第二章會計(jì)科目設(shè)計(jì)

第二章會計(jì)科目設(shè)計(jì)〔九節(jié)〕

第一節(jié)會計(jì)科目設(shè)計(jì)的意義、原那么和根本內(nèi)容第二節(jié)會計(jì)科目的總體設(shè)計(jì)第三節(jié)資產(chǎn)科目的設(shè)計(jì)第四節(jié)負(fù)債科目的設(shè)計(jì)第五節(jié)一切者權(quán)益科目的設(shè)計(jì)第六節(jié)本錢與費(fèi)用科目的設(shè)計(jì)第七節(jié)收支科目的設(shè)計(jì)第八節(jié)利潤和利潤分配科目設(shè)計(jì)第九節(jié)調(diào)整科目與表外科目的設(shè)計(jì)本章重點(diǎn)內(nèi)容重要概念會計(jì)科目、會計(jì)科目設(shè)計(jì)重要問題會計(jì)科目的總體設(shè)計(jì)內(nèi)容會計(jì)科目的稱號和編號設(shè)計(jì)會計(jì)科目運(yùn)用闡明設(shè)計(jì)各類會計(jì)科目的詳細(xì)設(shè)計(jì)第一節(jié)會計(jì)科目設(shè)計(jì)的意義、原那么和根本內(nèi)容〔了解〕一、會計(jì)科目設(shè)計(jì)的意義會計(jì)科目——是按會計(jì)對象的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)展分類的類別稱號，是對會計(jì)信息數(shù)據(jù)分門別類進(jìn)展處置的根據(jù)。完善的會計(jì)科目體系，即完善的會計(jì)信息目的體系。第一節(jié)會計(jì)科目設(shè)計(jì)的意義、原那么和根本內(nèi)容〔了解〕會計(jì)科目設(shè)計(jì)是會計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)的重要內(nèi)容會計(jì)科目體系橫向構(gòu)造縱向構(gòu)造會計(jì)科目體系的設(shè)計(jì)，為建立賬戶體系發(fā)明了條件。會計(jì)科目體系設(shè)計(jì)，對原始記錄、會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表設(shè)計(jì)起控制造用。二、會計(jì)科目設(shè)計(jì)原那么1、必需以國家有關(guān)財(cái)政政策、法令、制度為根據(jù)，必需順應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革和經(jīng)濟(jì)管理的要求。例如：所得稅的核算。2、設(shè)計(jì)的稱號，應(yīng)該堅(jiān)持通俗易懂、簡明確切的原那么通俗易懂：從會計(jì)科目的稱號就可以知道它的含義和內(nèi)容簡明確切：稱號的字?jǐn)?shù)不宜過多，應(yīng)該少而精，稱號能確切概括其核算的內(nèi)容。3、設(shè)計(jì)會計(jì)科目體系應(yīng)遵照周延性、獨(dú)一性的原那么。周延性：設(shè)計(jì)的整套會計(jì)科目包含一切的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，每一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都有相應(yīng)的會計(jì)科目核算?；ヅ判裕喝魏我还P經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只能在特定的會計(jì)科目中反映，只需獨(dú)一的會計(jì)處置方法。4、設(shè)計(jì)會計(jì)科目的核算內(nèi)容應(yīng)堅(jiān)持一致性的原那么。同一會計(jì)科目核算的內(nèi)容，在不同行業(yè)、不同時期堅(jiān)持一致。5、設(shè)計(jì)會計(jì)科目應(yīng)具有“適度彈性〞的原那么。企業(yè)規(guī)模、管理程度、業(yè)務(wù)繁簡程度千差萬別，尤其在設(shè)計(jì)同一會計(jì)制度時，應(yīng)具有一定的伸縮性和靈敏性。會計(jì)科目設(shè)計(jì)的根本內(nèi)容留意：由于我國實(shí)行一致會計(jì)制度，所以很多公司沒有專門制定會計(jì)制度或核算方法，也就沒有專門設(shè)計(jì)會計(jì)科目，而直接采用財(cái)政部公布的會計(jì)科目表，或根據(jù)詳細(xì)情況略微修正。三、會計(jì)科目設(shè)計(jì)的根本內(nèi)容〔一〕會計(jì)科目總那么設(shè)計(jì)闡明會計(jì)科目的適用范圍闡明設(shè)計(jì)會計(jì)科目的根本根據(jù)關(guān)于會計(jì)科目增刪修補(bǔ)的規(guī)定會計(jì)科目的編號及其他運(yùn)用闡明其他需求闡明的問題

〔二〕會計(jì)科目稱號和編號設(shè)計(jì)稱號設(shè)計(jì)：大類科目稱號、一級科目稱號和明細(xì)科目稱號<企業(yè)會計(jì)制度>中的大類：資產(chǎn)類、負(fù)債類、一切者權(quán)益類、本錢類、損益類編號設(shè)計(jì)方法：順序編號法、兩位數(shù)編號法、三位數(shù)編號法，四位數(shù)編號法，順序編號與位數(shù)編號相結(jié)合四位數(shù)編號方法舉例1012，其他貨幣資金第五、六位為明細(xì)科目，101201表示外埠存款，101202表示銀行本票，101203表示銀行匯票，101204表示信譽(yù)卡，101205表示信譽(yù)證保證金，101206表示存出投資款。大類編號小類編號順序編號以上來自<企業(yè)會計(jì)制度>四位會計(jì)科目編號第一位：大類編號，“1〞表示資產(chǎn)類、“2〞表示負(fù)債類、“3〞表示一切者權(quán)益類、“4〞表示本錢類、“5〞表示損益類。第二位：小類，以資產(chǎn)為例：“0〞表示貨幣資金類、“1〞表示短期投資和應(yīng)收款項(xiàng)類、“2〞表示存貨類、“3〞表示待攤費(fèi)用、“4〞表示長期投資類、“5〞表示固定資產(chǎn)類、“6〞表示在建工程類、“7〞表示固定資產(chǎn)清理、“8〞表示無形資產(chǎn)類、“9〞表示其他類。第三、四位表示一級科目?！踩硶?jì)科目的運(yùn)用闡明設(shè)計(jì)論述會計(jì)科目的核算內(nèi)容與范圍舉例：“現(xiàn)金〞科目核算企業(yè)庫存現(xiàn)金?？梢詥为?dú)設(shè)置“備用金〞科目?！般y行存款〞科目核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。銀行匯票存款、銀行本票存款、信譽(yù)卡存款、信譽(yù)證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，在“其他貨幣資金〞科目核算。闡明會計(jì)科目根本業(yè)務(wù)的賬務(wù)處置方法舉例：企業(yè)添加庫存現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款〞科目；減少庫存現(xiàn)金做相反的會計(jì)分錄。闡明所屬明細(xì)科目的設(shè)置及核算內(nèi)容有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，該當(dāng)分人民幣和各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬〞進(jìn)展明細(xì)核算。撰寫主要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會計(jì)分錄舉例對能夠發(fā)生的重要業(yè)務(wù)進(jìn)展會計(jì)分錄舉例便于運(yùn)用者學(xué)習(xí)和參考。案例一：銀行存款科目的運(yùn)用闡明〔一〕本科目核算企業(yè)存入銀行的各種存款，企業(yè)存入其他金融機(jī)構(gòu)的存款也在本科目核算。企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、國際信譽(yù)證存款在“其他貨幣資金〞科目核算，不計(jì)入本科目?！惨?guī)定核算內(nèi)容和范圍〕〔二〕企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金〞等有關(guān)科目；提取和支付存款時，借記“現(xiàn)金〞等有關(guān)科目時，貸記本科目?！碴U明賬務(wù)處置方法〕

〔三〕企業(yè)應(yīng)按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等分別設(shè)置銀行存款日記賬，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的順序逐漸登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬〞應(yīng)定期與“銀行對賬單〞核對，至少每月核對一次。假設(shè)企業(yè)賬面結(jié)余余額與對賬單余額之間有差額，必需逐漸查明緣由進(jìn)展處置，并按時編制“銀行存款余額調(diào)理表〞調(diào)理相符?！惨?guī)定明細(xì)科目的開戶方法，序時登記和對賬要求〕〔四〕企業(yè)有外幣存款的業(yè)務(wù)時，應(yīng)分別按人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬〞進(jìn)展明細(xì)核算或增設(shè)“外匯存款〞科目進(jìn)展核算?！惨?guī)定外幣業(yè)務(wù)核算原那么〕企業(yè)發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)，該當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國貨幣金額和折合率。一切外幣賬戶的添加、減少，一概按國家外匯牌價折合為人民幣記賬。……〔規(guī)定外幣業(yè)務(wù)的明細(xì)核算方法〕〔五〕在外匯調(diào)劑市場買入外幣的業(yè)務(wù)，買入外幣獲得的外幣存款仍按國家外匯牌價折合為人民幣記賬，為外匯調(diào)劑價與國家外匯牌價的差價的差額，增設(shè)外匯價差科目?！惨?guī)定特殊業(yè)務(wù)的會計(jì)事項(xiàng)的處置〕要求：分析國家的一致企業(yè)會計(jì)制度是如何編寫“銀行存款〞會計(jì)科目運(yùn)用闡明的。第二節(jié)企業(yè)會計(jì)科目的總體設(shè)計(jì)一、企業(yè)會計(jì)科目設(shè)計(jì)的根據(jù)及框架三種根據(jù)，與三種根據(jù)相對應(yīng)的框架資產(chǎn)類科目靜態(tài)科目負(fù)債類科目一切者權(quán)益科目資金運(yùn)動收入類科目動態(tài)科目費(fèi)用類科目利潤類科目以資金運(yùn)動為根據(jù)資產(chǎn)要素—資產(chǎn)類科目靜態(tài)三要素負(fù)債要素—負(fù)債類科目一切者權(quán)益要素—會計(jì)要素一切者權(quán)益科目收入要素—損益類科目動態(tài)三要素費(fèi)用要素—本錢類、損益類科目利潤類科目以會計(jì)要素為根據(jù)固定資金—固定資產(chǎn)類、固定資金類科目資金分口流動資金—流動資產(chǎn)類、流動資金類科目管理專項(xiàng)資金—專項(xiàng)資產(chǎn)類、公用基金類科目以資金分口管理為根據(jù)上述三種框架中，常用會計(jì)要素作為分類根據(jù)。2000年12月29日頒發(fā)的<企業(yè)會計(jì)制度>，采用會計(jì)要素作為分類根據(jù)，分為五類科目：資產(chǎn)類科目、負(fù)債率科目、一切者權(quán)益類科目、本錢類科目、損益類科目。新會計(jì)準(zhǔn)那么分為六類科目：資產(chǎn)類科目、負(fù)債率科目、共同類科目、一切者權(quán)益類科目、本錢類科目、損益類科目。見附件：<新會計(jì)科目和主要賬務(wù)處置>二、事業(yè)單位會計(jì)科目總體設(shè)計(jì)的框架和特點(diǎn)事業(yè)單位會計(jì)科目總體設(shè)計(jì)有：資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)類、收入類、支出類共5大類。特點(diǎn)：設(shè)凈資產(chǎn)類科目，不設(shè)一切者權(quán)益類科目設(shè)“收入類〞、“支出類〞科目，不設(shè)“本錢類〞和“損益類〞科目。舉例：高等學(xué)校會計(jì)制度設(shè)計(jì)之會計(jì)科目相關(guān)內(nèi)容三、金融企業(yè)會計(jì)科目總體設(shè)計(jì)的框架及特點(diǎn)金融企業(yè)會計(jì)科目總體設(shè)計(jì)有：資產(chǎn)類、負(fù)債類、一切者權(quán)益類、收入類、本錢和費(fèi)用類共5大類?！惨弧辰鹑谄髽I(yè)資產(chǎn)類科目的特點(diǎn)顯著特點(diǎn)是設(shè)置有反映監(jiān)視銀行主要運(yùn)營活動的會計(jì)科目：存放款項(xiàng)、拆放同業(yè)、貸款、應(yīng)收利息?！捕辰鹑谄髽I(yè)負(fù)債類科目的特點(diǎn)金融企業(yè)的負(fù)債按其流動性，可分為流動負(fù)債、應(yīng)付債券、長期預(yù)備金和其他長期負(fù)債。與非金融企業(yè)的不同主要表如今流動負(fù)債和其他長期負(fù)債。金融企業(yè)的流動負(fù)債，主要包括活期存款、向中央銀行借款、票據(jù)融資、同業(yè)存款、同業(yè)拆入、應(yīng)付利息等。金融企業(yè)的其他長期負(fù)債，主要包括長期存款、長期借款和長期應(yīng)付款?！踩辰鹑谄髽I(yè)損益類科目的特點(diǎn)主要表如今收入與本錢費(fèi)用構(gòu)成內(nèi)容上銀行的收入主要由利息收入、手續(xù)費(fèi)收入、貼現(xiàn)利息收入、金融企業(yè)往來收入、匯兌收入和其他業(yè)務(wù)收入構(gòu)成。其本錢費(fèi)用主要由利息支出、手續(xù)費(fèi)支出、金融企業(yè)往來支出、匯兌損失、營業(yè)費(fèi)用等內(nèi)容構(gòu)成。第三節(jié)資產(chǎn)科目的設(shè)計(jì)貨幣資金類科目應(yīng)收及預(yù)付類科目投資類科目〔短期〕存貨類科目投資類科目〔長期〕固定資產(chǎn)類科目無形資產(chǎn)類科目遞延借項(xiàng)類科目

流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)新會計(jì)準(zhǔn)那么的適用范圍新會計(jì)準(zhǔn)那么自2007年1月1日起在上市公司執(zhí)行，同時鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。2007年7月1日曾經(jīng)在一些大型集團(tuán)公司執(zhí)行，并會在不長的時間內(nèi)，在一切大中型企業(yè)執(zhí)行〔留意：是大中型企業(yè)〕。

我國從2000年重新構(gòu)架會計(jì)核算規(guī)范框架，中心是建立了三大會計(jì)制度，即企業(yè)會計(jì)制度〔加專業(yè)會核算方法〕、金融企業(yè)會計(jì)制度和小企業(yè)會計(jì)制度。新會計(jì)準(zhǔn)那么將逐漸替代的是企業(yè)會計(jì)制度〔加專業(yè)會核算方法〕和金融企業(yè)會計(jì)制度。所以，小企業(yè)會計(jì)制度還是保管，當(dāng)然小企業(yè)也可以選擇執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)那么。

新會計(jì)準(zhǔn)那么包括1項(xiàng)根本準(zhǔn)那么和38項(xiàng)詳細(xì)準(zhǔn)那么以及運(yùn)用指南，根本準(zhǔn)那么適用于一切的企業(yè)，包括小企業(yè)，而38項(xiàng)詳細(xì)準(zhǔn)那么和運(yùn)用指南只適用于大中型企業(yè)。資產(chǎn)科目的設(shè)計(jì)〔一〕貨幣資金類科目設(shè)計(jì)企業(yè)可按存放地點(diǎn)的不同，設(shè)置“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“其他貨幣資金〞等科目。資產(chǎn)科目的設(shè)計(jì)1001庫存現(xiàn)金〔由“現(xiàn)金〞變?yōu)椤皫齑娆F(xiàn)金〞，以與現(xiàn)金流量表大現(xiàn)金概念相區(qū)別。企業(yè)有內(nèi)部周轉(zhuǎn)運(yùn)用備用金的，可單獨(dú)設(shè)“備用金〞科目。如有外幣，按幣種設(shè)明細(xì)科目〕1002銀行存款〔按幣種和開戶銀行或銀行帳號設(shè)明細(xì)科目〕1003存放中央銀行款項(xiàng)〔銀行公用〕1011存放同業(yè)〔銀行公用〕1012其他貨幣資金〔設(shè)“外埠存款〞、“銀行本票〞、“銀行匯票〞、“信譽(yù)卡〞、“信譽(yù)證保證金〞、“存出投資款〞明細(xì)核算〕1021結(jié)算備付金〔證券公用，指證券業(yè)為證券買賣的資金清算與交收而存入指定清算代理機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)〕1031存出保證金〔金融共用，金融企業(yè)因辦理業(yè)務(wù)需求存出或交納的各種保證金款項(xiàng)〕貨幣資金類科目應(yīng)收款項(xiàng)科目核算購銷業(yè)務(wù)產(chǎn)生的債務(wù)核算其他業(yè)務(wù)產(chǎn)生的債務(wù)核算投資業(yè)務(wù)產(chǎn)生的債務(wù)核算特殊債務(wù)1121應(yīng)收票據(jù)〔應(yīng)收票據(jù)備查簿〕1122應(yīng)收賬款〔按對方單位設(shè)明細(xì)科目〕1123預(yù)付賬款〔按供應(yīng)單位設(shè)明細(xì)賬〕銷購1131應(yīng)收股利〔按被投資單位設(shè)明細(xì)科目〕1132應(yīng)收利息〔按按借款人和被投資單位進(jìn)展明細(xì)核算〕1221其他應(yīng)收款〔按工程分類，并按債務(wù)人設(shè)明細(xì)科目〕應(yīng)收補(bǔ)貼款1201應(yīng)收代位追償款、1211應(yīng)收分保賬款、1212應(yīng)收分保合同預(yù)備金1231壞賬預(yù)備資產(chǎn)科目的設(shè)計(jì)——〔二〕應(yīng)收類調(diào)整科目資產(chǎn)科目的設(shè)計(jì)〔二〕應(yīng)收及預(yù)付類科目設(shè)計(jì)如是小型單位或預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多的單位，也可將預(yù)付的賬款直接記入“應(yīng)付賬款〞科目的借方。資產(chǎn)科目的設(shè)計(jì)〔三〕投資類科目〔短期〕設(shè)計(jì)對于可以隨時變現(xiàn)并且持有時間不預(yù)備超越一年的投資，應(yīng)設(shè)置“買賣性金融資產(chǎn)〞科目進(jìn)展核算；借：買賣性金融資產(chǎn)——本錢應(yīng)收股利或應(yīng)收利息投資收益貸：銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表日，還應(yīng)設(shè)置“公允價值變動損益〞科目，核算企業(yè)買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動構(gòu)成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。借：買賣性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：公允價值變動損益資產(chǎn)科目的設(shè)計(jì)〔三〕投資類科目〔短期〕設(shè)計(jì)1101買賣性金融資產(chǎn)〔原科目名為短期投資，新準(zhǔn)那么取消了“短期投資〞、“短期投資跌價預(yù)備〞科目。核算企業(yè)為買賣目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等買賣性金融資產(chǎn)的公允價值；可按買賣性金融資產(chǎn)的種類和類別，分別“本錢〞、“公允價值變動〞進(jìn)展明細(xì)核算〕1111買入返售金融資產(chǎn)〔金融共用，按類別和融資方進(jìn)展明細(xì)核算〕另外，在存貨類會計(jì)科目之前，設(shè)置了如下科目：1301貼現(xiàn)資產(chǎn)：銀行企業(yè)運(yùn)用；1302拆出資金：金融企業(yè)運(yùn)用；1303貸款：銀行企業(yè)運(yùn)用；1304貸款損失預(yù)備：同上；1311代理兌付證券：證券、銀行等企業(yè)運(yùn)用；1321代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)/受托代銷商品：核算范圍有所擴(kuò)展，核算不承當(dāng)風(fēng)險的代理構(gòu)成資產(chǎn)，包括受托理財(cái)業(yè)務(wù)進(jìn)展的證券投資和受托貸款；企業(yè)采用收取手續(xù)費(fèi)受托代銷的商品，可將本科目改為“受托代銷商品〞科目；

資產(chǎn)科目的設(shè)計(jì)——〔四〕存貨類會計(jì)科目1401資料采購：原名“物資采購〞；1402在途物資：1403原資料：按保管地點(diǎn)、資料類別、種類和規(guī)格設(shè)置明細(xì)1404資料本錢差別：1405庫存商品：按庫存商品種類、種類和規(guī)格設(shè)置明細(xì)科目1406發(fā)出商品：核算企業(yè)未滿足收入確認(rèn)條件但已發(fā)出商品的實(shí)踐本錢〔或進(jìn)價〕或方案本錢〔或售價〕。采用支付手續(xù)費(fèi)委托其他單位代銷的商品，也可以單獨(dú)設(shè)置“委托代銷商品〞科目；1407商品進(jìn)銷差價：1408委托加工物資：1411周轉(zhuǎn)資料：是原來的“低值易耗品〞、“包裝物〞〔以及建筑企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架等〕，換個名字而已，也可以按照老習(xí)慣設(shè)置“低值易耗品〞、“包裝物〞；1421耗費(fèi)性消費(fèi)物資：農(nóng)業(yè)企業(yè)運(yùn)用科目；1431貴金屬：金融企業(yè)運(yùn)用；1441抵債資產(chǎn)：同上；1451損余物資：保險企業(yè)運(yùn)用；1461融資租賃資產(chǎn)：租賃企業(yè)公用；1471存貨跌價預(yù)備：

低值易耗品科目的設(shè)計(jì)1、低值易耗品規(guī)范的設(shè)計(jì)運(yùn)用時間規(guī)范單位價值規(guī)范2、低值易耗品攤銷方法的設(shè)計(jì)一次攤銷五五攤銷分次攤銷3、低值易耗品攤銷核算方法的設(shè)計(jì)不設(shè)計(jì)“低值易耗品攤銷〞科目設(shè)計(jì)“低值易耗品攤銷〞科目資產(chǎn)科目的設(shè)計(jì)〔四〕存貨類科目設(shè)計(jì)假設(shè)企業(yè)采用實(shí)踐本錢計(jì)價法核算，對曾經(jīng)購入但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的各種物資，應(yīng)設(shè)置“在途物資〞科目核算。假設(shè)企業(yè)采用方案本錢〔或售價〕計(jì)價法核算，那么應(yīng)設(shè)置“資料采購〞科目，同時設(shè)置“資料本錢差別〞、“商品進(jìn)銷差價〞等會計(jì)科目核算實(shí)踐本錢〔進(jìn)價〕與方案本錢〔售價〕的差別。資產(chǎn)科目的設(shè)計(jì)〔四〕存貨類科目設(shè)計(jì)存貨類會計(jì)科目的設(shè)計(jì)必需根據(jù)單位規(guī)模大小和存貨管理的需求，分別采用合并設(shè)計(jì)或分類設(shè)計(jì)的方法。小規(guī)模制造業(yè)：為簡便核算，對原資料、低值易耗品、包裝物等可以合并設(shè)置一個“資料〞總賬科目，然后根據(jù)學(xué)要再按資料的類別設(shè)置二級科目；大中型企業(yè)：需分別設(shè)置“原資料〞、“低值易耗品〞、“包裝物〞等總賬科目。對于某些資料有單獨(dú)提供核算目的要求的，如燃料、輔助資料等，還可以從“原資料〞科目中劃分出來單獨(dú)設(shè)置總賬科目進(jìn)展核算和管理。資產(chǎn)科目的設(shè)計(jì)〔四〕存貨類科目設(shè)計(jì)對法定一切權(quán)屬于企業(yè)的一切物品，不論其存放何處或處于何種形狀，都應(yīng)作為企業(yè)的存貨設(shè)置會計(jì)科目進(jìn)展核算。如對委托外單位加工的各種物資，應(yīng)設(shè)置“委托加工物資〞科目；對委托其他單位代銷的商品，應(yīng)設(shè)置“委托代銷商品〞科目；對采用分期收款銷售方式發(fā)出的商品，應(yīng)設(shè)置“分期收款發(fā)出商品〞科目；對采用普通銷售方式，曾經(jīng)發(fā)出商品但尚未確認(rèn)收入的商品，可以設(shè)置“發(fā)出商品〞科目。資產(chǎn)科目的設(shè)計(jì)〔四〕存貨類科目設(shè)計(jì)期末存貨的實(shí)踐價值可采用“本錢與可變現(xiàn)價值孰低法〞來確定。采用這一方法，應(yīng)設(shè)置“存貨跌價預(yù)備〞，用來核算單位存貨可變現(xiàn)凈值低于本錢的差額。借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價預(yù)備對于制造業(yè)企業(yè)，為了正確地計(jì)算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品本錢，應(yīng)設(shè)置“消費(fèi)本錢〞和“制造費(fèi)用〞科目。資產(chǎn)科目的設(shè)計(jì)——〔五〕長期投資類長期投資長期股權(quán)投資長期債務(wù)投資長期投資跌價預(yù)備資產(chǎn)科目的設(shè)計(jì)——〔五〕長期投資類1501持有至到期投資：債券投資1502持有至到期投資減值預(yù)備：1501的對應(yīng)科目；1503可供出賣金融資產(chǎn)：持有期限不確定的,有活潑買賣的股票,債券等；1511長期股權(quán)投資：1512長期股權(quán)投資減值預(yù)備：按投資單位設(shè)置明細(xì)科目1521投資性房地產(chǎn)：科目核算按本錢方式及按公允價值方式計(jì)量投資性房地產(chǎn)的本錢〔按本錢計(jì)量方式的，可以單獨(dú)設(shè)置“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊〞、“投資性房地產(chǎn)減值預(yù)備〞科目，對比“累計(jì)折舊〞、“固定資產(chǎn)減值預(yù)備〞科目進(jìn)展賬務(wù)處置；有固定資產(chǎn)科目性質(zhì)1531長期應(yīng)收款：包括融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)、采用遞延方式具有融資性質(zhì)的銷售商品和提供勞務(wù)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)等。1532未實(shí)現(xiàn)融資收益：核算企業(yè)分期計(jì)入租賃收入或利息收入的未實(shí)現(xiàn)融資效益；1541存出資本保證金：保險企業(yè)運(yùn)用；資產(chǎn)科目的設(shè)計(jì)〔五〕投資類科目〔長期〕設(shè)計(jì)1501持有至到期投資：是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和才干持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)持有的、在活潑市場上有公開報(bào)價的國債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資?？砂闯钟兄恋狡谕顿Y的類別和種類，分別“本錢〞、“利息調(diào)整〞、“應(yīng)計(jì)利息〞等進(jìn)展明細(xì)核算。獲得時借：持有至到期投資——本錢〔面值〕——利息調(diào)整〔買價與面值的調(diào)整及買賣費(fèi)用〕應(yīng)收利息〔已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息〕貸：銀行存款〔實(shí)踐支付的金額〕長期股權(quán)投資、可供出賣金融資產(chǎn)、買賣性金融資產(chǎn)的定義及其區(qū)別長期股權(quán)投資是指：①企業(yè)持有的可以對被投資單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資；②企業(yè)持有的可以與其他合營方一同對被投資單位實(shí)施共同控制〔也就是說各股東都不能單獨(dú)實(shí)施控制〕的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資；③企業(yè)持有的可以對被投資單位施加艱苦影響〔大股東可以實(shí)施控制，但我方也存在較大的表決權(quán)〕的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資；④企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或艱苦影響，且在活潑市場中沒有報(bào)價、公允價值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。長期股權(quán)投資的特點(diǎn)：①長期股權(quán)投資在初次確認(rèn)時即能確定將長期持有。普通以為此處的長期為超越一年的期間；②假設(shè)權(quán)益性投資目的是出于對被投資者的長期控制、共同控制或者可以施加艱苦影響，那么該項(xiàng)權(quán)益性投資無論能否具有活潑市場和公允價值，均應(yīng)按相關(guān)規(guī)定確以為長期股權(quán)投資。反之持有意圖并不是為了控制或艱苦影響，那么應(yīng)確以為相應(yīng)的金融資產(chǎn)；但在活潑市場中沒有報(bào)價、公允價值不能可靠計(jì)量的長期權(quán)益性投資也應(yīng)確以為長期股權(quán)投資。可供出賣金融資產(chǎn)是指：企業(yè)沒有劃分為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。

其特點(diǎn)：①該資產(chǎn)持有限期不定，即企業(yè)在初次確認(rèn)時并不能確定能否在短期內(nèi)出賣以獲利，還是長期持有以獲利。也就是其持有意圖界于買賣性金融資產(chǎn)與持有至到期投資之間；②該資產(chǎn)有活潑市場，公允價值可以經(jīng)過活潑市場獲取。買賣性金融資產(chǎn)是指：企業(yè)為了近期內(nèi)出賣而持有的金融資產(chǎn)，通常情況下，以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等，應(yīng)分類為買賣性金融資產(chǎn)。其特點(diǎn)：①企業(yè)持有的目的是短期性的，即在初次確認(rèn)時即確定其持有目的是為了短期獲利。普通此處的短期也應(yīng)該是不超越一年〔包括一年〕；②該資產(chǎn)具有活潑市場，公允價值可以經(jīng)過活潑市場獲取。買賣性金融資產(chǎn)與可供出賣金融資產(chǎn)的區(qū)別“買賣性金融資產(chǎn)〞的公允價值變動，計(jì)入“公允價值變動損益〞，即計(jì)入“當(dāng)期損益〞“可供出賣金融資產(chǎn)〞的公允價值變動，計(jì)入“資本公積——其他資本公積〞，即計(jì)入“一切者權(quán)益〞如：資產(chǎn)負(fù)債表日，金融資產(chǎn)的公允價值>賬面余額的差額借：買賣性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：公允價值變動損益借：可供出賣金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：資本公積——其他資本公積長期股權(quán)投資與金融資產(chǎn)的區(qū)別主要在于：①持有的期限不同，長期股權(quán)投資著眼于長期；②目的不同，長期股權(quán)投資著眼于控制或艱苦影響〔持股比例較高〕，金融資產(chǎn)著眼于出賣獲利〔持股比例較低，如5%以下〕；③長期股權(quán)投資除存在活潑市場價錢外還包括沒有活潑市場價錢的權(quán)益投資，金融資產(chǎn)均為存在活潑市場價錢或相對固定報(bào)價?！伯?dāng)持股比例低，且在活潑市場上無公允價值，應(yīng)按“長期股權(quán)投資〞〕

資產(chǎn)科目的設(shè)計(jì)〔六〕固定資產(chǎn)類科目設(shè)計(jì)在建工程〔開工驗(yàn)收〕固定資產(chǎn)〔原值〕〔減去〕累計(jì)折舊固定資產(chǎn)凈值〔不單獨(dú)設(shè)置該賬戶〕1601固定資產(chǎn)：核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價，按固定資產(chǎn)類別和工程設(shè)置明細(xì)科目，融資租入的固定資產(chǎn)，可在本科目設(shè)置“融資租入固定資產(chǎn)〞明細(xì)科目。1602累計(jì)折舊：是固定資產(chǎn)的備抵調(diào)整工程，兩科目余額相抵減后得到固定資產(chǎn)凈值目的。1603固定資產(chǎn)減值預(yù)備：1604在建工程：核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出，可按“建筑工程〞、“安裝工程〞、“在安裝設(shè)備〞、“待攤支出〞以及單項(xiàng)工程等進(jìn)展明細(xì)核算。1605工程物資：核算企業(yè)為在建工程預(yù)備的各種物資的本錢，包括工程用資料、尚未安裝的設(shè)備以及為消費(fèi)預(yù)備的工器具等，可按“公用資料〞、“公用設(shè)備〞、“工器具〞等進(jìn)展明細(xì)核算。1606固定資產(chǎn)清理：清理完成后，屬于消費(fèi)運(yùn)營期間正產(chǎn)的處置損失，借記“營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失〞；屬于自然災(zāi)禍等非正常緣由呵斥損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失〞；1611未擔(dān)保余值：租賃企業(yè)運(yùn)用科目；核算租賃企業(yè)采用融資方式租出資產(chǎn)的未擔(dān)保余值。1621消費(fèi)性生物資產(chǎn)：農(nóng)業(yè)企業(yè)公用，eg,產(chǎn)奶的牛羊應(yīng)該列入本科目，而肉用牛羊應(yīng)該列入“耗費(fèi)性生物資產(chǎn)〞；可按“未成熟消費(fèi)性生物資產(chǎn)〞和“成熟消費(fèi)性生物資產(chǎn)〞的種類、群別、所屬部門等進(jìn)展明細(xì)核算。1622消費(fèi)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊：農(nóng)業(yè)企業(yè)成熟消費(fèi)性生物資產(chǎn)計(jì)提累計(jì)折舊；1623公益性生物資產(chǎn)：農(nóng)業(yè)企業(yè)運(yùn)用1631油氣資產(chǎn)：石油天然氣開采企業(yè)運(yùn)用的；1632累計(jì)折耗：石油天然氣開采企業(yè)運(yùn)用，同“累計(jì)折舊〞運(yùn)用方法

資產(chǎn)科目的設(shè)計(jì)〔七〕無形資產(chǎn)類科目設(shè)計(jì)資本化原那么核算內(nèi)容：原始本錢、攤銷價值、攤余本錢資產(chǎn)科目的設(shè)計(jì)〔七〕無形資產(chǎn)類科目設(shè)計(jì)1701無形資產(chǎn)：1702累計(jì)攤銷：1703無形資產(chǎn)減值預(yù)備：1711商譽(yù)：商譽(yù)只需在合并中構(gòu)成，企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)不予確認(rèn)；

1701無形資產(chǎn)：1、自行開發(fā)無形資產(chǎn)的計(jì)量，原準(zhǔn)那么明確規(guī)定“自行開發(fā)并依法懇求獲得的無形資產(chǎn)，入帳價值應(yīng)按依法獲得時發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法懇求前發(fā)生的研討與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時確以為當(dāng)期費(fèi)用〞；新準(zhǔn)那么規(guī)定“研討階段的支出，該當(dāng)于發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用〞，而“開發(fā)階段的支出〞假設(shè)符合相關(guān)條件是可以“確以為無形資產(chǎn)〞的。主要是為了提高企業(yè)自主開發(fā)無形資產(chǎn)的積極性，降低企業(yè)開發(fā)初期費(fèi)用支出。

2、核算方式，普通購入無形資產(chǎn)核算方式不變，自行研發(fā)的無形資產(chǎn)在研發(fā)過程中先在本錢科目“5301研發(fā)支出〞歸集，研發(fā)懇求完成后，根據(jù)規(guī)定可以資本化的支出結(jié)轉(zhuǎn)至本科目，不符合相關(guān)要求的支出直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用；

3、攤銷方式，原準(zhǔn)那么直接借記相關(guān)費(fèi)用科目，貸記本科目，新準(zhǔn)那么添加了“累計(jì)攤銷〞科目，核算方法與固定資產(chǎn)折舊類似；

4、攤銷的例外情況，原準(zhǔn)那么指出“假設(shè)合同沒有規(guī)定受害年限，法律也沒有規(guī)定運(yùn)用年限的，攤銷年限不應(yīng)超越10年〞，新準(zhǔn)那么要求“運(yùn)用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷〞，可了解為在“不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益〞時一次性進(jìn)費(fèi)用。資產(chǎn)科目的設(shè)計(jì)〔八〕遞延借項(xiàng)類科目設(shè)計(jì)1801長等待攤費(fèi)用：核算企業(yè)曾經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上的各項(xiàng)費(fèi)用，如固定資產(chǎn)大修繕費(fèi)用、以運(yùn)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。1811遞延所得稅資產(chǎn)：核算企業(yè)確認(rèn)的可抵扣暫時性差別產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)；1821獨(dú)立賬戶資產(chǎn)：保險企業(yè)運(yùn)用；資產(chǎn)科目的設(shè)計(jì)〔九〕待處置財(cái)富損溢類科目設(shè)計(jì)1901待處置財(cái)富損溢：核算企業(yè)在清查財(cái)富過程中查明的各種財(cái)富盤盈、盤虧和毀損的價值。在這些損溢沒有作出最后處置之前，單位應(yīng)將它們先作為一項(xiàng)資產(chǎn)記錄，設(shè)置“待處置財(cái)富損溢〞科目進(jìn)展核算和管理。第四節(jié)負(fù)債科目的設(shè)計(jì)短期借款類金融負(fù)債類應(yīng)付類其他類

長期借款特定長期負(fù)債流動負(fù)債非流動負(fù)債流動負(fù)債短期借款類：2001短期借款：1年以下〔含1年〕的各種借款，可按借款種類、貸款人和幣種進(jìn)展明細(xì)核算。2002存入保證金：金融企業(yè)運(yùn)用；核算收到客戶存入的各種保證金，如信譽(yù)證保證金、承兌匯票保證金、保函保證金、擔(dān)保保證金等?？砂纯蛻暨M(jìn)展明細(xì)核算2003拆入資金：金融企業(yè)運(yùn)用；2004向中央銀行借款：銀行業(yè)運(yùn)用；2021吸收存款：銀行業(yè)運(yùn)用，核算銀行吸收的除同業(yè)存放款項(xiàng)以外的其他各種存款，包括單位存款、個人存款、信譽(yù)卡存款、特種存款、轉(zhuǎn)貸款資金和財(cái)政性存款等；2021同業(yè)存放：銀行業(yè)運(yùn)用；核算銀行吸收的境內(nèi)外金融機(jī)構(gòu)的存款。2021貼現(xiàn)負(fù)債：也是銀行才用的；核算銀行辦理商業(yè)票據(jù)的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)所融入的資金。流動負(fù)債金融負(fù)債類2101買賣性金融負(fù)債：新準(zhǔn)那么取消了“應(yīng)付短期債券〞科目，而設(shè)置了“買賣性金融負(fù)債〞科目。核算直接指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債；可按買賣性金融負(fù)債類別，分別“本金〞、“公允價值變動〞等進(jìn)展明細(xì)核算。2111賣出回購金融資產(chǎn)款：金融企業(yè)運(yùn)用；流動負(fù)債應(yīng)付類：2201應(yīng)付票據(jù)：采用商業(yè)匯票結(jié)算方式2202應(yīng)付賬款：采用非商業(yè)匯票結(jié)算方式2203預(yù)收賬款：對預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的單位，也可以將預(yù)收的款項(xiàng)直接計(jì)入“應(yīng)收賬款〞科目的貸方，不設(shè)“預(yù)收賬款〞科目2211應(yīng)付職工薪酬：原準(zhǔn)那么的“應(yīng)付工資〞和“應(yīng)付福利費(fèi)〞科目合并為“應(yīng)付職工薪酬〞科目。本科目需求設(shè)置“工資〞、“職工福利〞、“社會保險費(fèi)〞、“住房公積金〞、“工會經(jīng)費(fèi)〞、“職工教育經(jīng)費(fèi)〞、“非貨幣性福利〞、“解雇福利〞、“股份支付〞等明細(xì)科目。流動負(fù)債2221應(yīng)交稅費(fèi)：原準(zhǔn)那么的“應(yīng)交稅金〞和“其他應(yīng)交款〞合并為“應(yīng)交稅費(fèi)〞科目。核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建立稅、房產(chǎn)稅、土地運(yùn)用稅、車船運(yùn)用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。2231應(yīng)付利息：核算企業(yè)按照合同商定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。按存款人或債務(wù)人進(jìn)展明細(xì)核算。2232應(yīng)付股利：核算企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤2241其他應(yīng)付款：無法進(jìn)入正常科目的應(yīng)付款列入本科目2251應(yīng)付保單紅利：保險企業(yè)；2261應(yīng)付分保賬款：同上流動負(fù)債其他類：2311代理買賣證券款：核算證券企業(yè)接受客戶委托，代理客戶買賣股票、債券和基金等有價證券而收到的款項(xiàng)?？砂纯蛻纛悇e等進(jìn)展明細(xì)核算。2312代理承銷證券款：核算金融企業(yè)接受委托，采用承購包銷方式或代銷方式所構(gòu)成的、應(yīng)付證券發(fā)行人的承銷資金。2313代理兌付證券款：證券、銀行公用；2314代理業(yè)務(wù)負(fù)債：核算企業(yè)不承當(dāng)風(fēng)險的代理業(yè)務(wù)收到的款項(xiàng)，企業(yè)采用收取手續(xù)費(fèi)方式收到的代銷商品款，可將本科目改為“受托代銷商品款〞

非流動負(fù)債2401遞延收益：核算企業(yè)確認(rèn)的該當(dāng)在以后期間計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助；2501長期借款：可按貸款單位和貸款種類，分別“本金〞、“利息調(diào)整〞等進(jìn)展明細(xì)核算。2502應(yīng)付債券：核算企業(yè)為籌集〔長期〕資金而發(fā)行債券的本金和利息，可按“面值〞、“利息調(diào)整〞、“應(yīng)計(jì)利息〞等進(jìn)展明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券應(yīng)在本科目中設(shè)置“可轉(zhuǎn)換公司債券〞明細(xì)科目；2601未到期責(zé)任預(yù)備金：保險公用；2602保險責(zé)任預(yù)備金：保險公用；2611保戶儲金：保險公用；2612獨(dú)立賬戶負(fù)債：保險公用；非流動負(fù)債2701長期應(yīng)付款：核算企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項(xiàng)，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。本科目可按長期應(yīng)付款的種類和債務(wù)人進(jìn)展明細(xì)核算。2702未確認(rèn)融資費(fèi)用：對應(yīng)2701，核算企業(yè)該當(dāng)分期計(jì)入利息費(fèi)用的未確認(rèn)融資費(fèi)用；2711專項(xiàng)應(yīng)付款：政府投的錢，?？罟茫?801估計(jì)負(fù)債：核算企業(yè)確認(rèn)的對外提供擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)質(zhì)量量保證、重組義務(wù)、虧損性合同等估計(jì)負(fù)債，可按構(gòu)成估計(jì)負(fù)債的買賣或事項(xiàng)進(jìn)展明細(xì)核算；2901遞延所得稅負(fù)債：核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時性差別產(chǎn)生的所得稅負(fù)債，可按應(yīng)納稅暫時性差別的工程進(jìn)展明細(xì)核算；新準(zhǔn)那么添加共同類科目，以3作為科目編碼的首位數(shù)字，原權(quán)益類、本錢類、損益類科目往后延。目前共同類科目只需5個。3001清算資金往來：銀行公用，核算銀行間業(yè)務(wù)往來的資金清算款項(xiàng)；3002貨幣兌換：金融企業(yè)公用；3101衍生工具：核算企業(yè)衍生工具的公允價值及其變動構(gòu)成的衍生資產(chǎn)或衍生負(fù)債，衍生工具作為套期工具的，在“套期工具〞科目核算；3201套期工具：核算企業(yè)開展套期保值業(yè)務(wù)〔包括公允價值套期、現(xiàn)金流量套期和境外運(yùn)營凈投資套期〕套期工具公允價值變動構(gòu)成的資產(chǎn)或負(fù)債；3202被套期工具：核算企業(yè)開展套期保值業(yè)務(wù)被套期工具公允價值變動構(gòu)成的資產(chǎn)或負(fù)債；第五節(jié)一切者權(quán)益科目的設(shè)計(jì)實(shí)收資本/股本

資本公積盈余公積〔法定盈余公積、恣意盈余公積、公益金〕利潤分配——未分配利潤投入資本留存收益一切者權(quán)益類科目4001實(shí)收資本：股份設(shè)置“股本〞科目，非股份設(shè)置“實(shí)收資本〞科目，明細(xì)賬都是投資者；4002資本公積：核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分，該當(dāng)分別“資本溢價〞、“股本溢價〞、“其他資本公積〞進(jìn)展明細(xì)核算。一切者權(quán)益類科目4101盈余公積：核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。本科目該當(dāng)分“法定盈余公積〞、“恣意盈余公積〞進(jìn)展明細(xì)核算；外商投資企業(yè)還應(yīng)分別“貯藏基金〞、“企業(yè)開展基金〞進(jìn)展明細(xì)核算；中外協(xié)作運(yùn)營在協(xié)作期間歸還投資者的投資，應(yīng)在本科目設(shè)置“利潤歸還投資〞明細(xì)科目進(jìn)展核算；4102普通風(fēng)險金：金融企業(yè)運(yùn)用，核算金融企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的普通風(fēng)險預(yù)備；4103本年利潤：期末將各損益類科目的金額轉(zhuǎn)入本科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目的貸方余額為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤，借方余額為當(dāng)期發(fā)生的凈虧損；4104利潤分配：該當(dāng)分別“提取法定盈余公積〞、“提取恣意盈余公積〞、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤〞、“轉(zhuǎn)作股本的股利〞、“盈余公積補(bǔ)虧〞和“未分配利潤〞等進(jìn)展明細(xì)核算；4201庫存股：這個是新添加的，主要是核算收買、轉(zhuǎn)讓或注銷本公司股份金額；

第六節(jié)本錢與費(fèi)用類科目的設(shè)計(jì)本錢——按本錢計(jì)算對象歸集的資金耗費(fèi)。本錢與費(fèi)用之間的關(guān)系現(xiàn)行本錢科目的歸類：制造業(yè)及產(chǎn)業(yè)單獨(dú)設(shè)置本錢類科目〔核算主營業(yè)務(wù)的本錢〕，其他方面的本錢計(jì)算科目歸入資產(chǎn)類和損益類；商品流通企業(yè)和效力業(yè)不單獨(dú)設(shè)置本錢類科目，區(qū)分不同情況分別歸入資產(chǎn)類和損益類。本錢核算范圍的兩種設(shè)計(jì)思緒完全本錢法：全廠，我國曾經(jīng)采用該方法制造本錢法：車間，世界通用，我國目前采用該方法一、本錢核算的幾種方法直接本錢法變動本錢法定額本錢法完全本錢法制造本錢法費(fèi)用：消費(fèi)本錢期間費(fèi)用二、消費(fèi)本錢科目設(shè)計(jì)消費(fèi)本錢：直接資料根本消費(fèi)輔助消費(fèi)制造費(fèi)用二、消費(fèi)本錢科目設(shè)計(jì)

消費(fèi)本錢根本消費(fèi)制造費(fèi)用輔助消費(fèi)直接人工制造費(fèi)用直接資料廢品損失停工損失三、期間費(fèi)用科目設(shè)計(jì)

期間費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用5001消費(fèi)本錢：普通工業(yè)性消費(fèi)企業(yè)運(yùn)用，農(nóng)業(yè)企業(yè)可以直接將本科目改為“5001農(nóng)業(yè)消費(fèi)本錢〞，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將其改為“5001開發(fā)本錢〞。本科目可按“根本消費(fèi)本錢〞和“輔助消費(fèi)本錢〞進(jìn)展明細(xì)核算。根本消費(fèi)本錢該當(dāng)分別按照根本消費(fèi)車間和本錢核算對象〔產(chǎn)品的種類、類別、訂單、批別、消費(fèi)階段等〕設(shè)置明細(xì)賬，并按規(guī)定的本錢工程設(shè)置專欄。5101制造費(fèi)用：可按不同的消費(fèi)車間、部門和費(fèi)用工程進(jìn)展明細(xì)核算。5201勞務(wù)本錢：核算對外提供勞務(wù)發(fā)生的本錢，可按提供勞務(wù)種類進(jìn)展明細(xì)核算。5301研發(fā)支出：這個是征對自行研發(fā)無形資產(chǎn)資本化問題新添加的科目，特別提示是整個研發(fā)支出均在本科目歸集，月底將應(yīng)費(fèi)用化的支出轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用，期末借方余額反映正在進(jìn)展無形資產(chǎn)研發(fā)工程滿足資本化條件的支出；5401工程施工：建造承包商企業(yè)運(yùn)用，可按建造合同，分別“合同本錢〞、“間接費(fèi)用〞、“合同毛利〞進(jìn)展明細(xì)核算；5402工程結(jié)算：核算建造承包商企業(yè)根據(jù)建造合同商定向業(yè)主辦理結(jié)算的累計(jì)金額，可按建造合同進(jìn)展明細(xì)核算；5403機(jī)械作業(yè)：核算建造承包商企業(yè)進(jìn)展機(jī)械作業(yè)〔包括機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)等〕所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，期末應(yīng)轉(zhuǎn)入“工程施工〞或“勞務(wù)本錢〞。可按施工機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備的種類等進(jìn)展明細(xì)核算。第七節(jié)收支科目的設(shè)計(jì)一、收支科目設(shè)計(jì)的兩種方法1、分開設(shè)計(jì)的方法內(nèi)容：各種收入和支出工程分別設(shè)計(jì)多個科目特點(diǎn)：提供詳細(xì)的分析目的，收支比較，計(jì)算盈虧2、合并設(shè)計(jì)的方法內(nèi)容：各種收入和支出工程合并設(shè)計(jì)一個科目特點(diǎn)：收支盈虧核算單一，不提供詳細(xì)的分析目的二、收支科目分開設(shè)計(jì)收入科目支出科目主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本銷售費(fèi)用主營業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)支出營業(yè)外收入營業(yè)外支出投資收益補(bǔ)貼收入管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用所得稅三、收支科目合并設(shè)計(jì)的方法”銷售“科目主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入投資收益補(bǔ)貼收入主營業(yè)務(wù)成本銷售費(fèi)用主營業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)支出營業(yè)外支出管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用所得稅余額：盈利余額：虧損第八節(jié)利潤和利潤分配科目設(shè)計(jì)一、利潤科目設(shè)計(jì)1、總額法〔常用〕內(nèi)容：各項(xiàng)收入和支出金額轉(zhuǎn)入利潤科目特點(diǎn)：提供全部收支目的，不提供利潤中間目的2、凈額法內(nèi)容：各項(xiàng)收入和支出業(yè)務(wù)成果轉(zhuǎn)入利潤科目特點(diǎn)：提供利潤分析的中間目的，但需增設(shè)科目3、總額法下如何獲取利潤分析經(jīng)過利潤表獲取主營業(yè)務(wù)利潤營業(yè)利潤利潤總額凈利潤二、利潤分配科目設(shè)計(jì)利潤分配提取盈余公積提取公益金應(yīng)付利潤〔應(yīng)付股利〕未分配利潤盈余公積補(bǔ)虧三、所得稅科目設(shè)計(jì)所得稅視為國家參與企業(yè)利潤分配方式借：利潤分配——應(yīng)交所得稅貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅所得稅視為企業(yè)的一種費(fèi)用支出借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅四、投資收益科目設(shè)計(jì)將投資收益作為利潤分配的明細(xì)科目借：銀行存款貸：利潤分配——中外合資企業(yè)轉(zhuǎn)來利潤——其他單位轉(zhuǎn)來利潤單獨(dú)設(shè)置投資收益科目，納入本年利潤科目核算。借：投資收益貸：本年利潤損益類科目的設(shè)計(jì)6001主營業(yè)務(wù)收入：可按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)明細(xì)科目；6011利息收入：金融企業(yè)的6021手續(xù)費(fèi)及傭金收入：金融企業(yè)6031保費(fèi)收入：保險企業(yè)6041租賃收入：租賃企業(yè)的；6051其他業(yè)務(wù)收入：可按其他業(yè)務(wù)收入的種類設(shè)明細(xì)科目，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售資料等實(shí)現(xiàn)的收入；6061匯兌損益：金融企業(yè)

6101公允價值變動損益：核算企業(yè)買賣性金融資產(chǎn)、買賣性金融負(fù)債，以及采用公允價值方式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)等公允價值變動構(gòu)成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失，可按買賣性資產(chǎn)、買賣性負(fù)債、投資性房地產(chǎn)等進(jìn)展明細(xì)核算；6111投資收益：可按投資工程進(jìn)展明細(xì)核算；6201攤回保險責(zé)任預(yù)備金：保險企業(yè)6202攤回賠付支出：保險企業(yè)6203攤回分保費(fèi)用：保險企業(yè)6301營業(yè)外收入：可按營業(yè)外收入工程進(jìn)展明細(xì)核算，包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈利得等。6401主營業(yè)務(wù)本錢：可按主營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)展明細(xì)核算6402其他業(yè)務(wù)本錢：按種類進(jìn)展明細(xì)核算，包括銷售資料的本錢、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的本錢或攤銷額等。6403營業(yè)稅金及附加：科目稱號變化了；核算企業(yè)運(yùn)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建立稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。房產(chǎn)稅、土地運(yùn)用稅、車船運(yùn)用稅、印花稅在“管理費(fèi)用〞科目核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地運(yùn)用稅在本科目核算。6411利息支出：金融企業(yè)運(yùn)用，對應(yīng)相應(yīng)收入科目；6421手續(xù)費(fèi)及傭金支出：同上

6501提取未到期責(zé)任預(yù)備金：保險企業(yè)運(yùn)用6502提取保險責(zé)任預(yù)備金：同上6511賠付支出：同上6521保單紅利支出：同上6531退保金：同上6541分出保費(fèi)：同上6542分保費(fèi)用：同上

6601銷售費(fèi)用：原來為營業(yè)費(fèi)用6602管理費(fèi)用：留意：興辦費(fèi)不在長等待攤歸集，而是直接在本科目下設(shè)子目發(fā)生即入費(fèi)用〔但計(jì)算所得稅需求調(diào)整〕；6603財(cái)務(wù)費(fèi)用：6604勘探費(fèi)用：石油天然氣開采企業(yè)運(yùn)用

6701資產(chǎn)減值損失：這是一個新添加科目，原來在管理費(fèi)用下核算的子目單獨(dú)列出來，6711營業(yè)外支出：包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。6801所得稅費(fèi)用：添加了“費(fèi)用〞二字6901以前年度損益調(diào)整：一切科目曾經(jīng)引見終了！新準(zhǔn)那么下會計(jì)科目的變化新準(zhǔn)那么與舊準(zhǔn)那么相比，很多核算方法有所不同，表達(dá)在會計(jì)科目上，也有了很大變化。主要如下：1．“現(xiàn)金〞科目變?yōu)椤皫齑娆F(xiàn)金〞科目。2．新準(zhǔn)那么取消了“短期投資〞、“短期投資跌價預(yù)備〞科目，設(shè)置了“買賣性金融資產(chǎn)〞和“可供出賣金融資產(chǎn)〞科目，并在“買賣性金融資產(chǎn)〞科目下設(shè)置“本錢〞、“公允價值變動〞兩個二級科目。

以公允價值計(jì)量且變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，一旦以公允價值進(jìn)展后續(xù)計(jì)量，公允價值變動計(jì)入當(dāng)期損益。

3．新準(zhǔn)那么取消了“應(yīng)收補(bǔ)貼款〞科目，并入“其他應(yīng)收款〞科目核算。

4．“物資采購〞科目變?yōu)椤百Y料采購〞科目。

5．“包裝物〞科目和“低值易耗品〞合并為“周轉(zhuǎn)資料〞科目。6．新準(zhǔn)那么取消了“長期債務(wù)投資〞科目，而重分類為“買賣性金融資產(chǎn)〞、“持有至到期投資〞和“可供出賣金融資產(chǎn)〞科目。7．新準(zhǔn)那么增設(shè)了“投資性房地產(chǎn)〞科目，核算為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而有之的房地產(chǎn)。8.新準(zhǔn)那么設(shè)置了“長期應(yīng)收款〞和“未實(shí)現(xiàn)融資收益〞科目。企業(yè)采用遞延方式分期收款、本質(zhì)上具有融資性質(zhì)的運(yùn)營活動，已滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按應(yīng)收合同或協(xié)議余款借記“長期應(yīng)收款〞科目，按其公允價值貸記“主營業(yè)務(wù)收入〞等科目，按差額貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益〞科目9.新準(zhǔn)那么設(shè)置了“長期股權(quán)投資〞科目，但其核算內(nèi)容和核算方法與原制度相比有所變化。

10．新準(zhǔn)那么增設(shè)了“累計(jì)攤銷〞科目。用來核算無形資產(chǎn)的攤銷。11．新準(zhǔn)那么增設(shè)了“商譽(yù)〞科目，從“無形資產(chǎn)〞科目分別出來，產(chǎn)生于非同一控制下企業(yè)合并。

12．原制度要求采用納稅影響會計(jì)法進(jìn)展所得稅會計(jì)處置的企業(yè)設(shè)置“遞延稅款〞科目，而新準(zhǔn)那么設(shè)置了“遞延所得稅資產(chǎn)〞和“遞延所得稅負(fù)債〞科目，其核算方法與原制度相比有所變化。

13．新準(zhǔn)那么取消了“應(yīng)付短期債券〞科目，而設(shè)置了“買賣性金融負(fù)債〞科目。核算直接指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。

14．“應(yīng)付工資〞和“應(yīng)付福利費(fèi)〞科目合并為“應(yīng)付職工薪酬〞科目。

15．“應(yīng)交稅金〞和“其他應(yīng)交款〞合并為“應(yīng)交稅費(fèi)〞科目。

16．新準(zhǔn)那么設(shè)置了“估計(jì)負(fù)債〞科目。核算內(nèi)容與原制度相比有所變化。

17．“盈余公積〞科目取消了法定公益金有關(guān)的核算。

18．新準(zhǔn)那么增設(shè)了“庫存股〞科目，核算企業(yè)收買、轉(zhuǎn)讓或注銷本公司股份金額。

19．新準(zhǔn)那么增設(shè)了“研發(fā)支出〞科目，核算企業(yè)進(jìn)展研討和開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。

20．新準(zhǔn)那么增設(shè)了“公允價值變動損益〞科目，核算企業(yè)買賣性金融資產(chǎn)、買賣性金融負(fù)債，以及采用公允價值方式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等公允價值變動構(gòu)