財務(wù)會計會計偱環(huán)的擴展

第七講會計循環(huán)的擴展中山大學(xué)管理學(xué)院<根底會計>課題開發(fā)組本章主要內(nèi)容從復(fù)式簿記系統(tǒng)到財務(wù)會計財務(wù)會計根本概念財務(wù)會計循環(huán)與根本方法從復(fù)式簿記系統(tǒng)到財務(wù)會計經(jīng)濟環(huán)境對復(fù)式簿記系統(tǒng)的影響影響復(fù)式簿記系統(tǒng)四個要素財務(wù)報表的產(chǎn)生和開展政府對會計控制的加強注冊會計師職業(yè)和審計的開展公認會計原那么的產(chǎn)生和開展經(jīng)濟環(huán)境對復(fù)式簿記系統(tǒng)的影響19世紀中葉，股份公司這種企業(yè)組織方式逐漸成為現(xiàn)代社會中占統(tǒng)治位置的企業(yè)組織方式，這使一切者與運營者相分別，從而呵斥“簿記〔無非〕是企業(yè)管理當局的一件用表格的方式所作的一種陳說。〞會計在財務(wù)報表中的舞弊，引發(fā)了大批公司的破產(chǎn)，破產(chǎn)清算促使政府對會計控制的加強，促進注冊會計師職業(yè)和審計，以及公認會計原那么的開展財務(wù)會計根本概念財務(wù)會計的特點復(fù)式簿記系統(tǒng)與財務(wù)會計的聯(lián)絡(luò)與區(qū)別財務(wù)會計的根本假設(shè)財務(wù)會計的根本原那么財務(wù)會計的特點財務(wù)會計的目的是：向外部運用者提供可用信息企業(yè)財務(wù)會計反映和控制的對象是已發(fā)生和已完成的運營資金運動在財務(wù)會計提供的全部信息中，主要的部分應(yīng)由財務(wù)報表加以提示財務(wù)會計中的日常會計處置和會計報表的編制必需遵照公認會計規(guī)范〔包括財務(wù)會計處置的種種慣例、規(guī)那么和章程〕復(fù)式簿記系統(tǒng)與財務(wù)會計的聯(lián)絡(luò)與區(qū)別？聯(lián)絡(luò)財務(wù)會計是企業(yè)會計的一個分支，它是傳統(tǒng)復(fù)式簿記的開展，財務(wù)會計來自傳統(tǒng)的復(fù)式簿記系統(tǒng)，財務(wù)會計的數(shù)據(jù)處置和信息加工依然運用復(fù)式簿記系統(tǒng)的方式。復(fù)式簿記系統(tǒng)是現(xiàn)代會計，尤其是財務(wù)會計最根本的一種記錄方法，更重要的是，它提供了一系列科學(xué)的會計學(xué)觀念、如日記賬、分類賬、驗賬與試算平衡。續(xù)：復(fù)式簿記系統(tǒng)與財務(wù)會計的聯(lián)絡(luò)與區(qū)別？區(qū)別復(fù)式簿記系統(tǒng)著重研討會計的記錄方法和方式問題，如記賬憑證中的會計分錄、股份公司的開展，運營權(quán)和管理權(quán)的分別使會計不能僅僅局限于復(fù)式簿記系統(tǒng)，不能只關(guān)懷會計的記錄方法和方式，應(yīng)該更加關(guān)注對外會計信息的報告。另外公認會計原那么的產(chǎn)生為會計報表的編報提供了一系列的行為規(guī)范。財務(wù)會計的根本假設(shè)會計主體(accountingentity)：會計主體界定了會計任務(wù)的空間范圍財務(wù)會計的空間范圍是一個實行自主運營、獨立核算和自傲盈虧的企業(yè)提出企業(yè)作為會計主體的假設(shè)是為了把企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)與其他企業(yè)單位及企業(yè)投資者的經(jīng)濟業(yè)務(wù)區(qū)分開來會計主體不等于法律主體，如一個車間可以使一個會計主體但卻不是一個法律主體續(xù)：財務(wù)會計的根本假設(shè)繼續(xù)運營(continuitypostulate)：指企業(yè)的消費運營活動將無限期的繼續(xù)下去，不思索企業(yè)能否要破產(chǎn)清算明確了會計任務(wù)的時間范圍，堅持會計信息處置的一致性和穩(wěn)定性，從而企業(yè)的資產(chǎn)才可以區(qū)分為流動的和長期的，資產(chǎn)才可以按歷史本錢計價續(xù)：財務(wù)會計的根本假設(shè)會計分期(accountingperiod)：將企業(yè)繼續(xù)不斷的運營活動劃分為一定的期間，據(jù)以結(jié)算帳目，編制財務(wù)報告提供有關(guān)財務(wù)信息有了會計分期，有了本期與非本期的區(qū)別，才有了收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制，才有了正確貫徹配比原那么的要求續(xù)：財務(wù)會計的根本假設(shè)貨幣計量(currencymeasurement)：指企業(yè)在財務(wù)處置過程中采用貨幣作為計量單位，記錄反映企業(yè)的運營情況。我國以人民幣作為記帳本位幣。財務(wù)會計的根本原那么衡量會計信息質(zhì)量的原那么：客觀性(objectivity)相關(guān)性(relativity)可比性(comparability)一向性(persistently)及時性(timeliness)明晰性(perspicuity)續(xù)：財務(wù)會計的根本原那么確認和計量的原那么：權(quán)責發(fā)生制(accrualbasis)配比(matching)歷史本錢(historicalcost)劃分收益性支出與資本性支出(partitionofprofitabilitypayoutandcapitalpayout)續(xù)：財務(wù)會計的根本原那么起修正作用的原那么：謹慎重要性本質(zhì)重于方式客觀性(objectivity)會計核算該當以實踐發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為根據(jù)，照實反映財務(wù)情況和運營成果客觀性原那么又稱真實性原那么或可靠性原那么不偏不倚數(shù)據(jù)資料可核對、驗證真實、可靠相關(guān)性(relativity)指會計核算該當符合國民經(jīng)濟宏觀調(diào)控的要求，滿足有關(guān)各方面了解企業(yè)財務(wù)情況和運營成果的需求，滿足企業(yè)內(nèi)部加強運營管理的需求通常被了解成與決策相聯(lián)絡(luò)的，有助于提高會計信息運用者決策程度的規(guī)范或要求，因此相關(guān)性又稱決策有用性可比性(comparability)可比性原那么是指會計核算該當按照規(guī)定的會計處置方法進展，會計目的該當口徑一致，相互可比可比性原那么又稱一致性原那么在設(shè)計會計目的時，就該當充分思索全國范圍內(nèi)一定程度的一致性應(yīng)留意會計目的與其他經(jīng)濟目的之間在口徑上的一致性及一定程度的可比性一向性(persistently)一致性原那么是指會計處置方法前后各期該當一致，不能隨意變卦。如確有必要變卦，該當將變卦的情況、變卦的緣由及其對企業(yè)財務(wù)情況和運營成果的影響，在財務(wù)報告中闡明一致性原那么又稱一向性原那么同一個企業(yè)前后不同會計期間的會計信息也要求在口徑上、計算方法和處置規(guī)范上堅持一致續(xù)：一向性(persistently)包括兩方面的內(nèi)容會計核算所采取的方法和程序前后一向在某些情況下，會計的處置方法也不是一成不變的，企業(yè)也可以根據(jù)實踐需求變卦某些會計處置方法和程序。但對于會計處置方法和程序的變卦，應(yīng)采取非常仔細擔任和謹慎的態(tài)度，并且需求將變卦的情況、變卦的緣由以及變卦對企業(yè)財務(wù)情況和運營成果的影響，在財務(wù)報告中加以闡明。把這些情況報告給運用者，引起他們的留意，使他們在開展經(jīng)濟決策時加以思索。及時性(timeliness)及時性原那么是指會計核算任務(wù)要講求時效，要求會計業(yè)務(wù)的處置必需及時進展，以便會計信息的及時利用及時性的表達方式對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及時準確地搜集、記錄對已搜集的信息，及時進展加工處置及時報送會計信息明晰性(perspicuity)明晰性原那么是指會計記錄和會計報表該當明晰明了，便于了解和利用明晰性原那么又稱易懂性、通俗性原那么權(quán)責發(fā)生制(accrualbasis)要點：權(quán)責發(fā)生制又稱應(yīng)計制即凡是當期曾經(jīng)實現(xiàn)的收入和曾經(jīng)發(fā)生或該當負擔的費用，不論款項能否收付，都該當作為當期的收入和費用途置；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項曾經(jīng)在當期收付都不該當作為當期的收入和費用途置續(xù)：權(quán)責發(fā)生制(accrualbasis)權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制確認收入和費用的時間不同收付實現(xiàn)制是以實現(xiàn)現(xiàn)金的收付時間作為收入和費用的入賬時間，而不論其能否該當歸屬當期；而權(quán)責發(fā)生制是以應(yīng)收應(yīng)付確認收入和費用對運營成果的影響不同續(xù)：權(quán)責發(fā)生制(accrualbasis)權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的實例比較預(yù)收事項預(yù)付事項應(yīng)收事項應(yīng)付事項配比(matching)配比原那么是指營業(yè)收入與其相對應(yīng)的本錢、費用該當相互配合一個會計期間內(nèi)的各項收入與其相關(guān)聯(lián)的本錢、費用，該當在同一會計期間進展確認、計量間接配比和直接配比歷史本錢(historicalcost)歷史本錢是指企業(yè)的各項財富物資該當按照獲得時的實踐本錢計價歷史本錢原那么又稱原始本錢原那么或?qū)嵺`本錢原那么歷史本錢的優(yōu)點可核對、有原始憑證記載確實定數(shù)按發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)所獲得的支出確定資產(chǎn)的價值，比較可靠續(xù)：歷史本錢(historicalcost)歷史本錢的缺陷在物價變動，特別是在發(fā)生較嚴重的通貨膨脹情況下，按實踐本錢計價，其條件是不充分的，財務(wù)會計所提供的部分會計信息并不是非常真實的劃分收益性支出與資本性支出(partitionofprofitabilitypayoutandcapitalpayout)劃分規(guī)范：支出發(fā)揚效益的期間長短只能在本會計年度內(nèi)發(fā)揚效益的支出，就是收益性支出能夠發(fā)揚的效益超越一個會計年度的支出，就是資本性支出續(xù)：劃分收益性支出與資本性支出(partitionofprofitabilitypayoutandcapitalpayout)會計處置不同收益性支出，在會計處置上就可以經(jīng)過費用本錢賬戶予以入賬資本性支出，在會計處置上就應(yīng)經(jīng)過資產(chǎn)賬戶予以入賬。并且，在未來假設(shè)干個會計年度中該項支出要經(jīng)過折舊、攤銷等分攤的方法程序，逐漸將其價值轉(zhuǎn)移到費用、本錢中去續(xù)：劃分收益性支出與資本性支出(partitionofprofitabilitypayoutandcapitalpayout)混淆收益性支出與資本性支出的后果對運營成果的影響對財務(wù)情況的影響謹慎謹慎原那么又稱穩(wěn)健性原那么，它要求在會計核算中對企業(yè)能夠發(fā)生的損失和費用，作出合理的估計謹慎原那么的根本內(nèi)容假定企業(yè)有充分的證據(jù)證明企業(yè)在以后期間會發(fā)生某種損失或費用，這種損失和費用目前雖然還未真正發(fā)生，但由于它發(fā)生的能夠性較大，并且其發(fā)生與如今曾經(jīng)完成的經(jīng)濟業(yè)務(wù)存在因果關(guān)系，即這種損失和費用是由于如今曾經(jīng)完成的經(jīng)濟業(yè)務(wù)所引起的潛在的損失和費用。在這種情況下，可以按照謹慎、穩(wěn)妥的要求來合理確定和核算這種損失、費用。不估計能夠獲得的收益續(xù)：謹慎謹慎原那么例解存貨的計價對應(yīng)收賬款計提壞賬預(yù)備固定資產(chǎn)折舊方法重要性重要性原那么是指企業(yè)會計核算對于重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，假設(shè)足以影響會計報表運用者作出評價或決策時，就必需對此分別核算，分別反映，力求準確，并在會計報表中作出重點闡明；而對次要的會計事項，在不影響會計信息質(zhì)量的前提下，可以適當合并、簡化反映。續(xù)：重要性重要性的判別規(guī)范資產(chǎn)規(guī)范收入規(guī)范其他規(guī)范本質(zhì)重于方式本質(zhì)重于方式原那么是指企業(yè)該當按照買賣或事項的經(jīng)濟本質(zhì)進展會計核算，而不該當僅僅按照它們的法律方式作為會計核算的根據(jù)何時運用？當買賣或事項的法律方式不能反映其經(jīng)濟義務(wù)的內(nèi)容時，該當按本質(zhì)重于方式原那么進展會計核算續(xù)：本質(zhì)重于方式本質(zhì)重于方式例解一切權(quán)與控制權(quán)兼并與控股合并財務(wù)會計循環(huán)與根本方法財務(wù)會計的目的與最終產(chǎn)品財務(wù)會計循環(huán)(accountingcycle)財務(wù)會計的根本方法財務(wù)會計的目的與最終產(chǎn)品財務(wù)會計的目的財務(wù)會計的最終產(chǎn)品財務(wù)會計循環(huán)(accountingcycle)三層含義從賬務(wù)處置程序從信息載體從本質(zhì)內(nèi)容財務(wù)會計循環(huán)——從賬務(wù)處置程序編制分錄登記賬簿調(diào)整對賬結(jié)賬編制報告財務(wù)會計循環(huán)——從信息載體會計憑證〔accountingdocument)會計賬簿(costbook)會計報表(accountingstatement)財務(wù)會計循環(huán)——從本質(zhì)內(nèi)容會計初始確認(accountingpreliminaryconfirmation)會計計量(accountingmeasure)