第6章合并財(cái)務(wù)報(bào)表上

第6章合并財(cái)務(wù)報(bào)表(上)6.1合并財(cái)務(wù)報(bào)表的意義

6.2合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并實(shí)際

6.3合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍

6.4合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序

6.5購(gòu)買法下合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原理

6.6權(quán)益結(jié)合法下合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原理

一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的意義

什么是合并財(cái)務(wù)報(bào)表？

誰(shuí)需求合并財(cái)務(wù)報(bào)表？

合并財(cái)務(wù)報(bào)表與母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表之間的關(guān)系？第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的意義企業(yè)合并按其法律方式分類控股合并吸收合并創(chuàng)建合并甲公司+乙公司=甲公司甲公司+乙公司=丙公司甲公司的財(cái)務(wù)報(bào)表+乙公司的財(cái)務(wù)報(bào)表=甲公司與乙公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并后的財(cái)務(wù)報(bào)表的編制與普通企業(yè)一樣一個(gè)一致的經(jīng)濟(jì)實(shí)體的相互獨(dú)立的法律實(shí)體控股合并：一個(gè)企業(yè)經(jīng)過對(duì)另一個(gè)企業(yè)的權(quán)益性投資而獲得對(duì)被投資企業(yè)的控制權(quán)而進(jìn)展的合并。母公司：擁有控制權(quán)的投資企業(yè)稱為控股企業(yè)或母公司。子公司：受控制的被投資企業(yè)稱為被控股企業(yè)或子公司。相關(guān)概念控股合并經(jīng)濟(jì)角度-一個(gè)一致的經(jīng)濟(jì)實(shí)體法律角度-相互獨(dú)立的法律實(shí)體不是記賬主體是一個(gè)報(bào)告主體合并財(cái)務(wù)報(bào)表：由母公司根據(jù)母公司和子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表編制的用以綜合反映由母公司與子公司組成的企業(yè)集團(tuán)的整體財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。合并主體：由母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)。母公司編制為母公司的股東提供決策有用的信息。為母公司的長(zhǎng)期債務(wù)人提供決策有用的信息。為企業(yè)管理者提供有用的信息。為有關(guān)政府管理機(jī)構(gòu)提供有用的信息。

意義?合并報(bào)表可以對(duì)外提供反映由母子公司組成的企業(yè)集團(tuán)整體運(yùn)營(yíng)情況的會(huì)計(jì)信息和集團(tuán)可利用的資源規(guī)模。?編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的目的在于反映和報(bào)告在共同控制之下的一個(gè)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)情況和運(yùn)營(yíng)成果的總括情況，以便滿足財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者對(duì)該經(jīng)濟(jì)實(shí)領(lǐng)會(huì)計(jì)信息的需求。二、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的目的特點(diǎn)

?反映的對(duì)象是由假設(shè)干法人組成的會(huì)計(jì)主體，而不是法律主體。

?由集團(tuán)中對(duì)其他企業(yè)有控制權(quán)的控股公司或母公司編制。

?以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為根底，有獨(dú)特的編制方法。

?不同于匯總財(cái)務(wù)報(bào)表。

合并實(shí)際的關(guān)鍵在于基于什么角度對(duì)待母公司與子公司以及由它們所組成的企業(yè)集團(tuán)之間的關(guān)系。

合并實(shí)際之間的差別只需在母公司沒有完全控股〔100％〕子公司的情況下才干表現(xiàn)出來。

合并實(shí)際之間的差別主要表如今如何處置子公司的少數(shù)股東所持有的權(quán)益。第二節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并實(shí)際由于會(huì)計(jì)信息效力的主體不同，所以合并報(bào)表也有不同的根本實(shí)際。

1.母公司實(shí)際

2.實(shí)體實(shí)際

3.一切權(quán)實(shí)際

〔一〕母公司實(shí)際

1.特點(diǎn)

站在母公司股東的角度；

合并報(bào)表反映母公司的利益；

子公司不被視為獨(dú)立的法人，而是母公司的附屬機(jī)構(gòu)；

少數(shù)股東被視為集團(tuán)外的利益群體；

少數(shù)股權(quán)被視為集團(tuán)的負(fù)債。

2.合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制

用子公司的資產(chǎn)、負(fù)債替代母公司資產(chǎn)負(fù)債表上的，對(duì)子公司股權(quán)投資，合并一切者權(quán)益不包括子公司的一切者權(quán)益。

3.合并利潤(rùn)表的編制

用子公司的收入、費(fèi)用替代母公司利潤(rùn)表上的，“投資收益—對(duì)子公司投資收益〞。

合并的凈利潤(rùn)中不包括子公司少數(shù)股東所持有的子公司凈利潤(rùn)的份額，子公司少數(shù)股東所持有的子公司凈利潤(rùn)被視為集團(tuán)的一項(xiàng)費(fèi)用。

〔二〕實(shí)體實(shí)際

站在集團(tuán)的角度，強(qiáng)調(diào)單一管理機(jī)構(gòu)對(duì)一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的控制；

合并報(bào)表反映集團(tuán)的利益；

子公司凈資產(chǎn)被區(qū)分為控股股權(quán)和少數(shù)股權(quán)；

少數(shù)股權(quán)也屬于集團(tuán)的一切者權(quán)益；

合并凈利潤(rùn)包括子公司少數(shù)股東所持有的子公司凈利潤(rùn)。

〔三〕一切權(quán)實(shí)際

著眼于母公司在子公司所持有的一切權(quán)。

以為母、子公司之間的關(guān)系是擁有與被擁有的關(guān)系，編制合并報(bào)表的目的是向母公司股東報(bào)告其所擁有的資源。這種實(shí)際既不強(qiáng)調(diào)企業(yè)集團(tuán)中存在的法定控制關(guān)系，也不強(qiáng)調(diào)企業(yè)集團(tuán)各成員企業(yè)所構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)主體，而強(qiáng)調(diào)編制合并報(bào)表的企業(yè)經(jīng)過擁有足夠份額的一切權(quán)能對(duì)另一企業(yè)的經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)決策實(shí)行控制或產(chǎn)生艱苦影響，它主張采用比例合并法編制合并報(bào)表。合并條件：存在母子公司關(guān)系。

控制：統(tǒng)馭一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)政策，

借以從該企業(yè)獲取利益的權(quán)益。

力度大于有艱苦影響；

是權(quán)益而不是行為；

以獲利為目的；

利益不限于貨幣利益。

第三節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍合并范圍確實(shí)定

兩種規(guī)范：

1.持股規(guī)范：持有半數(shù)以上有表決權(quán)股份。

2.控制規(guī)范：可以實(shí)踐控制被投資企業(yè)。

能否擁有控制權(quán)以控制為根底予以確定。不思索子公司能否資不抵債、能否為特殊行業(yè)，子公司資產(chǎn)總額、銷售收入和當(dāng)期凈利潤(rùn)在集團(tuán)中所占的份額較小〔例如低于10%〕或者能否轉(zhuǎn)產(chǎn)，只需被母公司所控制，都應(yīng)納入合并范圍?？刂剖侵敢粋€(gè)企業(yè)可以決議另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)政策，并具有從另一個(gè)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)益。母公司該當(dāng)將其控制的一切子公司，無論是小規(guī)模的子公司還是運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。以下被投資單位，該當(dāng)認(rèn)定為子公司，并且納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。

1．投資企業(yè)直接或經(jīng)過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，闡明投資企業(yè)可以控制被投資單位，因此該當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。但是，有證聽闡明投資企業(yè)不能控制被投資單位的除外。

2．投資企業(yè)擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，滿足以下條件之一的，視為投資企業(yè)可以控制被投資單位，因此該當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。但有證聽闡明投資企業(yè)不能控制被投資單位的除外：

〔1〕經(jīng)過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。

〔2〕根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決議被投資單位的財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)政策。

〔3〕有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。

〔4〕在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。

3.母公司控制的特殊目的主體也應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。4.投資企業(yè)不能控制的被投資單位，不屬于投資企業(yè)的子公司，不應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類：

主表

合并資產(chǎn)負(fù)債表

合并利潤(rùn)表

合并現(xiàn)金流量表

合并一切者權(quán)益〔或股東權(quán)益〕變動(dòng)表

附注

第四節(jié)合并報(bào)表的編制程序編制原那么除遵照財(cái)務(wù)報(bào)表編制的普通原那么和要求外，還應(yīng)遵照以下原那么：

以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為根底；

一體性原那么；

重要性原那么。根底任務(wù)

子公司向母公司提供有關(guān)資料；

一致母子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間；

一致母子公司所采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處置方法；

對(duì)境外子公司以外幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)展折算。

〔一〕設(shè)置合并任務(wù)底稿1.合并任務(wù)底稿的意義和性質(zhì)合并任務(wù)底稿的作用是為合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制提供根底。在合并任務(wù)底稿中，對(duì)母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的各工程的數(shù)據(jù)進(jìn)展加總、調(diào)整和抵銷處置，最終計(jì)算得出合并財(cái)務(wù)報(bào)表各工程的合并金額。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的第一步通常是設(shè)置合并任務(wù)底稿。合并任務(wù)底稿在本質(zhì)上是為編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所打的草稿。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序2.合并任務(wù)底稿的設(shè)計(jì)思緒〔1〕合并任務(wù)底稿包括哪些報(bào)表工程將利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表與股東權(quán)益變動(dòng)表的未分配利潤(rùn)工程的變動(dòng)部分合在一張任務(wù)底稿上反映，股東權(quán)益變動(dòng)表其他工程的內(nèi)容那么經(jīng)過另外的計(jì)算確定。合并現(xiàn)金流量表由于其特殊性和相對(duì)獨(dú)立性，適宜單獨(dú)編制任務(wù)底稿?！?〕合并任務(wù)底稿的欄目設(shè)置將一切的調(diào)整與抵消分錄都經(jīng)過一致的“調(diào)整與抵消分錄〞欄反映。不單獨(dú)設(shè)置“少數(shù)股東權(quán)益〞欄目?！捕硨€(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)過入任務(wù)底稿并加總

將母子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中納入合并任務(wù)底稿的各工程的金額過入合并任務(wù)底稿的相應(yīng)工程的對(duì)應(yīng)欄目，并計(jì)算加總金額。

假設(shè)采用先調(diào)整母子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，然后抵銷的方法，那么要先調(diào)整，再加總母子公司個(gè)別報(bào)表數(shù)據(jù)?！踩吃诤喜⑷蝿?wù)底稿上編制調(diào)整和抵銷分錄

編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表是以整個(gè)企業(yè)集團(tuán)作為報(bào)告主體，而母子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表是分別以母公司和子公司作為報(bào)告主體的，這就必然導(dǎo)致兩類主體的財(cái)務(wù)報(bào)表在會(huì)計(jì)確認(rèn)，計(jì)量和報(bào)告方面存在很多差別。1.個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表與合并財(cái)務(wù)報(bào)表的主要差別〔1〕確認(rèn)方面的差別。如，母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資、子公司的一切者權(quán)益、集團(tuán)內(nèi)部的債務(wù)債務(wù)、合并報(bào)表的商譽(yù)等?！?〕計(jì)量方面的差別。如，在內(nèi)部買賣構(gòu)成未實(shí)現(xiàn)銷售損益的情況下，購(gòu)貨方對(duì)所購(gòu)入存貨、固定資產(chǎn)等的計(jì)量金額不等于從集團(tuán)的角度應(yīng)有的計(jì)量金額?！?〕報(bào)告方面的差別?！吧贁?shù)股東權(quán)益〞、“少數(shù)股東凈利潤(rùn)〞。2.調(diào)整與抵銷分錄的性質(zhì)調(diào)整與抵消分錄借記與貸記的是報(bào)表工程，不是會(huì)計(jì)科目。在延續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)相關(guān)報(bào)表工程的調(diào)整與抵銷，該當(dāng)反映以前各期的累積影響，而不能依賴以前期間合并任務(wù)底稿上所作的調(diào)整與抵消。3.對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的抵銷思緒一是基于期末余額的抵銷，也就是將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的期末余額與子公司一切者權(quán)益的期末余額相抵銷；二是基于期初余額的抵銷，也就是將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的期初余額與子公司一切者權(quán)益的期初余額相抵銷。采用兩種抵銷思緒的結(jié)果是一樣的。4.編制調(diào)整與抵銷分錄的普通步驟第一步，從母子公司個(gè)別報(bào)告主體的角度，分析相關(guān)買賣或事項(xiàng)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，或者說，確定其在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上應(yīng)有的結(jié)果。第二步，從企業(yè)集團(tuán)這個(gè)合并報(bào)告主體的角度，分析相關(guān)買賣或事項(xiàng)對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，或者說，確定其在合并財(cái)務(wù)報(bào)表上應(yīng)有的結(jié)果。第三步，比較第一步和第二步分析的結(jié)果，按照二者的差別確定需求在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的根底上調(diào)整的工程、調(diào)整的方向和調(diào)整的詳細(xì)金額，正式編制調(diào)整與抵銷分錄。調(diào)整與抵銷分錄只是效力于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，它不是記賬的根據(jù)，所借記和貸記的是報(bào)表工程，而不是會(huì)計(jì)科目。〔四〕計(jì)算合并金額

在母子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)各工程加總金額的根底上，加減、調(diào)整與抵銷分錄欄的金額，分別計(jì)算出各報(bào)表工程的合并金額，填入合并金額欄。

1.收入類工程的合并金額，根據(jù)該工程的加總金額，減去該工程調(diào)整與抵銷分錄的借方發(fā)生額，加上該工程調(diào)整與抵銷分錄的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。

2.費(fèi)用類工程的合并金額，根據(jù)該工程的加總金額，加上該工程調(diào)整與抵銷分錄的借方發(fā)生額，減去該工程調(diào)整與抵銷分錄的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。3.資產(chǎn)類工程的合并金額，根據(jù)該工程的加總金額，加上該工程調(diào)整與抵銷分錄的借方發(fā)生額，減去該工程調(diào)整與抵銷分錄的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。

4.負(fù)債類工程和一切者權(quán)益類工程的合并金額，根據(jù)該工程的加總金額，減去該工程調(diào)整與抵銷分錄的借方發(fā)生額，加上該工程調(diào)整與抵銷分錄的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。5.股東權(quán)益〔或一切者權(quán)益〕變動(dòng)表的未分配利潤(rùn)部分，其中，年初未分配利潤(rùn)、年末未分配利潤(rùn)工程的合并金額確實(shí)定方法與一切者權(quán)益工程一樣，提取盈余公積，對(duì)股東的分配工程的合并金額確實(shí)定方法與資產(chǎn)類工程一樣。

〔五〕填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表

根據(jù)合并任務(wù)底稿中各報(bào)表工程的合并金額欄的數(shù)據(jù)，填列正式的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制同一控制下的控股合并條件下合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制非同一控制下的控股合并條件下合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制第五節(jié)同一控制下的控股合并條件下合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原理編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的兩種情況母公司獲得對(duì)子公司的控制權(quán)的時(shí)候在母公司保管對(duì)子公司的控制權(quán)的每一個(gè)會(huì)計(jì)期末一、控制權(quán)獲得日的合并任務(wù)底稿在控制權(quán)獲得日，母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬金額代表母公司占子公司資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額。在同一控制下，企業(yè)合并所涉及的支付對(duì)價(jià)不是股份時(shí)，所支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值與所獲得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額之間能夠存在差額，該差額該當(dāng)調(diào)整添加或減少資本公積。資本公積缺乏沖減的，余額再?zèng)_減留存收益。例6-1P公司2007年1月1日以212000元的銀行存款購(gòu)買了S公司80%的股權(quán)，P公司控制了S公司。假定該項(xiàng)控股合并為同一控制下的合并，應(yīng)該采用權(quán)益結(jié)合法進(jìn)展處置。P公司S公司借方貸方借方貸方貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收賬款存貨長(zhǎng)期股權(quán)投資固定資產(chǎn)應(yīng)付賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付債券長(zhǎng)期借款股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)合計(jì)1800020000264000160000212000660000133400016000048000860003000006000001350005000133400010004800011100013000010000039000016000400016000015000040000170003000390000控股合并發(fā)生后P公司和S公司的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)〔1〕P公司對(duì)S公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處置假設(shè)一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資構(gòu)成同一控制下的控股合并，那么該當(dāng)以投資企業(yè)占被投資企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額作為該投資的入賬金額。實(shí)踐投資本錢小于該份額的差額添加資本公積；實(shí)踐本錢大于該份額的差額那么沖減資本公積，資本公積缺乏沖減的，再?zèng)_減留存收益。P公司2007年1月1日以212000元獲得了S公司80%股權(quán)，P公司控制了S公司，因此可知P公司為合并方，S公司為被合并方；合并日為2007年1月1日；合并本錢為212000元?？刂茩?quán)獲得日S公司可識(shí)別凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為210000元，P公司所占份額為168000元〔210000×80%〕。故權(quán)益結(jié)合法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬金額為168000元，由于P公司有足夠多的資本公積，因此投資本錢大于該份額的差額44000元，可全數(shù)沖減資本公積。2007年1月1日，為記錄對(duì)S公司的投資，P公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—S公司168000資本公積44000貸：銀行存款212000〔2〕合并任務(wù)底稿的調(diào)整與抵消分錄1〕將P公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與S公司的凈資產(chǎn)抵消，將S公司可識(shí)別凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的20%確以為少數(shù)股東權(quán)益。借：股本150000資本公積40000盈余公積17000未分配利潤(rùn)3000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—S公司168000少數(shù)股東權(quán)益42000項(xiàng)目P公司S公司合計(jì)金額調(diào)整與抵銷分錄合并金額借方貸方貨幣資金1800010001900019000交易性金融資產(chǎn)20000480006800068000應(yīng)收賬款264000111000375000375000存貨160000130000290000290000長(zhǎng)期股權(quán)投資1680001680001）168000固定資產(chǎn)660000100000760000760000資產(chǎn)總計(jì)12900039000016800001680001512000應(yīng)付賬款16000016000176000176000應(yīng)付職工薪酬4800040005200052000應(yīng)付債券160000160000160000長(zhǎng)期借款860008600086000股本3000001500004500001）150000300000資本公積556000400005960001）40000556000盈余公積135000170001520001分配利潤(rùn)5000300080001）30005000少數(shù)股東權(quán)益1）4200042000負(fù)債與股東權(quán)益總計(jì)1290000390000168000210000420001512000調(diào)整與抵銷金額合計(jì)210000210000表6-2P公司合并任務(wù)底稿二、控制權(quán)獲得日后第一年的任務(wù)底稿權(quán)益結(jié)合法下，在控制權(quán)獲得日以后編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)依然要盡能夠保管母公司所占子公司盈余公積與未分配利潤(rùn)的份額。為了反映子公司盈余公積與未分配利潤(rùn)的對(duì)比關(guān)系，對(duì)于子公司當(dāng)期提取的盈余公積只沖減屬于子公司少數(shù)股東的部分。例5承例6-1，假定S公司2007年1月1日實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)20000元，提取盈余公積2000元，當(dāng)年沒有分配股利，年末未分配利潤(rùn)21000元。2007年間P公司與S公司之間未發(fā)生集團(tuán)內(nèi)部買賣，并假設(shè)公司的會(huì)計(jì)處置與稅法規(guī)定之間不存在任何差別，且不思索所得稅對(duì)合并報(bào)表的影響?！?〕2007年度P公司對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處置根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定，對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用本錢法核算。2007年S公司沒有發(fā)放股利，本錢法下P公司對(duì)S公司的投資不作賬務(wù)處置?！?〕2007年度P公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制在任務(wù)底稿上應(yīng)編制如下調(diào)整與抵消分錄：1〕將長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢法下的余額調(diào)整為權(quán)益法下的余額。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資16000貸：投資收益1600020000*80%=16000〔2〕將P公司對(duì)S公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資年末余額同相應(yīng)的S公司一切者權(quán)益的80%的份額相抵消，并將S公司余下20%的一切者權(quán)益轉(zhuǎn)為少數(shù)股東權(quán)益。借：股本150000資本公積40000盈余公積19000年末未分配利潤(rùn)21000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—S公司184000少數(shù)股東權(quán)益46000長(zhǎng)期股權(quán)投資=168000+16000=184000〔元〕少數(shù)股東權(quán)益=42000+20000*20%=46000〔元〕〔3〕抵銷集團(tuán)內(nèi)部的投資收益與子公司的利潤(rùn)分配，確認(rèn)少數(shù)股東凈利潤(rùn)。借：投資收益16000少數(shù)股東凈利潤(rùn)4000年末未分配利潤(rùn)3000貸：提取盈余公積2000年末未分配利潤(rùn)21000

少數(shù)股東凈利潤(rùn)=20000×20%=4000〔元〕項(xiàng)目P公司S公司合計(jì)金額調(diào)整與抵消分錄合并金額借方貸方營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失投資收益營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外支出利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用凈利潤(rùn)少數(shù)股東凈利潤(rùn)歸屬于母公司股東的凈利潤(rùn)5000003000003000022000350007000140010460060010400026000780007800024000016360014400175001320021002000300275005002700070002000020000740000463600444003950048200910034003001321001100131000330009800098000

3）160001600016000160003）4000200001）1600016000160001600016000

7400004636004440039500482009100340030013210011001310003300098000400094000P公司合并任務(wù)底稿2007年12月31日單位：元表6-3〔利潤(rùn)表部分〕項(xiàng)目P公司S公司合計(jì)金額調(diào)整與抵消分錄合并金額借方貸方年初未分配利潤(rùn)提取盈余公積對(duì)股東的分配年末未分配利潤(rùn)貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收賬款存貨長(zhǎng)期股權(quán)投資固定資產(chǎn)資產(chǎn)總計(jì)應(yīng)付賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付債券長(zhǎng)期借款股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)少數(shù)股東權(quán)益負(fù)債與股東權(quán)益總計(jì)抵消分錄合計(jì)50007800250005020062000440001790001920001680007040001349000154000600008600020000055600024280050200134900030002100319001700052000980001450001080004200002100080001600005000040000109100319004200001800099002500082100790009600027700033700016800081200017690001750006800016000086000250000596000351900821001769000（2）1300017200

（2）50000（2）40000（3）96000（1）420（2）10700017200310620310620（3）10400（1）420108202）168000（4A）5000168000

（3）8560010820（2）42000（4）4200142620310620154009480250007572079000960002770003370008120001601000175000680001600008600020000060000046000033008075720

462001601000〔資產(chǎn)負(fù)債表部分〕

【例1】非同一控制下的控股合并在購(gòu)買日和購(gòu)買日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。

假定P公司20X7年1月1日以212000元銀行存款購(gòu)買了S公司80％的股權(quán)，P公司控制了S公司。該項(xiàng)控股合并為非同一控制下的合并。20X7年1月1日在購(gòu)買買賣發(fā)生后P公司和S公司試算表如表1所示。在購(gòu)買日，S公司部分資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值存在差別，詳細(xì)資料見表2。除表2列示的資產(chǎn)和負(fù)債外，其他可識(shí)別凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值一致。〔一〕購(gòu)買日P公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處置與合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制

1．認(rèn)定購(gòu)買方與計(jì)量企業(yè)合并本錢

P公司20X7年1月1日以212000元購(gòu)買了S公司80％的股權(quán)，P公司控制了S公司，因此可知P公司為購(gòu)買方，S公司為被購(gòu)買方；購(gòu)買日為20X7年1月1；合并本錢為212000元。

20X7年1月1日，為記錄對(duì)S公司的投資，P公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——S公司212000

貸：銀行存款212000

2．在購(gòu)買日將合并本錢分配到獲得的資產(chǎn)、負(fù)債或或有負(fù)債購(gòu)買日S公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值=254000

應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=212000－254000×80％

=8800

應(yīng)確認(rèn)的少數(shù)股東權(quán)益=254000×20％

=50800

〔1〕將P公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與S公司的凈資產(chǎn)抵銷，將S公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的20％確以為少數(shù)股東權(quán)益，差別確以為合并價(jià)差。

借：股本——普通股50000

資本公積40000

盈余公積107000

未分配利潤(rùn)13000

合并價(jià)差52800

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——S公司212000

少數(shù)股東權(quán)益50800

〔2〕沖銷合并價(jià)差，將S公司各資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值。

借：固定資產(chǎn)50000

應(yīng)付債券4000

商譽(yù)8800

貸：存貨10000

合并價(jià)差52800

P公司合并任務(wù)底稿2007年1月1日單位：元表4項(xiàng)目P公司S公司合計(jì)金額調(diào)整與抵消分錄合并金額借方貸方貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收賬款存貨長(zhǎng)期股權(quán)投資-s公司固定資產(chǎn)商譽(yù)合并價(jià)差資產(chǎn)總計(jì)應(yīng)付賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付債券長(zhǎng)期借款股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)少數(shù)股東權(quán)益負(fù)債與股東權(quán)益總計(jì)1800020000264000160000212000660000133400016000048000860002000006000002350005000133400010004800011100013000010000039000016000400016000050000400001070001300039000019000680003750002900002120007600001724000176000520001600008600025000064000034200018000172400050000880052800011160040005000040000107000130002140001000021200052800274800508005080019000680003750002800008100008800156080017600052000156000860002000006000002350005000508001560800抵消分錄合計(jì)325600325600〔二〕控制權(quán)獲得日后第一年的任務(wù)底稿例2承例1，假定s公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)21000元，提取盈余公積2100元，當(dāng)年沒有分配股利，年末未分配利潤(rùn)31000元。P公司于年末對(duì)購(gòu)買s公司所記錄的商譽(yù)進(jìn)展了減值測(cè)試，發(fā)現(xiàn)沒有發(fā)生減值。2007年間p公司與s公司之間未發(fā)生集團(tuán)內(nèi)部買賣。假設(shè)公司的會(huì)計(jì)處置與稅法規(guī)定之間不存在任何差別，且不思索所得稅對(duì)合并報(bào)表的影響。1.2007年度p公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處置根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定，對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用本錢法核算。2007年s公司沒有發(fā)放股利，本錢法下p公司對(duì)s公司的投資不作賬務(wù)處置。2.2007年度p公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制在權(quán)益法下，母公司來自子公司的投資收益應(yīng)根據(jù)子公司在購(gòu)買日的公允價(jià)值進(jìn)展調(diào)整?？刂茩?quán)獲得日所發(fā)生的子公司資產(chǎn)與負(fù)債工程高估或低估的金額，母公司應(yīng)分期攤銷，調(diào)整子公司各期的凈利潤(rùn)，母公司按調(diào)整后子公司的凈利潤(rùn)，作為確認(rèn)投資收益，調(diào)整對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的根據(jù)。2007年p公司合并價(jià)差的分配與攤銷單位：元表5項(xiàng)目假設(shè)總額第1年第2年第3~10年存貨（高估）固定資產(chǎn)（低估）商譽(yù)應(yīng)付債券（高估）先進(jìn)先出10年，直線法折舊年度減值測(cè)試8年，按直線法攤銷（10000）5000088004000（10000）5000050005000100050005000……合計(jì)52800（4500）65002007年s公司凈利潤(rùn)的調(diào)整與分配單位：元表6S公司調(diào)整前凈利潤(rùn)調(diào)整：合并價(jià)差的攤銷固定資產(chǎn)低估的折舊費(fèi)用存貨高估應(yīng)付債券折價(jià)的攤銷S公司調(diào)整后凈利潤(rùn)P公司的份額（25500×80%）少數(shù)股東收益（25500×20%）21000（5000）10000（500）255002040051002007年末，p公司假設(shè)采用權(quán)益法，應(yīng)記錄來自s公司的投資收益為20400元，同時(shí)添加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。權(quán)益法下，2007年末p公司對(duì)s公司投資的余額為232400元〔212000+20400〕。〔1〕抵銷s公司2007年度提取的盈余公積。借：盈余公積2100貸：提取盈余公積2100〔2〕將p公司對(duì)s公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資年初余額同相應(yīng)的s公司一切者權(quán)益抵銷。借：股本—普通股50000資本公積40000盈余公積107000年初未分配利潤(rùn)13000合并價(jià)差52800貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—s公司212000少數(shù)股東權(quán)益50800〔3〕沖銷合并價(jià)差，將s公司各資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值。借：固定資產(chǎn)50000應(yīng)付債券4000商譽(yù)8800貸：營(yíng)業(yè)本錢10000合并價(jià)差52800〔4〕調(diào)整資產(chǎn)和負(fù)債高估和低估數(shù)對(duì)2007年度的影響。4A〕借：管理費(fèi)用5000貸：固定資產(chǎn)50004B〕借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500貸：應(yīng)付債券500〔5〕反映少數(shù)股東凈利潤(rùn)及其對(duì)少數(shù)股東權(quán)益的影響。借：少數(shù)股東凈利潤(rùn)5100貸：少數(shù)股東權(quán)益5100在合并利潤(rùn)表上，少數(shù)股東凈利潤(rùn)應(yīng)該以少數(shù)股東在調(diào)整后的子公司凈利潤(rùn)中所占的份額5100元列示。P公司合并任務(wù)底稿2007年12月31日單位：元項(xiàng)目P公司S公司合計(jì)金額調(diào)整與抵消分錄合并金額借方貸方營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失投資收益營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外支出利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用凈利潤(rùn)少數(shù)股東凈利潤(rùn)歸屬于母公司股東的凈利潤(rùn)5000003000003000022000350007000140010460060010400025000780002400001636001440017500132001100200030028500500280007000210007400004636004440039500482008100340030013310011001320003300099000（4A）5000（4B）500550055005500（5）51001000010000100001000074000045360044400395005320086003400300137600110013650033000103500510098400表7項(xiàng)目P公司S公司合計(jì)金額調(diào)整與抵消分錄合并金額借方貸方年初未分配利潤(rùn)提取盈余公積對(duì)股東的分配年末未分配利潤(rùn)貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收賬款存貨長(zhǎng)期股權(quán)投資固定資產(chǎn)商譽(yù)合并價(jià)差資產(chǎn)總計(jì)應(yīng)付賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付債券長(zhǎng)期借款股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)少數(shù)股東權(quán)益負(fù)債與股東權(quán)益總計(jì)抵消分錄合計(jì)5000780025000502006200044000179000192000212000704000139300015400060000860002000006000002428005020013930001300021003190017000520009800014500010800042000021000800016000050000400001091003190042000096002500082100790009600027700033700021200081200018130001750006800016000086000250000640000351900821001813000（2）1300023600（3）50000（3）8800（2）52800111600（3）4000（2）50000（2）40000（1）2100（2）10700023600226700338300（1）2100121002）212000（4A）5000（3）52800269800（4B）50012100（2）50800（5）51006850033830050007800250007060079000960002770003370008570008800165480017500068000156500860002000006000002428007060055900165480010.5.3控制權(quán)獲得日后第二年的任務(wù)底稿例10-3承例10-1和例10-2，假定P公司于20×7年1月1日投資212000元獲得S公司80%的股權(quán)后,S公司20×7年1月1日發(fā)放現(xiàn)金股利16000元,20×8年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)54000元,提取盈余公積5400元。20×8年度P公司與S公