BD第十章 會(huì)計(jì)財(cái)產(chǎn)清查1

第十章財(cái)富清查第一節(jié)財(cái)富清查概述財(cái)富清查：根據(jù)賬簿記錄，對(duì)企業(yè)的財(cái)富物資等進(jìn)展清點(diǎn)或核對(duì)，查明各項(xiàng)財(cái)富的實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)能否相符，為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供信息的一種專(zhuān)門(mén)方法。一、財(cái)富清查的意義銀行銀行存款日記賬庫(kù)存現(xiàn)金日記賬保險(xiǎn)柜原資料明細(xì)賬應(yīng)收賬款明細(xì)賬甲客戶(hù)乙客戶(hù)原資料二、財(cái)富清查的種類(lèi)財(cái)富清查按清查時(shí)間按清查范圍按執(zhí)行單位全部清查部分清查定期清查不定期清查內(nèi)部清查外部清查按清查范圍做法：對(duì)全部財(cái)富進(jìn)展清點(diǎn)和核對(duì)全部清查特點(diǎn)：范圍廣、時(shí)間長(zhǎng)、任務(wù)量大等幾種情況采用：★年終決算之前★企業(yè)關(guān)停并轉(zhuǎn)或改動(dòng)其隸屬關(guān)系★中外合資、國(guó)內(nèi)聯(lián)營(yíng)★開(kāi)展清產(chǎn)核資★單位主要擔(dān)任人調(diào)離任務(wù)部分清查做法：根據(jù)需求對(duì)企業(yè)的一部分財(cái)富進(jìn)展清查庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、原資料、產(chǎn)品、債務(wù)債務(wù)按清查時(shí)間做法：根據(jù)方案安排的時(shí)間對(duì)財(cái)富進(jìn)展清查定期清查通常在年末、季末或月末結(jié)賬前進(jìn)展不定期清查做法：根據(jù)需求所進(jìn)展的暫時(shí)清查★改換財(cái)富物資保管員★發(fā)生非常損失時(shí)★有關(guān)單位對(duì)本企業(yè)進(jìn)展審計(jì)時(shí)按執(zhí)行單位做法：由本企業(yè)的有關(guān)人員進(jìn)展內(nèi)部清查外部清查做法：由企業(yè)外部的有關(guān)部門(mén)或人員進(jìn)展第二節(jié)存貨的盤(pán)存制度存貨盤(pán)存制度的含義本月第一批甲產(chǎn)品完工2件，每件本錢(qián)120元本月售出甲產(chǎn)品3件月末甲產(chǎn)品的結(jié)存情況如何？結(jié)存數(shù)量是多少？結(jié)存本錢(qián)是多少？確定方法稱(chēng)為存貨盤(pán)存制度◆包括：永續(xù)盤(pán)存制和實(shí)地盤(pán)存制。月初結(jié)存甲產(chǎn)品2件，每件本錢(qián)100元本月第二批甲產(chǎn)品完工2件，每件本錢(qián)110元(一)永續(xù)盤(pán)存制的概念◆亦稱(chēng)賬面盤(pán)存制。是經(jīng)過(guò)設(shè)置存貨明細(xì)賬，逐筆登記存貨的收入數(shù)、發(fā)出數(shù)，并能隨時(shí)計(jì)算出存貨結(jié)存數(shù)量的方法。一、永續(xù)盤(pán)存制【例10-1】〔見(jiàn)以下圖〕第二節(jié)存貨的盤(pán)存制度庫(kù)存商品明細(xì)賬

會(huì)計(jì)科目：W商品實(shí)物計(jì)量單位：件××年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額61結(jié)存借1506090008銷(xiāo)售70借8015購(gòu)入10062借18020銷(xiāo)售50借13024銷(xiāo)售90借4028購(gòu)入20068借24030銷(xiāo)售60借180合計(jì)300270借180可隨時(shí)計(jì)算存貨的結(jié)存數(shù)量逐筆記錄W商品的每一次購(gòu)入和銷(xiāo)售〔發(fā)出〕情況逐筆記錄W商品的每一次購(gòu)入和銷(xiāo)售〔發(fā)出〕情況存貨明細(xì)賬倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)(二)永續(xù)盤(pán)存制下的賬簿組織原資料明細(xì)賬原資料總賬庫(kù)存商品明細(xì)賬庫(kù)存商品總賬保管卡保管賬經(jīng)常核對(duì)定期不定期進(jìn)展財(cái)富清查會(huì)計(jì)部門(mén)〔三〕永續(xù)盤(pán)存制下期末存貨數(shù)量、結(jié)存本錢(qián)及本期發(fā)出存貨本錢(qián)的計(jì)算原資料、庫(kù)存商品等摘要

收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額期初本期發(fā)生100101000200102000180101800120101200①先進(jìn)先出法假設(shè)先入庫(kù)的存貨先發(fā)出，即按照存貨入庫(kù)的先后順序，用先入庫(kù)存貨的單位本錢(qián)確定發(fā)出存貨本錢(qián)的一種方法。120元/件100元/件可隨時(shí)計(jì)算，也可月末一次計(jì)算期末存貨價(jià)值比較接近當(dāng)前市價(jià)在物價(jià)上漲時(shí)，本期發(fā)出存貨本錢(qián)要比當(dāng)前市價(jià)低，從而使本期利潤(rùn)偏高，多交所得稅110元/件庫(kù)存商品明細(xì)賬

會(huì)計(jì)科目：W商品實(shí)物計(jì)量單位：件日摘要借方貸方余額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額1結(jié)存1506090008銷(xiāo)售706042008060480015購(gòu)入1006262008010060621100020銷(xiāo)售50603000301006062800024銷(xiāo)售30606062180037204062248028購(gòu)入20068136004020062681608030銷(xiāo)售40206268252013601806812240合計(jì)300198002701656018068122409000＋19800－16560＝12240先進(jìn)先出法下期末存貨本錢(qián)的計(jì)算②加權(quán)平均法◆月末一次加權(quán)平均法；◆在會(huì)計(jì)期末先計(jì)算出全月資料的平均單價(jià)；◆以加權(quán)平均單價(jià)計(jì)算本月發(fā)出存貨的本錢(qián)。120元/件100元/件加權(quán)平均本錢(qián)=〔期初結(jié)存存貨本錢(qián)+本期入庫(kù)存貨本錢(qián)〕÷〔期初結(jié)存存貨數(shù)量+本期入庫(kù)存貨數(shù)量〕發(fā)出存貨本錢(qián)=加權(quán)平均本錢(qián)×發(fā)出存貨數(shù)量期末結(jié)存存貨本錢(qián)=加權(quán)平均本錢(qián)×期末存貨數(shù)量加權(quán)平均本錢(qián)=660÷6=110元/件發(fā)出存貨本錢(qián)=110×3=330元期末結(jié)存存貨本錢(qián)=110×3=330元110元/件110元/件【例10-1】加權(quán)平均單價(jià)：(9000＋6200＋13600)÷(150＋100＋200)＝64(元)本期發(fā)出存貨本錢(qián)：(70＋50＋90＋60)×64=17280(元)期末結(jié)存存貨本錢(qián)：180×64=11520(元)或：9000＋19800－17280＝11520(元)加權(quán)平均法下發(fā)出存貨本錢(qián)、期末結(jié)存存貨本錢(qián)的計(jì)算庫(kù)存商品明細(xì)賬

會(huì)計(jì)科目：W商品實(shí)物計(jì)量單位：件××年摘要借方貸方余額月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額61結(jié)存1506090008銷(xiāo)售708015購(gòu)入10062620018020銷(xiāo)售5013024銷(xiāo)售904028購(gòu)入200681360024030銷(xiāo)售60180合計(jì)3001980027064172801806411520以上引見(jiàn)的加權(quán)平均法普通稱(chēng)為月末一次加權(quán)平均法。另外一種加權(quán)平均法稱(chēng)之為挪動(dòng)加權(quán)平均法。挪動(dòng)加權(quán)平均法，即平常每當(dāng)購(gòu)入新一批存貨，且單位本錢(qián)與現(xiàn)存的同類(lèi)存貨的單位本錢(qián)不同時(shí)，都要和原有存貨一同重新計(jì)算一次存貨單位本錢(qián)，作為下一次發(fā)出存貨本錢(qián)計(jì)算的根據(jù)。這種方法比較煩瑣，較少采用。③個(gè)別計(jì)價(jià)：每次發(fā)出存貨的本錢(qián)按其購(gòu)入或消費(fèi)的實(shí)踐本錢(qián)分別計(jì)價(jià)的方法。優(yōu)點(diǎn)：本錢(qián)計(jì)算準(zhǔn)確，符合實(shí)踐。缺陷：發(fā)出存貨本錢(qián)分辨的任務(wù)量繁重。適用：易于識(shí)別，種類(lèi)數(shù)量不多，且單位本錢(qián)較高。〔五〕永續(xù)盤(pán)存制的優(yōu)、缺陷1.優(yōu)點(diǎn)〔1〕有利于進(jìn)展存貨數(shù)量和金額的雙重控制〔2〕有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)庫(kù)存存貨的溢余或短缺〔3〕有利于及時(shí)獲取存貨的積壓或缺乏信息2.缺陷存貨的明細(xì)核算任務(wù)量較大，需求較多的人力和財(cái)力。3.適用范圍為多數(shù)企業(yè)所采用。二、實(shí)地盤(pán)存制1.實(shí)地盤(pán)存制的概念◆在期末時(shí)經(jīng)過(guò)清點(diǎn)實(shí)物確定存貨的結(jié)存數(shù)量，并據(jù)以確認(rèn)發(fā)出存貨數(shù)量，借以計(jì)算期末結(jié)存存貨本錢(qián)和本期發(fā)出存貨本錢(qián)的一種存貨盤(pán)存方法。2.實(shí)地盤(pán)存制的普通程序◆設(shè)置存貨明細(xì)賬，平常只登記存貨添加數(shù)，不登記其減少數(shù)?！粼谄谀r(shí)經(jīng)過(guò)清點(diǎn)實(shí)物確定存貨數(shù)量，并計(jì)算結(jié)存本錢(qián)。◆根據(jù)以上數(shù)量關(guān)系倒算出本期發(fā)出數(shù)量，并計(jì)算發(fā)出存貨本錢(qián)。原資料、庫(kù)存商品等摘要

收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額期初本期發(fā)生100101000200102000180101800120101200實(shí)地清點(diǎn)采用某一種計(jì)價(jià)方法實(shí)地盤(pán)存制的優(yōu)、缺陷

1.優(yōu)點(diǎn)

核算簡(jiǎn)單，任務(wù)量小。

2.缺陷

◆核算不及時(shí)，不利于及時(shí)獲取存貨的收發(fā)存信息

◆手續(xù)不嚴(yán)密，不利于對(duì)存貨進(jìn)展控制與監(jiān)視

3.適用范圍商品流通企業(yè)等對(duì)價(jià)值低、損耗大且難以控制的商品的盤(pán)存。1.清查方法——實(shí)地清點(diǎn)法。2.清查手續(xù)——填寫(xiě)“庫(kù)存現(xiàn)金清點(diǎn)報(bào)告表〞?！病匾脑紤{證〕一、貨幣資金的清查〔一〕庫(kù)存現(xiàn)金的清查第三節(jié)財(cái)富清查的內(nèi)容和方法1.清查方法：與銀行“對(duì)賬單〞核對(duì)。2.清查手續(xù)：假設(shè)存在“未達(dá)賬項(xiàng)〞，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)理表〞。3.未達(dá)賬項(xiàng)：A.根本含義：企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳送時(shí)間的不同而導(dǎo)致記賬時(shí)間的不一致，對(duì)于同一項(xiàng)業(yè)務(wù)，一方曾經(jīng)接到有關(guān)結(jié)算憑證并已登記入賬，另一方由于沒(méi)有接到有關(guān)結(jié)算憑證而尚未登記記賬的款項(xiàng)。〔二〕銀行存款的清查

企業(yè)銀行銀行存款日記賬月初余額〔略〕……例14000例236000…………本月合計(jì)〔略〕本月合計(jì)〔略〕月末余額112000吸收存款〔對(duì)賬單〕……月初余額〔略〕例416000例320000…………本月合計(jì)〔略〕本月合計(jì)〔略〕月末余額148000企業(yè)已收銀行未收企業(yè)已付銀行未付銀行已付企業(yè)未付銀行已收企業(yè)未收銀行存款余額調(diào)理表200×年8月31日項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀行已收企業(yè)未收減：銀行已付企業(yè)未付

銀行對(duì)賬單余額加：企業(yè)已收銀行未收減：企業(yè)已付銀行未付

調(diào)整后存款余額調(diào)整后存款余額1120002000016000116000148000116000400036000★調(diào)理后余額為企業(yè)可以實(shí)踐動(dòng)用的銀行存款數(shù)。★“銀行存款余額調(diào)理表〞只起對(duì)賬作用，不能作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證?！惨弧城宀榉椒ā魧?shí)地清點(diǎn)法：機(jī)械設(shè)備、包裝好的原資料、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品

◆技術(shù)推算法：散裝的、大量成堆且難以逐一清點(diǎn)的實(shí)物財(cái)富◆抽樣盤(pán)存法：數(shù)量多、分量和體積比較平衡的實(shí)物財(cái)富◆函證核對(duì)法：對(duì)委托外單位加工或保管的實(shí)物財(cái)富〔二〕清查手續(xù)應(yīng)填寫(xiě)“盤(pán)存單〞和“實(shí)存賬存對(duì)比表〞。(見(jiàn)以下圖)二、實(shí)物財(cái)富的清查賬存實(shí)存對(duì)比表單位稱(chēng)號(hào)：年月日清點(diǎn)人簽章：保管人員簽章：財(cái)產(chǎn)名稱(chēng)實(shí)存金額賬存金額實(shí)存與賬存對(duì)比備注盤(pán)盈盤(pán)虧清查盤(pán)點(diǎn)的財(cái)產(chǎn)（盤(pán)點(diǎn)后確認(rèn)的實(shí)際余額）（賬面現(xiàn)有余額）（實(shí)際余額大于賬面余額）（實(shí)際余額小于賬面余額）★賬存實(shí)存對(duì)比表可以作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證賬存實(shí)存對(duì)比表的參考格式根據(jù)盤(pán)存單填列根據(jù)有關(guān)賬戶(hù)填列賬存實(shí)存對(duì)比結(jié)果(一〕清查方法：詢(xún)證核對(duì)法?！捕城宀槭掷m(xù)：應(yīng)填寫(xiě)“往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單〞。P202三、應(yīng)收、應(yīng)付款的清查一、財(cái)富清查結(jié)果的處置步驟第四節(jié)財(cái)富清查結(jié)果的處置〔二〕處置步驟：▲核準(zhǔn)金額，查明差別緣由，提出處置意見(jiàn)?！{(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符?！?jīng)同意后，編制記賬憑證登記入賬，予以核銷(xiāo)。二、財(cái)富清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處置待處置財(cái)富損溢登記各項(xiàng)財(cái)富的盤(pán)盈數(shù)登記各項(xiàng)財(cái)富盤(pán)虧、毀損數(shù)各項(xiàng)盤(pán)虧、毀損財(cái)富報(bào)經(jīng)同意后轉(zhuǎn)銷(xiāo)數(shù)各項(xiàng)盤(pán)盈財(cái)富報(bào)經(jīng)同意后轉(zhuǎn)銷(xiāo)數(shù)★雙重性質(zhì)賬戶(hù)庫(kù)存現(xiàn)金原資料庫(kù)存商品庫(kù)存現(xiàn)金原資料庫(kù)存商品營(yíng)業(yè)外收入其他應(yīng)收款管理費(fèi)用調(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符經(jīng)同意后，編制記賬憑證登記入賬，予以核銷(xiāo)=營(yíng)業(yè)外支出管理費(fèi)用一、盤(pán)盈的處置待處置財(cái)富損溢××流動(dòng)資產(chǎn)管理費(fèi)用盤(pán)盈時(shí)處置時(shí)營(yíng)業(yè)外收入例、企業(yè)在財(cái)富清查中，發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備一臺(tái)，其重置完全價(jià)值5000元，估計(jì)已提折舊額1500元。盤(pán)盈時(shí)：借：固定資產(chǎn)5000貸：累計(jì)折舊1500以前年度損益調(diào)整3500二、盤(pán)虧及毀損的處置××資產(chǎn)待處置財(cái)富損溢盤(pán)虧時(shí)處置時(shí)營(yíng)業(yè)外支出固定資產(chǎn)管理費(fèi)用合理?yè)p耗其他應(yīng)收款個(gè)人保險(xiǎn)公司賠償營(yíng)業(yè)外支出非常損失流動(dòng)資產(chǎn)例、企業(yè)在清查中，發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧設(shè)備一臺(tái)，其原價(jià)為10000元，累計(jì)折舊3000元。借：待處置財(cái)富損溢——待處置固定資產(chǎn)損溢7000累計(jì)折舊3000貸：固定資產(chǎn)10000盤(pán)虧同意前：同意后：借：營(yíng)業(yè)外支出7000貸：待處置財(cái)富損溢——待處置固定資產(chǎn)損溢7000例、公司發(fā)生盤(pán)虧甲產(chǎn)廢品70件，單位實(shí)踐本錢(qián)100元，經(jīng)查明，屬于定額內(nèi)合理?yè)p耗。同意前：借：待處置財(cái)富損溢——待處置流動(dòng)資產(chǎn)損溢7000貸：庫(kù)存商品7000同意后：借：管理費(fèi)用