第4章財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)目標(biāo)及其實(shí)現(xiàn)

第4章財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)目的及其實(shí)現(xiàn)本章概要

1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目的＊2.與各買(mǎi)賣(mài)、賬戶余額、列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目的3.審計(jì)過(guò)程＊4.審計(jì)證據(jù)5.審計(jì)任務(wù)底稿經(jīng)過(guò)本章學(xué)習(xí)，他需求掌握的主要知識(shí)點(diǎn)：

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目的買(mǎi)賣(mài)、賬戶余額、列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目的審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)施過(guò)程審計(jì)證據(jù)的涵義、種類(lèi)和特點(diǎn)審計(jì)任務(wù)底稿的類(lèi)型、編制、復(fù)核及保管要求等4.1財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目的4.1.1審計(jì)目的的含義與演化〔1〕含義:在一定歷史環(huán)境下，審計(jì)主體經(jīng)過(guò)審計(jì)實(shí)際活動(dòng)所期望到達(dá)的境地或最終結(jié)果。包括：總目的&詳細(xì)目的兩個(gè)層次?！?〕審計(jì)總目的的演化〔三個(gè)階段〕詳細(xì)審計(jì)階段：查錯(cuò)防弊〔英式審計(jì)〕。資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段：重點(diǎn)關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表工程余額真實(shí)性和可靠性，審查企業(yè)財(cái)務(wù)情況，為銀行貸款效力。查錯(cuò)防弊退居其次。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段：審計(jì)目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表能否公允發(fā)表意見(jiàn)。同時(shí)，查錯(cuò)防弊成為次要目的。向管理領(lǐng)域深化和開(kāi)展。社會(huì)需求國(guó)家法律法庭判決會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體審計(jì)目的期望差習(xí)慣法國(guó)家△影響審計(jì)目的的要素4.1.2我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目的根據(jù)<中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的和普通原那么>，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過(guò)執(zhí)行審計(jì)任務(wù)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的以下方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)：〔1〕財(cái)務(wù)報(bào)表能否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制〔合法性〕；〔2〕財(cái)務(wù)報(bào)表能否在一切艱苦方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量〔公允性〕。4.2與買(mǎi)賣(mài)、賬戶余額和列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目的4.2.1財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的業(yè)務(wù)循環(huán)循環(huán)審計(jì)法按照被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)循環(huán)組織財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，與按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)展的內(nèi)部控制測(cè)試直接聯(lián)絡(luò)。業(yè)務(wù)循環(huán)是指處置某一類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的任務(wù)程序和先后順序。把嚴(yán)密聯(lián)絡(luò)的買(mǎi)賣(mài)種類(lèi)和賬戶余額歸入同一塊。審計(jì)實(shí)務(wù)通常把企業(yè)的業(yè)務(wù)循環(huán)分為：銷(xiāo)售與收款循環(huán)、采購(gòu)與付款循環(huán)、消費(fèi)循環(huán)、籌資與投資循環(huán)、貨幣資金循環(huán)〔關(guān)系如圖〕。各循環(huán)密不可分，需綜合思索各業(yè)務(wù)循環(huán)。各循環(huán)之間的關(guān)系貨幣資金籌資與投資循環(huán)銷(xiāo)售與收款循環(huán)采購(gòu)與付款循環(huán)消費(fèi)循環(huán)圖4-1消費(fèi)企業(yè)的業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)詳細(xì)目的與被審計(jì)單位管理層認(rèn)定有關(guān)。管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定認(rèn)定：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素確實(shí)認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的，陳說(shuō)或聲明，包括明示性和暗示性的表達(dá)。例如：財(cái)務(wù)報(bào)表中的陳說(shuō)：貨幣資金100000元〔人民幣〕其中的內(nèi)容包括：①企業(yè)有貨幣資金——貨幣資金是存在的；②企業(yè)全部的貨幣資金都包含在內(nèi)——沒(méi)有脫漏；③該貨幣資金是“企業(yè)〞的——企業(yè)享有對(duì)它的一切權(quán)；④金額是100000元——不多不少，沒(méi)有錯(cuò)計(jì)；⑤貨幣資金的運(yùn)用不受限制——充分的披露。4.2.2管理層的認(rèn)定會(huì)計(jì)流程：三個(gè)環(huán)節(jié)平常處置買(mǎi)賣(mài)期末結(jié)轉(zhuǎn)余額列報(bào)在報(bào)表上應(yīng)收賬款期初余額$96結(jié)轉(zhuǎn)期末余額$105$590$26$35收款銷(xiāo)售退回與折讓沖銷(xiāo)壞賬銷(xiāo)售營(yíng)業(yè)收入銷(xiāo)售$660……買(mǎi)賣(mài)營(yíng)業(yè)收入20000減：營(yíng)業(yè)本錢(qián)………………凈利潤(rùn)利潤(rùn)表本期總發(fā)生額$20000貨幣資金買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)應(yīng)收賬款105存貨…………資產(chǎn)總計(jì)短期借款買(mǎi)賣(mài)性金融負(fù)債應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款…………負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)列報(bào)$660其他買(mǎi)賣(mài)報(bào)表出錯(cuò)的緣由從上圖分析，報(bào)表出錯(cuò)，能夠是：平常買(mǎi)賣(mài)處置出錯(cuò)，也能夠是由于期末余額出錯(cuò)，還有能夠前兩者都沒(méi)有錯(cuò)，而是編制報(bào)表〔列報(bào)〕出了錯(cuò)。詳細(xì)到每一個(gè)環(huán)節(jié)，又有如下詳細(xì)認(rèn)定出了錯(cuò)，結(jié)果就導(dǎo)致該環(huán)節(jié)出錯(cuò)。管理層的認(rèn)定可以分為三類(lèi)：1〕與各類(lèi)買(mǎi)賣(mài)和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定2〕與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定3〕與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定1〕與各類(lèi)買(mǎi)賣(mài)和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定〔1〕發(fā)生記錄的買(mǎi)賣(mài)或事項(xiàng)已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)。發(fā)生認(rèn)定要處理的問(wèn)題是：管理層能否把那些沒(méi)發(fā)生的買(mǎi)賣(mài)記入財(cái)務(wù)報(bào)表，它主要與報(bào)表工程的高估有關(guān)?！?〕完好性一切該當(dāng)記錄的買(mǎi)賣(mài)和事項(xiàng)均已記錄。完好性認(rèn)定是針對(duì)漏記買(mǎi)賣(mài)，與低估有關(guān)?！?〕準(zhǔn)確性與買(mǎi)賣(mài)和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。留意準(zhǔn)確性與發(fā)生、完好性之間的區(qū)別?！?〕截止買(mǎi)賣(mài)和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間?！?〕分類(lèi)買(mǎi)賣(mài)和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。2〕與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定〔1〕存在記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和一切者權(quán)益是存在的。〔2〕完好性一切該當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和一切者權(quán)益均已記錄?！?〕權(quán)益和義務(wù)記錄的各項(xiàng)資產(chǎn)確屬企業(yè)的權(quán)益，由被審計(jì)單位擁有和控制；記錄的負(fù)債確屬被審計(jì)單位應(yīng)履行的義務(wù)?！?〕計(jì)價(jià)或分?jǐn)偢黜?xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債和一切者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。3〕與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定〔1〕發(fā)生及權(quán)益和義務(wù)披露的買(mǎi)賣(mài)、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。〔2〕完好性一切該當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。〔3〕分類(lèi)和可了解性財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描畫(huà)，且披露內(nèi)容表達(dá)清楚?！?〕準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。4.2.3詳細(xì)審計(jì)目的簡(jiǎn)而言之，詳細(xì)目的就是對(duì)三類(lèi)認(rèn)定能否正確進(jìn)展再認(rèn)定。1〕與各類(lèi)買(mǎi)賣(mài)和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目的2〕與賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目的3〕與列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目的課堂例題截止，即檢查買(mǎi)賣(mài)能否記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間，有無(wú)提早或推遲，打擦邊球。例1：某上市公司，2006年收入提早確認(rèn)，2005年費(fèi)用推遲確認(rèn)，到達(dá)增發(fā)股票要求〔6%〕。凈資產(chǎn)收益率例2：某上市公司2007年本錢(qián)提早，2006年收入推遲，防止三年虧損被停牌。凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)【例4—1】〔教材P74〕

針對(duì)與買(mǎi)賣(mài)相關(guān)的現(xiàn)金支出審計(jì)詳細(xì)目的，指出其相應(yīng)的管理當(dāng)局認(rèn)定：

1．已入賬的現(xiàn)金支出是采購(gòu)商品或接受勞務(wù)的金額并已正確入賬。

2．已入賬的現(xiàn)金支出是用于已實(shí)踐收到的商品和勞務(wù)。3．現(xiàn)金支出買(mǎi)賣(mài)已適當(dāng)?shù)胤诸?lèi)。

4．發(fā)生的現(xiàn)金支出買(mǎi)賣(mài)已入賬。

5．現(xiàn)金支出買(mǎi)賣(mài)已在正確日期入賬?！纠?—2】

下面是對(duì)任何資產(chǎn)負(fù)債表賬戶審計(jì)時(shí)，對(duì)不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備審計(jì)的十一個(gè)詳細(xì)審計(jì)目的。對(duì)于每一個(gè)詳細(xì)審計(jì)目的，指出其詳細(xì)類(lèi)別的相應(yīng)管理當(dāng)局認(rèn)定。

1．不存在在用固定資產(chǎn)未入賬的情況。

2．公司對(duì)于擁有的資產(chǎn)都有有效一切權(quán)。

3．不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備的明細(xì)余額與總賬一致。

4．固定資產(chǎn)實(shí)物存在，并正按預(yù)定用途運(yùn)用。

5．不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備記錄金額正確。

6．公司對(duì)于租入資產(chǎn)的運(yùn)用擁有合同權(quán)益。

7．不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備工程上的留置權(quán)或其他抵押權(quán)均知并已披露。

8．費(fèi)用賬戶沒(méi)有包含該當(dāng)予以資本化的金額。

9．折舊根據(jù)一種可接受的方法確定，在艱苦方面，金額計(jì)算正確。

10．固定資產(chǎn)賬戶對(duì)于歷史本錢(qián)的減值已進(jìn)展了適當(dāng)調(diào)整。4.3審計(jì)過(guò)程審計(jì)過(guò)程是指審計(jì)工程從開(kāi)場(chǎng)到終了的過(guò)程中，審計(jì)人員所采取的系統(tǒng)性任務(wù)步驟。普通分為以下幾個(gè)階段：1〕接納業(yè)務(wù)委托了解可審計(jì)性，決議能否接納委托，商定業(yè)務(wù)條款，簽署業(yè)務(wù)商定書(shū)。2〕方案審計(jì)任務(wù)主要包括：進(jìn)展初步的業(yè)務(wù)活動(dòng)、制定總體審計(jì)戰(zhàn)略、制定詳細(xì)的審計(jì)方案等。3〕實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序包括：〔1〕了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序；〔2〕識(shí)別和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

4〕實(shí)施控制測(cè)試和本質(zhì)性測(cè)試控制測(cè)試：為評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)能否合理和控制能否得到執(zhí)行而實(shí)施的測(cè)試程序。〔間接證據(jù)〕本質(zhì)性測(cè)試：是為了發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的艱苦錯(cuò)報(bào)而實(shí)施的測(cè)試程序，包括對(duì)買(mǎi)賣(mài)、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試和本質(zhì)性分析程序?！仓苯幼C據(jù)〕由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)是一種判別，能夠無(wú)法充分識(shí)別一切的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并且由于內(nèi)部控制存在固有的局限性，因此，無(wú)論評(píng)價(jià)的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都該當(dāng)針對(duì)一切艱苦的各類(lèi)買(mǎi)賣(mài)、賬戶余額、列報(bào)實(shí)施本質(zhì)性程序。通常在預(yù)期控制是有效的，或者僅僅實(shí)施本質(zhì)性測(cè)試不能提供充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)時(shí)，控制測(cè)試才是必要的。5〕完成審計(jì)任務(wù)和編制審計(jì)報(bào)告主要包括：〔1〕審計(jì)期初余額、期后事項(xiàng)、或有事項(xiàng)等〔2〕編制審計(jì)差別調(diào)整表和試算平衡表〔3〕提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整或披露〔4〕復(fù)核審計(jì)任務(wù)底稿〔5〕復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表〔6〕與管理層和治理層溝通〔7〕評(píng)價(jià)一切證據(jù)，構(gòu)成審計(jì)意見(jiàn)〔8〕編制審計(jì)報(bào)告4.4審計(jì)證據(jù)4.4.1審計(jì)證據(jù)的含義指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、構(gòu)成審計(jì)意見(jiàn)而運(yùn)用的一切信息。詳細(xì)內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)報(bào)表根據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中的信息；其他信息。如被審計(jì)單位的公司章程、公司根本規(guī)章制度、CPA編制的各種清點(diǎn)表、審計(jì)過(guò)程中獲得的各種函證回函等。留意：只需與構(gòu)成審計(jì)意見(jiàn)有關(guān)，雖然不能構(gòu)成其他類(lèi)型的證據(jù)〔如法律證據(jù)〕，但同樣可作為審計(jì)證據(jù)；除了會(huì)計(jì)記錄中的信息外，CPA還應(yīng)獲取其他相關(guān)信息，兩者缺一不可。4.4.2審計(jì)證據(jù)的特性1〕審計(jì)證據(jù)的充分性充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，能否足以支持CPA的審計(jì)意見(jiàn)。即CPA構(gòu)成審計(jì)意見(jiàn)應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量要求。充分性主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。它又受艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。2〕審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性〔相關(guān)性&可靠性〕適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量。適當(dāng)性包括審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性與可靠性?！?〕相關(guān)性審計(jì)證據(jù)必需與審計(jì)目的相關(guān)。請(qǐng)問(wèn)，存貨監(jiān)盤(pán)結(jié)果對(duì)什么目的相關(guān)，對(duì)什么目的不相關(guān)？對(duì)于證明存貨能否存在，能否有毀損及短缺是相關(guān)的，而對(duì)證明存貨的計(jì)價(jià)和一切權(quán)歸屬問(wèn)題那么不完全相關(guān)。審計(jì)銷(xiāo)售完好性，是從發(fā)貨單清查到發(fā)票副本還是相反？審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性①特定的審計(jì)程序能夠只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)。如，CPA檢查期后應(yīng)收賬款收回的記錄和文件可以提供有關(guān)存在和計(jì)價(jià)的審計(jì)證據(jù)，卻不一定與期末截止能否適當(dāng)相關(guān)。②針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)。如，CPA可以分析應(yīng)收賬款的賬齡和應(yīng)收賬款的期后收款情況，以獲取與壞賬預(yù)備計(jì)價(jià)有關(guān)的審計(jì)證據(jù)。③只與某認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。如，有關(guān)存貨實(shí)物存在的審計(jì)證據(jù)并不能替代與存貨計(jì)價(jià)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)?！?〕可靠性可信程度。審計(jì)證據(jù)應(yīng)該照實(shí)地反映客觀現(xiàn)實(shí)。不同來(lái)源審計(jì)證據(jù)的可靠程度判別原那么：①?gòu)耐獠开?dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；如普通情況下，銀行詢征函回函、應(yīng)收賬款詢證函回函，比客戶內(nèi)部的會(huì)計(jì)記錄更可靠。②內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠；③直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠；④以文件、記錄方式〔無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)〕存在的審計(jì)證據(jù)比口頭方式的審計(jì)證據(jù)更可靠；⑤從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠?；驈?fù)印件容易出現(xiàn)偽造。3〕關(guān)于審計(jì)證據(jù)的其他事項(xiàng)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性親密相關(guān)。審計(jì)證據(jù)越相關(guān)和可靠，那么所需證據(jù)的數(shù)量就可減少；反之反是。主要留意的是，假設(shè)質(zhì)量存在艱苦缺陷，那么僅僅獲取更多證據(jù)是不能彌補(bǔ)的。本錢(qián)—效益原那么。CPA不能獲取最為理想的審計(jì)證據(jù)時(shí)，可思索以次優(yōu)證據(jù)來(lái)替代，如異地實(shí)物資產(chǎn)的審計(jì)方法的選擇問(wèn)題。然而，審計(jì)師不能以獲取證據(jù)的困難和本錢(qián)為由減少不可替代的證據(jù)。不同來(lái)源或不同性質(zhì)的證據(jù)能相互印證時(shí)，證明力更強(qiáng)。審計(jì)任務(wù)通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，假設(shè)在審計(jì)中以為文件記錄能夠是偽造的，或者文件中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)，CPA應(yīng)進(jìn)一步伐查。留意例外情況。如，即使是獨(dú)立來(lái)源也要思索提供者的勝任才干、獨(dú)立性等要素?！鲗徲?jì)證據(jù)的種類(lèi)按證據(jù)的外在方式分：實(shí)人證據(jù)書(shū)面證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)1〕實(shí)人證據(jù)實(shí)人證據(jù)是指經(jīng)過(guò)實(shí)踐察看或清點(diǎn)所獲得的、用以確定某些實(shí)物資產(chǎn)能否確實(shí)存在的證據(jù)。適用于各種有形資產(chǎn)，如現(xiàn)金、存貨和固定資產(chǎn)。缺陷：不能證明一切權(quán)；對(duì)價(jià)值的判別不夠深化。證明力：較強(qiáng)2〕書(shū)面證據(jù)書(shū)面文件方式的證據(jù)，最主要的審計(jì)證據(jù)，也稱根本證據(jù)。按照來(lái)源可以分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)。〔1〕外部證據(jù)：由外部機(jī)構(gòu)或人員編制 ①直接遞交給CPA證明力最強(qiáng)。如：應(yīng)收賬款函證回函、專家證明函件 ②由客戶提交給CPA證明力較強(qiáng)，但有變?cè)斓哪軌?。如：銀行對(duì)賬單、購(gòu)貨發(fā)票 ③注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人編制的各種計(jì)算表、分析表，證明力強(qiáng)?！?〕內(nèi)部證據(jù)：由客戶本人編制 ①在外部流轉(zhuǎn)，獲其他單位或個(gè)人的成認(rèn)如：銷(xiāo)貨發(fā)票、付款支票 ②只在內(nèi)部流轉(zhuǎn)，如：會(huì)計(jì)記錄、賬薄、記賬憑證可靠性取決于內(nèi)部控制的完善程度在外流轉(zhuǎn)過(guò)的內(nèi)部證據(jù)證明力強(qiáng)于只在內(nèi)部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù)。3〕口頭證據(jù)口頭證據(jù)：是指有關(guān)人員對(duì)CPA的訊問(wèn)做出的口頭回答構(gòu)成的證據(jù)?？陬^證據(jù)可開(kāi)掘出一些重要線索，但需得到其他證據(jù)的支持，屬于輔助證據(jù)。證明力：較弱4〕環(huán)境證據(jù)指對(duì)客戶產(chǎn)生影響的各種環(huán)境現(xiàn)實(shí)。不屬于根本證據(jù)?！?〕有關(guān)內(nèi)部控制情況；〔2〕客戶管理人員素質(zhì)、品德；〔3〕各種管理?xiàng)l件和管理程度。證明力：較弱1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)獲取的以下審計(jì)證據(jù)中，可靠性最強(qiáng)的能夠是()。A．采購(gòu)訂貨單副本B．購(gòu)貨發(fā)票及收料單C．銷(xiāo)貨發(fā)票及發(fā)料單D．應(yīng)收賬款函證回函2．有關(guān)審計(jì)證據(jù)的可靠性的以下表述中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)同的是()。A．書(shū)面證據(jù)與實(shí)人證據(jù)相比是一種輔助證據(jù)，可靠性較弱B．內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)并獲得其他單位成認(rèn)，那么具有較強(qiáng)的可靠性C．客戶管理當(dāng)局聲明書(shū)有助于審計(jì)結(jié)論的構(gòu)成，具有較強(qiáng)的可靠性D．環(huán)境證據(jù)比口頭證據(jù)重要，屬于根本證據(jù)，可靠性較強(qiáng)課堂練習(xí)13.

審計(jì)證據(jù)有不同的方式，具有不同程度的壓服力。以下哪個(gè)證據(jù)是最不具有壓服力的證據(jù)類(lèi)型？〔1〕

購(gòu)買(mǎi)發(fā)票?！?〕

從客戶獲得的銀行對(duì)賬單?！?〕

審計(jì)師進(jìn)展的計(jì)算?！?〕

事先編號(hào)的銷(xiāo)售發(fā)票。4.

下面哪一種是最不具有壓服力的支持審計(jì)意見(jiàn)的文件？〔1〕

由客戶進(jìn)展實(shí)物存貨清點(diǎn)的詳細(xì)清單?！?〕

從比率和趨勢(shì)得出的推論意見(jiàn)?！?〕

記錄在審計(jì)師任務(wù)底稿上的評(píng)價(jià)師的意見(jiàn)。〔4〕

審計(jì)師沒(méi)有收到任何回復(fù)的否認(rèn)式函證清單。5.〔多項(xiàng)選擇〕以下關(guān)于審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性的說(shuō)法中正確的選項(xiàng)是〔〕。A．審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量B．審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量C．錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，需求的審計(jì)證據(jù)能夠越多；審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需求的審計(jì)證據(jù)能夠越少D．注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以依托獲取更多的審計(jì)證據(jù)來(lái)彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷4.4.3獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序按審計(jì)程序的目的，可將CPA為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而實(shí)施的審計(jì)程序分為：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序控制測(cè)試〔必要時(shí)或決議測(cè)試時(shí)〕本質(zhì)性程序1〕風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序是指審計(jì)師實(shí)施必要的審計(jì)程序，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以便評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)師該當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序，以此作為評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的根底。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序并缺乏以為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還該當(dāng)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括實(shí)施控制測(cè)試〔必要時(shí)或決議測(cè)試時(shí)〕和本質(zhì)性程序。2〕控制測(cè)試〔必要時(shí)或決議測(cè)試時(shí)〕控制測(cè)試是指審計(jì)師實(shí)施必要的審計(jì)程序，以測(cè)試內(nèi)部控制在防止、或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次艱苦錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)轉(zhuǎn)有效性。提供間接證據(jù)。當(dāng)存在以下情形時(shí)，控制測(cè)試是必要的：〔1〕在評(píng)價(jià)認(rèn)定層次艱苦錯(cuò)報(bào)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)轉(zhuǎn)是有效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試以支持評(píng)價(jià)結(jié)果；〔2〕僅實(shí)施本質(zhì)性程序缺乏以提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試，以獲取內(nèi)部控制運(yùn)轉(zhuǎn)有效性的審計(jì)證據(jù)。3〕本質(zhì)性程序本質(zhì)性程序是指審計(jì)師實(shí)施必要的審計(jì)程序，包括對(duì)各類(lèi)買(mǎi)賣(mài)、賬戶余額、列報(bào)與披露的細(xì)節(jié)測(cè)試及本質(zhì)性分析程序，以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的艱苦錯(cuò)報(bào)。提供直接證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)方案和實(shí)施本質(zhì)性程序，以應(yīng)對(duì)評(píng)價(jià)的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)是一種判別，能夠無(wú)法充分識(shí)別一切的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并且內(nèi)部控制存在固有局限性，因此，無(wú)論對(duì)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)針對(duì)艱苦的各類(lèi)買(mǎi)賣(mài)、賬戶余額、列報(bào)與披露實(shí)施本質(zhì)性程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序〔8種〕〔1〕檢查記錄或文件運(yùn)用最為廣泛。可靠性取決于記錄或文件的來(lái)源和性質(zhì)?！?〕檢查有形資產(chǎn)可為存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不一定可以為權(quán)益和義務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查實(shí)物資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)對(duì)其質(zhì)量及一切權(quán)予以關(guān)注?，F(xiàn)金，存貨，有價(jià)證券，應(yīng)收票據(jù)，固定資產(chǎn)〔3〕察看察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序。時(shí)點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和控制測(cè)試運(yùn)用。

〔4〕訊問(wèn)書(shū)面或口頭方式。輔助程序，還應(yīng)實(shí)施其他審計(jì)程序?！?〕函證經(jīng)過(guò)直接來(lái)自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存情況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程?！?〕重新計(jì)算對(duì)數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)展核對(duì)?！?〕重新執(zhí)行重新獨(dú)立執(zhí)行被審計(jì)單位內(nèi)部控制的組成部分。控制測(cè)試運(yùn)用。

〔8〕分析程序【案例分析4-1：銀廣夏圈套】查賬:一場(chǎng)斗智斗法的交鋒分析程序：是指CPA經(jīng)過(guò)研討不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間，非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間，以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。分析程序還包括識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的動(dòng)搖和關(guān)系。引例：發(fā)電量或現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、本質(zhì)性測(cè)試和最后總體復(fù)核階段都可用，但本質(zhì)性測(cè)試中不是強(qiáng)迫性的。【課堂練習(xí)2】1.〔單項(xiàng)選擇〕在注冊(cè)會(huì)計(jì)師所實(shí)施的審計(jì)程序中，專供注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施控制測(cè)試的審計(jì)程序有〔

〕。

A．重新計(jì)算

B．察看固定資產(chǎn)

C．函證

D．重新執(zhí)行

2.〔單項(xiàng)選擇〕為證明W公司所記錄的資產(chǎn)能否均由W公司擁有或控制，記錄的負(fù)債能否均為W公司該當(dāng)履行的歸還義務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用以下〔

〕程序可以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

A．檢查有形資產(chǎn)

B．檢查文件或記錄

C．重新執(zhí)行

D．訊問(wèn)

3.〔多項(xiàng)選擇〕在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)，CPA該當(dāng)思索〔

〕。

A．檢查期后應(yīng)收賬款收回的記錄和文件可以提供有關(guān)存在和計(jì)價(jià)的審計(jì)證據(jù)，但是不一定與期末截止能否適當(dāng)相關(guān)

B．有關(guān)存貨實(shí)物存在的審計(jì)證據(jù)并不可以替代與存貨計(jì)價(jià)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)

C．有關(guān)存貨存在的審計(jì)證據(jù)可以替代與存貨計(jì)價(jià)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)

D．注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以分析應(yīng)收賬款的賬齡和應(yīng)收賬款的期后收款情況，以獲取與壞賬預(yù)備計(jì)價(jià)有關(guān)的審計(jì)證據(jù)

4.〔多項(xiàng)選擇〕以下關(guān)于三種審計(jì)程序的說(shuō)法中正確的選項(xiàng)是〔

〕。

A．在評(píng)價(jià)認(rèn)定層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)轉(zhuǎn)是有效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試以支持評(píng)價(jià)結(jié)果

B．僅實(shí)施本質(zhì)性程序缺乏以提招認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試，以獲取內(nèi)部控制運(yùn)轉(zhuǎn)有效性的審計(jì)證據(jù)

C．無(wú)論評(píng)價(jià)的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均該當(dāng)針對(duì)一切艱苦的各類(lèi)買(mǎi)賣(mài)、賬戶余額、列報(bào)實(shí)施本質(zhì)性程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

D．注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以經(jīng)過(guò)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的根底

4.5

審計(jì)任務(wù)底稿4.5.1審計(jì)任務(wù)底稿的含義和目的1〕含義審計(jì)任務(wù)底稿，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)方案、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。審計(jì)任務(wù)底稿是審計(jì)證據(jù)的載體。審計(jì)任務(wù)底稿構(gòu)成于審計(jì)過(guò)程，反映了整個(gè)審計(jì)過(guò)程。2〕編制目的CPA應(yīng)及時(shí)編制審計(jì)任務(wù)底稿，以實(shí)現(xiàn)以下目的：〔1〕提供充分適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的根底；〔2〕提供證據(jù)，證明其按照審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)任務(wù)，履行了相關(guān)責(zé)任。4.5.2審計(jì)任務(wù)底稿的構(gòu)成與復(fù)核1〕審計(jì)任務(wù)底稿的種類(lèi)存在方式：紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)方式。包含的內(nèi)容：綜合性的資料和詳細(xì)審計(jì)外勤任務(wù)的記錄等。例如：〔1〕總體審計(jì)戰(zhàn)略、詳細(xì)審計(jì)方案、分析表、問(wèn)題備忘錄、艱苦事項(xiàng)概要、詢證函回函、管理層聲明書(shū)、核對(duì)表、有關(guān)艱苦事項(xiàng)的往來(lái)信件〔包括電子郵件〕，以及對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等；〔2〕業(yè)務(wù)商定書(shū)、工程組內(nèi)部或工程組與被審計(jì)單位舉行的會(huì)議記錄、與其他人士〔如其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、專家等〕的溝通文件及錯(cuò)誤匯總表等。分析表：主要指對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息執(zhí)行分析程序的記錄。問(wèn)題備忘錄：普通指對(duì)某一事項(xiàng)或問(wèn)題的概要的匯總記錄。核對(duì)表：普通是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部運(yùn)用的、為便于核對(duì)某些特定審計(jì)任務(wù)或程序的完成情況的表格例如，特定工程〔如財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)〕審計(jì)程序核對(duì)表、審計(jì)任務(wù)完成情況核對(duì)表等。2〕審計(jì)任務(wù)底稿的要素〔1〕被審計(jì)單位的稱號(hào)?！?〕審計(jì)工程的稱號(hào)?！?〕審計(jì)工程時(shí)點(diǎn)或期間?！?〕審計(jì)過(guò)程記錄。〔5〕審計(jì)結(jié)論?！?〕審計(jì)標(biāo)識(shí)及其闡明?！?〕索引號(hào)及編號(hào)?！?〕編制者姓名以及編制日期?！?〕復(fù)核者的姓名以及復(fù)核時(shí)間?！?0〕其他應(yīng)闡明事項(xiàng)。3〕構(gòu)成審計(jì)任務(wù)底稿時(shí)應(yīng)思索的要素〔1〕實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)。〔2〕已識(shí)別的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)?！?〕在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)和評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)需求做出判別的范圍?！?〕已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度?！?〕已識(shí)別的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍。〔6〕當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)任務(wù)或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的根底時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論根底的必要性?！?〕運(yùn)用的審計(jì)方法和工具。4〕審計(jì)任務(wù)底稿的復(fù)核三級(jí)復(fù)核制度：指會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的以主任會(huì)計(jì)師、部門(mén)經(jīng)理〔或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師〕和工程經(jīng)理為復(fù)核人，對(duì)審計(jì)任務(wù)底稿進(jìn)展逐級(jí)復(fù)核的一種制度。工程經(jīng)理〔或工程擔(dān)任人〕部門(mén)經(jīng)理〔或注冊(cè)會(huì)計(jì)師〕主任會(huì)計(jì)師〔所長(zhǎng)或指定代理人〕技術(shù)性復(fù)核〔詳細(xì)復(fù)核〕普通復(fù)核重點(diǎn)復(fù)核4.5.3審計(jì)任務(wù)底稿的歸檔1〕審計(jì)任務(wù)底稿按其內(nèi)容和運(yùn)用期限分類(lèi)當(dāng)期檔案：是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當(dāng)期審計(jì)運(yùn)用和下期審計(jì)參考的審計(jì)檔案。例如，詳細(xì)審計(jì)方案、清點(diǎn)表、應(yīng)收賬款賬齡分析表、詢征函、內(nèi)部控制制度測(cè)試和評(píng)價(jià)表等在當(dāng)期審計(jì)中構(gòu)成的資料。永久性檔案：是指那些記錄內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定，具有長(zhǎng)期運(yùn)用價(jià)值，并對(duì)以后審計(jì)任務(wù)具有重要影響和直接作用的審計(jì)檔案。包括企業(yè)章程、組織機(jī)構(gòu)系統(tǒng)圖、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、同意文件、各種業(yè)務(wù)處置流程圖、內(nèi)部控制制度副本，重要資產(chǎn)的一切權(quán)或運(yùn)用權(quán)的證明文件復(fù)印件，審計(jì)報(bào)告、管理意見(jiàn)書(shū)等。〔1〕歸檔期限：60天①完成審計(jì)業(yè)務(wù)：審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)；②未能完成審計(jì)的：審計(jì)業(yè)務(wù)中止后60天內(nèi)?！?〕歸檔后對(duì)任務(wù)底稿的變動(dòng)①普通情況下，審計(jì)報(bào)告日后不需求對(duì)審計(jì)任務(wù)底稿進(jìn)展修正或添加。②假設(shè)在歸檔期間對(duì)審計(jì)任務(wù)底稿作出的變動(dòng)屬于事務(wù)性的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以作出變動(dòng)，主要包括：A.刪除或廢棄被取代的審計(jì)任務(wù)底稿；B.對(duì)審計(jì)任務(wù)底稿進(jìn)展分類(lèi)、整理和交叉索引；C.對(duì)審計(jì)檔案歸整任務(wù)的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可；D.記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與審計(jì)工程組相關(guān)成員進(jìn)展討論并獲得一致意見(jiàn)的審計(jì)證據(jù)。〔3〕無(wú)論修正或添加的性質(zhì)如何，審計(jì)均該當(dāng)記錄以下事項(xiàng)：①修正或添加審計(jì)任務(wù)底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員；②修正或添加審計(jì)任務(wù)底稿的詳細(xì)理由；③修正或添加審計(jì)任務(wù)底稿對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響。修正現(xiàn)有審計(jì)任務(wù)底稿，要求對(duì)原記錄信息不予刪除〔包括涂改、覆蓋等方式〕，而是采用添加新信息的方式予以修正。例如，在原任務(wù)底稿中添加新的注釋的方式予以修正。修正現(xiàn)有審計(jì)任務(wù)底稿或添加新的審計(jì)任務(wù)底稿的情形主要有以下兩種：①注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，獲得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)任務(wù)底稿的記錄不夠充分；②審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論。(4〕在完成最終審計(jì)檔案的歸整任務(wù)后，審計(jì)師不得在規(guī)定的保管期屆滿前刪除或廢棄審計(jì)任務(wù)底稿。

2〕審計(jì)任務(wù)底稿的管理一切權(quán)屬于承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所任務(wù)底稿的保管：10年〔1〕事務(wù)所該當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)任務(wù)底稿至少保管10年?！?〕未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，該當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對(duì)任務(wù)底稿至少保管10年。

【課堂練習(xí)3】1.〔單項(xiàng)選擇〕A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成最終審計(jì)檔案的歸整任務(wù)后，假設(shè)發(fā)現(xiàn)有必要修正，如原審計(jì)任務(wù)底稿中列明的存貨余額為200萬(wàn)元，現(xiàn)改為l20萬(wàn)元，其正確的做法是〔

〕。

A．另外編制一份120萬(wàn)的存貨任務(wù)底稿。

B．涂改原記錄的200萬(wàn)元信息，交換成120萬(wàn)。

C．對(duì)原記錄的信息不予刪除，在原任務(wù)底稿中添加新的注釋的方式予以修正。D．對(duì)原記錄信息不予刪除，在原任務(wù)底稿中添加新的注釋的方式予以覆蓋。

2.〔多