《企業(yè)會計準則第38 號首次》

企業(yè)會計準那么第38號－-

初次執(zhí)行企業(yè)會計準那么

秦茂

028－85594821qm1205@1631準那么提綱新準那么的制定背景新準那么的構(gòu)造和主要內(nèi)容列報2一、新準那么的制定背景財政部于2006年2月15日發(fā)布了新的會計準那么體系，為了確保企業(yè)首份按照<企業(yè)會計準那么體系>編制的財務(wù)報表，以及這些報表所涵蓋的部分期間的中期財務(wù)報表提供高質(zhì)量的信息，確保企業(yè)過渡的一致性、可比性和操作性，財政部發(fā)布了<企業(yè)會計準那么38號－初次執(zhí)行企業(yè)會計準那么>。3二、新準那么的構(gòu)造和主要內(nèi)容新準那么的主要構(gòu)造第一章總那么第二章確認和計量第三章列報4二、新準那么的構(gòu)造和主要內(nèi)容(續(xù))〔一〕第一章“總那么〞包括本準那么的制定目的和根據(jù)、企業(yè)會計準那么體系的組成、適用等?！捕车诙隆按_認和計量〞共十六條該部分共十六條，包括要求按企業(yè)會計準那么編制期初資產(chǎn)負債表時需求追溯調(diào)整的事項。5〔二〕第二章“確認和計量〞1、在初次執(zhí)行日，企業(yè)該當(dāng)對一切資產(chǎn)、負債和一切者權(quán)益按照企業(yè)會計準那么的規(guī)定進展重新分類、確認和計量，并編制期初資產(chǎn)負債表。需求重分類的主要工程包括：1〕符合投資性房地產(chǎn)定義、原在固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)中核算的資產(chǎn)，重新分類為投資性房地產(chǎn)；6〔二〕第二章“確認和計量〞需求重分類的主要工程〔續(xù)〕：2〕金融資產(chǎn)〔除準那么2號規(guī)范的長期股權(quán)投資外〕按照準那么22號劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)〔買賣性金融資產(chǎn)〕、持有至到期的投資、貸款和應(yīng)收款、可供出賣的金融資產(chǎn)；3〕企業(yè)指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債，列示為買賣性金融負債。7〔二〕第二章“確認和計量〞4〕待攤費用、預(yù)提費用報表工程重分類調(diào)整；5〕初次執(zhí)行日之前已計入在建工程和固定資產(chǎn)的土地運用權(quán)，符合<企業(yè)會計準那么第6號——無形資產(chǎn)>的規(guī)定該當(dāng)單獨確以為無形資產(chǎn)的，初次執(zhí)行日該當(dāng)進展重分類，將歸屬于土地運用權(quán)的部分從原資產(chǎn)賬面價值中分別，作為土地運用權(quán)的認定本錢，按照<企業(yè)會計準那么第6號——無形資產(chǎn)>的規(guī)定處置。6〕其他一年內(nèi)到的非流開工程的重分類調(diào)整。8〔二〕第二章“確認和計量〞2、需求追溯調(diào)整的事項〔共涉及十五項〕：編制期初資產(chǎn)負債表時，除特殊規(guī)定工程需追溯調(diào)整外，其他工程不需追溯調(diào)整。追溯調(diào)整的事項主要分類為：1〕涉及采用公允價值的資產(chǎn)或負債工程投資性房地產(chǎn)；以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負債；可供出賣的金融資產(chǎn)；衍生金融工具；企業(yè)年金基金運營中的投資92、追溯調(diào)整的事項主要分類2〕涉及估計負債的工程資產(chǎn)棄置義務(wù)解雇福利義務(wù)重組義務(wù)3〕長期股權(quán)投資/企業(yè)合并長期股權(quán)投資企業(yè)合并部分工程4〕其他所得稅股份支付10〔二〕第二章“確認和計量〞第38號準那么指南解釋〔征〕

初次執(zhí)行日：按新準那么規(guī)定列報比較信息的，初次執(zhí)行日是在首份年度財務(wù)報表中按照新準那么全部比較信息最早期間的期初。如，在2007年12月31日編制年報提供一年按照新準那么列報的比較信息的情況下，初次執(zhí)行日為2006年1月1日。留意：僅針對追溯調(diào)整事項，對采用未來適用法的事項，初次執(zhí)行日仍應(yīng)了解為2007年1月1日。112、需求追溯調(diào)整的事項：〔1〕對初次執(zhí)行日的長期股權(quán)投資，該當(dāng)分別處置：類別首次執(zhí)行日的處理同一控制下企業(yè)合并形成對尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額應(yīng)全額沖銷，調(diào)整留存收益，以調(diào)整后投資作為認定成本非同一控制下企業(yè)合并形成存在股權(quán)投資貸方差額的，應(yīng)調(diào)整留存收益，以調(diào)整后投資賬面余額作為執(zhí)行日認定成本；對股權(quán)投資借方差額不調(diào)整，直接作為認定成本重大影響、新設(shè)子企業(yè)投資與非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資處理方法一致其他不存在股權(quán)投資差額，不作追溯調(diào)整，直接將投資賬面余額作為執(zhí)行日認定成本122、需求追溯調(diào)整的事項：例：A公司截止2005年12月31日同一控制下構(gòu)成股權(quán)投資差額〔借差〕余額300萬元，2006年當(dāng)年攤銷股權(quán)投資差額120萬元，2006年12月31日長期股權(quán)投資差額余額180萬元。〔不思索兩金及所得稅〕1〕2007年1月1日會計處置：借：以前年度損益調(diào)整180貸：長期股權(quán)投資〔股權(quán)投資差額〕1802〕報表追溯調(diào)整：利潤表及股東權(quán)益變動表：調(diào)整2006年當(dāng)期投資收益120萬元〔添加投資收益〕，同時調(diào)減2006年年初未分配利潤300萬元，2006年年末分配利潤減少180萬元。資產(chǎn)負債表：長期股權(quán)投資06年期初數(shù)減少300萬元，06年期末數(shù)減少180萬元；未分配利潤06年期初數(shù)減少300萬元，06年期末數(shù)減少180萬元。132、需求追溯調(diào)整的事項：〔2〕投資性房地產(chǎn):在初次執(zhí)行日，對于有確鑿證聽闡明可以采用公允價值方式計量的投資性房地產(chǎn)，可以按照公允價值進展計量，并將賬面價值與初次執(zhí)行日公允價值的差額調(diào)整留存收益。會計分錄：借：投資性房地產(chǎn)累計折舊貸：固定資產(chǎn)借或貸：以前年度損益調(diào)整142、需求追溯調(diào)整的事項：〔3〕初次執(zhí)行日估計資產(chǎn)棄置費用調(diào)整固定資產(chǎn)本錢：估計棄置費用的資產(chǎn)范圍僅限于：用于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，棄置費用的義務(wù)通常有國家法律和行政法規(guī)、國際公約等有關(guān)規(guī)定約束，棄置費用的金額通常較大。普通企業(yè)固定資產(chǎn)本錢不應(yīng)估計棄置費用。企業(yè)在估計初次執(zhí)行日前尚未計入資產(chǎn)本錢的棄置費用時，該當(dāng)滿足估計負債確實認條件，選擇該項資產(chǎn)初始確認開場至初次執(zhí)行日期間適用的折現(xiàn)率，以該項估計負債折現(xiàn)后的金額添加資產(chǎn)本錢，據(jù)此計算確認應(yīng)補提的資產(chǎn)折舊〔或油氣資產(chǎn)的折耗〕，同時調(diào)整期初留存收益。152、需求追溯調(diào)整的事項：〔4〕因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償：對于初次執(zhí)行日存在的解除與職工的勞動關(guān)系方案，滿足<企業(yè)會計準那么第9號——職工薪酬>估計負債確認條件的，該當(dāng)確認因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的負債，并調(diào)整留存收益。估計負債確認條件：企業(yè)曾經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系方案或提出自愿裁減建議，并即將實施；企業(yè)不能一方面撤回解除勞動關(guān)系方案或裁減建議，金額能可靠計量，很能夠發(fā)生等條件。162、需求追溯調(diào)整的事項：〔5〕年金基金：

在初次執(zhí)行日，對于企業(yè)年金基金在運營中所構(gòu)成的投資，該當(dāng)在初次執(zhí)行日按照公允價值進展計量，并將賬面價值與公允價值的差額調(diào)整留存收益。172、需求追溯調(diào)整的事項：〔6〕股份支付：對于可行權(quán)日在初次執(zhí)行日或之后的股份支付，應(yīng)按照權(quán)益工具、其他方效力或承當(dāng)?shù)囊詸?quán)益工具為根底計算確定的負債的公允價值，將應(yīng)計入初次執(zhí)行日之前等待期的本錢費用金額調(diào)整留存收益，相應(yīng)添加一切者權(quán)益或負債。初次執(zhí)行日之前可行權(quán)的股份支付，不應(yīng)追溯調(diào)整。182、需求追溯調(diào)整的事項：其中：有關(guān)公允價值詳細調(diào)整規(guī)定：A、以權(quán)益結(jié)算的股份支付，該當(dāng)按照權(quán)益工具在授予日的公允價值調(diào)整期初留存收益，相應(yīng)添加資本公積；授予日的公允價值不能可靠計量的，該當(dāng)按照權(quán)益工具在初次執(zhí)行日的公允價值計量。B、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，該當(dāng)按照權(quán)益工具在等待期內(nèi)初次執(zhí)行日之前各資產(chǎn)負債表日的公允價值計量，減少期初留存收，相應(yīng)添加應(yīng)付職工薪酬；上述各資產(chǎn)負債表日的公允價值不能可靠計量的，該當(dāng)按照權(quán)益工具在初次執(zhí)行日的公允價值計量。192、需求追溯調(diào)整的事項：例1：2005年10月31日A公司經(jīng)過一項股權(quán)鼓勵方案，授予50名高管人員合計100萬股股票期權(quán)，這些管理人員必需從2005年10月31日起在公司延續(xù)效力3年，效力期滿時可按10元/股購買上述份額股票，行權(quán)有限期為5年。授予日A公司股票市價為10元/股，公司估算上述股票期權(quán)的公允價值為3元/股。2006年12月31日公司估計行權(quán)比例為90％第1步：2006年12月31日確認累計調(diào)整數(shù)：100萬股×3元/股×14個月/36個月×90％＝105萬元〔其中2006年調(diào)整本錢費用90萬元，調(diào)整年初未分配利潤〔2005年本錢費用〕15萬元〕第2步：2007年1月1日追溯調(diào)整分錄借：以前年度損益調(diào)整105貸：資本公積－－其他資本公積105第3步：調(diào)整報表數(shù)〔2006年管理費用添加90萬元，2006年年初未分配利潤減少15萬元〕202、需求追溯調(diào)整的事項：例2：2005年10月31日，B公司董事會同意了一項股份支付協(xié)議，公司為其50名中層以上管理人員每人授予20,000份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些管理人員必需在該公司延續(xù)效力3年，即可自2021年10月30日起根據(jù)股價的增長幅度可以行權(quán)獲得現(xiàn)金。該股票增值權(quán)應(yīng)在2021年1月1日之前行使終了。2006年12月31日公司估計可行權(quán)日前這些高管人員離任比例為10％。B公司估算股票增值權(quán)的公允價值如下：2005年12月31日2元/份2006年12月31日3元/份212、需求追溯調(diào)整的事項：第1步：2006年12月31日確認累計調(diào)整數(shù)：20,000份/名×50名×3元/份×14個月/36個月×90％＝105萬元〔其中2005年12月31日調(diào)整數(shù)為20,000份×50名×2元/份×2個月/36個月×90％=10萬元〕第2步：2007年1月1日追溯調(diào)整分錄借：以前年度損益調(diào)整105貸：應(yīng)付職工薪酬－－股份支付105第3步：調(diào)整報表數(shù)〔2006年管理費用添加95萬元，2006年年初未分配利潤減少10萬元〕222、需求追溯調(diào)整的事項：〔7〕滿足規(guī)定的重組義務(wù)：在初次執(zhí)行日，企業(yè)該當(dāng)按照<企業(yè)會計準那么第13號——或有事項>的規(guī)定，將滿足估計負債確認條件的重組義務(wù)，確以為負債，并調(diào)整留存收益。232、需求追溯調(diào)整的事項：〔8〕所得稅〔資產(chǎn)負債表債務(wù)法〕：在初次執(zhí)行日，企業(yè)該當(dāng)按照<企業(yè)會計準那么第18號——所得稅>的規(guī)定，在初次執(zhí)行日對資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅根底不同構(gòu)成的暫時性差別的所得稅影響進展追溯調(diào)整，并將影響金額調(diào)整留存收益。詳細操作方法如下：242、需求追溯調(diào)整的事項：A、原采用應(yīng)付稅款核算所得稅費用的，該當(dāng)按企業(yè)會計準那么相關(guān)規(guī)定調(diào)整后的資產(chǎn)、負債賬面價值為根底，與其計稅根底進展比較，確認應(yīng)納稅暫時性差別和可抵扣暫時性差別，采用適用的稅率計算遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的金額，并相應(yīng)調(diào)整期初留存收益?？傻挚蹠簳r性差別構(gòu)成遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)納稅暫時性差別構(gòu)成遞延所得稅負債252、需求追溯調(diào)整的事項：B、原采用納稅影響會計法核算所得稅費用的，應(yīng)根據(jù)<企業(yè)會計準那么第18號－－所得稅>計算遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的金額，同時沖銷原來的遞延稅款借項或遞延稅款貸項的金額，上述兩項金額之間的差額調(diào)整期初留存收益。262、需求追溯調(diào)整的事項：〔9〕初次執(zhí)行日前企業(yè)合并追溯調(diào)整事項：類別處理同一控制下合并原已確認商譽的攤余價值應(yīng)當(dāng)全額沖銷，并調(diào)整留存收益。非同一控制下合并1、賬面攤余商譽價值作為首次執(zhí)行日商譽的認定成本，不再進行攤銷。2、合并合同或協(xié)議中約定合并成本調(diào)整事項，如在首次執(zhí)行日預(yù)計很可能發(fā)生，且影響金額能可靠計量，則應(yīng)調(diào)整商譽的賬面價值。3、在首次執(zhí)行日應(yīng)對商譽進行減值測試，如存在減值應(yīng)計提減值準備（調(diào)整留存收益）。272、需求追溯調(diào)整的事項：〔10〕金融資產(chǎn)：在初次執(zhí)行日，企業(yè)該當(dāng)將所持有的金融資產(chǎn)，劃分為四類：①劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益〔買賣性金融資產(chǎn)〕或可供出賣金融資產(chǎn)的，該當(dāng)在初次執(zhí)行日按照公允價值計量，并將賬面價值與公允價值的差額調(diào)整留存收益。②劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項的，該當(dāng)自初次執(zhí)行日起改按實踐利率法，在隨后的會計期間采用攤余本錢計量。〔了解：采用未來適用法〕282、需求追溯調(diào)整的事項：〔11〕金融負債：對于在初次執(zhí)行日指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債，該當(dāng)在初次執(zhí)行日按照公允價值計量，并將賬面價值與公允價值的差額調(diào)整留存收益。292、需求追溯調(diào)整的事項：〔12〕衍生金融工具：對于未在資產(chǎn)負債表內(nèi)確認、或已按本錢計量的衍生金融工具〔不包括套期工具〕，該當(dāng)在初次執(zhí)行日按照公允價值計量，同時調(diào)整留存收益。302、需求追溯調(diào)整的事項：〔13〕嵌入衍生金融工具：對于嵌入衍生金融工具，按照<企業(yè)會計準那么第22號——金融工具確認和計量>規(guī)定應(yīng)從混合工具分拆的，該當(dāng)在初次執(zhí)行日將其從混合工具分拆并單獨處置，但嵌入衍生金融工具的公允價值難以合理確定的除外。對于嵌入衍生金融工具的公允價值無法合理確定的，該當(dāng)將該混合工具整體指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負債。對于企業(yè)發(fā)行的包含負債和權(quán)益成份的非衍生金融工具，該當(dāng)按照<企業(yè)會計準那么第37號——金融工具列報>的規(guī)定，在初次執(zhí)行日將負債和權(quán)益成份分拆，但負債成份的公允價值難以合理確定的除外。312、需求追溯調(diào)整的事項：〔14〕套期保值：在初次執(zhí)行日，對于不符合<企業(yè)會計準那么第24號——套期保值>規(guī)定的套期會計方法運用條件的套期保值，該當(dāng)終止采用原套期會計方法，并按照<企業(yè)會計準那么第24號——套期保值>處置?！?5〕再保險分出業(yè)務(wù)：發(fā)生再保險分出業(yè)務(wù)的企業(yè)，該當(dāng)在初次執(zhí)行日按照<企業(yè)會計準那么第26號——再保險合同>的規(guī)定，將應(yīng)向再保險接受人攤回的相應(yīng)預(yù)備金確以為資產(chǎn)，并調(diào)整各項預(yù)備金的賬面價值。323、采用未來適用法有關(guān)工程的處置規(guī)定〔1〕正在開發(fā)和加工的無形資產(chǎn)或存貨對于初次執(zhí)行日〔2007年1月1日〕企業(yè)正在開發(fā)過程中的內(nèi)部開發(fā)工程，曾經(jīng)費用化的開發(fā)支出，不應(yīng)追溯調(diào)整；初次執(zhí)行日及以后發(fā)生的開發(fā)支出，符合無形資產(chǎn)確認條件的，該當(dāng)予以資本化。利息資本化規(guī)定：未完工工程在初次執(zhí)行日之前未予資本化的借款費用，不應(yīng)追溯調(diào)整；初次執(zhí)行日后符合準那么規(guī)定的可以資本化。333、采用未來適用法有關(guān)工程的處置規(guī)定〔2〕超越正常信譽條件延期付款〔或收款〕、本質(zhì)上具有融資性質(zhì)的購銷業(yè)務(wù)A、對于初次執(zhí)行日〔2007年1月1日〕處于收款過程中的采用遞延收款方式、本質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)收入，如分期收款發(fā)出商品銷售，初次執(zhí)行日前已確認的收入和結(jié)轉(zhuǎn)的本錢不再追溯調(diào)整。在初次執(zhí)行日后的第一個會計期間，企業(yè)該當(dāng)將銷售合同或協(xié)議剩余價款作為長期應(yīng)收款，尚未收取的合同或協(xié)議價款的公允價值即現(xiàn)值確以為主營業(yè)務(wù)收入，兩者的差額作為未實現(xiàn)融資收益，在剩余收款期限內(nèi)按照實踐利率法進展攤銷。343、采用未來適用法有關(guān)工程的處置規(guī)定A、分期收款發(fā)出商品銷售的處置第1步：1月1日借：長期應(yīng)收款〔未來收款協(xié)議金額〕貸：主營業(yè)務(wù)收入〔未來收款現(xiàn)值〕應(yīng)交稅金〔應(yīng)交增值稅-銷項〕未實現(xiàn)融資收益時結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢借：主營業(yè)務(wù)本錢貸：庫存商品〔分期收款發(fā)出商品〕第2步：以后按期采用實踐利率法計算確定利息收入借：未實現(xiàn)融資收益貸：財務(wù)費用353、采用未來適用法有關(guān)工程的處置規(guī)定B、初次執(zhí)行日之前購買的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在超越正常信譽條件的期限內(nèi)延期付款，本質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，初次執(zhí)行日之前已計提的折舊和攤銷額，不再追溯調(diào)整；在初次執(zhí)行日，企業(yè)該當(dāng)以尚未支付的款項折現(xiàn)后的現(xiàn)值與資產(chǎn)賬面價值的差額，減少資產(chǎn)的賬面價值，同時添加未確認融資費用。初次執(zhí)行日后，企業(yè)該當(dāng)以調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值作為認定本錢并以此為根底計提折舊，未確認融資費用按照實踐利率法進展攤銷。1月1日借：未確認融資費用貸：固定資產(chǎn)〔金額為尚未支付的款項現(xiàn)值與資產(chǎn)賬面價值的差額〕363、采用未來適用法有關(guān)工程的處置規(guī)定〔3〕按準那么不再攤銷、只進展減值測試的資產(chǎn)，以賬面價值/余額作為認定本錢：判別為運用壽命不確定的無形資產(chǎn)除屬于同一控制下企業(yè)合并構(gòu)成的長期股權(quán)投資以外的、其他按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資借方差額〔新準那么在長期股權(quán)投資本錢中核算〕屬于非同一控制下企業(yè)合并構(gòu)成的商譽373、采用未來適用法有關(guān)工程的處置規(guī)定〔4〕會計估計企業(yè)在初次執(zhí)行日按照企業(yè)會計準那么所做的估計，該當(dāng)與按照原會計制度或準那么所做的估計一致，不應(yīng)追溯調(diào)整，除非有客觀證聽闡明原估計是錯誤的。初次執(zhí)行日以后獲得的、闡明初次執(zhí)行日后發(fā)生情況的新信息，視同<企業(yè)會計準那么第29號——資產(chǎn)負債表日后事項>中的非調(diào)整事項處置。按照企業(yè)會計準那么規(guī)定需求做出的會計估計事項，在原會計制度或準那么不要求估計的，如某些資產(chǎn)、負債的公允價值等，在初次執(zhí)行日，關(guān)于市場價錢、利率或匯率的估計該當(dāng)反映該日的市場情況。383、采用未來適用法有關(guān)工程的處置規(guī)定〔5〕職工福利費初次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費余額，該當(dāng)全部轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬〔職工福利〕。初次執(zhí)行日后第一個會計期間，按照<企業(yè)會計準那么第9號——職工薪酬>規(guī)定，根據(jù)企業(yè)實踐情況和職工福利方案確認應(yīng)付職工薪酬〔職工福利〕，該項金額與原轉(zhuǎn)入的應(yīng)付職工薪酬〔職工福利〕之間的差額調(diào)整管理費用?！?〕興辦費初次執(zhí)行日企業(yè)的興辦費余額，該當(dāng)在初次執(zhí)行日后第一個會計期間內(nèi)全部確以為管理費用。39三、列報1、財務(wù)報表編制要求：〔1〕在初次執(zhí)行日后按照企業(yè)會計準那么編制的首份年度財務(wù)報表〔以下簡稱首份年度財務(wù)報表〕期間，企業(yè)該當(dāng)按照<企業(yè)會計準那么第30號——財務(wù)報表列報>和<企業(yè)會計準那么第31號——現(xiàn)金流量表>的規(guī)定，編報資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和一切者權(quán)益變動表及附注。〔2〕對外提供合并財務(wù)報表的，該當(dāng)遵照<企業(yè)會計準那么第33號——合并財務(wù)報表>的規(guī)定。〔3〕在首份年度財務(wù)報表涵蓋的期間內(nèi)對外提供中期財務(wù)報告的，該當(dāng)遵照<企業(yè)會計準那么第32號——中期財務(wù)報告>的規(guī)定。40三、列報特殊闡明：假設(shè)母公司執(zhí)行企業(yè)會計準那么、但子公司按規(guī)定尚未執(zhí)行企業(yè)會計準那么的，母公司在編制合并財務(wù)報表時，該當(dāng)按照企業(yè)會計準那么的規(guī)定調(diào)整子公司的財務(wù)報表；假設(shè)子公司已執(zhí)行企業(yè)會計準那么，但母公司按規(guī)定尚未執(zhí)行企業(yè)會計準那么的，母公司在編制合并財務(wù)報表時，可以將子公司按照企業(yè)會計準那么編制的財務(wù)報表直接合并，不需求調(diào)整；也可以將子公司的財務(wù)報表按照母公司的會計政策調(diào)整后合并。41三、列報〔續(xù)〕

2、比較會計報表〔1〕首份年度財務(wù)報表至少該當(dāng)包括上年度按照企業(yè)會計準那么列報的比較信息。財務(wù)報表工程的列報發(fā)生變卦的，該當(dāng)對上年度比較數(shù)據(jù)按照企業(yè)會計準那么的列報要求進展調(diào)整，但不真實可行的除外。首份中期財務(wù)報告至少該當(dāng)包括按新準那么編制的上年度資產(chǎn)負債表、上年度可比中期的利潤表、上年度至可比本中期末的現(xiàn)金流量表。42三、列報〔續(xù)〕〔2〕對于原未納入合并范圍但按照<企業(yè)會計準那么第33號——合并財務(wù)報表>規(guī)定應(yīng)納入合并范圍的子公司，在上年度的比較合并財務(wù)報表中，企業(yè)該當(dāng)將該子公司納入合并范圍。對于原已納入合并范圍但按照該準那么規(guī)定不應(yīng)納入合并范圍的子公司，在上年度的比較合