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企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第9號(hào)—

職工薪酬財(cái)政部會(huì)計(jì)司制度一處馮衛(wèi)東:fengweidong@企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么—職工薪酬一.職工薪酬的概念和范圍二.職工薪酬確實(shí)認(rèn)和計(jì)量三.解雇福利的概念、確認(rèn)和計(jì)量四.職工薪酬的列報(bào)五.新舊比較與銜接企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么—職工薪酬一.職工薪酬的概念和范圍(一)職工薪酬的概念是指為獲得職工提供的效力而給予各種方式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。包括:(1)構(gòu)成工資總額的各組成部分,與國(guó)家統(tǒng)計(jì)局口徑一致(2)職工福利費(fèi);(3)“五險(xiǎn)一金〞:醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育和住房公積金(4)工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)〔5〕非貨幣性福利,如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工〔6〕解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償,如解雇福利*養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)包括根本養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn),屬于設(shè)定提存方案(繳費(fèi)確定型),不是設(shè)定受害方案(待遇承諾型)*除股份支付方式外的薪酬(CAS11),均在本準(zhǔn)那么規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么—職工薪酬一.職工薪酬的概念和范圍(續(xù))(二)范圍1.職工的范圍(1)與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同的一切人員(含全職\兼職\暫時(shí)職工)(2)企業(yè)正式任命的人員(如董事會(huì)\監(jiān)事會(huì)\內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)成員等)(3)雖未訂立正式勞動(dòng)合同或企業(yè)未正式任命、但在企業(yè)的方案、指點(diǎn)和控制下提供類似效力的人員企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么—職工薪酬二.職工薪酬確實(shí)認(rèn)和計(jì)量(一)確認(rèn)和計(jì)量原那么在職工為企業(yè)提供的企業(yè)期間,根據(jù)受害對(duì)象,將應(yīng)付的職工薪酬確以為負(fù)債,全部計(jì)入資產(chǎn)本錢或當(dāng)期費(fèi)用,解雇福利除外1.計(jì)入本錢\費(fèi)用的職工薪酬負(fù)債金額,有計(jì)提根底和比例的,按照規(guī)定規(guī)范處置:(1)應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)(或企業(yè)年金基金賬戶管理人)交納的“五險(xiǎn)〞等(2)應(yīng)向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金(3)應(yīng)向工會(huì)部門交納的工會(huì)經(jīng)(4)計(jì)提的職工教育經(jīng)費(fèi)等企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么—職工薪酬二.職工薪酬確實(shí)認(rèn)和計(jì)量(續(xù))(一)確認(rèn)和計(jì)量原那么(續(xù))2.計(jì)入本錢\費(fèi)用的職工薪酬負(fù)債金額,沒(méi)有明確規(guī)定計(jì)提根底和比例的,該當(dāng)根據(jù)歷史閱歷數(shù)據(jù)和本身實(shí)踐情況計(jì)算確定:(1)必需有確鑿證聽(tīng)闡明企業(yè)承當(dāng)了現(xiàn)時(shí)義務(wù),即法定義務(wù)或推定義務(wù)(2)企業(yè)計(jì)提職工薪酬,稅收允許扣除的職工薪酬規(guī)范與企業(yè)估計(jì)金額不一致的,按照<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第18號(hào)—所得稅>處置企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么—職工薪酬二.職工薪酬確實(shí)認(rèn)和計(jì)量(二)非貨幣性福利的處置方法1.以自已消費(fèi)的產(chǎn)品作為福利:按本錢確定計(jì)入本錢或費(fèi)用的金額,銷售本錢的結(jié)轉(zhuǎn)、相關(guān)稅費(fèi)等視同正常銷售;以外購(gòu)商品作為福利的,按照公允價(jià)值根據(jù)受害對(duì)象計(jì)入本錢或費(fèi)用2.無(wú)償向職工提供住房或租賃固定資產(chǎn):根據(jù)應(yīng)計(jì)提折舊或應(yīng)支付租金,計(jì)入資產(chǎn)本錢或費(fèi)用3.提供應(yīng)職工整體的非貨幣性福利,根據(jù)受害對(duì)象計(jì)入本錢或費(fèi)用,難以認(rèn)定受害對(duì)象的,計(jì)入管理費(fèi)用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么—職工薪酬二.職工薪酬確實(shí)認(rèn)和計(jì)量(二)非貨幣性福利的處置方法(續(xù))[例如1]A公司為一家彩電消費(fèi)企業(yè),共有職工200名,其中消費(fèi)車間職工170人,管理人員30人.20*9年2月,公司以其消費(fèi)的本錢為10000元/臺(tái)的液晶彩電和外購(gòu)的1000元/臺(tái)(不含增值稅)作為福利發(fā)放給公司職工.該型號(hào)彩電售價(jià)14000元/臺(tái),適用增值稅率為17%借:消費(fèi)本錢2104600(1700000+404600)[170*14000*17%==404600]管理費(fèi)用371400(300000+71400)[30*14000*17%==71400]貸:庫(kù)存商品2000000應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)476000企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么—職工薪酬二.職工薪酬確實(shí)認(rèn)和計(jì)量(二)非貨幣性福利的處置方法(續(xù))[例如1]借:消費(fèi)本錢198900[170*1000*17%+28900]管理費(fèi)用35100[30*1000+5100]貸:銀行存款234000

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么—職工薪酬二.職工薪酬確實(shí)認(rèn)和計(jì)量(二)非貨幣性福利的處置方法(續(xù))[例如2]A公司為總部部門經(jīng)理級(jí)別以上的職工每人提供一輛桑塔納汽車免費(fèi)運(yùn)用,該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工20名,假定每輛桑塔納汽車計(jì)提折舊1000元/月;該公司還為其5名副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套公寓免費(fèi)運(yùn)用,租金8000元/月/套〔假定上述人中發(fā)生的費(fèi)用無(wú)法認(rèn)定受害對(duì)象〕借:管理費(fèi)用60000貸:累計(jì)折舊20000其他應(yīng)付款40000*附注中該當(dāng)披露企業(yè)無(wú)償提供用車、租賃公寓等非貨幣性福利金額企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么—職工薪酬三.解雇福利概念、確認(rèn)和計(jì)量(一)解雇福利概念1.在職工勞動(dòng)合同尚未到期前,企業(yè)決議解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償,職工沒(méi)有選擇繼續(xù)在職的權(quán)益2.在職工勞動(dòng)合同尚未到期前,為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償,為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償,職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離任企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么—職工薪酬三.解雇福利概念、確認(rèn)和計(jì)量(二)解雇福利確認(rèn)符合準(zhǔn)那么第6條規(guī)定確以為估計(jì)負(fù)債的解雇福利,該當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用(不再帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,產(chǎn)生義務(wù)的事項(xiàng)是解雇不是提供的效力):

1.企業(yè)曾經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系方案(解雇方案),并即將實(shí)施---正式方案是指曾經(jīng)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)同意---本質(zhì)性解雇任務(wù)普通應(yīng)在一年內(nèi)實(shí)施終了,但因?qū)Ω犊畛绦蛲七t到一年后付款的,視同符合確認(rèn)條件企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么—職工薪酬三.解雇福利概念、確認(rèn)和計(jì)量(二)解雇福利確認(rèn)(續(xù))2.企業(yè)不能一方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系方案或自愿裁減建議3.職工雖然沒(méi)有與企業(yè)解除勞動(dòng)合同,但未來(lái)不再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益\企業(yè)承諾提供本質(zhì)上具有解雇福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償,對(duì)比解雇福利處置企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么—職工薪酬三.解雇福利概念、確認(rèn)和計(jì)量(三)解雇福利計(jì)量1.對(duì)于職工沒(méi)有選擇權(quán)的解雇方案,應(yīng)錄根據(jù)方案規(guī)定的擬解雇職工數(shù)量\每一職位的解雇補(bǔ)償?shù)扔?jì)提解雇福利負(fù)債2.對(duì)于自愿接受裁減的建議,該當(dāng)按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)那么估計(jì)將接受裁減建議的職工數(shù)量,根據(jù)估計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的解雇補(bǔ)償?shù)扔?jì)提解雇福利負(fù)債*本質(zhì)性解雇任務(wù)在一年內(nèi)完成,但部分付款推遲到一年后支付的,應(yīng)中選擇與估計(jì)支付期一樣期限的銀行貸款利率作為折現(xiàn)率,對(duì)解雇福利進(jìn)展折現(xiàn)后計(jì)量企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么—職工薪酬三.解雇福利概念、確認(rèn)和計(jì)量(二)解雇福利確認(rèn)(續(xù))例如3.D公司為一家家用電器制造企業(yè),20×6年9月,為了可以在下一年度順利實(shí)施轉(zhuǎn)產(chǎn),D公司管理層制定了一項(xiàng)解雇方案,擬從20×7年1月1日起,企業(yè)將以職工自愿方式,解雇其平面直角系列彩電消費(fèi)車間職工解雇方案的詳細(xì)內(nèi)容均已與職工溝通,并達(dá)成一致意見(jiàn).解雇方案已于當(dāng)年12月10日經(jīng)董事會(huì)正式同意,并將于下一個(gè)年度內(nèi)實(shí)施終了.方案的詳細(xì)內(nèi)容如下表所示:企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么—職工薪酬三.解雇福利概念、確認(rèn)和計(jì)量D公司20×7解雇方案一覽表

所屬部門職位辭退數(shù)量工齡(年)每人補(bǔ)償車間主任副主任101--101010—202020—3030高級(jí)技工501—10

810--201820—3028一般技工1001--10

510—201520—3-25小計(jì)160企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么—職工薪酬三.解雇福利概念/確認(rèn)和計(jì)量假定本例中,對(duì)于彩電車間主任和副主任級(jí)別\工齡在10—20年的職工,接受解雇的各種數(shù)量及發(fā)生概率附表所示:企業(yè)應(yīng)確認(rèn)該職級(jí)的解雇福利金額應(yīng)為113.4萬(wàn)元(5.67×20)借:制造費(fèi)113.4貸:應(yīng)付職工薪酬113.4

接受辭退的職工數(shù)量發(fā)生概率最佳估計(jì)數(shù)

0

0

0

1

3%

0.03

2

5%

0.1

3

5%

0.15

4

20%

0.8

5

15%

0.75

6

25%

1.5

7

8%

0.56

9

12%

1.08

10

7%

0.7合計(jì)

5.67企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么—職工薪酬四.解雇福利概念、確認(rèn)和計(jì)量(一)列報(bào)原那么日常核算均經(jīng)過(guò)〞應(yīng)付職工薪酬〞科目,資產(chǎn)負(fù)債表上都經(jīng)過(guò)〞應(yīng)付職工薪酬〞列示(不設(shè)置應(yīng)付工資\應(yīng)付福利費(fèi)科目)(二)非貨幣性福利不經(jīng)過(guò)〞應(yīng)付職工薪酬〞核算,但在附注中應(yīng)予以披露(三)解雇福利1.對(duì)于自愿接受裁減建議而產(chǎn)生的或有負(fù)債,按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)那么披露構(gòu)成的緣由/經(jīng)濟(jì)利益流出的不確定性/估計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響及獲得補(bǔ)償?shù)哪軌蛐缘?.解雇福利估計(jì)負(fù)債與實(shí)踐發(fā)生金額相差較大的,該當(dāng)在附注中披露差額較大的緣由企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么—職工薪酬五.新舊比較與銜接(一

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