jù)。稅務機關應當按照《稅收違法案件發(fā)票協(xié)查管理辦法（試行）》（稅總發(fā)〔2013〕66號）的規(guī)定依法立案開展稅務檢查，在查明案件事實的基礎上對受票方取得增值稅專用發(fā)票并認證抵扣的行為進行定性，而不應依據(jù)慣性思維簡單的以開票方涉嫌虛開進而推導受票方必然虛六、煤炭行業(yè)涉稅刑事案例解析目前，理論界、司法實踐界對于存在真實交易，無騙稅故意未造成稅款損失不應當定性為虛開增值稅專用發(fā)票罪；司法機關需舉證是否有主觀故意、是否造成稅款損失；納稅人有真實交易的掛靠行為不構成虛開增值稅專用發(fā)票罪等觀點已經(jīng)達成了基本共識，但是，對于諸如主觀上是否具有騙稅故意，從證據(jù)上如何證明？稅款損失如何計算？如何清晰地辨析是如實代開還是虛開發(fā)票等問題，還具有一定爭議，下面將展示部分煤炭行業(yè)涉稅刑事辯護成功案例，以供讀者參考。被告人葛某軍系寧波某能源有限公司實際控制人，2019年6月，葛某軍在沒有真實交易的情況下，經(jīng)他人介紹，以某公司名義向濱州市某天新能源有限公司虛開增值稅專用發(fā)票152份，價稅合計人民幣150208500元，稅額人民幣17280624.6元。其中65份增值稅專用發(fā)票已申報抵扣，抵扣稅額共計人民幣7390845.43元，為證明上述事實，公訴機關當庭出示了被告人供述、證人證言、書證、辨認筆錄及照片等證據(jù)。本案經(jīng)浙江省某縣人民法院審理判決。第19頁，共23頁公訴機關認為，被告人葛某軍違反國家稅收管理法規(guī)，伙同他人虛開增值稅專用發(fā)票，虛開的稅款數(shù)額巨大，應當以虛開增值稅專用發(fā)票罪追究其刑事責任。被告人葛某軍對公訴機關指控的犯罪事實及罪名均有異議，提出現(xiàn)有證據(jù)無法證明濱州市某天新能源有限公司的行為對國家增值稅造成了實際的損失。僅憑資金回流情況不具有證明結果的唯一性與排他性。故該項指控不應得到支持。法院認為，公訴機關提供的證據(jù)雖能證明存在資金回流的情況，但根據(jù)公訴機關提供的濱州市某天新能源有限公司實際控制人張學制的詢問筆錄，其陳述濱州市某天新能源有限公司有真實煤炭業(yè)務發(fā)生，主觀上并無騙取抵扣稅款的故意，且客觀上是否已造成國家稅款損失，在案證據(jù)亦未達到確實、充分的程度，故對公訴機關指控的該節(jié)事實，本院不予認定。（二）如實代開取得發(fā)票構成非法購買增值稅專用發(fā)票罪某地有兩家煤炭貿(mào)易企業(yè)，分別為A公司和B公司。A公司主要從煤化工企業(yè)購進商品煤，直接銷售給用煤的當?shù)鼐用窕蛐⌒凸S。因這些消費者不要求開具發(fā)票，A公司有大量進項富余，同時A公司不帶票銷售商品煤，未依法申報未開票收入。B公司主要從小煤窯采購原煤，銷售給煤化工企業(yè)。因小煤窯超額開采，不能依法開出發(fā)票，B公司長期存在進項不足的問題。B公司向下游煤化工企業(yè)銷售時，下游企業(yè)要求取得發(fā)票，但B公司在進項不足的情況下，如全額開公司通過向A公司支付一定開票費，從A公司取得進項發(fā)票。在開票環(huán)節(jié)，B公司將其采購原煤制作的磅單、結算單等單據(jù)提供給A公司，A公司根據(jù)單據(jù)記載的數(shù)量和金額開具發(fā)票。當?shù)囟悇諜C關經(jīng)大數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)兩公司存在涉稅風險，決定立案稽查。稅務機關認為：A公司貨物銷售給消費者，B公司貨物自小煤窯采購，A公司和B公司之間無貨物購銷關系，但A公司向B公司開具發(fā)票，屬于“沒有貨物購銷而為他人、讓他人為自己開具增值稅專用發(fā)票”，構成虛開增值稅專用發(fā)票，應當追究虛開的法律責任，并移送司法機關處理。法院判決：B公司從小煤窯采購原煤，未依法取得增值稅發(fā)票，而選擇從A公司取得如實代開的發(fā)票行為，主觀上具有破壞國家發(fā)票管理秩序的故意和目的，客觀上違反了國家關于增值稅專用發(fā)票的禁止性規(guī)定，實施了以支付開票費第20頁，共23頁等方式從無權出售增值稅專用發(fā)票的主體購買增值稅專用發(fā)票的行為，破壞了國家關于增值稅專用發(fā)票管理秩序，其行為符合非法購買增值稅專用發(fā)票罪的構成要件，最終以非法購買增值稅專用發(fā)票罪定罪。2016年11月，古交市某煤業(yè)公司因缺少運輸票影響公司其他正常業(yè)務，11月29日，該公司實際控制人高某在明知公司與興縣某運業(yè)有限公司沒有實際運輸業(yè)務的情況下，向該運業(yè)公司購買增值稅專用發(fā)票21份，價稅合計1687879.54元，稅額185666.76元，并于當月全部抵扣。案發(fā)后，高某于2021年12月27日主動投案，并繳納涉案全部稅款，并在檢察院督促下逐步完善企業(yè)刑事合規(guī)。檢察官親自前往涉案企業(yè)實地調(diào)查，通過對企業(yè)的規(guī)模、性質(zhì)、經(jīng)營活動、經(jīng)濟實力客觀了解，針對刑事法律風險點向涉案企業(yè)提出建立企業(yè)合規(guī)計劃的建議，該企業(yè)接受建議并第一時間遞交了《企業(yè)合規(guī)整改申請書》《企業(yè)合規(guī)承諾書》《企業(yè)合規(guī)計劃書》等書面材料。7月12日，該案啟動第三方監(jiān)督評估機制，聯(lián)合同級工商聯(lián)、古交市稅務局、律師事務所依法成立第三方監(jiān)督評估小組。采取多樣化監(jiān)督檢查方式，通過現(xiàn)場指導及線上接收企業(yè)匯報材料、抽查詢問等對涉案企業(yè)合規(guī)整改進行了全程的指導、監(jiān)督、評估和考察，涉案企業(yè)初步構建了企業(yè)自身的合規(guī)管理體系，強化了合規(guī)經(jīng)營意識，培育了合規(guī)文化，彌補了企業(yè)制度建設的不足，防范了涉案違法行為的再次發(fā)生，合規(guī)達到了預期目標。9月19日，涉案企業(yè)全部完成合規(guī)整改，并通過了第三方組織監(jiān)督評估。期間，檢察機關多次會同第三方組織赴企業(yè)現(xiàn)場監(jiān)督檢查合規(guī)計劃執(zhí)行情況，對企業(yè)在完善合同管理制度、財務管理制度、發(fā)票管理制度、合規(guī)文化建設等四個方面提出合規(guī)性建設意見。10月18日，檢察院依法對該案進行公開聽證，經(jīng)聽證員評議，一致同意對古交市某煤業(yè)有限公司及公司實際控制人高某相對不起訴，我院采納聽證意見，依法作出不起訴決定。（四）開票方構成虛開犯罪、受票方不起訴準格爾旗某溝煤炭有限責任公司主要經(jīng)營煤炭生產(chǎn)與銷售，由趙某飛（已判田某某伙同趙某飛、劉某論，在明知沒有貨物購銷業(yè)務關系的情況下，從準格爾旗某溝煤炭有限責任公司介紹為山西某能源產(chǎn)業(yè)集團某公司某發(fā)運站虛開增值第21頁，共23頁稅專用發(fā)票共計22份，金額共計19999982.99元、稅額共計3399997.11元、價稅合計共計23399980.1元；從準格爾旗某溝煤炭有限責任公司介紹為山西某能源產(chǎn)業(yè)集團某公司虛開增值稅專用發(fā)票共計2份、金額共計1620196.07元、稅額共計275433.33元、價稅合計共計1895629.4元；從準格爾旗某溝煤炭有限責任公司介紹為山西某通實業(yè)有限公司虛開增值稅專用發(fā)票共計17份、金額共計15787056.05元、稅額共計2683799.55元、價稅合計共計18470855.6元。上述虛開的增值稅專用發(fā)票均已抵扣。內(nèi)蒙古某市中級人民法院判決：開票方責任人趙某飛、劉某論，介紹人田某某、郭某某犯虛開增值稅專用發(fā)票罪：受票企業(yè)向趙某飛提供相關企業(yè)資質(zhì)證明，并由趙某飛作為委托代理人以上述受票企業(yè)的名義與準格爾旗某溝煤炭有限責任公司簽訂了煤炭買賣合同后，煤炭由受票方名義從準格爾旗某溝煤炭有限責任公司運出，但煤炭實際是由趙某飛、劉某論自行處理的。隨后，準格爾旗某溝煤炭有限責任公司為受票企業(yè)開具發(fā)票、銷售結算單，增值稅專用發(fā)票的領取人為趙某飛，被告人為獲取利益，虛開增值稅專用發(fā)票抵扣國家稅款，其行為構成虛開增值稅專用發(fā)票罪。