《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 課件 第9、10章 流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)負(fù)債

第九章流動(dòng)負(fù)債第一節(jié)

短期借款第二節(jié)

應(yīng)付票據(jù)第三節(jié)應(yīng)付賬款第四節(jié)合同負(fù)債第五節(jié)應(yīng)付職工薪酬第六節(jié)

應(yīng)交稅費(fèi)第七節(jié)

其他流動(dòng)負(fù)債1

流動(dòng)負(fù)債是指企業(yè)在1年或超過1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)，需要以流動(dòng)資產(chǎn)或增加其他負(fù)債來抵償?shù)膫鶆?wù)，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)和其他應(yīng)付款等。確認(rèn)流動(dòng)負(fù)債的目的，主要是將其與流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行比較，反映企業(yè)的短期償債能力。短期償債能力是債權(quán)人非常關(guān)心的財(cái)務(wù)指標(biāo)，在資產(chǎn)負(fù)債表上必須將流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債分別列示。2第一節(jié)

短期借款一、短期借款的取得二、短期借款的利息費(fèi)用三、短期借款的償還3第一節(jié)

短期借款4

短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下(含一年)的各種借款。短期借款一般是企業(yè)為了滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的資金或者是為了抵償某項(xiàng)債務(wù)而借入的。一、短期借款的取得1.取得短期借款時(shí)

借：銀行存款

貸：短期借款5二、短期借款的的利息費(fèi)用1.計(jì)提利息方式

（1）計(jì)提借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付利息（2）支付利息

借：應(yīng)付利息

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款2.直接支付利息方式借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款6實(shí)際支付額倒擠差額已經(jīng)計(jì)提三、短期借款的償還1.到期償還短期借款本金和利息

借：短期借款

應(yīng)付利息（財(cái)務(wù)費(fèi)用）

貸：銀行存款7[例9-1]甲公司為了緩解經(jīng)營(yíng)所需資金壓力，2×21年8月1日從銀行取得短期借款400000元。借款合同規(guī)定，借款利率為6%，期限為1年，到期日為2×22年8月1日。假定甲公司于月末計(jì)提利息、季末支付利息。

(1)2×21年8月1日，甲公司實(shí)際取得短期借款時(shí)

借：銀行存款400000

貸：短期借款400000(2)2×21年8月30日，甲公司計(jì)提借款利息時(shí)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2000（400000×6%÷12）

貸：應(yīng)付利息2000(3)2×21年9月30日，甲公司支付借款利息時(shí)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2000（400000×6%÷12=2）

應(yīng)付利息2000

貸：銀行存款4000

其余計(jì)提利息和支付利息的會(huì)計(jì)分錄略。(4)2×22年8月1日，甲公司償還短期借款本金和尚未支付的利息時(shí)

借：短期借款400000

應(yīng)付利息2000

貸：銀行存款402000第二節(jié)

應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票。

商業(yè)匯票期限一般不超過6個(gè)月。

商業(yè)匯票根據(jù)承兌人的不同，可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

商業(yè)匯票按照是否帶息，商業(yè)匯票可以分為帶息的商業(yè)匯票和不帶息的商業(yè)匯票。實(shí)際工作中使用的商業(yè)匯票，一般為不帶息的商業(yè)匯票。9一、應(yīng)付票據(jù)發(fā)生時(shí)的會(huì)計(jì)核算

1.企業(yè)取得結(jié)算憑證并簽付商業(yè)匯票（不論是商業(yè)承兌匯票還是銀行承兌匯票）后借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付票據(jù)

2.企業(yè)向銀行申請(qǐng)承兌支付的手續(xù)費(fèi)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款10二、帶息應(yīng)付票據(jù)利息的會(huì)計(jì)核算

對(duì)于帶息的應(yīng)付票據(jù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于期末計(jì)提尚未支付的利息。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付票據(jù)1.有能力支付票據(jù)款借：應(yīng)付票據(jù)

貸：銀行存款2.無力支付票據(jù)款采用商業(yè)承兌匯票進(jìn)行結(jié)算

借：應(yīng)付票據(jù)

貸：應(yīng)付賬款采用銀行承兌匯票進(jìn)行結(jié)算

借：應(yīng)付票據(jù)

貸：短期借款12三、應(yīng)付票據(jù)到期時(shí)的會(huì)計(jì)核算13【例9－2】甲公司2×21年3月1日購(gòu)入原材料一批，買價(jià)為100000元，增值稅為13000元，共計(jì)113000元，原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，采用商業(yè)匯票結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算。甲公司簽付一張不帶息商業(yè)匯票，付款期限為3個(gè)月。6月1日，用銀行存款支付票據(jù)款113000元。

(1)2×21年3月1日，簽付商業(yè)匯票。

借：原材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13000

貸：應(yīng)付票據(jù)113000（2）2×21年6月1日，支付票據(jù)款。

借：應(yīng)付票據(jù)113000

貸：銀行存款11300014(3)假定該商業(yè)匯票為商業(yè)承兌匯票，2×21年6月1日商業(yè)匯票到期時(shí)甲公司無力支付票據(jù)款。

借：應(yīng)付票據(jù)113000

貸：應(yīng)付賬款113000(4)假定該商業(yè)匯票為銀行承兌匯票，2×21年6月1日商業(yè)匯票到期時(shí)該企業(yè)無力支付票據(jù)款。

借：應(yīng)付票據(jù)113000

貸：短期借款113000

第三節(jié)

應(yīng)付賬款

應(yīng)付賬款是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中因購(gòu)進(jìn)貨物或接受勞務(wù)應(yīng)在1年以內(nèi)償付的債務(wù)。

應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值一般按照業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的金額即未來應(yīng)付的金額確定。一般不需要考慮資金時(shí)間價(jià)值。

1.企業(yè)確認(rèn)應(yīng)付賬款時(shí)

借：原材料等科目

貸：應(yīng)付賬款2.償付應(yīng)付賬款時(shí)

借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款3.確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)核算

借：應(yīng)付賬款

貸：營(yíng)業(yè)外收入15第四節(jié)

合同負(fù)債一、合同負(fù)債的核算內(nèi)容

合同負(fù)債，是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)的義務(wù)。例如甲公司提前收取的乙公司的購(gòu)貨款等。因轉(zhuǎn)讓商品收到的預(yù)收款適用收入準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，不再使用“預(yù)收賬款”科目?！邦A(yù)收賬款”科目目前使用較少，一般用于預(yù)收客戶的租金核算等。16二、合同負(fù)債的會(huì)計(jì)核算（一）收到客戶支付價(jià)款時(shí)的會(huì)計(jì)核算借：銀行存款

貸：合同負(fù)債（二）銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)的會(huì)計(jì)核算借：合同負(fù)債

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17【例9-4】2×21年3月1日，甲公司根據(jù)與客戶乙公司的合同約定提前收到乙公司支付的部分貨款100000元。2×22年3月20日，甲公司按照合同約定向乙公司發(fā)出指定商品，開出的增值稅專票上注明的不含稅價(jià)款為300000元，增值稅稅額為39000元。該批商品的實(shí)際生產(chǎn)成本為210000元。2×21年3月25日，甲公司收到乙公司支付的剩余價(jià)款。

(1)2×21年3月1日，甲公司收到預(yù)收賬款時(shí)

借：銀行存款100000

貸：合同負(fù)債100000(2)2×21年3月20日，甲公司發(fā)出商品并確認(rèn)收入時(shí)

借：合同負(fù)債339000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）39000

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本210000

貸：庫(kù)存商品210000(3)2×21年3月25日，甲公司收到剩余貨款時(shí)

借：銀行存款239000

貸：合同負(fù)債23900018第五節(jié)應(yīng)付職工薪酬一、職工薪酬概述二、短期薪酬的核算三、離職后福利的核算四、辭退福利的核算五、其他長(zhǎng)期職工福利的核算19一、職工薪酬概述（一）職工薪酬的概念

職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。201.主要指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員2.未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員3.未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命全職、兼職和臨時(shí)職工通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。職工如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等21

（二）職工薪酬的類型

職工薪酬主要包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利。

221.短期薪酬短期薪酬指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后12個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬。短期薪酬具體包括:⑴職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼⑵職工福利費(fèi)⑶醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)⑷住房公積金⑸工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)(6)非貨幣性福利⑺短期帶薪缺勤⑻短期利潤(rùn)分享計(jì)劃

第（3）點(diǎn)講解：社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)：即“五險(xiǎn)”：醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)

①醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)（單位：6.7%，個(gè)人2%）②工傷保險(xiǎn)費(fèi)（單位：0.2%--1.9%，個(gè)人不交）③生育保險(xiǎn)費(fèi)（單位：0.8%，個(gè)人不交）④養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（單位：16%，個(gè)人8%）⑤失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（單位：0.6%，個(gè)人0.4%）注意：1.養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)屬于離職后福利,不屬于短期薪酬2.各地交的保險(xiǎn)費(fèi)比例不一定一樣，具體由保險(xiǎn)部門規(guī)定。242.離職后福利離職后福利指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后,提供的各種形式的報(bào)酬和福利。主要包括養(yǎng)老保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)3.辭退福利辭退福利:指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系,或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。254.其他長(zhǎng)期職工福利其他長(zhǎng)期職工福利是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬,包括長(zhǎng)期帶薪缺勤、長(zhǎng)期殘疾福利、長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃、長(zhǎng)期獎(jiǎng)金計(jì)劃等。二、短期薪酬的核算

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將實(shí)際發(fā)生的短期薪酬確認(rèn)為“應(yīng)付職工薪酬”，按照受益對(duì)象計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

（一）貨幣性短期薪酬

職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)一般屬于貨幣性短期薪酬。

26相關(guān)會(huì)計(jì)分錄（1）計(jì)提工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人）

制造費(fèi)用（車間管理人員）

管理費(fèi)用（行政管理人員）

銷售費(fèi)用（銷售人員）

在建工程（基建人員）

研發(fā)支出（研發(fā)人員）

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資

——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（單位負(fù)擔(dān)）

——住房公積金（單位負(fù)擔(dān)）

——工會(huì)經(jīng)費(fèi)

——職工教育經(jīng)費(fèi)注：可以扣除病假、事假、遲到、早退后的工資計(jì)提工資（2）發(fā)放工資借：應(yīng)付職工薪酬——工資

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——個(gè)人所得稅

其他應(yīng)收款——xx

其他應(yīng)付款——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（個(gè)人負(fù)擔(dān)）

——住房公積金（個(gè)人負(fù)擔(dān)）

銀行存款（或庫(kù)存現(xiàn)金）

（3）上交社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等

借：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（單位負(fù)擔(dān)金額）應(yīng)付職工薪酬——住房公積金（單位負(fù)擔(dān)金額）其他應(yīng)付款——

社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（個(gè)人負(fù)擔(dān)金額）其他應(yīng)付款——

住房公積金（個(gè)人負(fù)擔(dān)金額）貸：銀行存款補(bǔ)充：一般來說，上面的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)可以分為五個(gè)明細(xì)，即“養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)”、“醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)”、“失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)”、“工傷保險(xiǎn)費(fèi)”、“生育保險(xiǎn)費(fèi)。”

其中，“醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)”交給醫(yī)療保險(xiǎn)事業(yè)管理局，“失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)”交給就業(yè)服務(wù)管理局,“養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)”“工傷保險(xiǎn)費(fèi)”、“生育保險(xiǎn)費(fèi)”這三項(xiàng)交給社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)管理局。另外，住房公積金交給住房公積金管理中心。

30【例9－5】

2×21年6月，甲公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資200萬元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資140萬元，生產(chǎn)部門管理人員工資10萬元，公司管理部門人員工資30萬元，銷售部門人員工資20萬元?！窘馕觥扛鶕?jù)所在地政府規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的7%和8%計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，繳納給當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和住房公積金管理機(jī)構(gòu)。公司分別按照職工工資總額的2%和2.5%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。假定不考慮所得稅影響。計(jì)入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額=140+140×（7%+8%+2%+2.5%）=167.3（萬元）計(jì)入制造費(fèi)用的職工薪酬金額=10+10×（7%+8%+2%+2.5%）=11.95（萬元）計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬金額=30+30×（7%+8%+2%+2.5%）=35.85（萬元）計(jì)入銷售費(fèi)用的職工薪酬金額=20+20×（7%+8%+2%+2.5%）=23.9（萬元）31甲公司應(yīng)根據(jù)上述業(yè)務(wù)，進(jìn)行如下賬務(wù)處理：

借：生產(chǎn)成本1673000

制造費(fèi)用119500

管理費(fèi)用358500

銷售費(fèi)用239000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資2000000——醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)140000——住房公積金160000——工會(huì)經(jīng)費(fèi)40000

——職工教育經(jīng)費(fèi)50000注：企業(yè)為職工按照一定比例繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)，失業(yè)保險(xiǎn)的這些離職后福利核算原理同醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。

32【例9－6】甲公司2×21年7月實(shí)際發(fā)放職工工資時(shí)，應(yīng)付職工工資的總額為200萬元，其中應(yīng)由甲公司為職工代扣代繳的個(gè)人所得稅為3萬元，應(yīng)由甲公司為職工代扣代繳2%的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)4萬元和8%住房公積金16萬元合計(jì)為20萬元，實(shí)發(fā)工資部分已經(jīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。暫不考慮養(yǎng)老保險(xiǎn)等離職后福利。（1）

發(fā)職工工資并代扣醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)等

借：應(yīng)付職工薪酬——工資2000000

貸：其他應(yīng)付款——醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)40000——住房公積金160000

應(yīng)交稅費(fèi)——個(gè)人所得稅30000

銀行存款1770000注：企業(yè)按一定比例代扣職工的養(yǎng)老保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)這些離職后福利核算原理同醫(yī)療保險(xiǎn)。（2）

以后繳納企業(yè)和職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)款項(xiàng)時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬——醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)140000

應(yīng)付職工薪酬——住房公積金160000

其他應(yīng)付款——醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)40000

其他應(yīng)付款——住房公積金160000

貸：銀行存款500000（3）

以后繳納代扣的個(gè)人所得稅時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——個(gè)人所得稅30000

貸：銀行存款3000033【例9－7】甲公司2×21年6月支付車間某些工人生活困難補(bǔ)助10000元。

（1）計(jì)提職工生活困難補(bǔ)助

借：生產(chǎn)成本10000

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)10000

（2）發(fā)放職工生活困難補(bǔ)助

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)10000

貸：銀行存款10000

（二）非貨幣性短期薪酬的核算

非貨幣性短期薪酬一般指非貨幣性福利。非貨幣性福利指企業(yè)以自己的產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利，企業(yè)提供給職工無償使用自己擁有的資產(chǎn)或租賃資產(chǎn)供職工無償使用等。

企業(yè)向職工提供的非貨幣性職工薪酬，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬--非貨幣性福利”科目。341.以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)產(chǎn)品發(fā)放給職工

企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入和相關(guān)稅費(fèi)，根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入當(dāng)期損益或資產(chǎn)成本。

企業(yè)將外購(gòu)商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該商品的購(gòu)入價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)計(jì)量，根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入當(dāng)期損益或資產(chǎn)成本。(1)計(jì)提非貨幣性福利借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用銷售費(fèi)用在建工程研發(fā)支出管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利35（2）發(fā)放非貨幣性福利①以生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)視同銷售。

借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）36借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品②外購(gòu)的商品發(fā)給職工如何處理？（購(gòu)買分錄省略）借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利

貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

補(bǔ)充例題：將本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品用于發(fā)放給職工每人1件作為福利，每件產(chǎn)品成本為2萬元，計(jì)稅價(jià)格（售價(jià)）每件產(chǎn)品為5萬元，其中生產(chǎn)工人60人，總部管理人員40人。增值稅率13%（1）計(jì)提非貨幣性福利借：生產(chǎn)成本339（60×5×1.13）

管理費(fèi)用226（40×5×1.13）

貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利565（2）發(fā)放非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利565

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500（100×5）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

65（3）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200（100×2）

貸：庫(kù)存商品200

2.將擁有的住房或租賃的住房等無償提供給職工計(jì)提非貨幣性福利分錄省略①根據(jù)該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊確定非貨幣性福利金額。借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利

貸：累計(jì)折舊②租賃住房、車輛等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)將每期應(yīng)付的租金確定非貨幣性福利金額。借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款）38【例9-9】甲公司從2×21年1月1日起開始向公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)提供一輛轎車作為非貨幣性福利

，已知該轎車的成本為300000元，預(yù)計(jì)凈殘值為5000元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，采用直線法計(jì)提折舊。假定甲公司按年計(jì)提折舊。解析：

2×21年該轎車應(yīng)計(jì)提的折舊費(fèi)用=(300000-5000)÷5=59000（元）2×21年12月31日，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

（1）借：管理費(fèi)用59000

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利59000

（2）借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利59000

貸：累計(jì)折舊59000

（三）短期帶薪缺勤的核算短期帶薪缺勤，是指企業(yè)在職工因年休假、病假、婚假等原因缺勤期間支付的薪酬。帶薪缺勤根據(jù)帶薪的權(quán)利是否可以累積分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤。補(bǔ)充：（1）職工累計(jì)工作已滿1年不滿10年的，年休假5天；（2）已滿10年不滿20年的，年休假10天；（3）已滿20年的，年休假15天；（4）國(guó)家法定休假日、休息日不計(jì)入年休假的假期。

401.累積帶薪缺勤的核算累積帶薪缺勤是指帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤,本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時(shí)，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額進(jìn)行計(jì)量,這體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。在“應(yīng)付職工薪酬”科目下設(shè)置“累積帶薪缺勤”明細(xì)科目。（1）計(jì)提累積帶薪缺勤借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用銷售費(fèi)用在建工程研發(fā)支出管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬—累積帶薪缺勤4142（2）以后期間①職工在未來期間沒有享受前期帶薪缺勤時(shí)，沖銷原計(jì)提借：應(yīng)付職工薪酬—累積帶薪缺勤

貸：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用銷售費(fèi)用在建工程研發(fā)支出管理費(fèi)用②職工在未來期間享受前期帶薪缺勤時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬—累積帶薪缺勤

貸：銀行存款43【例9－11】甲公司從2×21年起開始實(shí)行累積帶薪缺勤制度。公司一名工人每個(gè)工作日的日標(biāo)準(zhǔn)工資為200元。根據(jù)公司相關(guān)制度規(guī)定：該工人每年有5天的帶薪休假。對(duì)其當(dāng)年未使用的休假，可以遞延1年，超過1年未使用的權(quán)利作廢。2×21年，該工人實(shí)際休假3天，有2天沒有享用。實(shí)務(wù)中為了簡(jiǎn)便一般估計(jì)當(dāng)事人將來會(huì)使用本期沒有享用的假期。請(qǐng)編制甲公司的累積帶薪缺勤相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（1）2×21年確認(rèn)該工人未使用的累積帶薪缺勤。該生產(chǎn)工人未使用的累積帶薪缺勤=(5－3)×200=400（元）

借：生產(chǎn)成本400

貸：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤400（2）2×22年該工人如果沒有享用2021年的2天帶薪休假

借：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤400

貸：生產(chǎn)成本400（3）2×22年該工人如果享用了2021年的2天帶薪休假

借：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤400

貸：銀行存款400

2.非累積帶薪缺勤的核算非累積帶薪缺勤是指帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤,本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消,并且職工離開企業(yè)時(shí)也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。企業(yè)職工享有的婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假、病假期間的帶薪缺勤通常屬于非累積帶薪缺勤。

對(duì)于非累積帶薪缺勤，對(duì)于職工本期使用的缺勤天數(shù)，則缺勤期間不上班照發(fā)工資，費(fèi)用也是本期承擔(dān)，不會(huì)牽涉額外的賬務(wù)處理。44（四）利潤(rùn)分享計(jì)劃的核算利潤(rùn)分享計(jì)劃是指因職工提供服務(wù)而與職工達(dá)成的基于利潤(rùn)或其他經(jīng)營(yíng)成果提供薪酬的協(xié)議。核算時(shí)在“應(yīng)付職工薪酬”科目下設(shè)置“利潤(rùn)分享計(jì)劃”明細(xì)科目。

如果企業(yè)預(yù)期在職工為其提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后12個(gè)月內(nèi)，不需要全部支付利潤(rùn)分享計(jì)劃產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬，該利潤(rùn)分享計(jì)劃應(yīng)當(dāng)適用其他長(zhǎng)期職工福利的有關(guān)規(guī)定。企業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)或職工貢獻(xiàn)等情況提取的獎(jiǎng)金，屬于獎(jiǎng)金計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)比照短期利潤(rùn)分享計(jì)劃進(jìn)行處理。4546（1）企業(yè)確認(rèn)職工利潤(rùn)分享計(jì)劃薪酬時(shí)借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用銷售費(fèi)用在建工程研發(fā)支出管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬—利潤(rùn)分享計(jì)劃.（2）企業(yè)實(shí)際發(fā)放利潤(rùn)分享計(jì)劃薪酬時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬—利潤(rùn)分享計(jì)劃

貸：銀行存款【例9-12］甲公司于2×21年初制定和實(shí)施了一項(xiàng)短期利潤(rùn)分享計(jì)劃，以對(duì)公司管理層進(jìn)行激勵(lì)。該計(jì)劃規(guī)定，公司全年的凈利潤(rùn)指標(biāo)為1000萬元，如果在公司管理層的努力下完成的凈利潤(rùn)超過1000萬元，公司管理層將可以分享超過1000萬元凈利潤(rùn)部分的15%作為額外報(bào)酬。假定至2×21年12月31日，甲公司全年實(shí)際完成凈利潤(rùn)1800萬元。不考慮離職等其他因素。解析

：甲公司管理層按照利潤(rùn)分享計(jì)劃可以分享利潤(rùn)120萬元［(1800-1000)×15%］作為其額外的薪酬。

借：管理費(fèi)用 1200000

貸：應(yīng)付職工薪酬——利潤(rùn)分享計(jì)劃1200000

三、離職后福利的核算離職后福利計(jì)劃是指企業(yè)與職工就離職后福利達(dá)成的協(xié)議,或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等。補(bǔ)充：主要包括養(yǎng)老保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將離職后福利計(jì)劃分類為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃。48（一）設(shè)定提存計(jì)劃設(shè)定提存計(jì)劃是指向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后,企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃,主要包括企業(yè)負(fù)擔(dān)的失業(yè)、養(yǎng)老等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。補(bǔ)充：在計(jì)量義務(wù)或費(fèi)用時(shí)不需要精算假設(shè)，通常也不存在精算利得或損失。為了反映設(shè)定提存計(jì)劃的提取和支付情況,可在“應(yīng)付職工薪酬”科目下設(shè)置“設(shè)定提存計(jì)劃”明細(xì)科目。（補(bǔ)充：也可以直接設(shè)置“養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)”，“失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)”等明細(xì)）企業(yè)設(shè)定提存計(jì)劃的會(huì)計(jì)核算方法,與前面短期薪酬的醫(yī)療、工傷、生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的核算方法相同。49【例9-13】承|【例9-5】,甲公司根據(jù)所在地規(guī)定，按照職工工資總額的16%計(jì)提基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，繳存當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)。2×21年6月份，甲企業(yè)繳存的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的金額為224000元，應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的金額為16000元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為48000元，應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用的金額為32000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：生產(chǎn)成本 224000

制造費(fèi)用 16000

管理費(fèi)用 48000

銷售費(fèi)用 32000

貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定提存計(jì)劃——基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)320000注：實(shí)務(wù)中，很多單位只涉及設(shè)定提存計(jì)劃，不會(huì)涉及設(shè)定收益計(jì)劃，為簡(jiǎn)便可以不設(shè)置設(shè)定提存計(jì)劃這個(gè)二級(jí)明細(xì)科目，直接以基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)甚至社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)作為二級(jí)明細(xì)。

50（二）設(shè)定受益計(jì)劃設(shè)定受益計(jì)劃是指除設(shè)定提存計(jì)劃以外的離職后福利計(jì)劃。在“應(yīng)付職工薪酬”科目下設(shè)置“設(shè)定受益計(jì)劃”明細(xì)科目。補(bǔ)充：在計(jì)量義務(wù)或費(fèi)用時(shí)需要精算假設(shè)，可能存在精算利得或損失。511.企業(yè)應(yīng)當(dāng)將設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的義務(wù)予以折現(xiàn),以確定設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。企業(yè)確認(rèn)設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬借：生產(chǎn)成本等貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計(jì)劃2.年末確認(rèn)相關(guān)的利息費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計(jì)劃523.企業(yè)應(yīng)采用保險(xiǎn)精算的方法對(duì)設(shè)定收益計(jì)劃的應(yīng)付職工薪酬進(jìn)行重新計(jì)量。企業(yè)重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生變動(dòng)的金額,應(yīng)計(jì)入其他綜合收益

借：其他綜合收益貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定收益計(jì)劃或相反分錄注：企業(yè)確認(rèn)的這部分其他綜合收益,在后續(xù)會(huì)計(jì)期間不允許轉(zhuǎn)回至損益,但企業(yè)可以將其轉(zhuǎn)為期初留存收益。4.企業(yè)實(shí)際支付設(shè)定受益計(jì)劃職工薪酬時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計(jì)劃貸：銀行存款535.企業(yè)在某一職工的設(shè)定受益計(jì)劃結(jié)束時(shí),應(yīng)當(dāng)進(jìn)行設(shè)定受益計(jì)劃結(jié)算,確認(rèn)一項(xiàng)結(jié)算利得或損失借：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計(jì)劃貸：營(yíng)業(yè)外收入或者借：營(yíng)業(yè)外支出貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定收益計(jì)劃同時(shí),將原確認(rèn)的其他綜合收益轉(zhuǎn)為期初留存收益,

借：其他綜合收益

貸：盈余公積

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

或相反分錄54

補(bǔ)充例題：假設(shè)2×14年1月1日，甲公司制定了一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃，并于當(dāng)日開始實(shí)施，計(jì)劃內(nèi)容如下：（1）向公司部分高管提供額外退休金，這些員工在退休后每年可以額外獲得10萬元退休金。（2）員工獲得該額外退休金基于其自計(jì)劃開始日起為公司提供的服務(wù)，而且必須為公司服務(wù)到退休。（3）假定符合計(jì)劃的員工為10人，當(dāng)期平均年齡為51歲，退休年齡為60歲，可以為公司服務(wù)10年。假定在退休前無人離職，退休后平均計(jì)劃壽命為10年。（4）假定適用的折現(xiàn)率為10%，不考慮未來通貨膨脹影響因素、離職因素等。注：①61.4=614÷10②26.0=61.4÷（1+10%）9③28.7=61.4÷

（1+10%）8④57.3=26.0+2.6+28.73.設(shè)定受益計(jì)劃賬務(wù)處理：（1）第1年借：管理費(fèi)用等26

貸：應(yīng)付職工薪酬—設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)26（2）第2年①借：管理費(fèi)用等28.7

貸：應(yīng)付職工薪酬---設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)28.7

②借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2.6貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)2.6第3-10年，依次類推處理。（3）退休每年支付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)100

貸：銀行存款100（4）假定在第2年末重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃，由于預(yù)期壽命等精算假設(shè)和經(jīng)驗(yàn)調(diào)整導(dǎo)致設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值增加，形成精算損失8萬元

借：其他綜合收益—設(shè)定受益計(jì)劃精算損失8

貸：應(yīng)付職工薪酬—設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)8【注意】“其他綜合收益”在后續(xù)會(huì)計(jì)期間不允許轉(zhuǎn)回至損益?！a(bǔ)充2：1.如果企業(yè)根據(jù)每期確認(rèn)的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)提存資金，成立基金，并進(jìn)行投資。則第1年末的基金金額為26萬元，假定在第2年的發(fā)生實(shí)際收益為3萬元借：設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)26

貸：銀行存款26

借：設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)3

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3……2.退休每年支付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)100

貸：設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)100四、辭退福利的核算辭退福利是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系,或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。在“應(yīng)付職工薪酬”科目下設(shè)置“辭退福利”明細(xì)科目。62（一）辭退福利的提取借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利（2）辭退福利的支付借：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利

貸：銀行存款63補(bǔ)充例題：H公司是一家服裝加工企業(yè)，H公司管理層制定了一項(xiàng)辭退計(jì)劃，計(jì)劃規(guī)定從2×18年7月1日起，辭退部分服裝加工車間的職工。辭退計(jì)劃已經(jīng)與職工工會(huì)達(dá)成一致，且經(jīng)董事會(huì)正式批準(zhǔn)，將于下半年度內(nèi)實(shí)施完畢。辭退100人，預(yù)計(jì)補(bǔ)償總額為670萬元。應(yīng)做如下處理：

1.計(jì)提辭退福利借：管理費(fèi)用

6700000

貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利

6700000

2.發(fā)放辭退福利借：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利

6700000

貸：銀行存款6700000五、其他長(zhǎng)期職工福利的核算其他長(zhǎng)期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利和辭退福利以外的其他所有職工福利。主要包括：（1）長(zhǎng)期帶薪缺勤(2)長(zhǎng)期殘疾福利(3)長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃（4）長(zhǎng)期獎(jiǎng)金計(jì)劃651.一般來說,企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)付其他長(zhǎng)期福利,償付期在一年以上的,應(yīng)當(dāng)按照一定的折現(xiàn)率折現(xiàn)借:有關(guān)成本費(fèi)用貸:應(yīng)付職工薪酬——XX2.并于年末確認(rèn)相關(guān)的利息費(fèi)用借:財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸:應(yīng)付職工薪酬——XX補(bǔ)充3.企業(yè)實(shí)際支付其他長(zhǎng)期福利時(shí)借:應(yīng)付職工薪酬——XX貸:銀行存款66補(bǔ)充：內(nèi)退計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理

張明是甲公司的一名員工，在2014年1月1日內(nèi)部退休（50歲），將于2018年12月31日正式退休（55歲）。假設(shè)在每年年末應(yīng)支付張明內(nèi)退工資和福利5萬元，并假定折現(xiàn)率為6%。則甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

1.2014年1月1日

由于張明內(nèi)退，后面5年不能為甲公司創(chuàng)造價(jià)值，但甲公司承諾支付25萬元。內(nèi)退日應(yīng)將未來5年薪酬現(xiàn)值確認(rèn)為負(fù)債。

應(yīng)付職工薪酬現(xiàn)值=5/（1+6%）+5/（1+6%）2+5/（1+6%）3+5/（1+6%）4+5/（1+6%）5

=4.72+4.45+4.20+3.96+3.74=21.07（萬元）

借：管理費(fèi)用210700

未確認(rèn)融資費(fèi)用39300

貸：應(yīng)付職工薪酬250000

2.2014年12月31日（1）確認(rèn)利息費(fèi)用=（25-3.93）×6%=1.26（萬元）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用12600貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用12600

（2）2014年末支付內(nèi)退工資

借：應(yīng)付職工薪酬50000

貸：銀行存款50000注：“未確認(rèn)融資費(fèi)用”是“應(yīng)付職工薪酬”的備抵科目。2014年末資產(chǎn)負(fù)債表填列“應(yīng)付職工薪酬”=（25-5）-（3.93-1.26）=17.33（萬元）

3.2015年12月31日

（1）確認(rèn)利息費(fèi)用=17.33×6%=1.04（萬元）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用10400

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用10400

（2）2015年末支付內(nèi)退工資

借：應(yīng)付職工薪酬50000

貸：銀行存款50000

其余略。補(bǔ)充：下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：

1.企業(yè)年金基金，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)——企業(yè)年金基金》。（補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)）

2.以股份為基礎(chǔ)的薪酬，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》。補(bǔ)充：企業(yè)年金

1.企業(yè)年金的概念

企業(yè)年金，是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。

2.企業(yè)年金的繳費(fèi)

《企業(yè)年金試行辦法》第八條

企業(yè)繳費(fèi)每年不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的十二分之一（即8.33%）。企業(yè)和職工個(gè)人繳費(fèi)合計(jì)一般不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的六分之一。注：與職業(yè)年金有區(qū)別，職業(yè)年金一般為公職人員設(shè)立，單位交8%，個(gè)人交4%

3.企業(yè)年金的相關(guān)分錄

（1）單位負(fù)擔(dān)借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬----企業(yè)年金（2）個(gè)人負(fù)擔(dān)借：應(yīng)付職工薪酬----工資

貸：其他應(yīng)付款----企業(yè)年金

(3)上交企業(yè)年金借：應(yīng)付職工薪酬----企業(yè)年金其他應(yīng)付款----企業(yè)年金

貸：銀行存款第六節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)

企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費(fèi)包括：增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅、資源稅、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、環(huán)境保護(hù)稅、關(guān)稅、船舶噸稅、煙葉稅、契稅、車輛購(gòu)置稅、印花稅、耕地占用稅等。（補(bǔ)充：18個(gè)稅種）

稅費(fèi)一般通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，而企業(yè)交納的契稅、車輛購(gòu)置稅、印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，可不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。

74第六節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)一、增值稅二、消費(fèi)稅三、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加四、其他應(yīng)交稅費(fèi)

75一、增值稅（一）增值稅概述（二）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（三）增值稅銷項(xiàng)稅額（四）增值稅出口退稅和出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（五）增值稅減免稅款（六）增值稅已交稅金（七）月末轉(zhuǎn)出多交增值稅與未交增值稅（八）預(yù)交增值稅（九）差額征稅的會(huì)計(jì)處理（十）轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅（十一）簡(jiǎn)易計(jì)稅（十二）小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理76（一）增值稅概述1.增值稅概念和納稅義務(wù)人

增值稅是對(duì)在境內(nèi)銷售貨物、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，提供服務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是我國(guó)目前的第一大稅種。根據(jù)應(yīng)稅銷售額的水平，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。2.增值稅的計(jì)稅方法

計(jì)算增值稅的方法分為一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

773.增值稅稅率13%：一般納稅人銷售或者進(jìn)口貨物以及加工修理修配勞務(wù)、租賃有形動(dòng)產(chǎn)等；9%：納稅人提供建筑、交通運(yùn)輸、郵政、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)等；6%：提供上述兩項(xiàng)以外的服務(wù)，主要包括現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)以及租賃、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)除外）等3%：采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的項(xiàng)目征收率零稅率：出口貨物

784.會(huì)計(jì)科目和專欄設(shè)置（1）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——未交增值稅（余額借或貸）——預(yù)交增值稅（余額借）——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額（余額借）——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額（余額貸）——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅（余額借或貸）——簡(jiǎn)易計(jì)稅（余額借或貸）

——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（余額借）（補(bǔ)充）——增值稅檢查調(diào)整（補(bǔ)充）

---增值稅留抵稅額（補(bǔ)充）補(bǔ)充：小規(guī)模納稅人一般設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”（2）“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅”的明細(xì)

借方（6個(gè)明細(xì)）

貸方（4個(gè)明細(xì)）①進(jìn)項(xiàng)稅額①銷項(xiàng)稅額②銷項(xiàng)稅額抵減②出口退稅③已交稅金③進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出④減免稅款④轉(zhuǎn)出多交增值稅⑤轉(zhuǎn)出未交增值稅⑥出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額補(bǔ)充：1.“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”，一般繳納上月或以前期間的增值稅。2.“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”，一般是預(yù)交房地產(chǎn)等項(xiàng)目的增值稅，而不是預(yù)交當(dāng)月的增值稅。

3.“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（已交稅金）”，一般預(yù)交當(dāng)月的增值稅。

81（二）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人當(dāng)期購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)等已繳納的增值稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中予以抵扣。企業(yè)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額能否在銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)視具體情況而定。

1.可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額2.不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。（注：對(duì)于已經(jīng)抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目，不得從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣。）

82節(jié)選【例9-16】甲公司為增值稅一般納稅人，2×21年7月份根據(jù)發(fā)生的有關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄如下：（2）甲公司支付某知名咨詢公司咨詢費(fèi)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)格為100000元，增值稅6000元?？铐?xiàng)已用銀行存款支付。對(duì)于該業(yè)務(wù)，甲公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：

借：管理費(fèi)用——咨詢費(fèi)100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6000

貸：銀行存款106000（3）從乙公司購(gòu)入其自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品一批，原材料已入庫(kù)，增值稅普通發(fā)票注明的金額為500000元，已用銀行存款支付，增值稅可以抵扣。（注：實(shí)務(wù)中銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品免稅，一般開增值稅普通發(fā)票）

進(jìn)項(xiàng)稅額=500000×9%=45000（元）

原材料成本=500000一45000=455000（元）

借：原材料

455000（倒擠）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）45000

貸：銀行存款500000【例9-17】2×21年7月，甲公司進(jìn)行存貨盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)以前購(gòu)進(jìn)的一批原材料因管理不善發(fā)生霉?fàn)€。該批原材料的材料成本為20000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為2600元。甲公司查明原因并經(jīng)過批準(zhǔn)，應(yīng)由責(zé)任人賠償損失15000元，其余部分為凈損失。請(qǐng)做出甲公司對(duì)霉?fàn)€的原材料的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。(1)甲公司發(fā)生材料損失時(shí)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢22600

貸：原材料20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）2600(2)甲公司查明原因批準(zhǔn)處理后

借：其他應(yīng)收款15000

管理費(fèi)用7600

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢22600補(bǔ)充：增值稅待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額是指已經(jīng)取得增值稅專用發(fā)票但尚未經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅稅額。

（1）企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)等時(shí)：

借：原材料/庫(kù)存商品/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)等

應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：銀行存款（2）待稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證以后：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額855.增值稅銷項(xiàng)稅額

增值稅銷項(xiàng)稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)按照銷售額和適用的增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅額。

企業(yè)銷售貨物，視同銷售時(shí)：

借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

86【例9-18】2×21年7月，甲公司有關(guān)銷項(xiàng)稅額業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：(1)銷售A產(chǎn)品5000件，每件2000元，價(jià)款為10000000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為130000元，共計(jì)11300000元，款項(xiàng)收到，存入銀行；該批產(chǎn)品成本為5000000元。

借：銀行存款11300000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1300000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本5000000

貸：庫(kù)存商品5000000（2）上月銷售的A產(chǎn)品某客戶7月退回100件，每件2000元，價(jià)款為200000元，增值稅26000元。甲公司收到退回的商品和銷售退回證明單，開具紅字增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)已付給客戶。該批產(chǎn)品成本為100000元。①退客戶資金時(shí)，沖銷收入和增值稅。

借：銀行存款-226000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）-26000②收回商品，沖銷成本。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-100000

貸：庫(kù)存商品-100000注：實(shí)務(wù)中，損益類科目平時(shí)沖銷一般同方向用紅字或者負(fù)數(shù)沖銷。（四）增值稅出口退稅和出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額按照稅法規(guī)定，出口貨物的增值稅稅率為零，即出口貨物在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅，但企業(yè)在購(gòu)進(jìn)出口貨物或購(gòu)進(jìn)出口貨物所耗原材料時(shí)還要照章支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定可以先計(jì)入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在貨物出口以后，再根據(jù)出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)部門申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退稅。88

生產(chǎn)企業(yè)牽涉出口退稅：出口退稅時(shí)，可能實(shí)行零稅率。貸方用“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（出口退稅）”可能牽涉的會(huì)計(jì)分錄：（1）對(duì)于不能退稅的部分借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（2）能退稅的部分借：應(yīng)收出口退稅款

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

貸:應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（出口退稅）90補(bǔ)充案例：

甲公司實(shí)行“免、抵、退”辦法

購(gòu)買原材料100萬，增值稅進(jìn)項(xiàng)13萬。用該原材料生產(chǎn)產(chǎn)品全部出口，售價(jià)300萬，該企業(yè)為一般納稅人，增值稅稅率13%，退稅率10%（1）購(gòu)買原材料

借：原材料

100

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13

貸：銀行存款等113（2）不能免抵和退稅額300×（13%－10%）=9，計(jì)入銷售成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本9

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）9（3）出口產(chǎn)品售價(jià)300萬

借：銀行存款300貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30091（4）出口退稅應(yīng)納稅稅額=-13+9=-4免抵退稅額（尺度）300×10%=30只退4萬借：應(yīng)收出口退稅款4

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)26

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）

30備注：出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額相當(dāng)于產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)出售交增值稅=300×13%－13=26（萬）（五）增值稅減免稅款

增值稅減免稅款是根據(jù)增值稅稅收法律、法規(guī)等給予納稅人減稅、免稅。

企業(yè)發(fā)生增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費(fèi)，應(yīng)按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“管理費(fèi)用”等科目。

企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵減征的稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“其他收益”科目。

對(duì)于即征即退、先征后退、先征后返涉及的增值稅，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“其他收益”科目。收到時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目?！纠?-20】2×21年7月，甲公司向航天信息公司支付年度增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費(fèi)600元。

（1）繳納服務(wù)費(fèi)時(shí)

借：管理費(fèi)用600

貸：銀行存款600（2）實(shí)際抵減

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅額）600

貸：管理費(fèi)用600

（六）增值稅已交稅金1.企業(yè)應(yīng)交的增值稅額，應(yīng)根據(jù)具體情況按日繳納或按月預(yù)交。預(yù)交當(dāng)月增值稅時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款補(bǔ)充：一般單位可能不涉及，如果涉及平時(shí)做分錄2.企業(yè)交上月或以前期間未交增值稅時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

貸：銀行存款補(bǔ)充：一般單位可能涉及，下個(gè)月15日前交上個(gè)月的增值稅【例9-21】2×21年7月期間，甲公司預(yù)交7月份增值稅300000元

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）300000

貸：銀行存款3000009394（七）月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅借方6個(gè)明細(xì)

貸方4個(gè)明細(xì)①進(jìn)項(xiàng)稅額①銷項(xiàng)稅額②銷項(xiàng)稅額抵減②進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出③出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額③出口退稅④已交稅金④轉(zhuǎn)出多交增值稅⑤轉(zhuǎn)出未交增值稅⑥減免稅款計(jì)算本月應(yīng)交增值稅：

應(yīng)交增值稅＝銷項(xiàng)稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出+出口退稅－進(jìn)項(xiàng)稅額－銷項(xiàng)稅額抵減－出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額--減免稅款95計(jì)算本月應(yīng)交增值稅：應(yīng)交增值稅＝銷項(xiàng)稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出+出口退稅－進(jìn)項(xiàng)稅額－銷項(xiàng)稅額抵減－出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額--減免稅款1.上面算式算出的數(shù)據(jù)正數(shù)，表示本月應(yīng)交稅務(wù)局的增值稅，減去本月已預(yù)交的增值稅“已交稅金”，就是本月欠交稅務(wù)局的增值稅，相關(guān)分錄如下：（1）轉(zhuǎn)出欠交增值稅時(shí)（補(bǔ)充：一般單位涉及）

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅（2）轉(zhuǎn)出多交增值稅時(shí)（補(bǔ)充：較少單位涉及）

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）2.上面算式計(jì)算的數(shù)據(jù)為負(fù)數(shù)，為本月尚未抵扣的增值稅稅額，一般留待以后月份抵扣（補(bǔ)充：此時(shí)不做分錄，但目前增值稅留抵退稅除外）補(bǔ)充：增值稅留抵退稅

甲公司符合留抵退稅條件：(1)提交留抵退稅申請(qǐng)200000元

借：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅留抵稅額200000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)200000

(2)收到留抵退稅款200000元借：銀行存款200000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一增值稅留抵稅額200000【例9-22】甲公司7月份根據(jù)前述“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目，計(jì)算當(dāng)月未交增值稅，編制會(huì)計(jì)分錄如下：銷項(xiàng)稅額=1547000（元）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=2600（元）出口退稅=200000（元）進(jìn)項(xiàng)稅額=710000（元）銷項(xiàng)稅額抵減=0出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額=200000（元）減免稅款=600（元）已交稅金=300000（元）1.應(yīng)交增值稅=1547000+2600+200000-710000-0-200000-600=839000（元）2.當(dāng)月已交300000元增值稅，則未交增值稅=839000-300000=539000（元）

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）539000

貨：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅5390003.8月15日前繳納時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅539000

貸：銀行存款539000（八）預(yù)交增值稅預(yù)交增值稅用于一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)交的增值稅稅額。

企業(yè)預(yù)交增值稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅

貸：銀行存款

月末，企業(yè)應(yīng)將“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅

但是，轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目在預(yù)交增值稅后，直至納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)方可從“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。9899【例9－23】成都某房地產(chǎn)公司2×21年8月份根據(jù)發(fā)生的有關(guān)預(yù)交增值稅業(yè)務(wù)(1)預(yù)收售房款40000000元

借：銀行存款40000000

貸：合同負(fù)債40000000

(2)月末，按照稅法規(guī)定，預(yù)交增值稅1200000元。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅1200000

貸：銀行存款1200000補(bǔ)充：直至納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)上面的1200000元才能轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”。（九）差額征稅的會(huì)計(jì)處理

一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給其他單位或個(gè)人價(jià)款的，在收入采用總額法確認(rèn)的情況下，減少的銷項(xiàng)稅額應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）”科目，同理，小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目；在收入采用凈額法確認(rèn)的情況下，按照增值稅有關(guān)規(guī)定確定的銷售額計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額并計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

【例9-24】

成都某客運(yùn)場(chǎng)站為增值稅一般納稅人，為客運(yùn)公司提供售票、檢票、運(yùn)費(fèi)結(jié)算等服務(wù)。該企業(yè)采用差額征稅的方式，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。本期該企業(yè)向旅客收取車票款項(xiàng)1060000元，應(yīng)向客運(yùn)公司支付954000元，剩下的106000元中，100000元作為銷售額，6000元為增值稅銷項(xiàng)稅額。根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，客運(yùn)場(chǎng)站采用凈額法確認(rèn)收入，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款1060000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6000

應(yīng)付賬款954000【例9-25】成都某旅游企業(yè)為增值稅一般納稅人，選擇差額征稅的方式。該企業(yè)本期向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取的含稅價(jià)款為106000元（含增值稅6000元），應(yīng)支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用和其他單位的相關(guān)費(fèi)用為84800元，其中因允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額4800元。請(qǐng)編制該旅游企業(yè)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，該旅游企業(yè)采用總額法確認(rèn)收入，編制會(huì)計(jì)分錄如下

：

借：銀行存款106000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）4800

貸：應(yīng)付賬款84800

1.企業(yè)購(gòu)入債券、基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓。持有期間的利息等涉及的增值稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，補(bǔ)充分錄如下：

借：應(yīng)收利息等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

投資收益?zhèn)鶛?quán)投資——利息調(diào)整（或借方）扣除增值稅后確認(rèn)的收益（十）轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

金融商品轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。金融商品轉(zhuǎn)讓的核算屬于差額征稅的一種特殊方式。

2.轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)處理企業(yè)購(gòu)買的金融商品在到期之前進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，應(yīng)按照規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額計(jì)算繳納增值稅。（1）金融商品實(shí)際轉(zhuǎn)讓月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益

借：投資收益

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅（2）如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失

借：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

貸：投資收益（3）繳納轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款

104105【例9－26】2×21年7月，甲公司有關(guān)金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)1.甲公司賣出A公司的股票，收到1300000元。該股票購(gòu)買時(shí)劃分為交易性金融資產(chǎn)，成本1000000元，公允價(jià)值變動(dòng)（借方）100000元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

借：銀行存款1300000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000——公允價(jià)值變動(dòng)100000

投資收益200000