施工企業(yè)會計原材料的核算

第二節(jié)原資料的核算

一.原資料的分類按照資料在施工消費中的用途，普通可將資料分為以下幾類：主要資料，是指用于工程或產品，并構成工程或產品實體的各種資料，包括：黑色金屬資料、有色金屬資料、木材、硅酸鹽資料〔水泥、磚、瓦、灰、礦石等〕、小五金資料、電器資料和化工資料等。構造件，是指經過吊裝、拼砌和安裝而構成房屋、建筑物實體的各種金屬的、鋼筋混凝土的和木制的構造件，如鋼門、鋼窗、各類預制構造等。機械配件，是指施工機械、消費設備、運輸設備等各種機械設備交換、維修運用的各種零件和配件，以及為機械設備預備的備品備件，如軸承、活塞等。其他資料，是指不構成工程或產品實體，但有助于工程或產品構成，或便于施工消費進展的各種資料，如小五金、防護用品、電料、雜品、燃料、油料等。周轉資料，是指企業(yè)在施工消費過程中能多次運用，并可根本堅持原來的形狀而逐漸轉移其價值的資料，如模板、擋土板、腳手架、平安網等。低值易耗品，是指單項價值在規(guī)定金額之內或運用期限低于規(guī)定時間，能多次運用且根本上堅持其原有實物形狀的物品。如消費工具、勞保用品、管理器具和實驗用的玻璃器皿等。二、原資料按實踐本錢計價的核算規(guī)模較小、資料種類簡單的施工企業(yè)，資料可以按實踐本錢計價進展核算。資料按實踐本錢計價核算，“原資料〞等資料類賬戶的設置與方案本錢計價的資料賬戶根本一樣。由于資料收發(fā)均按實踐本錢計價，無需核算實踐脫離方案的差別，故不設置“物資采購〞和“資料本錢差別〞賬戶。但因采用實踐本錢計價，在資料物資的采購過程中，仍有發(fā)生在途資料物資的能夠，所以要設置“在途物資〞賬戶。三、資料按方案本錢計價的核算按方案本錢計價的資料核算，是指資料在購入、發(fā)出、結存各環(huán)節(jié)同時反映其實踐本錢與方案本錢的一種核算方法。目前大多數(shù)企業(yè)采用這種方法進展資料核算。(一)賬戶設置1.“物資采購〞賬戶用以核算企業(yè)購入各種資料物資的采購本錢以及客戶撥入抵作備料款的資料。2.“物資采購—采購保管費〞賬戶用以核算企業(yè)資料物資供應部門及倉庫為采購、驗收、保管和收發(fā)資料物資所發(fā)生的各種費用。3.“原資料〞賬戶用以核算企業(yè)各種原資料(包括庫存主要資料、構造件、機械配件和其他資料)的方案本錢。4.“資料本錢差別〞賬戶用以核算企業(yè)各種資料實踐本錢與方案本錢的差別。〔二〕資料收入的總分類核算施工企業(yè)收入資料的來源有外購、自制、委托加工、撥入、投入和盤盈等，其中主要是外購。施工企業(yè)〔附屬企業(yè)除外〕不實行增值稅。購入貨物按增值稅公用發(fā)票所支付的增值稅，應直接計入所購貨物的采購本錢，即所支付的增值稅屬價外稅，施工企業(yè)的外購資料按含稅價值核算。施工企業(yè)外購資料，要根據(jù)原始憑證，一方面辦理收料、一方面辦理貨款結算。由于所采用的運輸方式和結算方式不同，資料物資與其結算憑證往往不能同時到達，收料和付款的賬務處置，要分別以下幾種情況進展：⒈付款同時收料【例】某公司從本地購入A資料一批，由供應單位泰安公司送貨上門。公用發(fā)票注明價錢10000元，增值稅率為17%，全部價稅款項用商業(yè)承兌匯票付訖。該資料的方案本錢為12000元。賬務處置為：〔1〕購入資料時：借：物資采購11700貸：應付票據(jù)11700〔2〕資料驗收入庫，按方案本錢入賬：借：原資料—A12000貸：物資采購11700資料本錢差別1700？⒉貨款先付，資料后到。【例】某公司本月1日從川成公司購入B資料一批，公用發(fā)票上注明價款20000元，增值稅3400元，另外代墊運雜費1600，價稅款項用銀行存款付訖。資料于本月25日收到，該資料的方案本錢為26000。賬務處置為；〔1〕購入資料時：借：物資采購25000貸：銀行存款25000〔2〕資料驗收入庫，按方案本錢入賬：借：原資料—B26000貸：物資采購25000資料本錢差別1000

⒊預付資料款【例】某公司本月5日根據(jù)合同預付資料定金10000元，26日收到供應單位北京公司發(fā)來的資料和結算憑證，價稅合計35100元，代墊運雜費1900元。料款差額于月終前補付。該資料的方案本錢為38000元。賬務處置為；〔1〕預付資料款〔定金〕：借：預付賬款10000貸：銀行存款10000〔2〕收到資料發(fā)票賬單〔35100+1900=37000〕借：物資采購10000貸：預付賬款10000〔3〕C資料按方案本錢驗收入庫借：原資料—C38000貸：物資采購37000資料本錢差別1000〔4〕補付料款差額〔37000-10000=27000〕借：預付賬款27000貸：銀行存款27000

⒋資料先到，貨款未付?！纠磕彻臼盏焦獑挝话l(fā)來的D資料一批，方案本錢20000元。因發(fā)票賬單等結算憑證未到，月末暫估入賬，次月初用紅字沖消。

賬務處置為；〔1〕月末賬單未到，按暫估價入賬；借：原資料—D20000貸：應付賬款20000〔2〕次月初用紅字沖銷；借：原資料—D20000貸：應付賬款20000⒌資料入庫，貨款未付?！纠磕彻緩臏脊举徣隕資料一批，價稅合計46800元，代墊運雜費2000元。資料已驗收入庫，貨款無力承付。E資料的方案本錢為50000元。賬務處置程序〔１〕賒購資料；借：物資采購48800貸：應付賬款48800〔２〕驗收入庫；借：原資料—E50000貸：物資采購48800資料本錢差別1200⒍處置資料采購過程中發(fā)生的損耗【例10】上述資料發(fā)生超定額損耗200元，經查明屬于本公司的責任事故，應將損耗計入B資料中采購本錢。賬務處置程序〔1〕發(fā)現(xiàn)B資料超定額損耗；借：待處置財富損失—B200貸：物資采購200〔2〕將損失計入B資料采購本錢；借：物資采購200貸：待處置財富損失—B200⒎分配物資采購—采購保管費【例11】某公司本月共支付各種物資采購—采購保管費用2450元，按實踐分配率2%分配計入上述本月購入的A、B、C、E等四種資料的采購本錢。A、資料應分攤：11700×2%=234〔元〕B、資料應分攤：25000×2%=500〔元〕C、資料應分攤：37000×2%=740〔元〕E、資料應分攤：48800×2%=976〔元〕分配當月物資采購—采購保管費用時；借：物資采購—A234物資采購—B500物資采購—C740物資采購—E976貸：物資采購—采購保管費2450〔三〕資料發(fā)出的總分類核算施工企業(yè)在核算發(fā)出資料費用時，必需根據(jù)有關資料計算分配發(fā)出資料應負擔的差別額，把發(fā)出資料的方案本錢調整為實踐本錢，確切反映各用資料對象耗用資料的實踐價值。為計算分配發(fā)出資料應負擔的差別額，必需計算差別率，公式如下：差別=實踐本錢-方案本錢四、委托加工物資的核算為了反映施工企業(yè)委托外單位加工的各種資料物資的實踐本錢及委托加工物資收發(fā)結存情況，企業(yè)應設置“委托加工物資〞科目。其借方反映發(fā)送外單位加工的資料物資的實踐本錢或方案本錢及本錢差別，發(fā)生的加工費及往返運雜費；貨方反映加工完成并已驗收入庫的資料物資的實踐本錢和退回資料物資的實踐本錢；期末借方余額反映委托加工但尚未完成或尚未驗收入庫的資料物資的實踐本錢以及發(fā)生的運雜費及加工費。五、存貨的期末計價<企業(yè)會計制度>規(guī)定存貨采用本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計價。企業(yè)該當在期末對存貨進展全面清查，由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價錢低于本錢等緣由，使存貨本錢高于可變現(xiàn)凈值的，該當按可變現(xiàn)凈值低于存貨本錢部分計提存貨跌價預備，借記“管理費用——計提的存貨跌價預備〞，貸記“存貨跌價預備〞，恢復價值時做相反分錄，其金額應以入賬的減少數(shù)為限。

第三節(jié)周轉資料及低值易耗品的核算

一、周轉資料的核算〔一〕周轉資料的概念和內容周轉資料是指在施工消費過程中能多次反復周轉運用、并根本堅持其物質形狀或經過整理便可以堅持或恢復實物形狀的資料。周轉資料按用途不同可以分為以下幾類：1.模板。指澆灌混凝土用的木模、組合鋼模等，包括配合模板運用的支撐資料、滑模資料和扣件。2.擋板。指土方工程用的擋土板等，包括支撐資料在內。3.架料。指搭腳手架用的竹桿、木桿、鋼管(包括扣件)、竹木跳板等。4.其他。如塔吊運用的輕軌、枕木等，但不包括附屬于塔吊的鋼軌。〔二〕周轉資料的攤銷周轉資料在工程施工—合同本錢和產品消費中可以多次反復運用，因此，其價值也是按照一定的方法分次攤銷計入工程或產品本錢中。周轉資料的推銷方法，普通有以下幾種：1.分期攤銷法是根據(jù)周轉資料原價、估計殘值和估計運用期限計算每期攤銷額的一種方法，也稱“直線法〞。計算公式如下：2.分次攤銷法是根據(jù)周轉資料原價、估計殘值和估計運用次數(shù)，計算每次攤銷額的一種方法。計算公式如下：3.定額攤銷法是根據(jù)實踐完成的實物工程量和預算定額規(guī)定的周轉資料耗費定額計算本期攤銷額的一種方法。其計算公式如下：4.一次攤銷法就是領用時將周轉資料的價值一次計入受害本錢核算對象的本錢。一次攤銷法適用于易腐易糟，不宜反復周轉運用的周轉資料，如平安網等?！踩持苻D資料的核算從各種來源收入周轉資料和采用一次攤銷法發(fā)出周轉資料的核算方法，以及周轉資料的計價方法，均與原資料一樣，“周轉資料〞總賬賬戶下設3個明細賬：“在庫周轉資料〞、“在用周轉資料〞、“周轉資料攤銷〞。p130二、低值易耗品的核算〔一〕低值易耗品的概念和內容低值易耗品是指單項價值在規(guī)定金額之內或運用期限低于規(guī)定時間，能多次運用且根本上堅持其原有實物形狀的物品。施工企業(yè)的低值易耗品種類較多，但從其在施工消費中的作用來劃分，不外乎四類:1.消費工具。指在施工消費過程中運用的各種消費工具，如鐵鍬、鐵鎬、手推車等。2.勞保用品。指發(fā)給工人在施工消費中運用的各種勞動維護用品。3.管理器具。指在管理和效力任務中運用的價值較低而又易于損耗的各種家具和器具。4.實驗用的玻璃器皿。〔二〕低值易耗品的攤銷由于低值易耗品可以多次運用而不改動其原有的實物形狀，有的在運用過程中需求進展維修，報廢時也有一定的殘值，這些特點都與固定資產類似，但其價值損耗不是采用計提折舊的方式進展補償，而是以攤銷的方式計入本錢。施工企業(yè)低值易耗品的攤銷方法主要有以下幾種：1.一次攤銷法。價值較小的可以在領用時一次計入本錢、費用。玻璃器皿等易碎物品可不論其價值大小，在領用時一次計入本錢。2.分期攤銷。價值較大的，可以根據(jù)耐用期限分期攤入本錢費用。3.“五五〞攤銷法。是指在領用低值易耗品時，攤銷其價值的50％，報廢時再攤銷50％(扣除殘值)的一種方法?！踩车椭狄缀钠返暮怂銥榱撕怂愫捅O(jiān)視低值易耗品的采購、領用和攤銷的情況，施工企業(yè)應設置“低值易耗品〞賬戶。本賬戶下設“在庫低值易耗品〞、“在用低值易耗品〞和“低值易耗品攤銷〞三個明細賬戶。p

第四節(jié)資料盤盈盤虧和資料跌價預備的核算

一、資料盤盈盤虧的核算〔一〕資料的清查清點為了保證資料的完好，做到賬實相符，施工企業(yè)必需建立資料清查清點制度。存貨按規(guī)定該當定期清點，每年至少清點一次，并在年末進展全面清查。施工企業(yè)呵斥賬實不符的緣由主要有：①建筑安裝資料種類繁多，收發(fā)頻繁；②分散在各個倉庫，現(xiàn)場存儲；③資料計量不準；④自然損耗；⑤收發(fā)時點錯數(shù)量；⑥人為短缺?！捕场①Y料盤盈盤虧的核算