財(cái)務(wù)報(bào)表概覽

第二章財(cái)務(wù)報(bào)表概覽財(cái)務(wù)信息概述會(huì)計(jì)報(bào)表及附注其他財(cái)務(wù)信息【引導(dǎo)案例】小李是一個(gè)初涉股票市場(chǎng)的投資者，他熟習(xí)各種投資分析工具，但不太了解公司的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。小李看中了一家藥品類公司的未來(lái)開展，預(yù)備將其納入投資組合中。他需求知道該公司及其所處行業(yè)的整體盈利程度和開展?jié)摿Γ虼怂炜戳斯竟_披露的年度報(bào)表。在公司資產(chǎn)負(fù)債表上，他發(fā)現(xiàn)該公司的資產(chǎn)過(guò)億，但其中應(yīng)收賬款金額很大，無(wú)形資產(chǎn)所占比重也很高，公司負(fù)債程度很高；在公司年度收益表上，公司主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)很高但凈利潤(rùn)為負(fù)；公司年度現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈添加額為負(fù)。他難以了解這一情況，無(wú)法作出能否購(gòu)買該股票的決策。其實(shí)，公司一切的購(gòu)銷以及投融資活動(dòng)都會(huì)經(jīng)過(guò)公司的會(huì)計(jì)系統(tǒng)反映出來(lái)，并最終以會(huì)計(jì)報(bào)表以及附注的方式表現(xiàn)出來(lái)。公司的資產(chǎn)負(fù)債表、收益表以及現(xiàn)金流量表之間是存在著勾稽關(guān)系的，不了解公司財(cái)務(wù)信息產(chǎn)生的系統(tǒng)，就不能了解公司的報(bào)表信息，因此也就無(wú)法作出決策。公司的財(cái)務(wù)信息不僅僅局限于公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，董事會(huì)報(bào)告以及外部審計(jì)報(bào)告都可以為股票決策提供相關(guān)的信息。因此，進(jìn)展財(cái)務(wù)報(bào)表分析，首先需求了解財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。第一節(jié)財(cái)務(wù)信息概述財(cái)務(wù)信息是對(duì)企業(yè)各種活動(dòng)的綜合和提煉，是對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)情況的籠統(tǒng)與簡(jiǎn)化。財(cái)務(wù)信息主要指以財(cái)務(wù)報(bào)表〔又稱會(huì)計(jì)報(bào)表〕為代表的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是對(duì)企業(yè)價(jià)值的反映。一、會(huì)計(jì)系統(tǒng)透視1、會(huì)計(jì)系統(tǒng)的流程日常言語(yǔ)表述“翻譯〞為會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)加工整理纂寫成文企業(yè)活動(dòng)原始憑證記賬憑證會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)報(bào)表2、會(huì)計(jì)言語(yǔ)詞匯〔1〕會(huì)計(jì)言語(yǔ)的詞匯類別——會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)資產(chǎn)、負(fù)債、一切者權(quán)益：反映靜態(tài)財(cái)務(wù)情況要素收入、費(fèi)用、利潤(rùn)：反映動(dòng)態(tài)運(yùn)營(yíng)成果資產(chǎn)：資產(chǎn)是由過(guò)去的買賣或事項(xiàng)構(gòu)成，由企業(yè)擁有或控制，能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。負(fù)債：負(fù)債是由過(guò)去的買賣或事項(xiàng)構(gòu)成，由企業(yè)承當(dāng)，將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)義務(wù)。負(fù)債又叫做債務(wù)人權(quán)益，即企業(yè)的債務(wù)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)所享有的權(quán)益。某一特定時(shí)點(diǎn)到達(dá)的程度某一特定期間內(nèi)累積的結(jié)果一切者權(quán)益(股東權(quán)益)：一切者權(quán)益是企業(yè)一切者(或股東)在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，又稱為凈資產(chǎn)，從數(shù)額上看等于資產(chǎn)減去負(fù)債后的凈額。收入：收入是企業(yè)在消費(fèi)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流入，表現(xiàn)為資產(chǎn)的添加或負(fù)債的清償。費(fèi)用：費(fèi)用是企業(yè)在消費(fèi)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，表現(xiàn)為資產(chǎn)的流出或負(fù)債的添加。利潤(rùn)：利潤(rùn)是企業(yè)在一定期間內(nèi)的運(yùn)營(yíng)成果，即企業(yè)在消費(fèi)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的凈的經(jīng)濟(jì)利益流入。從數(shù)額上看等于收入減去費(fèi)用?！?〕會(huì)計(jì)言語(yǔ)的詳細(xì)詞匯——會(huì)計(jì)科目每一類會(huì)計(jì)要素下包含不同的會(huì)計(jì)科目，它們就是會(huì)計(jì)言語(yǔ)中商定俗成的詳細(xì)詞匯。資產(chǎn)類：現(xiàn)金、固定資產(chǎn)等負(fù)債類：應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期借款等一切者權(quán)益類：實(shí)收資本、未分配利潤(rùn)等收入類：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等費(fèi)用類：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢、營(yíng)業(yè)費(fèi)用等3、會(huì)計(jì)言語(yǔ)的語(yǔ)法是指在將企業(yè)活動(dòng)表述為會(huì)計(jì)言語(yǔ)的過(guò)程中該當(dāng)遵照的原那么和規(guī)那么?！?〕會(huì)計(jì)主體—會(huì)計(jì)反映的是哪個(gè)空間范圍的信息？會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)任務(wù)為其效力的特定組織，它界定了會(huì)計(jì)信息所反映的空間范圍。只需與特定會(huì)計(jì)主體相關(guān)的事項(xiàng)才該當(dāng)反映在該會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)信息中。一個(gè)會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)〔收入〕能夠恰恰是另一個(gè)會(huì)計(jì)主體的負(fù)債或一切者權(quán)益〔費(fèi)用〕?！?〕會(huì)計(jì)分期—會(huì)計(jì)反映的是哪個(gè)時(shí)間范圍的信息？會(huì)計(jì)分期是將企業(yè)繼續(xù)不斷的消費(fèi)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)人為地劃分為一定的會(huì)計(jì)期間，它是對(duì)會(huì)計(jì)信息的時(shí)間范圍的界定?！?〕貨幣計(jì)量—會(huì)計(jì)以何種方式提供信息？貨幣計(jì)量是指在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中以貨幣為計(jì)量單位，反映企業(yè)的消費(fèi)運(yùn)營(yíng)情況。它是對(duì)會(huì)計(jì)信息方式的界定?！?〕權(quán)責(zé)發(fā)生制—會(huì)計(jì)根據(jù)什么原那么來(lái)確認(rèn)收入和費(fèi)用？權(quán)責(zé)發(fā)生制：按照權(quán)益和義務(wù)的發(fā)生來(lái)確定收入和費(fèi)用的歸屬期。收付實(shí)現(xiàn)制：根據(jù)款項(xiàng)的實(shí)踐收付來(lái)確定收入和費(fèi)用的歸屬期。注：在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，只需某會(huì)計(jì)期間獲得了收入的權(quán)益或承當(dāng)了開支的義務(wù)，不論能否實(shí)踐收到或支付款項(xiàng)，都列入該期間的收入或費(fèi)用；相反，即使某會(huì)計(jì)期間已實(shí)踐收到或支付了款項(xiàng)，假設(shè)收入的權(quán)益不是在該期間獲得或開支的義務(wù)不是在該期間發(fā)生，那么不能列入該期間的收入或費(fèi)用?！九e例運(yùn)用】甲企業(yè)2021年12月份銷售一批產(chǎn)品，商定2021年2月份收取貨款。甲企業(yè)2021年1月份支付了全年的保險(xiǎn)費(fèi)。二、財(cái)務(wù)信息的局限1、綜合與籠統(tǒng)帶來(lái)的局限經(jīng)過(guò)綜合與籠統(tǒng)的財(cái)務(wù)信息淹沒了企業(yè)消費(fèi)運(yùn)營(yíng)中很多有價(jià)值的細(xì)節(jié)。2、貨幣計(jì)量帶來(lái)的局限并非一切的企業(yè)活動(dòng)都可以量化，也并非企業(yè)一切的重要方面都可以用貨幣表現(xiàn)。3、歷史本錢帶來(lái)的局限歷史本錢往往很難反映資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值。4、職業(yè)判別與政策選擇的局限會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判別與政策選擇不可防止會(huì)帶有一定的客觀性，甚至為人為支配提供了便利。第二節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表及附注財(cái)務(wù)信息的主要方式是會(huì)計(jì)報(bào)表及附注，其中會(huì)計(jì)報(bào)表是財(cái)務(wù)信息最集中的來(lái)源。會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表報(bào)表一切者權(quán)益〔股東權(quán)益〕變動(dòng)表一、資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)靜態(tài)財(cái)務(wù)情況的報(bào)表，是反映企業(yè)某一特定時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)、負(fù)債和一切者權(quán)益情況的報(bào)表。它反映了企業(yè)的資產(chǎn)與權(quán)益規(guī)模、資產(chǎn)的分布情況以及負(fù)債和一切者權(quán)益構(gòu)造等信息。經(jīng)過(guò)對(duì)其分析，可以了解企業(yè)的流動(dòng)性、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和償債才干。同時(shí)，其還為分析企業(yè)的盈利才干和資產(chǎn)管理程度提供了根據(jù)。1、資產(chǎn)負(fù)債表的編制根底資產(chǎn)=負(fù)債+一切者權(quán)益等式右端的負(fù)債和一切者權(quán)益代表企業(yè)資源的來(lái)源。2、資產(chǎn)負(fù)債表的根本格式賬戶式：分左右兩方，左方反映資產(chǎn)，右方反映負(fù)債和一切者權(quán)益，左右兩方總數(shù)相等。報(bào)告式：分為上下兩部分，上方反映資產(chǎn)，下方反映負(fù)債和一切者權(quán)益，上下兩部分總數(shù)相等。源于債務(wù)人或一切者二、利潤(rùn)表利潤(rùn)表是反映企業(yè)動(dòng)態(tài)運(yùn)營(yíng)成果的報(bào)表，即反映企業(yè)某一特定期間內(nèi)的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)程度的報(bào)表。利潤(rùn)表反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)程度和財(cái)務(wù)成果構(gòu)成情況等。利用利潤(rùn)表，可以分析和評(píng)價(jià)企業(yè)的盈利才干，并為了解企業(yè)的投入產(chǎn)出比、債務(wù)平安性和資產(chǎn)利用效率等提供資料。1、利潤(rùn)表的編制根底收入-費(fèi)用=利潤(rùn)2、利潤(rùn)表的根本格式單步式：將一切收入和一切費(fèi)用加總，兩者相減得到最終利潤(rùn)。優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)單、直觀；缺陷：不能反映各類收入與費(fèi)用之間的配比關(guān)系。多步式：對(duì)收入和費(fèi)用進(jìn)展分層次的配比，得出不同層次的利潤(rùn)數(shù)據(jù)。比單步式利潤(rùn)表復(fù)雜，但可以提示最終凈利潤(rùn)的來(lái)源。三、一切者權(quán)益變動(dòng)表反映了企業(yè)可供分配利潤(rùn)的來(lái)源以及企業(yè)的虧損彌補(bǔ)情況、利潤(rùn)分配去向和利潤(rùn)節(jié)余程度等。四、現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)某一特定期間內(nèi)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物流入、流出情況的報(bào)表?，F(xiàn)金包括庫(kù)存現(xiàn)金以及能隨時(shí)動(dòng)用的銀行存款和其他貨幣資金?，F(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資?，F(xiàn)金流量表反映了企業(yè)各類現(xiàn)金流入和流出的詳細(xì)構(gòu)成，闡明了企業(yè)現(xiàn)金流量增減變動(dòng)的緣由，為評(píng)價(jià)企業(yè)的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況以及現(xiàn)金支付才干等提供了根據(jù)。1、現(xiàn)金流量表的編制根底現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=現(xiàn)金流量?jī)纛~2、現(xiàn)金流量表的根本格式該表通常將現(xiàn)金流量分為運(yùn)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，并最終匯總現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈添加值。五、會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)聯(lián)1、從數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系上看利潤(rùn)表末行的凈利潤(rùn)=一切者權(quán)益變動(dòng)表上的凈利潤(rùn)一切者權(quán)益變動(dòng)表上的本年年初余額=資產(chǎn)負(fù)債表中年初的一切者權(quán)益一切者權(quán)益變動(dòng)表末行的本年年末余額=資產(chǎn)負(fù)債表中期末的一切者權(quán)益現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈添加額〞=資產(chǎn)負(fù)債表中相關(guān)工程期末數(shù)與期初數(shù)之差2、從會(huì)計(jì)恒等式的變化上看資產(chǎn)=負(fù)債+一切者權(quán)益而資產(chǎn)負(fù)債表反映的是時(shí)點(diǎn)情況，因此：期初資產(chǎn)=期初負(fù)債+期初一切者權(quán)益期末資產(chǎn)=期末負(fù)債+期末一切者權(quán)益例：A公司為投資公司，其2021年初的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)〔單位：元〕為：資產(chǎn)金額負(fù)債和一切者權(quán)益金額貨幣資金50000長(zhǎng)期借款80000長(zhǎng)期股權(quán)投資150000實(shí)收資本120000資產(chǎn)總計(jì)200000負(fù)債和一切者權(quán)益總計(jì)200000在2021年第一個(gè)月內(nèi)，A公司收到投資收益10000元，存入了銀行；公司還用現(xiàn)金支付了工資5000元；發(fā)生了租金2000元，等到年末一并支付。該月內(nèi)沒有新的籌資和投資活動(dòng)，也沒有利潤(rùn)分配事項(xiàng)，且不思索所得稅事宜。那么2021年1月公司的利潤(rùn)表數(shù)據(jù)〔單位：元〕為：工程金額營(yíng)業(yè)收入10000減：管理費(fèi)用7000凈利潤(rùn)3000六、會(huì)計(jì)報(bào)表附注1、企業(yè)的根本情況2、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制根底3、遵照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的聲明4、重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)5、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變卦以及過(guò)失更正的闡明6、報(bào)表重要工程的闡明7、或有事項(xiàng)的闡明8、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的闡明9、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其買賣的闡明第三節(jié)其他財(cái)務(wù)信息一、外部的審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么的要求，在實(shí)施了必要的審計(jì)程序后出具的，對(duì)被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。審計(jì)報(bào)告包括標(biāo)題、收件人、范圍段、意見段、簽章和事務(wù)所地址以及報(bào)告日期等內(nèi)容。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)需求，在范圍段與意見段之間添加闡明段。審計(jì)報(bào)告根據(jù)意見類型分為四種：1、無(wú)保管意見的審計(jì)報(bào)告2、保管意見的審計(jì)報(bào)告3、否認(rèn)意見的審計(jì)報(bào)告4、無(wú)法表表示見的審計(jì)報(bào)告【案例】A股份全體股東：我們審計(jì)了后附的A股份〔一下簡(jiǎn)稱A公司〕財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2021年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2021年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任三、導(dǎo)致保管/否認(rèn)/無(wú)法表表示見的事項(xiàng)〔審計(jì)意見〕四、審計(jì)意見〔強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)〕中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：****會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：**中國(guó)**市**