第一章財務會計基本理論修改

上海立信會計學院會計學系胡啟鴻主講第一章財務會計根本實際1本章構造第五節(jié)會計確認和計量第四節(jié)會計信息質量要求第三節(jié)會計根本假定第一節(jié)會計概念框架及目的第二節(jié)會計要素2學習目的與要求財務會計目的會計要素的定義及其根本特征會計根本假定會計信息質量要求會計根底和會計確認與計量3[課前預習題]本章主要引見財務會計的概念框架，經過預習，他所了解的財務會計概念框架由哪些要素構成？它們之間有何聯(lián)絡？4[課前預習題]小張同窗的父親投資購買了一家公司的股票，作為投資者，他該當借助公司的哪些會計信息來判別公司的運營情況和開展前景？這些會計信息在質量上應具備哪些特征？為什么？5第一節(jié)財務會計概念框架與目的財務會計概念框架會計目的6財務會計概念框架會計環(huán)境〔會計假設〕會計目的會計信息質量要求會計要素會計確認與計量會計信息披露〔財務報告〕7第一節(jié)財務會計概念框架與目的會計目的WHYWHOWHATHOW財務會計目的向財務會計報告運用者提供與企業(yè)財務情況、運營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映管理層受托責任履行情況，有助于報告運用者作出經濟決策。8第二節(jié)會計要素會計行為目的化會計目的對象化會計對象要素化會計要素詳細化9第二節(jié)會計要素會計對象與會計要素會計對象資金運動〔資金投入、資金運用和資金退出〕表現(xiàn)為對企業(yè)運營活動、融資活動和投資活動等經濟活動進展反映會計要素資產、負債、一切者權益收入、費用、利潤10第二節(jié)會計要素反映財務情況的會計要素資產過去的買賣或事項構成的企業(yè)擁有或控制的預期會給企業(yè)帶來經濟利益負債過去的買賣或事項構成的預期會導致經濟利益流出現(xiàn)時義務11第二節(jié)會計要素一切者權益一切者權益＝資產－負債一切者權益的構成一切者投入的資本資本公積其他綜合收益〔直接計入一切者權益的利得和損失〕留存收益12第二節(jié)會計要素反映運營成果的會計要素收入企業(yè)日?；顒又袠嫵傻?、會導致一切者權益添加的、與一切者投入資本無關的經濟利益的總流入費用企業(yè)日?；顒又邪l(fā)生的、會導致一切者權益減少的、與一切者分配利潤無關的經濟利益的總流出利潤收入減費用后的凈額直接計入當期利潤的利得和損失它由營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額構成13會計對象與會計要素的層次關系經濟活動〔買賣或經濟事項〕財務情況〔靜態(tài)〕運營成果〔動態(tài)〕資產一切者權益收入費用利潤負債凈利潤流動負債非流動資產非流動負債實收資本資本公積留存收益主營業(yè)務其他業(yè)務直接費用間接費用期間費用營業(yè)利潤利潤總額流動資產賬戶〔會計科目〕14第三節(jié)會計根本假定會計主體繼續(xù)運營會計期間貨幣計量15第三節(jié)會計根本假定會計主體法律主體可以是會計主體，但是會計主體不一定是法律主體企業(yè)主體活動與業(yè)主個人行為繼續(xù)運營繼續(xù)運營這一前提的主要意義在于：它將一系列會計原那么、方法和程序建立在非清算的根底之上16第三節(jié)會計根本假定會計期間企業(yè)可以分期結算賬目和編制財務會計報告，及時提供會計信息貨幣計量會計核算應以貨幣作為一致的計量單位來確認、計量、記錄和報告企業(yè)發(fā)生的經濟買賣和事項貨幣幣值的穩(wěn)定性17第四節(jié)會計信息質量要求可靠性相關性可比性可了解性〔明晰性〕本質重于方式重要性穩(wěn)健性〔謹慎性〕及時性18第五節(jié)會計確認和會計計量財務會計職能會計根底會計確認會計計量19第五節(jié)會計確認和會計計量財務會計職能企業(yè)該當對所發(fā)生的買賣或事項進展確認、計量、記錄和報告會計確認：會計入賬時間會計計量：會計入賬金額會計記錄：會計入賬方式會計報告：會計披露內容20第五節(jié)會計確認和會計計量會計確認、計量、記錄和報告的根底權責發(fā)生制根底(會計根底) 借貸記帳法配比原那么劃分收益性支出和資本性支出原那么21第五節(jié)會計確認和會計計量會計確認會計確認滿足的根本條件符合會計要素定義與該工程有關的未來經濟利益很能夠流入或流出企業(yè)該工程的本錢或價值可以可靠地計量22第五節(jié)會計確認和會計計量會計要素確實認資產確實認條件符合資產定義，同時滿足以下二個條件1.經濟利益很能夠流入企業(yè)2.本錢或價值可以可靠地計量負債確實認條件符合負債定義，同時滿足以下二個條件1.經濟利益很能夠流出企業(yè)2.未來流出的金額可以可靠地計量一切者權益確實認條件23第五節(jié)會計確認和會計計量收入確實認條件必需符合收入定義，同時符合如下條件：1.經濟利益很能夠流入2.會導致企業(yè)資產添加或負債減少3.經濟利益的流入額可以可靠計量費用確實認條件必需符合費用定義，同時符合如下條件：1.經濟利益很能夠流出2.會導致企業(yè)資產減少或負債添加3.經濟利益的流出額可以可靠計量利潤確實認條件24第五節(jié)會計確認和會計計量會計計量將符合確認條件的會計要素按照規(guī)定的會計計量屬性，確定其金額的行為會計計量屬性：歷史本錢、重置本錢、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值25第五節(jié)會計確認和會計計量歷史本錢在歷史本錢計量下，資產按照購置時支付的金額或付出對價計量；負債按照承當現(xiàn)時義務的合同金額等計量重置本錢在重置本錢計量下，資產按照如今購買一樣或類似資產所需支付的金額計量；負債按照如今償付該項負債所需支付的金額計量可變現(xiàn)凈值在可變現(xiàn)凈值計量下，資產按照其正常對外銷售所能收到的金額扣減該項資產至完工時估計將要發(fā)生的本錢、估計的銷售費用以及相關稅費的金額計量26第五節(jié)會計確認和會計計量現(xiàn)值在現(xiàn)值計量下，資產按照估計從其繼續(xù)運用和最終處置中所產生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量；負債按照估計期限內需求歸還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量公允價值市場參與者在計量日發(fā)生的有序買賣中，出賣一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價錢公允價值本質是出賣資產、轉移負債時的脫手價錢〔區(qū)別于獲得資產、承當負債時的買賣價錢即進入價錢，強調公允價值是基于市場的計量，需求思索相關資產或負債的特征包括資產情況、所在位置、對資產出賣或運用的限制等〕市場參與者具備的特征：相互獨立、熟習情況、有才干并自愿買賣27第五節(jié)會計確認和會計計量有序買賣和市場以公允價值計量相關資產或負債，該當假定是在當前市場條件下的有序買賣，即在計量日前一段時期內相關資產或負債具有慣常市場活動的買賣〔清算等被迫買賣不屬于有序買賣〕即有序市場的買賣價錢計量以公允價值計量相關資產或負債，該當假定有序買賣在相關資產或負債的主要市場進展〔主要市場是指相關資產或負債買賣量最大和買賣活潑程度最高的市場〕即主要市場的買賣價錢計量不存在主要市場的，企業(yè)該當假定該買賣在相關資產或負債的最有利市場進展〔最有利市場是指在思索買賣費用和運輸費用后，可以以最高金額出賣相關資產或者以最低金額轉移相關負債的市場〕即最有利市場的買賣價錢計量28第五節(jié)會計確認和會計計量公允價值計量的估值技術計量公允價值時該當采用恰當?shù)墓乐导夹g，一經確定普通不得隨意變動估值技術的方法主要包括市場法〔一樣或類似的資產、負債的市價〕、收益法〔未來金額的現(xiàn)值〕和本錢法〔通常指現(xiàn)行重置本錢〕公允價值計量層次企業(yè)該當將公允價值計量所運用的輸入值劃分為三個層次，并首先運用第一層次輸入值，其次運用第二層次輸入值，最后運用第三層次輸入值。第一層次輸入值是在計量日可以獲得的一樣資產或負債在活潑市場上未經調整的報價?；顫娛袌觯侵赶嚓P資產或負債的買賣量和買賣頻率足以繼續(xù)提供定價信息的市場第二層次輸入值是除第一層次輸入值外相關資產或負債直接或間接可察看的輸入值第三層次輸入值是相關資產或負債的不可察看輸入值29第五節(jié)會計確認和會計計量會計計量屬性的運用原那么按我國會計準那么規(guī)定，會計計量，普通采用歷史本錢進展計量，假設采用重置本錢、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值或公允價值進展會計計量的，該當保證所確定的會計要素金額可以獲得并可靠計量。30本章要點財務會計目的向財務會計報告運用者提供與企業(yè)財務情況、運營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映管理層受托責任履行情況，有助于報告運用者作出經濟決策。會計要素會計要素是對會計對象所作的根本分類、是報表構造內容的根據(jù)、是會計確認和計量的根據(jù)。企業(yè)應按照買賣或事項的經濟特征確定會計要素。會計要素包括資產、負債和一切者權益；收入、費用和利潤。31本章要點會計根本假設會計主體、繼續(xù)運營、會計分期和貨幣計量會計信息質量要求會計信息質量要求主要由八項會計原那么構成32本章要點會計確認和會計計量會計計量屬性的構成會計計量屬性的運用原那么會計計量，普通采用歷史本錢進展計量。33[案例分析] 隨著房地產業(yè)的迅速開展，建造的商品房也從單純的居住房逐漸過渡到有配套商業(yè)用房、小區(qū)會所、綠化、物業(yè)管理用房等等的成熟小區(qū)。這樣，也給房地產企業(yè)的本錢核算帶來了一個亟需處理的問題，即，房地產企業(yè)所得的“大產證〞上的建筑面積與一切業(yè)主的“小產證〞上的建筑面積之和一定存在差額。這個差額也就是小區(qū)會所和物業(yè)管理用房的面積。這兩部分的建筑面積所發(fā)生的土地本錢和建造本錢及相應應負擔的配套本錢應歸集到何處核算呢？凱瑞和華欣兩家綜合性房產公司的觀念各異，做法截然不同。凱瑞房產公司的做法是：把小區(qū)會所和物業(yè)管理用房的全部本錢歸集到公司的固定資產中核算。其理由是：這部分建筑面積已包括在“大產證〞中，而不包括在“小產證〞中。既然“大產證〞的一切權屬于房產公司一切，小區(qū)會所和物業(yè)管理用房的一切權當然也歸房產公司一切，這是順理成章的。所以，把這兩部分的本錢歸入房產公司的固定資產中核算無疑是正確的。小區(qū)會所是固定資產還是存貨？34[案例分析]華欣房產公司那么以為，小區(qū)會所和物業(yè)管理用房的一切權應屬于業(yè)主所共有。把上述本錢歸集到房產公司的固定資產中進展核算，不符合資產的定義。而且這種做法，也使公司的銷售收入與銷售本錢不配比，營業(yè)利潤無疑會被夸張。因此，華欣公司把上述用房的本錢納入公司的銷售總