銷售與收款循環(huán)審計

第十章銷售與收款循環(huán)審計

主要內容：本章主要介紹銷售與收款循環(huán)的主要內部控制測試及主營業(yè)務收入、應收賬款的具體審計技能。重點掌握：重點掌握主營業(yè)務收入和應收賬款的實質性程序。教學時數(shù)：4學時編輯ppt第一節(jié)銷售與收款循環(huán)的特點本節(jié)主要介紹銷售與收款循環(huán)業(yè)務活動、主要憑證和會計賬表〔與審計工程相關的資料和業(yè)務活動都是審計范圍〕關鍵所在：銷售發(fā)票和出庫單〔運輸單據(jù)〕編輯ppt一、銷售與收款循環(huán)中涉及的主要會計報表工程資產(chǎn)負債表利潤表應收賬款應收票據(jù)預收款項應交稅費長期應收款營業(yè)收入營業(yè)稅金及附加銷售費用編輯ppt1、接受顧客訂單與批準賒銷訂單管理部門〔“訂購單〞銷售單多聯(lián)〕信用管理部門〔信用檢查和批準“銷售單〞批準簽字〕

2、按批準后的銷售單發(fā)出和裝運貨物倉庫部門：發(fā)出貨物運輸部門：裝運貨物填制“發(fā)運單多聯(lián)〞

3、開具銷售發(fā)票〔編制向顧客發(fā)送〕(會計部門)

二、主要業(yè)務活動訂貨單銷售單發(fā)運單商品價目表銷售發(fā)票編輯ppt由銷售部門編制一式多聯(lián)的銷售單，用于：

銷售單流轉部門控制措施1填寫銷售單銷售部門事先連續(xù)編號。留一聯(lián)[誰開，誰留底]2批準賒銷信用管理留一聯(lián)。批復，簽字3審批發(fā)貨倉庫傳遞，不留底。組織出庫后傳遞給發(fā)運部門4記錄發(fā)貨數(shù)量發(fā)運傳遞，不留底。發(fā)運商品后傳遞給銷售部門5開具銷售發(fā)票銷售傳遞，附在銷售發(fā)票后傳遞給財務部門6記錄銷售財務留底，記賬。與銷售發(fā)票、發(fā)運憑證一起附在記賬憑證后編輯ppt4、記錄銷售〔會計部門〕5、辦理和記錄現(xiàn)金和銀行存款收入日記賬、明細賬、匯款通知書6、辦理和記錄銷貨退回、折扣與折讓授權批準，貸項通知單，控制實物7、注銷壞賬和計提壞賬準備經(jīng)過審批轉賬憑證收款憑證明細賬薄日記賬銷售單發(fā)運單發(fā)貨票結算憑證編輯ppt總結業(yè)務環(huán)節(jié)執(zhí)行部門憑證或賬簿控制措施1.接受訂單銷售顧客訂單、銷售單銷售單預先連續(xù)編號2.賒銷審批信用管理銷售單審查客戶信用，在銷售單上簽字3.出庫倉庫銷售單檢查銷售單，出庫4.裝運裝運銷售單、發(fā)運憑證檢查銷售單，裝運5.開票銷售銷售發(fā)票按銷售單、裝運憑證、價目表開票6.記錄銷售財務主營業(yè)務收入明細賬等按銷售單、發(fā)運憑證、銷售發(fā)票入賬7.收款財務收款憑證等根據(jù)收款憑證入賬8.銷售退回銷售、財務等貸項通知單根據(jù)貸項通知單沖銷相關記錄9.注銷壞賬銷售、財務壞賬審批表銷售申請，財務審批編輯ppt涉及的主要業(yè)務活動

要素具體內容1環(huán)節(jié)業(yè)務流程，由具體業(yè)務決定2部門每個環(huán)節(jié)由哪個部門負責，涉及職責分工3憑證誰或哪個部門填寫，填寫什么具體內容，能證實什么認定4措施一式幾聯(lián)，要不要事先連續(xù)編號、向哪些方面?zhèn)鬟f、由誰批準、要不要復核5認定由憑證的內容、傳遞、控制措施綜合決定編輯ppt一、銷售與收款循環(huán)的內部控制和控制測試二、評估重大錯報風險第二節(jié)銷售與收款循環(huán)的內部控制和風險評估編輯ppt第三節(jié)銷售與收款循環(huán)的實質性程序

一、銷售與收款交易的實質性程序〔一〕實質性分析程序〔二〕銷售交易的細節(jié)測試編輯ppt二營業(yè)收入的審計

重點關注以下要點：主營業(yè)務收入確實認測試主營業(yè)務收入的分析程序主營業(yè)務收入的截止測試編輯ppt一、審計目標1、確定記錄的營業(yè)收入已發(fā)生，且與被審計單位有關；2、確定營業(yè)收入記錄完整；3、確定與營業(yè)收入有關的金額及其它數(shù)據(jù)已恰當記錄，包括對銷售退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當；4、確定營業(yè)收入已記錄于正確的會計期間；5、確定營業(yè)收入已記錄于恰當?shù)馁~戶6、確定營業(yè)收入的列報是否恰當。A：未發(fā)貨虛構收入B：重復入賬編輯ppt二、營業(yè)收入的實質性程序〔一〕主營業(yè)務收入的主要實質性程序1、主營業(yè)務收入確實認原那么、方法是否符合收入實現(xiàn)的條件，前后期是否一致。〔發(fā)生、完整性、準確性、截止〕結合結算方式理解

編輯ppt銷售商品收入確實認條件企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方企業(yè)既沒有保存通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制收入的金額能夠可靠地計量相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)相關的已發(fā)生或將發(fā)生的本錢能夠可靠地計量確認條件編輯ppt不同的銷售方式或結算方式，銷售實現(xiàn)的標志銷售或結算方式收入實現(xiàn)方式交款提貨（現(xiàn)銷）開出發(fā)票、提貨單預收貨款產(chǎn)品發(fā)出托收承付產(chǎn)品發(fā)出、辦妥托收手續(xù)委托代銷商品已銷售并收到代銷清單分期收款應收或合同規(guī)定價款的公允價值長期工程完工進度委托外銷收到代辦運單向銀行辦理出口交單轉讓土地使用權、銷售商品房辦理移交、提交發(fā)票結賬單編輯ppt〔一〕主營業(yè)務收入的主要實質性程序1、主營業(yè)務收入確實認原那么、方法是否符合收入實現(xiàn)的條件，前后期是否一致。2、分析性程序，作比較分析3、實施銷售的截止測試〔提前或滯后〕(截止)發(fā)票開具日期、記賬日期、發(fā)貨日期是否同屬于一個會計期間。〔1〕賬簿——發(fā)票存根〔發(fā)運憑證〕，有無高估，不能發(fā)現(xiàn)漏記〔滯后〕〔2〕發(fā)票存根——賬簿，能發(fā)現(xiàn)漏記，不能發(fā)現(xiàn)高估。〔3〕發(fā)運憑證——賬簿，能發(fā)現(xiàn)漏記，不能發(fā)現(xiàn)高估。

編輯ppt4、其他〔1〕售價是否合理〔商品價目表〕〔2〕是否存在虛開發(fā)票、未開發(fā)票〔3〕銷售折扣、銷售退回與折讓〔原因、手續(xù)、金額、退回產(chǎn)品是否入庫〕〔4〕確定主營業(yè)務收入是否恰當披露〔分類、數(shù)字與審定數(shù)是否相符、會計政策〕編輯ppt案例分析：注冊會計師李明在審計A公司2007年度營業(yè)收入時，抽查了該公司12月份的銷售業(yè)務，發(fā)現(xiàn)以下情況，請判斷A公司有關收入的處理有無不當之處。①12月10日，采用交款提貨銷售方式售給B公司甲產(chǎn)品10000萬元(不含稅，增值稅稅率為17％)，貨款已收到，發(fā)票賬單和提貨單交給B公司，但產(chǎn)品仍在倉庫，尚未入賬。編輯ppt

②12月15日，A公司收到C公司退回2005年銷售的甲產(chǎn)品2000萬元(不含稅，增值稅稅率為l7％)，產(chǎn)品已收到，未作賬務處理。③12月20日，A公司確認售給某商場丙產(chǎn)品25000萬元收入(不含稅，增值稅稅率為17％)。相關資料顯示：合同規(guī)定A公司需對出售的商品負責安裝檢驗，A公司5個月后才能完善安裝、檢驗任務，但A公司在交付丙產(chǎn)品后，馬上進行收入實現(xiàn)的賬務處理。

編輯ppt④12月24日，A公司確認對D公司銷售收入計2000萬元(不含稅，增值稅稅率為17％)。相關記錄顯示：銷售給D公司的產(chǎn)品系按其要求定制，本錢為1800萬元；D公司監(jiān)督該產(chǎn)品生產(chǎn)完工后，支付了1000萬元款項；但該產(chǎn)品尚存放于A公司，且A公司尚未開具增值稅發(fā)票。編輯ppt⑤12月25日，A公司確認對E公司銷售收入計3000萬元(不含稅，增值稅稅率為17％)。相關記錄顯示：根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，銷售給E公司該批產(chǎn)品所形成的債權直接沖抵A公司所欠E公司原材料采購款；相關沖抵手續(xù)辦妥后，A公司已經(jīng)向E公司開具增值稅發(fā)票，該批產(chǎn)品的本錢為2500萬元。編輯ppt⑥12月27日，A公司確認對F公司銷售收入計l000萬元(不含稅，增值稅稅率為17％)。相關記錄顯示：銷售給F公司的產(chǎn)品系A公司生產(chǎn)的半成品，其本錢為900萬元，A公司已開具增值稅發(fā)票且已經(jīng)收到貨款；F公司對其購進的上述半成品進行加工后又以l287萬元的價格(含稅，增值稅稅率為17％)銷售給A公司，F(xiàn)公司已開具增值稅發(fā)票且已收到貨款，A公司已做存貨購進處理。編輯ppt分析:針對①，收入已經(jīng)實現(xiàn)，應當確認當年的收入，應當調增2006年營業(yè)收入10000萬元；針對②，收到退貨，應當沖減收到當月的收入，應當調減2006年營業(yè)收入2000萬元；針對③，收入不符合實現(xiàn)的條件，不能確認當年收入，需要安裝檢驗后確認收入，調減2006年營業(yè)收入25000萬元；針對④、⑤，收入已實現(xiàn)，應當確認當年收入；針對⑥，實質上是委托加工業(yè)務，不能確認收入，應當調減2006年營業(yè)收入1000萬元。

A公司2007年應調整的營業(yè)收入的數(shù)額為：10000－2000－25000－1000＝－18000(萬元)。編輯ppt1．檢查其他業(yè)務收入內容是否真實、合法，收入確認原那么和會計處理是否符合規(guī)定，抽查原始憑證予以核實。2．抽查資產(chǎn)負債表日前后一定數(shù)量的記賬憑證，實施截止測試，追蹤到發(fā)票、收據(jù)等，確定入賬時間是否正確，對于重大跨期事項作必要的調整建議。3．確定其他業(yè)務收入的列報是否恰當。〔二〕其他業(yè)務收入的主要實質性程序編輯ppt一、應收賬款的審計目標1、確定應收賬款是否存在，且歸被審計單位所有；2、確定應收賬款是否確定應收賬款及其壞賬準備的記錄是否完整；3、確定應收賬款是否可收回，壞賬準備的計提方法和比例是否適當，計提是否充分；4、確定應收賬款及其壞賬準備期末余額是否正確；5、確定應收賬款及其壞賬準備的列報是否恰當。第三節(jié)應收賬款和壞賬準備審計

編輯ppt二、應收賬款的實質性程序〔一〕應收賬款函證1、函證的目的應收賬款賬戶余額的真實性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計單位在銷售交易中發(fā)生的錯誤或舞弊行為；可以比較有效地證明被詢證人的存在和被審計單位會計記錄的可靠性。

編輯ppt二、應收賬款的實質性程序〔一〕應收賬款函證1、函證的目的2、函證的范圍和對象影響函證范圍的因素：〔1〕應收賬款占全部資產(chǎn)的比重〔2〕被審計單位內部控制的強弱〔3〕以前年度的函證結果。重大差異大、欠款糾紛多函證范圍應大一些〔4〕函證的方式。積極：數(shù)量少；消極：數(shù)量多編輯ppt〔一〕應收賬款函證函證對象：賬齡長、金額大的工程；存在糾紛；關聯(lián)方工程；主要客戶；交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的工程；非正常的工程。3、函證的方式：積極式與消極式；或二者結合編輯ppt以下情況采用消極式函證：重大錯報風險評估為低水平；預計過失率較低；欠款余額小的債務人數(shù)量很多；

沒有理由相信被函證對象不認真對待詢證函?！惨弧硲召~款函證編輯ppt4、函證時間的選擇資產(chǎn)負債日前后適當時間5、函證過程的控制審計人員應當直接控制詢證函的發(fā)送和回收，積極式：替代審計程序6、函證結果差異的分析原因：〔1〕購銷雙方記賬時間不同〔2〕一方或雙方記賬錯誤〔3〕弄虛作假或進行舞弊?！惨弧硲召~款函證編輯ppt由于記錄的時間不同而產(chǎn)生的差異主要表現(xiàn)為：第一，詢證函發(fā)出時，債務人已經(jīng)付款，而被審計單位尚未收到第二，詢證函發(fā)出時，被審計單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務人尚未收到貨物或未經(jīng)驗收入庫第三，債務人由于某種原因將貨物退回，而被審計單位尚未收到第四，債務人對收到貨物的數(shù)量、質量及價格等有爭議而全部或局部拒付貨款。以上四種情況都會使函證結果小于應收賬款賬面金額，審計人員應針對不同的情況進一步進行審查。編輯ppt例：注冊會計師對某企業(yè)的應收賬款進行審計時，有以下客戶被考慮作為函證對象要求：(1)

從上面客戶中選擇兩家最主要的客戶作為函證對象，并說明理由。(2)如果函證結果發(fā)現(xiàn)差異，注冊會計師應采取哪些主要的審計程序？客戶應收賬款年初余額應收賬款年末余額本年銷售總額A150000140000200000B85000100000360000C22000022000080000D300004000050000E70000 350000400000F—66000178000編輯ppt分析:(1)應選擇C、E兩個公司作為函證對象。函證的主要目的是驗證應收賬款的真實性。C公司的銷貨雖只有80000元，但應收賬款年末與年初沒有變化，仍為220000元，有可能是有爭議的貨款，金額也較大。E公司的應收賬款由年初的70000元增加到年末的350000元，增幅大且余額也最大。(2)當函證結果發(fā)現(xiàn)差異時，注冊會計師應查明原因，如果屬于錯報就應估計應收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計過失，并判斷是否應擴大函證范圍。編輯ppt應收賬款的主要實質性程序確定已收回的應收賬款的金額審查未函證應收賬款審查壞賬確實認和處理抽查有無不屬于結算業(yè)務的債權應收賬款的列報是否恰當編輯ppt思考題為什么函證應付賬款是審查應付賬款的程序和方法之一，但并不像函證應收賬款那樣重要？應收賬款與應付賬款函證的區(qū)別？編輯ppt應收賬款與應付賬款函證的區(qū)別區(qū)別應收賬款應付賬款程序必要審計程序重大錯報風險高、金額大、財務困境函證方式積極式或消極式積極式函證對象大額或賬齡較長的項目、有糾紛的項目、關聯(lián)方項目、余額為零的項目。金額較大的債權人、余額不大甚至為零，但為重要供貨人的債權人。編輯ppt經(jīng)驗與教訓銀廣夏造假大案：1998年至2001年期間，累計虛構銷售收入104962.6萬元，少計費用4945.34萬元，導致虛增利潤77156.7萬元。將2000年與1999年兩年分析的結果顯示，公司的收入和應收款項也保持大體比例的快速增長，如公司合并報表的銷售收入，1999年為3.83億元，2000年度為9.08億元；公司的合并報表顯示的應收款項1999年末為5.05億元，2000年度為9.09億元。編輯ppt銀廣夏資料〔續(xù)〕針對這種現(xiàn)象，中天勤事務所向被審計對象之外的第三方詢證時，卻“忽略〞了這一重要程序。注冊會計師未能有效執(zhí)行應收賬款函證程序，在對天津廣夏的審計過程中，將所有詢證函交由公司發(fā)出，而并未要求公司債務人將回函直接寄達注冊會計師處；對于無法執(zhí)行函證程序的應收賬款，審計人員在運用替代程序時，未取得海關報關單、運單、提單等外部證據(jù)，編輯ppt銀廣夏資料〔續(xù)〕

僅根據(jù)公司內提供的資料進行核對。2000年，中天勤發(fā)出14封詢證函，沒有收到一封回函，這一異常現(xiàn)象卻沒有引起重視。

負責銀廣夏審計工作的中天勤簽字注冊會計師劉加榮說，當時主要相信了銀廣夏董事局發(fā)布的公告，認為銀廣夏是高科技，取得巨額利潤不是沒有可能的。編輯ppt啟示與思考對應收款的函證過程應吸取哪些教訓？管理當局的聲明應如何對待和利用？編輯ppt1、核對壞賬準備的賬表數(shù)是否