《會計師事務所審計質量影響因素及提升途徑探討》15000字

會計師事務所審計質量影響因素及提升途徑探討目錄第1章導論1.1研究目的 第1章導論1.1研究目的經(jīng)濟發(fā)展是一個國家富裕、強大的體現(xiàn)。近年來，我國為不斷提高在國際上的市場經(jīng)濟主導地位，不斷鼓勵國有企業(yè)體制改革，因此中小型上市國有企業(yè)迅猛發(fā)展成長，越來越多的大型上市公司已經(jīng)開始向外招募投資者，在一定程度上促進了我國會計師事務所行業(yè)的整體健康發(fā)展，與此同時，審計上的一些風險管理和財務問題日益凸顯。根據(jù)2009年中國注冊會計師協(xié)會《中國注冊會計師審計準則1101-注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》第十三條的規(guī)定，審計風險定義主要內(nèi)容如下：審計經(jīng)濟風險主要定義是指注冊會計師因其個人對審計的過程中發(fā)現(xiàn)的財務報表中的重大錯報發(fā)表不正確的決策意見的審計風險。從客觀角度來講，審計風險往往是企業(yè)在進行財務審計的整個過程中必然就會出現(xiàn)的，完全消除的可能性較小，但通過合理的對策，可以將風險控制在可接受的范圍內(nèi)。1.2研究背景及意義1.2.1研究背景在市場經(jīng)濟的推動下，我國社會經(jīng)濟發(fā)展迅速，企業(yè)的財務管理對企業(yè)在市場的競爭中有著重要的地位，審計工作是保證企業(yè)財務狀況真實穩(wěn)定，提升企業(yè)抗風險能力的重要工作。審計工作現(xiàn)在主要由專業(yè)的會計師事務所來承擔，可以在實際的工作中為企業(yè)提供與其相關的財務數(shù)據(jù)和報告，為企業(yè)投資者了解企業(yè)和對自己進行精準定位提供了參考依據(jù)，然而在進行審計的過程中，會計師和事務所由于受客觀因素的的制約和影響，無法保證其提供報告的真實性和準確性。所以本論文主要研究影響會計師事務所審計質量的因素，探討提高事務所審計質量的途徑。1.2.2研究意義目前，在世界經(jīng)濟和社會發(fā)展的大環(huán)境下，我國企業(yè)迅速發(fā)展,企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務不斷向外擴展，會計師事務所在組織和實施審計活動時的首要任務就是編寫和制定審計方案，這是為保障審計活動順利進行的立足點。對于會計師事務所來說，獨立性既是審計管理工作之根本，也是職業(yè)生命之靈魂，會計師事務所必須制定經(jīng)營管理標準，即完善經(jīng)營項目組織，使項目成員充分獨立地承擔審計和非審計業(yè)務，最大限度地降低了同一團隊出具報告時產(chǎn)生的主動審計風險。在審計工作中，要不斷提高審計工作的實際經(jīng)驗和專業(yè)知識，從會計師事務所自身入手，努力控制和減少審計風險，進一步提高審計工作質量，為市場經(jīng)濟的健康發(fā)展真正做好把控，是會計師事務所的根本職責。一份高質量的報告不僅能對被審計單位工作提供準確報告，提高工作效率，而且還可以對投資者做出合理決策提供可靠依據(jù)。1.3文獻綜述1.3.1國外文獻綜述Francis（2011）指出應該從事務所的區(qū)域性市場占有額和核心價值角度來考察其審計質量的重要性高低這個問題，他還明確指出，不同的地區(qū)，不同國家的事務所審計質量不盡相同，企業(yè)審計也呈現(xiàn)出很大的區(qū)位和地域性特征，偏向于選擇雇傭當?shù)氐氖聞账聞账膶徲嫹帐袌黾谐潭鹊蚚1]。DeAngelo認為，會計師事務所的規(guī)模可以用來衡量審計的質量高低；即事務所自身的規(guī)模越大，與某一特定的用戶相關的準租占整個事務所準租總和的比重越小，則事務所機會主義行事的可能性就越小，該事務所可預期的審計質量就越高[2]。Dye認為訴訟風險與成本創(chuàng)造出了審計質量。注冊會計師豐富而重要的資源以及審計準則的要求會影響訴訟的風險和成本,從而影響審計質量[3]。Nichols＆Smit將會計師事務所分為前十大類和非前十大類。根據(jù)調(diào)查顯示，排名前10位的可以找到盈余管理情況，并證明排名前10位的會計師事務所出具的審計質量報告更高[4]。根據(jù)MarkLDefond的一項研究，僅使用會計事務所規(guī)模，聲譽，行業(yè)專業(yè)知識和審計獨立性等指標作為衡量審計質量的標準時，審計結果的嚴格性和審計質量的要求就不那么嚴格。要想達到審計質量要求的符合標準必須將以上的審計質量標準綜合起來才能更好的衡量審計工作的質量[5]。1.3.2國內(nèi)文獻綜述河北省注冊會計師協(xié)會龐英哲、劉菲，對我國事務所審計質量問題進行了分析和研究，發(fā)現(xiàn)主要存在以下五個基本問題，一是審計人員能力水平應進一步提升，二是風險監(jiān)管力度需進一步加大，三是風險控制執(zhí)行力度缺失，四是質量控制管理能力不到位，五是審計質量控制管理力度不夠，高質量來源于高標準的控制管理，審計質量控制管理落實不到位，是導致審計質量不高的直接原因[6]。于秀娟說，一些會計師事務所仍然面臨執(zhí)業(yè)質量差，審計程序達不到規(guī)范標準，審計質量控制正規(guī)化等問題，迫切需要加強防范和治理在她的觀點認為可以采用五種主要的適應策略。一種是優(yōu)化系統(tǒng)的良好設計，以保護我國注冊會計師的審計工作質量。二是要有一套正確的考核制度定義的等級。第三是建立基于嚴格流程管理的風險管理系統(tǒng)，其主要目的是進行風險管理。第四是介入加強信息技術，利用信息系統(tǒng)來支持會計師事務所的管理和質量控制。第五，牢記您的使命，記住您的初衷，并始終保持專業(yè)水平[7]。胡勇認為我國會計師事務所質量復核管理體系中普遍存在的主要問題包括兩點，一是在審計質量的控制環(huán)節(jié)投入的人手過多，造成一種人人都負責了但是人人都認為其他的人會解決這個問題，所以導致審計的質量控制并沒有得到相應的改善。二是在審計質量控制環(huán)節(jié)的人手投入過多，導致會計事務所的一線人員的人數(shù)減少，會計師事務所的一線執(zhí)業(yè)能力下降，一線的大多數(shù)工作只能由較低級別的人員去承擔，這樣事務所的側重點就會有所轉移出現(xiàn)一種“頭重腳輕”的現(xiàn)象[8]。蔡曉鋒認為XBRL有利于提升審計服務質量。因為在XBRL的環(huán)境下，獲取審計信息應該更為直接，更為便利，更為簡化，注冊會計師也就會有更多的精力對客戶業(yè)務流程，財務狀況進行分析判斷，也就會有更多的精力投入到對風險的評價和應對上[9]。程麗華認為在取得成績的過程中，要有意識的看清當前行業(yè)發(fā)展面臨著一些問題和嚴峻的挑戰(zhàn)，一是真實準確地公開披露了會計資料,對于提高其審計服務質量水平提出了較高的要求,二是事務所自身能力對提高審計服務水平形成了內(nèi)部的制約，提高審計工作質量給我國企業(yè)帶來了新的挑戰(zhàn)[10]。孫永軍，通過一系列的實證分析過程，得出結論：會計師事務所規(guī)模對審計質量的形成具有顯著性的影響[11]。在劉愛松的觀點看來，審計質量的取決因素不僅僅是事務所的規(guī)模的大小而且與事務所所在的法律環(huán)境息息相關，想要進一步的將審計的質量提升，除了將事務所的規(guī)模達到一定的規(guī)模，達到一定的范圍外，還必須要有一個健全的法制環(huán)境，為審計的過程創(chuàng)造一個良好的環(huán)境。一個好的法制環(huán)境，可以讓事務所能夠自發(fā)的擴大自身的規(guī)模提升審計的質量[12]。施文娟在探討了相關基礎理論的基礎上，在深入探討了相關理論的基礎上，從多個角度進一步分析和探討了我國會計師事務所在開展工作中存在的問題，然后分別從加強對事務所人力資源管理工作，對于業(yè)務承接時風險意識進行了強化和對于審計收費機制的優(yōu)化三個方面提出了對會計師事務所提高審計質量的重要途徑[13]。謝虹認為影響會計師事務所審計質量的因素有三點，一是站在會計師事務所的角度，二是站在審計環(huán)境角度分析，三是站在被審計單位角度分析[14]。王慶春認為審計質量是保持會計師事務所持續(xù)發(fā)展的基礎，所以要重視對審計質量的把控，不斷完善自身內(nèi)部工作環(huán)境，為注冊會計師提供更加規(guī)范積極的工作氛圍，加強對會計師職業(yè)道德的培養(yǎng)，同時，相關政府制定相應的法規(guī)制度，對市場環(huán)境，進行控制和調(diào)節(jié)，提高企業(yè)對審計工作的認知，推動會計師事務所行業(yè)能夠健康長遠的發(fā)展[15]。蔡宇峰認為會計師事務所規(guī)模與審計工作質量之間是有直接聯(lián)系的，且會計師事務所所具備的規(guī)模會對審計人員的工作動機產(chǎn)生一定程度的影響，也就是說，在相同的條件下，規(guī)模越大的會計師事務所的審計質量就越高[16]。武帥帥將影響我國會計師事務所審計工作質量的兩個主要因素劃分為內(nèi)部因素和外部因素。內(nèi)部環(huán)境因素是指事務所本身的因素，主要包括注冊會計師的專業(yè)素質，會計師事務所規(guī)模的大小，會計師事務所的組織形式以及其審計的收費情況。外部環(huán)境因素主要是指被審計單位和社會環(huán)境，對于被審計單位來說被審計單位的治理結構和被審計單位的配合程度都會導致審計質量的變化，相對于社會環(huán)境來說對審計質量影響因素最大的是國家當前實施的政策[17]。李瑩認為經(jīng)營管理業(yè)務的形式如果多元化，能夠為事務所帶來更多的經(jīng)濟盈利，獲取更高的收入，還能分散經(jīng)營風險，但同時也較容易造成事務所經(jīng)營行為的獨立性受損，一旦一個項目失敗可能會影響其他項目的聲譽，因此，多元化的經(jīng)營無法保證審計服務質量[18]。陳建鋒從內(nèi)部和外部兩個因素進行分析總結了一些可以影響注冊會計師事務所審計服務質量的因素，內(nèi)部因素主要指注冊會計師方面，事務所的管理觀念方面。外部因素主要有兩點，一是被審計單位提供的會計資料在質量方面存在問題，二是被審計單位的業(yè)務比較復雜，工作中未必具有明確的審計業(yè)務范圍與組織架構[19]。沈暉認為影響審計質量的因素有三點，一會計師事務所因素，二被審計單位因素，三審計人員因素[20]。賈楠表示如果會計師事務所對被審計單位的審計費用沒有依賴即會計師事務所不存在經(jīng)濟壓力的情況下，其提供的審計服務的質量將明顯優(yōu)于其他不依賴財務的情況，并且審計的質量將隨著客戶的重要性提高而出現(xiàn)下降趨勢[21]。鄭朝暉認為外部因素一直都是導致審計工作質量不高的一個重要原因,主要有三方面來自:審計人員缺乏真正的審計要求者、審計之間的關系喪失、審計費用收取率低、會計資料嚴重丟失或者錯誤,以及審計的范圍被限制[22]。張舒華認為影響審計服務質量的決定性因素主要體現(xiàn)在五個重要方面，審計從業(yè)人員的素質和風險意識淡薄，審計服務隊伍的素質不是對其有合格工作的要求，審計服務質量管理控制標準不準確，責任制度不完善和對工作力度de認識不強等[23]。雷光勇、劉丹得出結論注冊會計師的知識和專業(yè)勝任技術能力直接地影響到審計的質量,高強度的審計服務工作確實會嚴重地影響到審計服務質量,審計服務收費率的高低也可以用來作為衡量審計服務質量的信號,即審計服務收費率高的審計質量越高[24]。1.3.3文獻述評通過對國內(nèi)外的文獻綜述的研究可以看出會計師事務所審計質量方面所面對的問題主要有：審計人員的水平不足、監(jiān)管的力量不夠、審計風險的控制執(zhí)行不到位，質量的控制不到位，審計質量的管理不到位。要想會計師事務所的審計質量提高必須為審計師提供更加規(guī)范的工作范圍，加強會計師的道德素質培養(yǎng)提高企業(yè)對審計工作的認識，推動會計是事務所行業(yè)的健康發(fā)展。1.4研究思路和方法1.4.1研究思路首先本文通過對國內(nèi)外文獻和相關會計準則的研究，總結出會計師事務所審計質量的概念和衡量標準。其次通過查閱國內(nèi)相關資料了解會計師事務所的發(fā)展現(xiàn)狀，通過對會計師事務所的分析明確事務所審計質量面對的問題。最后分析出會計事務所審計質量的提升途徑，和會計師事務所審計質量提升的意義。1.4.2研究方法本文主要采用文獻分析法，圖像表示法和案例分析的方法。1.文獻分析法本文通過各種網(wǎng)絡渠道,搜集整理國內(nèi)外相關文獻,了解最新的研究成果,并充分結合了會計師事務所審計質量的界限和衡量標準,對會計師事務所審計服務質量的主要影響因素作了深入系統(tǒng)地研究和探討,尋求提高審計質量的途徑。文獻研究法是本文的重點研究方法，總結已有的研究成果，以此作為依據(jù)挖掘深層次內(nèi)涵，以求在現(xiàn)有研究基礎上有所拓展和補充。圖像表示法結合圖表中的數(shù)據(jù)分析當前會計師事務所審計質量的形式和現(xiàn)狀。3.案例分析法通過把現(xiàn)實工作中會計師事務所接觸的真實案例作為例子，結合數(shù)據(jù)進行分析會計師事務所審計質量的高低，尋找影響審計質量的因素以及提升途徑。1.5研究內(nèi)容和框架1.5.1研究內(nèi)容審計工作是維護企業(yè)財務穩(wěn)定，提升抗風險能力的重要工作，隨著我國會計師事務所在不斷擴大規(guī)模，審計權威有所提升，在實際工作中提供的財務相關數(shù)據(jù)和報告，為市場和投資者在企業(yè)能力判定提供了有效的參考依據(jù)，但是會計師事務所在審計過程中受到多種因素影響，無法保證報告的真實性，因此，需要探究對策，解決問題，本文主要對會計師事務所審計質量的影響因素進行探究，并探討提升途徑。1.5.2研究框架本論文一共分為八個部分第一部分為緒論，重點介紹本論文主要課題研究學術目標、研究學術背景和其學術研究重要意義,國內(nèi)外論文相關學術研究成果發(fā)展應用情況。第二部分為會計師事務所審計質量的概述，主要介紹了關于我國會計師事務所財政審計業(yè)務質量的基本概述，還重點突出介紹了審計工作質量的三個衡量標準指標：審計目標、法規(guī)制度、經(jīng)濟及時性的標準。第三部分為會計師事務所的發(fā)展現(xiàn)狀，主要分析了注冊會計師行業(yè)的發(fā)展和會計師事務所的發(fā)展以及我國會計事務所的結構。第四部分為會計師事務所審計質量存在的問題，主要從兩個角度來進行分析。即會計師事務所內(nèi)部的問題和外部環(huán)境的問題兩個方面進行分析。第五部分為會計師事務所審計質量問題的影響因素，與存在的問題相同也是從會計師事務所內(nèi)部因素和外部環(huán)境因素的分析。第六部分是為了從會計師事務所和注冊會計師兩個方面進行分析審計服務質量提升途徑,主要目標是從會計師事務所和注冊會計師兩個方面來提升其審計服務質量。第七部分為結論這一部分主要是對會計事務所影響因素和提升途徑的總結，在這一部分還介紹了提升事務所的審計質量后對社會群眾的影響和對當前我國誠信制度和審計質量環(huán)境的影響。

第2章會計師事務所審計質量概念概述2.1會計師事務所審計質量概念審計質量作為會計事務所審計工作好壞的一個重要指標。它是指在出現(xiàn)審計工作的過程中，發(fā)現(xiàn)一個被審計對象由于內(nèi)部有一個不規(guī)范的財務體系導致可能出現(xiàn)的違規(guī)行為和對被審計對象的違規(guī)行為做出報告時聯(lián)合的概率。我國在審計業(yè)務中對于如何評判審計業(yè)務質量控制，在審計準則中提出了明確的規(guī)定與要求，即審計質量控制的主要求就是，在公司執(zhí)行審計的時候要充分考慮每個公司的特殊情況，有對口性的開展審計業(yè)務，明確審計業(yè)務責任、人力資源、職業(yè)道德守則和規(guī)范、業(yè)務實施及工作要求、監(jiān)控以及客戶關系等相關因素進行政策和程序的制定。2.2會計師事務所審計質量的衡量標準2.2.1.審計目標審計目標是通過審計預期所達到的結果,但它不是永遠不變的,會隨著時間推移,社會需求、社會環(huán)境的變化而做出相對應的改變。當我們在對一個國家的審計標準開始評估之前,我們要把即將被審計的業(yè)務本身具有的特征以及它所處的社會環(huán)境等又可能對審計工作產(chǎn)生影響的因素進行整合，然后進行全面考慮，最終合理可靠地指定審計目標。這樣做不僅提高效率,而且、可以保證審計我們所開展的審計工作與我們要實現(xiàn)的審計目標保持一致。2.2.2.法規(guī)制度與審計相關的法規(guī)和制度就是政府和國家使用自己掌握的權力,強制性地把審計的基本原則、權利、責任、過程和處理方法都固定了下來,讓那些參與到審計管理活動中的專業(yè)技術人員自己去執(zhí)行和嚴格遵守這些審計規(guī)范。但是這種法規(guī)體系一般都是機械化判斷特定的行為是否合法或者不合法,在實際的審計過程中可能會更加復雜多變。2.2.3.經(jīng)濟及時性標準審計的工作必須將"成本效益"的原則落實到每一個環(huán)節(jié),我們在開展審計工作時，如果不將時間、財力、人員、等影響因素的控制，進行統(tǒng)一考慮，那么審計出來的結果可能與我們所花費的成本產(chǎn)生巨大的反差，以至于提供的資料信息太久。到那時候，即使審計結果再完美，審計過程再流暢,但對比成本之后就顯得有些低質量，或者說毫無意義。因此成本效益"原則必須貫徹在審計業(yè)務的全過程，在最后的審計報表中也要充分體現(xiàn)出來。倘若在聽取相關人員審計意見之后,被審單位因為采取了一些改進性措施而付出的費用大大超過了所帶來的利潤,這樣的審計報表也就不能歸檔為一份高質量的審計報表。

第3章會計師事務所的現(xiàn)狀3.1注冊會計師行業(yè)的發(fā)展隨著全球經(jīng)濟一體化的發(fā)展及我國加入世貿(mào)組織，會計師事務所在我國的重要性與地位日益凸顯。會計事務所的主要經(jīng)營業(yè)務范圍包括會計服務、審計管理業(yè)務、稅收管理業(yè)務、法制咨詢業(yè)務、管理咨詢業(yè)務、財務業(yè)務、企業(yè)風險控制、資產(chǎn)風險評估等,當下,傳統(tǒng)會計和審計業(yè)務也已不再是各占半壁江山的局面,體現(xiàn)了經(jīng)營業(yè)務多元化的拓展是事務所經(jīng)營發(fā)展的一個必然趨勢。根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布數(shù)據(jù)，截至2018年12月31日，中國注冊會計師協(xié)會有執(zhí)業(yè)會員106798人，非執(zhí)業(yè)會員143812人，個人會員達到250610人。2019年度的第一個季度，中注協(xié)累計凈增個別注冊會員5502人。其中，新申請入會登記的非國際執(zhí)業(yè)審計人員4811人，注冊會計師申請改變登記為非執(zhí)業(yè)審計人員458人，取消申請登記(轉為執(zhí)業(yè)會員)389人，取消注冊會計師資格10人。非執(zhí)業(yè)會員總和與2018年第四季度末相比較凈增加4870人。全國注冊會計師新增審批1325人，撤銷、注銷注冊會計師子資格693人。注冊會計師數(shù)量(執(zhí)業(yè)會員)較2018年第四季度末凈增加632人。圖3-SEQ圖3-\*ARABIC13.2會計師事務所的發(fā)展會計師事務所數(shù)量逐年攀升。根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布數(shù)據(jù)，截至2018年12月31日，會計師事務所數(shù)量比2017度增加400家。圖3-SEQ圖3-\*ARABIC23.3我國會計師事務所的收入情況2018年12月進入美國全球十大會計師法律事務所全年業(yè)績前十的事務所依次靠前排名分別是美國普華永道、德勤、安永、立邦誠信、畢馬威、瑞華、天健、致遠合同、大華以及上海天職投資國際,其中中國會計師法律事務所全年業(yè)績經(jīng)營收入在30億元以上的外資企業(yè)和美國會計師法律事務所依次靠前排名分別是普華永道、德勤、安永、立信及畢馬威,其中業(yè)績排名前三的律師事務所的全年業(yè)績經(jīng)營收入依次靠前排名分別是51.72億元、44.67億元和38.96億元。圖3-SEQ圖3-\*ARABIC33.4國內(nèi)事務所業(yè)務結構隨著我國加入WTO之后，會計市場全面開放，目標客戶數(shù)量增多，客戶的需求也不斷增加，所以會計師事務所逐漸呈現(xiàn)出多元化的趨勢。目前，我國會計師事務所主要分為三大類：國際會計師事務所、國內(nèi)大型會計師事務所以及中小型會計師事務所。從全國會計師事務所業(yè)務收入來源分析，其業(yè)務主要以國內(nèi)經(jīng)營性業(yè)務為主，占總量比例約為90%。但隨著近年來會計師事務所在國際上業(yè)務規(guī)模的進一步擴張，目前我國會計師事務所“國際業(yè)務收入”的比重已經(jīng)超過了10%。3.5注冊會計師行業(yè)檢查中的問題2019年,各級注冊代理會計師行業(yè)協(xié)會共確定累計組織監(jiān)察檢查審計工作人員846名,檢查會計師事務所1296家,抽查專項審計業(yè)務項目8521個,其中,抽查財務報表審計業(yè)務辦理項目6163個,抽查驗資審計業(yè)務項目927個,抽查其他專項審計業(yè)務項目1431個。其中,中國注冊會計師協(xié)會決定組織綜合專項檢查業(yè)務工作人員69名,檢查重點涉及金融證券經(jīng)營業(yè)務的事務所5家,抽取專項考核檢查業(yè)務管理項目54個。對96家事務所及251名尚未登記注冊的高級會計師人員進行了不同產(chǎn)業(yè)性質的懲罰。包括,給予26家會計師事務所及37名注冊會計師以公開的嚴厲譴責;同時給予40家會計師事務所和98名尚未登記注冊的非非會計師人員進行嚴肅通報和嚴厲批評;對30家法律事務所及116名注冊會計師人員進行了嚴厲訓誡。其中,中國注冊會計師協(xié)會分別決定給予2名注冊會計師調(diào)查通報和批評,并分別給予6名注冊高級會計師嚴厲的教育訓誡。

第4章會計師事務所審計質量的問題4.1事務所內(nèi)部的問題事務所自身的業(yè)務能力水平對提升審計的質量形成了內(nèi)部約束。近幾年來，為了適應我國復雜多變的經(jīng)濟和資本市場的變化，會計師事務所的規(guī)模和人員均有所發(fā)展。但是，個別的事務所只是注重規(guī)模的大小和人員的多少而忽視了業(yè)務水平能力的發(fā)展，導致會計師事務所大而不強，業(yè)務水平和經(jīng)濟的發(fā)展還是有些差距的。4.1.1.在誠實守信的方面有的事務所在審計的過程中缺乏審計的獨立性，有些事務所為了謀取更多的利益，違背了審計的職業(yè)道德，損害了審計行業(yè)的聲譽。這些會計事務所只是為了一些即得的眼前利益而做出了危害社會公眾的利益更是放棄了會計師事務所的名譽和長遠的發(fā)展。4.1.2.在風險意識方面?zhèn)€別的被審計單位為了短期的經(jīng)濟利益，做出了不符合自身發(fā)展的各種高風險高費用的審計業(yè)務。由于對被審計單位對高風險的審計工作的審計失敗，致使被審計單位擔負起非常嚴重的財務危機，導致事務所再投入大量的人力物力后無法收取相應的審計費用，導致事務所也陷入嚴重的財務危機當中。4.1.3.在業(yè)務能力方面隨著企業(yè)財務造假能力的多樣化和造假手段的隱蔽性增加，發(fā)現(xiàn)企業(yè)欺詐行為的難度加大，采用常規(guī)的審計程序和審計手段可能難以有效的完成審計的目標，這就對事務所發(fā)現(xiàn)和糾正舞弊的能力提出了更高的要求。審計人員的審計力量薄弱，缺乏深入的調(diào)查，以及缺乏信息化等技術手段的應用，很難發(fā)現(xiàn)企業(yè)的財務問題，難以保證審計的質量。4.1.4.在風險的管理方面?zhèn)€別的事務所沒有真正形成統(tǒng)一的風險管理模式，在人員、技術標準、財務、業(yè)務、信息管理等方面都還沒有做到統(tǒng)一。事務所僅僅是形似上的統(tǒng)一而沒有內(nèi)在的統(tǒng)一，這種形式是遠遠不夠的。想要推動事務所的發(fā)展必須要進一步強化內(nèi)部治理和分所管理，實現(xiàn)由大向強的轉變。4.2外部環(huán)境的問題會計師事務所本身具有上述內(nèi)部約束，但對在行業(yè)內(nèi)的發(fā)展也存在外部約束。在我國的會計和審計服務市場中，一些不負責任的在審計質量方面存在問題的會計師事務所開始降低自己的審計價格進行惡意競爭。而審計質量高的事務所一旦降低自己的審計費用就會導致事務所的成本無法收回，一些企業(yè)為了節(jié)省審計費用就會選擇審計費用低的事務所，這就導致審計質量符合標準的事務所被驅逐出市場，形成一種“劣幣驅逐良幣”的現(xiàn)象。全球的會計準則呈現(xiàn)出一種以原則為審計方向的變化趨勢，要求注冊會計師要以更好的水平發(fā)揮出專業(yè)的判斷作用，這就導致審計的難度進一步加大了，同時也加大了事務所的審計風險。注冊會計師審計行為雖是一種市場行為,由雇主支付傭金,但企業(yè)實際控制者或投資人在選擇會計師事務所時卻擁有很大的話語權,從而影響其獨立性。在現(xiàn)實的生活中，社會公眾對于真實、準確的會計信息的需求標準越來越高，這就需要會計師事務所提高審計的質量。伴隨著經(jīng)濟增長速度的降低，一部分上市公司的經(jīng)營狀況下滑，企業(yè)粉飾財務報表、虛增企業(yè)利潤的行為增多。研究的結果表明，宏觀經(jīng)濟狀況與財務造假案件數(shù)量存在一定的相關性。宏觀經(jīng)濟形態(tài)下滑，就會導致財務造假案件增多，反之則減少。會計師事務所和上市公司審計質量是一個問題的兩種不同的表現(xiàn)形式。

第5章會計師事務所審計質量問題的影響因素分析5.1內(nèi)部因素分析5.1.1審計師獨立性獨立性無論是對于個人是社會都是非常重要的，那么對于注冊會計師也是無法例外的，會計人員從事審計工作時本身就應該進行獨立思考，不能受外界因素所干擾，這樣做出的審計結果才更加具有說服力。審計師的獨立思想越濃厚，所做出的審計工作獨立性就越強，以此證明注會師與審計單位之間的連帶關系就越少,注會師的工作結果就越有公正性。5.1.2會計師事務所從業(yè)人員中注冊會計師數(shù)量從事注會工作人員本身來說是越多越好，人越多所能服務的對象就越多，但是數(shù)量的增多，并不意味著質量的上升，如果只是一味的提高數(shù)量。忽視了本身的能力水平，沒有良好的職業(yè)操守，那么再進行審計工作時就會出現(xiàn)這樣那樣的問題，甚至有可能出現(xiàn)違法現(xiàn)象。因此在數(shù)量上升的時候，同時注意質量的同步提高。5.1.3會計師事務所規(guī)?？偟膩碚f，審計公司規(guī)模的大小與審計能力的強弱成正向關系。更大的公司在進行工作時，執(zhí)行標準將更加嚴格，服務質量與審計結果更加合理化、科學化。例如，世界上非常出名的“國際四大”，在他們那里，主要是為國際上的上市公司開展審計工作。但同時，正式因為出名，他們在開展工作時要承受比一般審計公司更加大的壓力。當他們出現(xiàn)問題是，也會承擔更加嚴重的責任與損失。或許正是因為這種榮譽與壓力并存，才促進他們更加努力的維護里的質量與名聲。5.1.4會計師事務所組織形式就目前，中國會計公司主要還是以合伙制和責任制兩種合作模式主。兩者最大的是CPA所承擔的風險和責任的不同是區(qū)別兩大合作類型的根本之處。合伙人關心的是結果質量問題，對于風險的靈敏度更加敏銳，因此審核員的報告比有限的責任更可信。同時，由于無限連帶責任的性原因，合伙人之間也會互幫無助，從而提高質量。有限責任制的管理者，因為出資額的問題，出資少的人，可能因為責任輕的原因，對于業(yè)務的關注就很少，導致審計也無的水平、質量都有所降低。5.1.5行業(yè)專長注冊會計師的審計工作能力關乎一個審計工作質量的好壞，每一個注冊會計師都有自己擅長的領域，有的擅長核算，有的擅長財務成本分析，因此，擅長審計的注會師，對審計工作肯定有更加獨到的一面，會計事務所也是如此，在同等成本，同等資源的情況下，選擇審計專長的事務所，會得到更客觀、科學的建議，年底的財務報告更加準確。5.1.6審計收費會計事務所并不是慈善機構，也需要資金進行維持運營。所以在開展審計業(yè)務需要收取一定的費用，從而可能影響審計的質量。主要體現(xiàn)在兩個方面，一是，如果事務所的客戶很少，就會對現(xiàn)有的客戶產(chǎn)生一定的依賴性，可能出現(xiàn)企業(yè)滲透到審計工作里面，從而破壞了審計工作的獨立性，影響審計質量。二是有企業(yè)的就有市場，事務所之間也存在市場競爭，倘若某些不良的事務所惡意壓低價格，低價格就意味著低收益，為了壓縮成本，在開展審計工作時就會減少工作流程，甚至出現(xiàn)審計結果與事實嚴重不符的狀況。5.2外部因素分析5.2.1被審計單位內(nèi)部控制制度完善程度被審計單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)的主要目的是調(diào)查被審計單位的財務狀況以及會計信息的確認、評估、記錄和其他經(jīng)濟活動。如果被審計單位本身就具備強有力的內(nèi)部控制系統(tǒng)，那么在開展審計工作時，就能為其提供更完整有效的信息，使審計工作可以更加快速流暢的完成。如果會計數(shù)據(jù)不能有效,準確地反映不完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)的各種運行狀況,則審計師很難獲得并發(fā)表適當?shù)膶徲嬕庖姟?.2.2會計師事務所的社會聲譽社會聲譽對于所有的企業(yè)都是不可獲取的部分，事務所更加在意這一方面，因為審計工作最后的結果一般都要面向大眾，倘若一家事務所的社會聲譽問題，不僅自身受到影響，可能被審計的企業(yè)也會遭到牽連。因此，事務所為了維持或者提高社會信譽，都特別注重自己的審計質量。5.2.3社會監(jiān)督以及相關法律法規(guī)實施情況事務所受國家層面的證監(jiān)會與社會層面的注會協(xié)會的監(jiān)督，這對建設高質量的審計服務工作發(fā)揮了不可磨滅的作用。如果審計制度和審計制度不健全,事務所為唯利是圖為了獲得更多的利益而不擇手段,采取一些與被審計單位合謀欺騙社會公眾的行為,來為企業(yè)獲得更多的利益。那么會計師事務所的審計的獨立性和完整性將大大降低,工作質量將大大降低,審計工作將會減少。

第6章會計師事務所提升審計的主要途徑6.1會計師事務所層面6.1.1完善事務所審計質量的內(nèi)部控制首先，事務所必須牢牢的遵守自己本事務所規(guī)定執(zhí)行程序，使高質量、高發(fā)展意識深入每個員工的內(nèi)心，讓內(nèi)部員工每一個人都有自己明確的工作，只有這樣才能提高決策的合理性、有效性。其次，網(wǎng)絡技術的發(fā)展必定推動了事務所審計的變化。因此，要充分利用現(xiàn)代科技，設計擁有高技術含量的審計軟件，再招募人才時，既要具有審計能力，又同時具有計算機專業(yè)知識的人才。同時，事務所也要具體問題具體分析，選擇適合自己的信息化設計方案，使審計活動更加流暢、便捷。6.1.2加強會計師事務所企業(yè)文化建設注冊師行業(yè)是一個新興的行業(yè)，它的建立與發(fā)展是為了適應改革開放以后市場的變化。在市場體系中，它主要的功能是提高會計審計的質量和維護市場的穩(wěn)定。但是當今社會，會計行業(yè)出現(xiàn)了一些問題，例如信任問題，審計報告的質量不夠完美。這些問題說明事務所中沒有良好的企業(yè)的文化氛圍。因此，擁有一個完美的企業(yè)文化成為會計事務所進步的必要條件。加大企業(yè)文化建設，首先，應該定期的開會，在會議中要不斷強調(diào)審計人員的從業(yè)原則與規(guī)范，以及審計報告不實的嚴重后果構建誠信為本的文化氛圍,弘揚誠實守信,摒棄見利忘義的重要標尺。其次要設立課程定期進行培訓，培訓的內(nèi)容主要是學習最新的會計準則和會計知識為主，了解最新的會計標準，引導注冊會計師樹立終身學習的觀念。同時，要積極了解國際形勢變化，將自身的審計準則與國際準則處于同步，這樣能夠更好的適應市場的最新需求。6.1.3將審計工作與大數(shù)據(jù)和云計算接軌伴隨著網(wǎng)絡技術的快速發(fā)展，大數(shù)據(jù)的運用的地位在人們的社會生活中越來越高，因此審計工作要抓住這個機遇，與大數(shù)據(jù)、云計算等最新科學技術進行融合。審計工作可以利用信息技術將各種審計業(yè)務集中統(tǒng)一起來進行處理分析，然后將結果進行反饋。由于大數(shù)據(jù)傳播的高速性特征，處理結果能夠得到及時的反饋，由此降低了審計業(yè)務的風險，從而大大提高了審計業(yè)務的科學性、時效性。6.2注冊會計師層面當前階段我國的審計人員，雖然他們的專業(yè)技術比較豐富，但是缺乏道德方面的修養(yǎng)，再加上國家對于審計師道德品質沒有成文的法律規(guī)定。所以，審計師不能自身均衡的發(fā)展，從而，不能夠進行合理的審計，導致審計的質量偏低。6.2.1提高專業(yè)勝任能力想要提高審計的質量，會計人員要多多開闊思維，學習國際上先進的審計經(jīng)驗，會計人員要多參加繼續(xù)教育，加強對新出臺的法律的學習，提高自身的專業(yè)水平和專業(yè)知識以及道德規(guī)范。在會計方面，理論雖然占據(jù)著基礎的地位，但是在實際的工作中會計的主要方面還是在實踐中，其中最主要的體現(xiàn)在動手能力、分析能力、學習知識和運用知識的能力等。在人際交往的關系中工作人員要團結學習優(yōu)秀人員的能力，虛心請教。6.2.2自覺執(zhí)行審計回避制度審計師在具體的審計工作中，要保證審計的獨立性，審計師與審計工作有利益相關的，要進行回避。委托人要求審計師進行回避的，應當回避，審計師在具體的工作生活中，要抵得住誘惑，不為外物所動，不要因為一些小頭小利，就做出一些危害事務所聲譽的事情，對審計報告進行舞弊，欺騙社會公眾。6.3被審計單位及社會政策層面在提高審計事務所的審計質量上，除了會計事務所和會計事務所內(nèi)的注冊會計師做出一定的努力外，被審計的單位和社會監(jiān)督的其他第三方也應該做出相應的努力。6.3.1被審計單位層面受審單位為更好地取得投標資格，獲得更多的銀行貸款，在財務報表中虛增了企業(yè)的利潤和收入，甚至有些企業(yè)在接受事務所的審計時，拒絕向企業(yè)提供有關資料，但為了保證企業(yè)健康、長期的發(fā)展，企業(yè)應嚴格遵守職業(yè)道德規(guī)范，正確、更好地進行會計核算，在接受財務審計時，應做到不偷稅漏稅，不徇私舞弊，實事求是，在其他環(huán)節(jié)中，要積極配合進行調(diào)查取證工作的工作人員，主動向會計師事務所提供真實完整的財務報表等審計資料，從而將進一步促使會計師事務所提高審計工作質量，對由于特殊原因無法按時到達的審計事務所，應及時向受審單位報告審計資料，不得采取拒絕拖延的態(tài)度。6.3.2社會政策層面1.完善審計收費制度。審計收費指的是審計相關人員在完成既定的審計服務工作之后，向被審計單位一方收取的費用（包括產(chǎn)品成本、風險成本、正常利潤）。與審計有關的審計部門要建立一套統(tǒng)一的收費體系，規(guī)范審計收費的操作流程，嚴厲整治隨便亂收費的現(xiàn)狀，并要求事務所公開具體的收費情況，做出嚴格的規(guī)范和制度，因為一些企業(yè)存有大量的資金流，可以對事物所進行經(jīng)濟上的威脅，會計師事務所為了維持自己的經(jīng)營，做出了順應被審計單位的妥協(xié)，進而影響了審計的獨立性。在制定審計質量價格的過程中，要分析審計單位的經(jīng)濟情況，和被審單位之間的經(jīng)濟情況，匹配合理平等的企業(yè)層次和審計事務所，能夠促進審計的進行，提高審計的效率。2.健全法律制度，加強行業(yè)監(jiān)管，建立誠信體系。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，會計師事務所的行業(yè)發(fā)展也非常迅速，現(xiàn)存的法律法規(guī)不完全適應或者不再使用當前的經(jīng)濟情況，導致現(xiàn)階段一些審計工作缺少審計的相關依據(jù)，而且在如今的市場中出現(xiàn)了一些新的會計違規(guī)現(xiàn)象，對于這種現(xiàn)象，財政部要加強對注冊會計師的懲罰制度，完善相應的法律法規(guī)，建立會計信息檔案，堅決裁決有不誠信，遵守職業(yè)道德的會計事務所的行為，會計事務所和注冊會計師只要出現(xiàn)了違反到職業(yè)道德的問題，應該在誠信檔案中備案，打壓其在審計行業(yè)的地位。

第7章結論本文研究會計師事務所審計質量的影響因素和提升途徑。會計師事務所審計服務質量的基本概念主要是指一個事務所在實施審計服務過程中,因為被審計對象內(nèi)部有一些不合規(guī)范的企業(yè)和財務體系導致其出現(xiàn)的違規(guī)行為和對于被審計對象的一些違規(guī)行為做出報告。會計師事務所審計服務質量的主要衡量指標有三個方面:審計的目標、法規(guī)體系、經(jīng)濟及時性。隨著今年世界政治金融經(jīng)濟一體化快速發(fā)展，以及今年我國正式宣布加入國際世貿(mào)組織，致使會計師事務所在我國各地區(qū)的重要性與地位也日益凸顯。我國在注冊會計師行業(yè)從事的人員數(shù)量，正在逐年增加，與注冊會計師相對應的會計事務所的數(shù)量也在逐年增加。隨著會計師行業(yè)的發(fā)展和注冊會計師事務所的發(fā)展在審計的過程中慢慢的暴露出事務所審計質量存在的問題，可以從兩個方面研究事務所審計質量的問題。從事務所內(nèi)部的分析主要有四個方面：誠實守信方面、風險意識方面、業(yè)務能力方面、風險管理方面；從外部分析主要是行業(yè)中存在的一些制約因素。我們現(xiàn)在對會計事務所審計質量的因素進行分析，可以從內(nèi)部因素和外部因素兩個方面來展開分析。對于會計事務所內(nèi)部因素的分析，可以從審計人員的獨立性，會計事務所的規(guī)模以及會計事務所內(nèi)審計人員的素質等方面展開，從外部因素的角度分析，主要從被審計單位的企業(yè)財務狀況以及被審計單位的配合程度和國家的政策等方面來進行分析。會計師事務提升審計服務質量的途徑，主要可以從會計師事務所、被審計單位和注冊會計師及社會政策三個層次展開討論。會計師事務所方面可以通過對審計工作過程進行完善、加強對事務所內(nèi)部企業(yè)文化的建設、將審計工作與大數(shù)據(jù)接軌等途徑來提高審計工作質量。注冊會計師要培養(yǎng)和提升自己的專業(yè)勝任能力以及開闊的思維，多借鑒一些國際先進經(jīng)驗；主動接受后續(xù)教育，加強法律、道德等基礎知識的學習，持續(xù)提高自身的專業(yè)素養(yǎng)。注冊會計師還應當自覺執(zhí)行回避制度，在其執(zhí)業(yè)過程中要堅持抵制誘惑和壓力，不采取任何可能造成經(jīng)濟損失的違法行為。在被審計單位這一層面，被審計單位一定要積極的配合事務所工作人員的工作。在社會政策層面，要建立健全與審計相關的法律體系，加強對行業(yè)監(jiān)督，建立誠信監(jiān)管體系，嚴厲打擊在工作過程中亂收費的違法現(xiàn)象；并要求各級會計師事務所及時對項目的收費標準和情況進行公開。會計師事務所審計質量的提升有助于維護市場的經(jīng)濟秩序、維護社會公眾的合法權益、凈化社會環(huán)境?，F(xiàn)階段，我國的經(jīng)濟已經(jīng)進入一個高速騰飛的時間，要想推動我國經(jīng)濟的發(fā)展，每個行業(yè)都需要提供好的技術。注冊會計師必須始終保證審計工作的服務質量，在為企業(yè)投資者提供真實的財務信息、落實財務會計管理制度、有效維護我國社會主義資本市場經(jīng)濟秩序等方面發(fā)揮指導作用。會計師事務所是一個保證市場經(jīng)濟道德的門戶，它始終站在人民和社會的立場上，堅持自己的會計職業(yè)道德立場順應人們對群眾的期望。會計師事務所作為一種業(yè)務性較