《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》-所得稅

本章概覽第二章所得稅會(huì)計(jì)所得稅會(huì)計(jì)所得稅會(huì)計(jì)概述資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅根底與暫時(shí)性差別遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的核算所得稅費(fèi)用的核算?所得稅會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與開展?所得稅會(huì)計(jì)核算方法的沿革?所得稅會(huì)計(jì)的核算程序?資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅根底?暫時(shí)性差別?遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的核算的意義?遞延所得稅資產(chǎn)的核算?遞延所得稅負(fù)債的核算?當(dāng)期所得稅的計(jì)算與賬務(wù)處置?遞延所得稅的計(jì)算與賬務(wù)處置?所得稅費(fèi)用的計(jì)算與賬務(wù)處置考情分析第二章所得稅會(huì)計(jì)年度題

量分

數(shù)題

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數(shù)題

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數(shù)題

量分

數(shù)題

量分

數(shù)總分0833110130922241612單選多選名詞核算簡(jiǎn)答由于所得稅會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)中運(yùn)用的廣泛性，本章在高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中居于非常重要的位置，屬于重點(diǎn)章，歷年都考核算題，占分值高，標(biāo)題常具有一定的靈敏性。分析一、所得稅的性質(zhì)對(duì)于所得稅的性質(zhì)，國(guó)際上存在兩種觀念：收益分配觀〔利潤(rùn)分配觀〕和費(fèi)用觀我國(guó)將所得稅視為一項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)展會(huì)計(jì)處置，列示在利潤(rùn)表中?！豪亞雾?xiàng)選擇』以下各項(xiàng)中，利潤(rùn)表上列示在利潤(rùn)總額與凈利潤(rùn)之間的工程是〔〕A.應(yīng)交所得稅B.遞延所得稅資產(chǎn)C.遞延所得稅負(fù)債D.所得稅費(fèi)用第一節(jié)所得稅會(huì)計(jì)概述

二、所得稅會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與開展第一節(jié)所得稅會(huì)計(jì)概述

所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合二為一的共同發(fā)展時(shí)期

所得稅會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的逐步分離時(shí)期稅法與會(huì)計(jì)的主要差別是：

?目標(biāo)不同?依據(jù)不同?核算基礎(chǔ)不同企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，而稅法則是按照收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制混合計(jì)量所得，許多情況下以現(xiàn)金的實(shí)際收入和費(fèi)用的確認(rèn)為標(biāo)準(zhǔn)。

所得稅會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展時(shí)期依據(jù)所得稅準(zhǔn)則，所得稅會(huì)計(jì)是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)、負(fù)債依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。三、所得稅會(huì)計(jì)核算方法的沿革第一節(jié)所得稅會(huì)計(jì)概述

應(yīng)付稅款法

以利潤(rùn)表為基礎(chǔ)的納稅影響會(huì)計(jì)法

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法基于資產(chǎn)負(fù)債觀。在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，確認(rèn)和計(jì)量已發(fā)生的交易和事項(xiàng)對(duì)未來所得稅流入或流出的影響，即確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，能較為完整地體現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債觀念，在所得稅的會(huì)計(jì)核算方面貫徹了資產(chǎn)、負(fù)債的界定。四、所得稅會(huì)計(jì)的核算程序?確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值?確定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅根底?確定暫時(shí)性差別?確定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債確實(shí)認(rèn)額或轉(zhuǎn)回額?確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅 ?確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用第一節(jié)所得稅會(huì)計(jì)概述一、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅根底在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，所得稅會(huì)計(jì)的關(guān)鍵在于確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅根底。第二節(jié)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅根底及暫時(shí)性差別資產(chǎn)的計(jì)稅根底是指企業(yè)在收回資產(chǎn)的賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間運(yùn)用或最終處置時(shí)，根據(jù)稅法規(guī)定，可以作為本錢或費(fèi)用稅前列支而不需要繳稅的總金額。用公式表示如下：資產(chǎn)的計(jì)稅根底=未來可稅前列支的金額某一資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的計(jì)稅根底=該項(xiàng)資產(chǎn)的本錢﹣該項(xiàng)資產(chǎn)以前期間已稅前列支的金額資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅根底是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去其未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。亦即某項(xiàng)負(fù)債在未來支付時(shí)不能抵扣的稅額。用公式表示如下：負(fù)債的計(jì)稅根底=負(fù)債的賬面價(jià)值﹣未來可稅前扣除的金額二、暫時(shí)性差別暫時(shí)性差別的概念指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅根底之間的差額。未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的工程，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅根底的，該計(jì)稅根底與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差別。暫時(shí)性差別的分類?可抵扣暫時(shí)性差別→指企業(yè)在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差別。?應(yīng)納稅暫時(shí)性差別→指企業(yè)在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差別。資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值與其計(jì)稅根底不同所產(chǎn)生的暫時(shí)性差別種類第二節(jié)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅根底及暫時(shí)性差別賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的關(guān)系資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異資產(chǎn)、負(fù)債工程產(chǎn)生的暫時(shí)性差別特殊工程產(chǎn)生的暫時(shí)性差別?未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的工程?可抵扣虧損和稅款抵減第二節(jié)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅根底及暫時(shí)性差別?資產(chǎn)項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)會(huì)因其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生暫時(shí)性差異。其他計(jì)提準(zhǔn)備的資產(chǎn)如金融資產(chǎn)、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、商譽(yù)等，當(dāng)其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或估計(jì)可變現(xiàn)凈值以及估計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，也應(yīng)計(jì)提相關(guān)的減值準(zhǔn)備，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。

應(yīng)熟練掌握上述每項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)以及所產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。以固定資產(chǎn)為例：

固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值

=

取得成本﹣累計(jì)折舊﹣固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

=

取得成本﹣依據(jù)稅法規(guī)定已在以前期間稅前扣除的折舊額?負(fù)債項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異一般的負(fù)債項(xiàng)目，其確認(rèn)和清償不影響所得稅的計(jì)算，如應(yīng)付賬款、短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、其他應(yīng)付款等，計(jì)稅基礎(chǔ)即為其賬面價(jià)值。例如，應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目。賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的負(fù)債項(xiàng)目主要有因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債、預(yù)收賬款等。分別掌握這兩項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)以及產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。一、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債核算的意義遞延所得稅資產(chǎn)指根據(jù)可抵扣暫時(shí)性差別計(jì)算的未來期間可收回的所得稅金額。遞延所得稅負(fù)債指根據(jù)應(yīng)納稅暫時(shí)性差別計(jì)算的未來期間應(yīng)付的所得稅金額。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債使得企業(yè)各期的財(cái)務(wù)成果更為平衡與合理。第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的核算二、遞延所得稅資產(chǎn)的核算〔一〕遞延所得稅資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的普通原那么企業(yè)對(duì)于可抵扣暫時(shí)性差別應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)以很能夠獲得用來抵減可抵扣暫時(shí)性差別的應(yīng)納稅所得額為限。遞延所得稅資產(chǎn)期末余額和本期發(fā)生額的計(jì)算公式為：遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=可抵扣暫時(shí)性差別期末余額×所得稅稅率本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額〔添加或減少〕=遞延所得稅資產(chǎn)期初余額﹣遞延所得稅資產(chǎn)期末余額第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的核算資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)按初次確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)金額或按資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額大于其賬面余額的差額，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額小于其賬面余額的差額，應(yīng)編制相反的會(huì)計(jì)分錄。對(duì)產(chǎn)生于直接計(jì)入一切者權(quán)益的買賣或事項(xiàng)的可抵扣暫時(shí)性差別，其所得稅影響應(yīng)添加或減少一切者權(quán)益。確認(rèn)該可抵扣暫時(shí)性差別的遞延所得稅資產(chǎn)金額時(shí)，應(yīng)：借：遞延所得稅資產(chǎn)賬戶貸：資本公積——其他資本公積第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的核算企業(yè)合并中獲得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差別，其所得稅影呼應(yīng)調(diào)整合并中確認(rèn)的商譽(yù)或計(jì)入合并當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。購(gòu)買日確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：商譽(yù)等可見，除直接計(jì)入一切者權(quán)益的買賣或事項(xiàng)以及企業(yè)合并外，企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)減少利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄為：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用等第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的核算確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)留意的問題確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)留意以下五個(gè)問題：〔1〕遞延所得稅資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)應(yīng)以未來期間很能夠獲得的用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差別的應(yīng)納稅所得額為限?！?〕按照稅法可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差別處置?！?〕對(duì)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差別，同時(shí)滿足以下條件的，應(yīng)確以為遞延所得稅資產(chǎn)：①暫時(shí)性差別在可預(yù)見的未來很能夠轉(zhuǎn)回；②未來很能夠獲得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差別的應(yīng)納稅所得額?！?〕非同一控制下的企業(yè)合并中，按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定的合并中獲得各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅根底之間構(gòu)成可抵扣暫時(shí)性差別的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)或計(jì)入利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)外收入。第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的核算〔5〕與直接計(jì)入一切者權(quán)益的買賣或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差別，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入一切者權(quán)益。如可供出賣金融資產(chǎn)因公允價(jià)值變動(dòng)而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)確認(rèn)可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄為：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：資本公積——其他資本公積或相反的會(huì)計(jì)分錄。第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的核算不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的三種情況〔1〕不屬于企業(yè)合并的買賣，且發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影呼應(yīng)納稅所得額，同時(shí)該項(xiàng)買賣中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅根底不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差別的，那么在買賣或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，該可抵扣暫時(shí)性差別對(duì)于所得稅的影響不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。如采用融資租賃方式租入一項(xiàng)的固定資產(chǎn)?！?〕企業(yè)對(duì)于子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差別，在不同時(shí)具備暫時(shí)性差別在可預(yù)見的未來很能夠轉(zhuǎn)回，以及未來很能夠獲得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差別的應(yīng)納稅所得額兩個(gè)條件時(shí)，不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)?！?〕資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)估計(jì)未來期間很能夠無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來利用可抵扣虧損和稅款抵減時(shí)，不應(yīng)確認(rèn)或全額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的核算〔二〕遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量企業(yè)對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量，應(yīng)留意以下三個(gè)方面：適用稅率確實(shí)定企業(yè)對(duì)于可抵扣暫時(shí)性差別應(yīng)按照預(yù)期收回該資產(chǎn)期間的適用稅率計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)。由于適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對(duì)曾經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)按新的稅率重新計(jì)量。遞延所得稅資產(chǎn)不予折現(xiàn)遞延所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值的復(fù)核〔減記和恢復(fù)的會(huì)計(jì)處置〕第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的核算留意資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)估計(jì)未來期間很能夠無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差別的，按已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)中應(yīng)減記的金額：借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用資本公積——其他資本公積等貸：遞延所得稅資產(chǎn)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值時(shí)，轉(zhuǎn)回減記的金額。轉(zhuǎn)回減記金額的會(huì)計(jì)分錄與確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄相反。第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的核算三、遞延所得稅負(fù)債的核算〔一〕遞延所得稅負(fù)債確實(shí)認(rèn)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的普通原那么遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生于應(yīng)納稅暫時(shí)性差別。充分反映買賣或事項(xiàng)發(fā)生后，對(duì)于未來期間的計(jì)稅影響，除所得稅準(zhǔn)那么中明確規(guī)定不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況外，企業(yè)該當(dāng)確認(rèn)一切的應(yīng)納稅暫時(shí)性差別產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債。遞延所得稅負(fù)債期末余額和本期發(fā)生額的計(jì)算公式為：遞延所得稅負(fù)債期末余額=應(yīng)納稅暫時(shí)性差別期末余額×所得稅稅率本期遞延所得稅負(fù)債添加或減少發(fā)生額=遞延所得稅負(fù)債期末余額﹣遞延所得稅負(fù)債期初余額第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的核算資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)按初次確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債金額或按資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額大于其賬面余額的差額，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)：借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債表日，遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額小于其賬面余額的，應(yīng)編制相反的會(huì)計(jì)分錄。與直接計(jì)入一切者權(quán)益的買賣或事項(xiàng)相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差別，其所得稅影呼應(yīng)添加或減少一切者權(quán)益。確認(rèn)時(shí)，應(yīng)：借：資本公積——其他資本公積貸：遞延所得稅負(fù)債第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的核算企業(yè)合并中產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差別，其相關(guān)的所得稅影呼應(yīng)調(diào)整購(gòu)買日確認(rèn)的商譽(yù)或計(jì)入合并當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。購(gòu)買日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)：借：商譽(yù)等貸：遞延所得稅負(fù)債可見，除直接計(jì)入一切者權(quán)益的買賣或事項(xiàng)以及企業(yè)合并外，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)添加利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的會(huì)計(jì)分錄： 借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用等貸：遞延所得稅負(fù)債第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的核算確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債應(yīng)留意的兩個(gè)問題企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)應(yīng)留意以下兩個(gè)問題：〔1〕非同一控制下的企業(yè)合并，按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定的合并中獲得各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其計(jì)稅根底之間構(gòu)成應(yīng)納稅暫時(shí)性差別的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)?！?〕與直接計(jì)入一切者權(quán)益的買賣或事項(xiàng)相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差別，相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債也應(yīng)計(jì)入一切者權(quán)益。如可供出賣金融資產(chǎn)因公允價(jià)值上升而確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的核算不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的三種情況〔1〕商譽(yù)的初始確認(rèn)。在非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)合并本錢大于合并中獲得的被購(gòu)買企業(yè)可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么應(yīng)確以為商譽(yù)；根據(jù)稅法在作為免稅合并的情況下，計(jì)稅時(shí)不認(rèn)可商譽(yù)的價(jià)值，即商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，商譽(yù)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅根底之間的差額構(gòu)成應(yīng)納稅暫時(shí)性差別。對(duì)此所得稅準(zhǔn)那么中規(guī)定不確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債?！?〕企業(yè)合并以外的發(fā)生時(shí)不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)和納稅所得的其他買賣和事項(xiàng)。與同種情況下不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)?！?〕投資企業(yè)可以控制轉(zhuǎn)回時(shí)間且估計(jì)未來很能夠不會(huì)轉(zhuǎn)回的與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差別。企業(yè)對(duì)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差別，在投資企業(yè)可以控制暫時(shí)性差別轉(zhuǎn)回的的時(shí)間和該暫時(shí)性差別在可預(yù)見的未來很能夠不會(huì)轉(zhuǎn)回時(shí)，不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。企業(yè)不能僅僅因與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，就不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的核算留意〔二〕遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量1、資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)對(duì)于應(yīng)納稅暫時(shí)性差別應(yīng)按照預(yù)期清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)算遞延所得稅負(fù)債。2、遞延所得稅負(fù)債不予折現(xiàn)第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的核算一、當(dāng)期所得稅的計(jì)算與賬務(wù)處置當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額×適用的所得稅稅率應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋或﹣暫時(shí)性差別＋或﹣其他差別工程『例﹣多項(xiàng)選擇』在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅時(shí)需求思索的要素有〔〕A.當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額B.暫時(shí)性差別C.非暫時(shí)性性差別D.年初未分配利潤(rùn)E.年初“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅〞賬戶的金額第四節(jié)所得稅費(fèi)用的核算非暫時(shí)性差異主要有：?企業(yè)購(gòu)買國(guó)債的利息收入?企業(yè)的罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失以及稅收滯納金、非公益性捐贈(zèng)支出和贊助支出?企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性