完善企業(yè)內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段

完善企業(yè)內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段內(nèi)部控制制度是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。我們知道，有關(guān)企業(yè)經(jīng)營的失敗、會計信息失真、違法經(jīng)營等情況在很大程度上都可以歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺失或失效，諸如我國巨人集團的倒塌。鄭州亞細亞的衰敗，震驚中外的瓊民源、銀廣廈事件的發(fā)生，乃至美國安然公司的破產(chǎn)等等這些現(xiàn)象，無不與企業(yè)內(nèi)部控制制度有著一定的關(guān)系。因此，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，保證會計信息質(zhì)量，對于完善公司治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度，保護投資者合法權(quán)益，并保證資本市場有效運行，有著非常重要的意義。本文擬對此進行初步的探討。一、內(nèi)部控制的理論發(fā)展內(nèi)部控制具有其科學(xué)的定義和豐富的內(nèi)容，只有深刻理解內(nèi)控的內(nèi)涵才能明確如何強化內(nèi)控。縱觀歷史上對內(nèi)部控制的理論研究大致上分為四個階段：(一)內(nèi)部牽制階段內(nèi)部牽制這個概念最早于1905年由L．R．Dicksee提出，他認(rèn)為，內(nèi)部牽制由三個要素構(gòu)成：職責(zé)分工、會計記錄、人員輪換。當(dāng)時的內(nèi)部牽制是基于以下兩個基本設(shè)想：1、二個或以上的人或部門無意識地犯同樣錯誤的機會是很小的；2、二個或以上的人或部門有意識地合伙舞弊的可能性大大低于單獨一個人或部門舞弊的可能性。實踐證明這些設(shè)想是合理的，內(nèi)部牽制機制確實有效地減少了錯誤和舞弊行為，因此在現(xiàn)代內(nèi)部控制理論中，內(nèi)部牽制仍占有重要的地位，成為有關(guān)組織機構(gòu)控制、職務(wù)分離控制的基礎(chǔ)。(二)內(nèi)部控制階段1949年，美國會計師協(xié)會的審計程序委員會在《內(nèi)部控制，一種協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當(dāng)局和獨立注冊會計師的重要性》的報告中，對內(nèi)部控制首次作了權(quán)威性定義：“內(nèi)部控制包括組織機構(gòu)的設(shè)計和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施。這些方法和措施都用于保護企業(yè)的財產(chǎn)，檢查會計信息的準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營效率，推動企業(yè)堅持執(zhí)行既定的管理政策。1958年10月該委員會發(fā)布的《審計程序公告第29號》對內(nèi)部控制定義重新進行表述，并將內(nèi)部控制劃分為會計控制和管理控制。(三)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段1988年美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布《審計準(zhǔn)則公告第55號》，提出了“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”是為了對實現(xiàn)特定公司目標(biāo)提供合理保證而建立的一系列政策和程序構(gòu)成的有機總體，包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)及控制程序三個部分?！秾徲嫓?zhǔn)則公告第55號》從1990年1月起實行，自此，《審計程序公告第29號》中將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制的提法也被“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”所取代。(四)一體化控制階段八十年代以來，虛假財務(wù)報表時有發(fā)生。為此，美國成立了“反虛假財務(wù)報告委員會”，下設(shè)專門致力于內(nèi)部控制研究的“發(fā)起組織委員會”，簡稱COSO。COSO于1992年提出了題為“內(nèi)部控制——整體框架”的研究報告，這就是著名的COSO報告。審計準(zhǔn)則委員會于1995年發(fā)布了《審計準(zhǔn)則公告第78號》，全面接受了COSO報告的觀點，并自1997年1月起生效。新準(zhǔn)則將內(nèi)部控制定義為：“由一個企業(yè)的董事長、管理層和其他人員實現(xiàn)的過程，旨在為下列三大目標(biāo)提供合理保證：1、經(jīng)營的效果和效率(操作性目標(biāo))；2、財務(wù)報告的可靠性(信息性目標(biāo))；3、符合適用的法律和”法規(guī)(遵從性目標(biāo))”。這三大目標(biāo)既能滿足不同的需要，又相互交叉。是一種“全部控制論”的概念。在COSO報告中，認(rèn)為內(nèi)部控制涵蓋了企業(yè)內(nèi)部五大組成部分的豐富內(nèi)容：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與交流和監(jiān)督評審。這五大組成部分與前述三大目標(biāo)有機地相結(jié)合，構(gòu)成了內(nèi)部控制的完整體系。COS0報告旨在為各行各業(yè)提出這一思路的。我國的企業(yè)工作者很有必要適應(yīng)形勢，轉(zhuǎn)變觀念，從內(nèi)控的三大目標(biāo)出發(fā)，去考察本單位上述五大組成部分的各個方面，看是否建立了健全的內(nèi)控制度，而且看這些制度是否得以認(rèn)真貫徹實施。二、現(xiàn)行企業(yè)．內(nèi)部控制中存在的主要問題(一)對內(nèi)控認(rèn)識不足改革開放二十多年來，對于國有企業(yè)，只是一味地批評計劃經(jīng)濟制度管理得太嚴(yán)太死，因此在改革中十分重視經(jīng)濟權(quán)利的下放，然而，卻淡漠了經(jīng)濟活動內(nèi)部的至關(guān)重要的控制機構(gòu)，甚至連國有企業(yè)多年來積累的內(nèi)部控制經(jīng)驗也都給放掉了。事實上，并非所有企業(yè)都只是靠宏觀體制的改革才能發(fā)展的，關(guān)鍵是企業(yè)微觀領(lǐng)域的改革不能滯后于宏觀體制的改革，這也許正是為什么有的企業(yè)的在改革中充滿了生機，而有的企業(yè)卻被市場所淘汰的原因所在。目前一些企業(yè)特別是有些國有企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)識存在兩種傾向值得注意：一是一部分人習(xí)慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式，認(rèn)為只要能夠規(guī)范化操作就行，不必考慮是否先進。二是雖然大家意識到改革的必要性，但是容易片面強調(diào)改革組織結(jié)構(gòu)的重要性，忽視了控制方式的跟進和強化。這就使公司的改革同微觀治理機制相脫離。不論是維持傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式，還是片面以改革取代控制的觀念，對企業(yè)的發(fā)展都是不利的，這些認(rèn)識上的偏差都將阻礙著企業(yè)內(nèi)控的發(fā)展和完善。(二)產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明產(chǎn)權(quán)制度改革是公司法人治理結(jié)構(gòu)的核心，而規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要看董事會能否充分發(fā)揮作用。但在我國現(xiàn)階段，公司的法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善，甚至是有形無實，尤其體現(xiàn)在董事會這一重要機構(gòu)沒有發(fā)揮應(yīng)用的職能。有不少國有企業(yè)在改革過程中，一味地“放權(quán)讓利”，致使原廠長負(fù)責(zé)制的領(lǐng)導(dǎo)班子現(xiàn)在既是經(jīng)理層又進入董事會，董事會成員和經(jīng)理(1)職責(zé)分離財務(wù)部應(yīng)按照職責(zé)分離原則劃分各個人的工作，特別是一些不相容職務(wù)要實行嚴(yán)格分離。如，記錄現(xiàn)金收入和支出的人員不應(yīng)負(fù)責(zé)調(diào)節(jié)銀行賬戶；出納人員的稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)帳目的登記工作的崗位不能由一人負(fù)責(zé)；在手工會計系統(tǒng)中，登記應(yīng)收賬款的總賬和登記顧客明細帳的崗位應(yīng)該分離等。通過職責(zé)分離可以有效降低控制風(fēng)險，比如：將處理現(xiàn)金支出交易同調(diào)節(jié)銀行帳戶崗位分離，可以降低不記錄支票付款的風(fēng)險；將資產(chǎn)保管和資產(chǎn)會計記錄崗位分離，可以降低盜竊的風(fēng)險等。(2)工作流程明確每個崗位的職責(zé)，使每一個人的工作能自動地相互檢查另一個人或更多人的工作，從而達到相互牽制的目的。為了實現(xiàn)這一目標(biāo)，財務(wù)部應(yīng)為每一個崗位設(shè)計工作流程圖，工作流程圖中明確規(guī)定每個人應(yīng)該做什么、如何做、何時做以及正確進行工作的結(jié)果等。工作流程圖將管理的過程進行了標(biāo)準(zhǔn)化，也就是說：要能夠達到讓不同的人按照工作流程圖去做同樣的工作，得到的工作結(jié)果將是相同的。(3)票據(jù)與記錄控制票據(jù)是證明交易發(fā)生和交易的價格、性質(zhì)及條件的證據(jù)。實行票據(jù)保管、收款與會計記錄人員的崗位分離；對所有票據(jù)(包括發(fā)票、支票、收據(jù)、工時記錄等)進行預(yù)先連續(xù)編號，在此制度下，所有作廢的票據(jù)都要妥善保存，對已經(jīng)使用的票據(jù)能夠有會計人員進行定期銷號，并及時與票據(jù)保管人員進行核對，以防止交易漏記或重復(fù)記錄現(xiàn)象，保證全部收入、結(jié)算款項等能夠及時準(zhǔn)確入賬。(4)資產(chǎn)接觸與記錄使用資產(chǎn)接觸與記錄使用主要是指限制接近資產(chǎn)和接近重要記錄，以保證資產(chǎn)和記錄的安全。保護資產(chǎn)和記錄安全的重要措施是采用實物防護措施。比如，將存貨存入倉庫以防偷盜，如果這一倉庫由勝任的職工管理，還能夠減少存貨的殘損；對憑證和記錄進行實物安全保護，能夠有效降低由于憑證和記錄的丟失而重新建立所需支付的成本，而且如果要是應(yīng)收賬款的主要檔案被毀，則恐怕難以彌補。因此，為了防止這些損失，支付一些成本對資產(chǎn)和記錄實施必要的保護還是十分必要的。(5)績效考評財務(wù)部定期舉行績效考評會議，作為對財務(wù)部工作目標(biāo)完成情況的事后控制，不僅可以總結(jié)一定時期的工作成果，同時也是發(fā)現(xiàn)問題、改進工作的過程。通過績效考評，配合一些必要的獎懲措施，將整個財務(wù)部的工作目標(biāo)與個人工作目標(biāo)緊密地聯(lián)系在一起，財務(wù)部的工作目標(biāo)將通過個人工作目標(biāo)的實現(xiàn)而達到，即整個團隊的成功才是整個部門或公司的成功。(6)獨立稽核人都有可能由于偶然疏忽發(fā)生錯誤，為了避免此類錯誤的發(fā)生，每一個人完成的工作將由與此工作沒有直接關(guān)系的另一個人或部門進行驗證、審核。比如，手工發(fā)票、工資計算表、成本計算單等的正確性審核；銀行存款余額調(diào)節(jié)表、現(xiàn)金盤點表、存貨盤點表等與會計記錄的比較，都對防止會計差錯的發(fā)生有利。2、針對信息系統(tǒng)的控制活動信息系統(tǒng)已成為現(xiàn)代企業(yè)管理不可或缺的部分，隨著電子商務(wù)的發(fā)展，信息系統(tǒng)的作用越來越重要。在信息系統(tǒng)的日常使用中，主要通過權(quán)限控制、數(shù)據(jù)錄入／輸出控制、手工憑證的控制等方式進行。(四)建立廣泛的信息與交流信息與交流，就是向企業(yè)內(nèi)各級主管部門(人員)、其他相關(guān)人員，以及企業(yè)外的有關(guān)部門(人員)及時提供信息，通過信息交流，使企業(yè)內(nèi)部的員工能夠清楚地了解企業(yè)的內(nèi)部控制制度，知道其所承擔(dān)的責(zé)任，并及時取得和交換他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息。在信息方面，要注意內(nèi)部信息和外部信息的搜集和整理；在交流方面也要注意內(nèi)部和外部信息的交流渠道和方式；在信息技術(shù)的發(fā)展中注意控制信息系統(tǒng)。要建立一個廣泛而有效的信息與交流系統(tǒng)，應(yīng)該遵循以下原則：1、一個有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要充分的和全面的內(nèi)部財務(wù)、經(jīng)營和遵從方面的數(shù)據(jù)，以及關(guān)于外部市場與決策相關(guān)的事件和條件的信息。這些信息應(yīng)當(dāng)可靠、及時、可獲，并能以前后一致的形式規(guī)范地提供使用。2、有效的內(nèi)控需要建立可靠的信息系統(tǒng)，涵蓋公司的全部重要活動。3、有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要有效的交流渠道，確保所有員工充分理解和堅持現(xiàn)行政策和程序，影響他們的職責(zé)，并確保其他的相關(guān)信息傳達到應(yīng)被傳達到的人員。(五)加強內(nèi)部控制的監(jiān)督與評審監(jiān)督與評審是經(jīng)營管理部門對內(nèi)控的管理監(jiān)督和內(nèi)審監(jiān)察部門對內(nèi)控的再監(jiān)督與再評價活動的總稱。要確保內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，內(nèi)部控制過程就必須被施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。監(jiān)督是一種隨著時間的推移而評估制度執(zhí)行質(zhì)量的過程。監(jiān)督評審可以是持續(xù)性的或分別單獨的，也可以是兩者結(jié)合起來進行的。主要應(yīng)關(guān)注監(jiān)督評審程序的合理性、對內(nèi)控缺陷的報告和對政策程序的調(diào)整等等。在監(jiān)督評審活動和缺陷的糾正方面應(yīng)當(dāng)遵循下述原則：1、應(yīng)當(dāng)不斷地在日常工作中監(jiān)督評審內(nèi)控的總體效果。對主要風(fēng)險的監(jiān)督