企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號-長期股權(quán)投資

企業(yè)會計準(zhǔn)那么第2號——長期股權(quán)投資南京大學(xué)商學(xué)院會計學(xué)系陳麗花njuclh@hotmail本準(zhǔn)那么規(guī)范的范圍對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資；不存在艱苦影響、在活潑市場中沒有報價、公允價值無法可靠計量的權(quán)益性投資。(即參股未上市公司)假設(shè)存在活潑市場、公允價值可以可靠計量的權(quán)益性投資(參股上市公司)遵照第22號：金融工具確實認(rèn)和計量(可供出賣金融資產(chǎn))長期股權(quán)投資的計量分為初始計量和后續(xù)計量初始計量按股權(quán)獲得方式分為：企業(yè)合并構(gòu)成的長期股權(quán)投資和企業(yè)合并外構(gòu)成的長期股權(quán)投資。企業(yè)合并構(gòu)成的長期股權(quán)投資又分為：同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并按對價支付方式的不同，分為：以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承當(dāng)債務(wù)方式作為合并對價及合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價。企業(yè)合并構(gòu)成的長期股權(quán)投資的初始計量同一控制下構(gòu)成的長期股權(quán)投資該當(dāng)在合并日按照獲得被合并方一切者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資本錢，長期股權(quán)投資初始投資本錢與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承當(dāng)債務(wù)賬面價值、發(fā)行股份面值總額之間的差額，該當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積缺乏沖減的，調(diào)整留存收益。某集團內(nèi)一子公司以賬面價值為1000萬、公允價值為1600萬元的假設(shè)干項資產(chǎn)作為對價，取得同一集團內(nèi)另外一家企業(yè)60％的股權(quán)。合并日被合并企業(yè)的賬面一切者權(quán)益總額為1500萬。長期股權(quán)投資的本錢為900萬差額100萬調(diào)整資本公積和留存收益借：長期股權(quán)投資9000000資本公積1000000貸：有關(guān)資產(chǎn)10000000如資本公積缺乏沖減，沖減留存收益非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方在購買日按照<企業(yè)會計準(zhǔn)那么第20號——企業(yè)合并>確定的合并本錢作為長期股權(quán)投資的初始投資本錢。即以付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承當(dāng)?shù)呢搨约鞍l(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值作為長期股權(quán)投資的入賬價值。例:甲企業(yè)以所持有的部分非流動資產(chǎn)為對價，自乙企業(yè)的控股股東處購入乙企業(yè)70％的股權(quán)，作為合并對價的非流動資產(chǎn)的賬面價值為7800萬元，其目前市場價錢為12000萬元。4200萬元為非流動資產(chǎn)的處置收益企業(yè)合并本錢為12000萬元企業(yè)合并外構(gòu)成的長期股權(quán)投資的初始計量以支付現(xiàn)金獲得的長期股權(quán)投資，該當(dāng)按照實踐支付的購買價款作為初始投資本錢。初始投資本錢包括與獲得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出，但實踐支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為應(yīng)收工程單獨核算。以發(fā)行權(quán)益性證券獲得的長期股權(quán)投資，該當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資本錢。投資者投入的長期股權(quán)投資，該當(dāng)按照投資合同或協(xié)議商定的價值作為初始投資本錢，但合同或協(xié)議商定價值不公允的除外?！膊还实陌凑臻L期股權(quán)投資的公允價值確認(rèn)〕經(jīng)過非貨幣性資產(chǎn)交換獲得的長期股權(quán)投資，其初始投資本錢該當(dāng)按照<企業(yè)會計準(zhǔn)那么第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換>確定。經(jīng)過債務(wù)重組獲得的長期股權(quán)投資，其初始投資本錢該當(dāng)按照<企業(yè)會計準(zhǔn)那么第12號——債務(wù)重組>確定。長期股權(quán)投資的后續(xù)計量1．投資企業(yè)可以對被投資單位實施控制的以及投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或艱苦影響，并且在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資采用本錢法核算。投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資該當(dāng)采用本錢法核算，編制合并財務(wù)報表時，該當(dāng)按照權(quán)益法進展調(diào)整。2．投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或艱苦影響的長期股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算。長期股權(quán)投資的初始投資本錢大于投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資本錢；長期股權(quán)投資的初始投資本錢小于投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額該當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的本錢。例如：A公司以2000萬元獲得B公司30％的股權(quán)，獲得投資時被投資單位可識別凈資產(chǎn)的公允價值為6000萬元。如A公司可以對B公司施加艱苦影響，那么A公司應(yīng)進展的會計處置為：借：長期股權(quán)投資20000000貸：銀行存款等20000000如投資時B公司可識別凈資產(chǎn)的公允價值為7000萬元，那么A公司應(yīng)進展的處置為：借：長期股權(quán)投資20000000貸：銀行存款20000000借：長期股權(quán)投資1000000貸：營業(yè)外收入1000000本錢法適用范圍核算要點：被投資公司宣告現(xiàn)金股利或利潤時確認(rèn)投資收益權(quán)益法適用范圍核算要點分享〔分擔(dān)〕被投資公司的收益〔虧損〕調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并確認(rèn)投資損益收到現(xiàn)金股利，減少長期股權(quán)投資的賬面價值被投資公司添加或減少資本公積，投資公司按投資比例調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并添加或減少資本公積。權(quán)益法下，“長期股權(quán)投資〞下設(shè)“投資本錢〞、“損益調(diào)整〞、“其他權(quán)益變動〞三個明細科目進展核算。投資收益確實認(rèn)：準(zhǔn)那么要求“1.思索會計政策和會計期間；2.思索投資時點被投資單位可識別資產(chǎn)的公允價值，對被投資單位凈利潤進展調(diào)整后確認(rèn)〞主要關(guān)注兩方面調(diào)整：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額減值預(yù)備金額例如：某投資企業(yè)于20xx年1月1日獲得聯(lián)營企業(yè)30％的股權(quán)，獲得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為1200萬元，賬面價值為600萬元，固定資產(chǎn)的估計運用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。被投資單位20xx年度利潤表中凈利潤為500萬元。分析：被投資單位當(dāng)期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資產(chǎn)折舊費用為60萬元，按照獲得投資時點上固定資產(chǎn)的公允價值計算確定的折舊費用為120萬元，假定不思索所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤計算確定的投資收益應(yīng)為150〔500×30％〕萬元。如按該固定資產(chǎn)的公允價值計算的凈利潤為440〔500－60〕萬元，投資企業(yè)按照持股比例計算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益為132〔440×30％〕萬元。假設(shè)：無法獲得投資時被投資單位各項資產(chǎn)等的公允價值或公允價值與賬面價值的差額不具重要性的可以被投資單位的賬面凈利潤為根底計算確認(rèn)，但需在會計報表附注中闡明超額虧損確實認(rèn)首先減記長期股權(quán)投資的賬面價值其次其他本質(zhì)上構(gòu)成凈投資的長期權(quán)益工程合同或協(xié)議商定的其他責(zé)任義務(wù)例如:甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán),20x1年12月31日投資的賬面價值為2000萬元。乙企業(yè)20x2年虧損3000萬元。假定獲得投資時點被投資單位各資產(chǎn)公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間一樣。那么：甲企業(yè)20x2年應(yīng)確認(rèn)投資損失1200萬元長期股權(quán)投資賬面價值降至800萬元上述假設(shè)乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為6000萬元，當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失2400萬元長期股權(quán)投資賬面價值減至0假設(shè)甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長期應(yīng)收款800萬元，那么應(yīng)進一步確認(rèn)損失借：投資收益400貸：長期應(yīng)收款400除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外備查登記被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，按上述相反順序恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價值借：長期股權(quán)投資貸：投資收益本錢法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換1．本錢法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法(1)追加投資到達艱苦影響，分原投資和新增投資，綜合思索商譽和應(yīng)調(diào)整的留存收益；原投資日到新增投資日之間被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值變動的