蒙大管理會計學講義01管理會計的形成、發(fā)展及其基本涵義

管理會計學講義

第一篇管理會計基本理論與方法概述

第1章管理會計的形成、發(fā)展及其基本涵義

學習目標

1、了解管理會計理論的發(fā)展階段以及各個階段的主要特征；

2、通過學習，明確管理會計的基本涵義。

1.1管理會計的形成和發(fā)展

管理會計學是西方國家在會計管理上的一種發(fā)展。長期以來人們一直認為

“會計是反映經(jīng)濟信息的一種技術和方法”，雖然在實際工作中，會計對經(jīng)濟活

動的日常管理起著積極的作用，直到20世紀20年代西方會計理論界才把會計與

管理聯(lián)系起來。尤其是20世紀初，會計如何為提高企業(yè)的生產(chǎn)和工作效率服務，

這一話題開始被提到議事日程上來，于是“標準成本”差異分析”、“預算控制”

等這些與科學管理直接相聯(lián)系的計劃、控制方法引進到會計中來。當時，就有人

把這些內(nèi)容綜合起來，稱之為管理會計學，如1922年出版的奎因斯坦的《管理

會計：財務管理入門》、1924年麥金西出版的《管理會計》。第二次世界大戰(zhàn)后，

管理會計受到日益重視，并在實際工作中大量應用，逐步從傳統(tǒng)會計中分離出來，

成為獨立的學科?？v觀管理會計學的整個發(fā)展過程，其大致可劃分為如下幾個階

段。

1.1.1以成本控制為特征的執(zhí)行性管理會計階段（20世紀初?20世

紀50年代）

管理會計（ManagementAccounting）是現(xiàn)代會計的一^分支，其功能與財

務會計不同，側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理服務。管理會計萌芽于20世紀初，

形成于20世紀50年代，其形成與發(fā)展同經(jīng)濟、技術的發(fā)展，同管理實踐的要求

及管理學的發(fā)展密切聯(lián)系。20世紀初，隨著社會化大生產(chǎn)程度的提高，生產(chǎn)規(guī)

模日益擴大，競爭開始激烈起來，企業(yè)的生存和發(fā)展并不僅僅取決于產(chǎn)量增長，

更重要的取決于成本的高低。因此，為在激烈的市場競爭中戰(zhàn)勝對手，必須要求

企業(yè)加強內(nèi)部管理，提高生產(chǎn)效率以降低成本，獲取最大利潤。該階段管理會計

以成本控制為基本特征，以提高企業(yè)的生產(chǎn)效率和工作效率為目的，其主要內(nèi)容

包括以下幾個方面：

（1）標準成本。是指按照科學的方法制定在一定客觀條件下能夠?qū)嶋H的人

工、材料消耗標準，并以此為基礎形成產(chǎn)品標準成本中的標準化工成本、標準材

料成本、標準制造費用等標準。

（2）預算控制。是指按照人工、材料消耗標準及費用分配率標準將標準人

工成本、標準材料成本、標準制造費用以預算形式表示出來，并據(jù)以控制料、工、

費用發(fā)生，使之符合預算要求。

（3）差異分析。即在一定期間終了時，對料、工、費脫離標準的差異進行

計算和分析，查明差異形成的原因和責任，借以評價和考核各有關方面的工作業(yè)

績，促使其改進。

1.1.2以預測、決策為特征的決策性管理會計階段（20世紀50年代?

20世紀80年代）

二戰(zhàn)以后，隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，跨國公司大量出現(xiàn)，市場競爭越來越

激烈，企業(yè)獲利能力普遍下降。這促使企業(yè)廣泛推行職能管理，激勵職工的積極

性，并強化生產(chǎn)經(jīng)營的預測和決策。同時，由于計算機技術的迅速發(fā)展，為定量

預測和決策提供了條件。上述原因使得管理會計的理論體系逐漸完善，內(nèi)容更加

豐富，逐步形成了以預測、決策為主要特征并與管理現(xiàn)代化要求相適應的行之有

效的會計信息系統(tǒng)。預測和決策功能的出現(xiàn)，是管理會計發(fā)展史上的一次飛躍,

它將管理會計的職能從單一的事后控制（成本控制），擴大到了事前控制（預測、

決策）。其主要內(nèi)容包拓以下幾個方面：

（1）預測。運用科學的方法，根據(jù)歷史資料和現(xiàn)實情況，預計和推測經(jīng)濟

活動未來的趨勢和變化過程，包括銷售預測、成本預測、利潤預測、資金需求量

預測等內(nèi)容。

（2）決策。是指按照預定目標，通過預測、分析、比較和判斷，從兩個或

兩個以上的備選方案中選擇最優(yōu)方案的過程，包括經(jīng)營決策、投資決策等內(nèi)容。

（3）預算。是指用貨幣度量和非貨幣度量反映企業(yè)一定期間收入、成本、

利潤、對資金的需要，反映經(jīng)營目標和結(jié)果的計劃，包括業(yè)務預算、專門決策預

算和財務預算內(nèi)容。

（4）控制。是指按預算要求，控制經(jīng)濟活動使之符合預算要求的過程，包

括標準成本法和責任會計等內(nèi)容。

（5）考核和評價。是指通過實際與預算的比較，確定差異分析差異原因，

并對責任者的業(yè)績進行評價和對生產(chǎn)經(jīng)營進行調(diào)整的過程。在該階段，狹義管理

會計的內(nèi)容己建立起來。

1.1.3以重視環(huán)境適應性為特征的戰(zhàn)略管理會計階段（20世紀80年

代后）

進入20世紀80年代后，市場全球化使企業(yè)面臨更加激烈的市場競爭。企業(yè)

面臨的市場已從過去的顧客群轉(zhuǎn)向包括潛在顧客群在內(nèi)的多樣化顧客群體。為適

應各種變化，企業(yè)的生產(chǎn)組織必須從以追求規(guī)模效益為目的的大批量生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)

為能對顧客不同需求做出迅速反映的“顧客化生產(chǎn)”，即以顧客為中心，充分了

解和掌握客戶需求，在較短的時間內(nèi)完成從產(chǎn)品設計、制造到投放市場的過程。

同時，數(shù)據(jù)技術的發(fā)展也使“顧客化生產(chǎn)”成為可能。

戰(zhàn)略管理是管理者確立企業(yè)的長期目標，在綜合分析全部內(nèi)外部因素的基礎

上，制定達到目標的戰(zhàn)略，并執(zhí)行和控制整個戰(zhàn)略的實施過程。戰(zhàn)略管理一般分

為三個階段：戰(zhàn)略的制定、戰(zhàn)略的實施、戰(zhàn)略的評估和控制。

隨著戰(zhàn)略管理理論的發(fā)展和完善，著名管理學家西蒙于1981年首次提出了

“戰(zhàn)略管理會計”一詞，他認為戰(zhàn)略管理會計應該側(cè)重于本企業(yè)與競爭對手的對

比，收集競爭對手關于市場份額、定價、成本、產(chǎn)量等方面的信息。戰(zhàn)略管理會

計研究的主要內(nèi)容應包括：市場份額的評估、戰(zhàn)略預算的編制、競爭地位的變化

研究等。戰(zhàn)略管理會計與企業(yè)戰(zhàn)略管理聯(lián)系密切，運用靈活多樣的方法收集、加

工、整理與戰(zhàn)略管理相關的各種信息，并協(xié)助企業(yè)管理層確立戰(zhàn)略目標，進行戰(zhàn)

略規(guī)則，評價管理業(yè)績。

從管理會計的產(chǎn)生和發(fā)展的整個過程不能看出，管理會計是伴隨著經(jīng)濟的發(fā)

展而不斷發(fā)展的，生產(chǎn)力的不斷提高是管理會計產(chǎn)生和直接動力和根本原因，而

商品經(jīng)濟和技術的發(fā)展為管理會計的產(chǎn)生奠定了物質(zhì)基礎，各種管理科學理論的

發(fā)展是管理會計產(chǎn)生發(fā)展的理論基礎。

1.2管理會計的基本涵義

1.2.1國外會計學界對管理會計涵義的論述

國外會計學界對管理會計的定義先后經(jīng)歷了兩個階段。

(1)狹義管理會計階段

從20世紀20年代到20世紀80年代，國外會計界基本上都是從狹義上來研

究管理會計，認為管理會計只是為企業(yè)內(nèi)部管理者提供計劃與控制所需信息的內(nèi)

部會計。

美國會計學會管理會計委員會在1958年對管理會計的定義:“管理會計是運

用適當?shù)募夹g和概念，處理企業(yè)歷史的和計劃的經(jīng)濟信息，以有助于管理人員制

定出合理的、能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)營目標的計劃，以及為達到各項目標所進行的決策。”

1966年，美國會計學會的《基本會計理論》認為：所謂管理會計，就是運

用適當?shù)募夹g和概念，對經(jīng)濟主體的實際經(jīng)濟數(shù)據(jù)進行處理，以幫助管理人員制

定合理的目標，并為實現(xiàn)該目標進行合理的決策。

1982年，美國學者羅伯特在《現(xiàn)代管理會計》一書中對管理會計作了如下

定義：“管理會計是一種收集、分類、總結(jié)、分析和報告信息的系統(tǒng)，它有助于

管理者進行決策和控制?！?/p>

綜上所述，狹義管理會計的核心內(nèi)容為：①管理會計以企業(yè)為主體展開其管

理活動；②管理會計是為企業(yè)管理當局的管理目標服務的；③管理會計是一個信

息系統(tǒng)。

(2)廣義管理會計階段

進入20世紀80年代以后，國外會計學界對管理會計的外延進行了深入研究，

對管理會計的定義出現(xiàn)了新的變化，管理會計的外延開始擴大，出現(xiàn)了廣義的管

理會計?涵義。

41986年，美國全美會計師協(xié)會管理會計實務委員會對管理會計進行了如下

定義：”管理會計是向管理當局提供有關企業(yè)內(nèi)部計劃、評價、控制以及確保企

業(yè)資源的合理使用和經(jīng)營責任的履行所需的財務信息，是一個確認、計量、歸集、

分析、編報、解釋和傳遞的過程?！?/p>

1982年，英國成本與管理會計師協(xié)會修訂后的管理會計定義，進一步把管

理會計的范圍擴大到除審計以外的會計的各個組成部分。按照英國成本與管理會

計師協(xié)會的解釋，管理會計是對管理當局提供所需信息的那一部分會計工作，使

管理當局得以：①制定方針政策；②對企業(yè)的各項活動進行計劃和控制；③保護

財產(chǎn)的安全；④向企業(yè)外部反應財務狀況；⑤向職工反映財務狀況；⑥對各個行

動的備選方案作出決策。

綜上所述，廣義管理會計的核心內(nèi)容是：①管理會計以企業(yè)為主體展開其管

理活動;②管理會計既為企業(yè)管理當局的管理目標服務，同時也為股東、債權(quán)人、

規(guī)章制度制定機構(gòu)及稅務當局等相關方面服務；③管理會計作為一個信息系統(tǒng),

它所提供的財務信息包括用來解釋實際和計劃所必需的貨幣性和非貨幣性信息；

④從內(nèi)容上看，管理會計既包括財務會計、又包括成本會計和財務管理。

1.2.2國內(nèi)學者對管理會計涵義的論述

在國內(nèi)，對管理會計的涵義也有不同的認識，具有代表性的有以下幾種觀點：

汪家佑教授認為：管理會計是企業(yè)為了加強內(nèi)部經(jīng)營管理，實現(xiàn)最大利潤，

靈活運用多種多樣的方式方法，收集、加工和闡明管理當局合理地計劃和有效地

控制經(jīng)濟過程所需要的信息，圍繞成本、利潤、資本三個中心，分析過去、控制

現(xiàn)在、規(guī)劃未來的一個會計分支。

李天民教授認為：管理會計主要是通過一系列專門方法利用財務會計提供的

資料及其他有關資料進行整理、計算、對比和分析，使企業(yè)各級管理人員能對日

常發(fā)生的一切經(jīng)濟活動進行規(guī)劃與控制，并幫助企業(yè)領導做出各種決策的一整套

信息處理系統(tǒng)。

溫坤教授認為：管理會計是企業(yè)會計的一個分支，它運用一系列專門的方式

方法，收集、分類、匯總、分析和報告各種經(jīng)濟信息，借以進行預測和決策，制

定計劃，對經(jīng)濟業(yè)務進行控制，并對業(yè)績進行評價，以保證企業(yè)改善經(jīng)營管理，

提高經(jīng)濟效益。

1.2.3對國內(nèi)外學者有關管理會計涵義的評價和結(jié)論

從20世紀20年代管理會計最初產(chǎn)生以來，國內(nèi)外會計學界對管理會計的確

切涵義眾說紛紜，雖然各種觀點存在差異，但也有許多共同的地方。例如，都需

要運用適當?shù)姆椒ê图夹g（諸如本-量-利分析等），都以向管理者提供信息、以

進行決策為目的。同時，國內(nèi)外學者對管理會計的涵義的論述也是不斷發(fā)展的，

經(jīng)歷了從狹義的管理會計定義到廣義的管理會計定義的過程，管理會計的外延開

始擴大，最終形成現(xiàn)在普遍接受的管理會計定義。

管理會計的基本涵義可以概括為：以實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略為目標，以加強企業(yè)內(nèi)部

經(jīng)營管理、提高企業(yè)經(jīng)濟效益為目的，以企業(yè)的整個經(jīng)營活動為對象，通過對財

務信息及其他信息的加工和利用，實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營過程的預測與決策、規(guī)劃與控

制、分析與評價等職能的一個會計分支。