事業(yè)單位內(nèi)部控制實現(xiàn)全覆蓋的優(yōu)化路徑探討

事業(yè)單位的內(nèi)部控制歷來都是其改革中的一個重點工作，目前國家已經(jīng)出臺了關于事業(yè)單位內(nèi)部控制的相關規(guī)定，表明了國家對事業(yè)單位內(nèi)部控制的重視。然而，從實際情況來看，一些事業(yè)單位，特別是基層事業(yè)單位的內(nèi)部控制的作用并不明顯，依然存在著許多問題，如果不能很好地解決，勢必無法達成預期目標，影響事業(yè)單位現(xiàn)代化經(jīng)營管理改革的進程。一、事業(yè)單位強化內(nèi)部控制的作用事業(yè)單位強化內(nèi)部控制能夠促進各種資源的高效利用，從而為單位帶來更大的效益，還可以極大程度地減少其在管理上的缺陷，從而降低其運營風險，并可建立起一套有效的監(jiān)督機制，增強事業(yè)單位其履行職責的服務意識，又可以對其經(jīng)營行為進行有效約束和改進，從而提升事業(yè)單位的財務管理工作效率，促進事業(yè)單位的健康發(fā)展。二、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的相關問題（一）內(nèi)控體系尚未完善雖然很多事業(yè)單位都意識到了加強內(nèi)部控制的作用，但從實際情況來看，一些基層事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作體系不夠健全，出現(xiàn)各類問題，比如單位的收支管理和審核存在漏洞，或是預算編制和實際支出出現(xiàn)了一些不一致的情況。有些事業(yè)單位對財政資金的實際使用效率也不夠重視，缺乏相關的內(nèi)容工作，這直接影響了財政資金的使用效率，甚至出現(xiàn)了嚴重的浪費的問題?？梢?，事業(yè)單位如果內(nèi)控體系不健全，可引起多方面的問題，對事業(yè)單位的健康發(fā)展帶來極為不利的影響。（二）資金資產(chǎn)內(nèi)控管理較為混亂資金資產(chǎn)支撐事業(yè)單位穩(wěn)定運行的基礎，但是很多事業(yè)單位在資金資產(chǎn)管理方面都比較粗放，導致事業(yè)單位資產(chǎn)浪費，資金配置不合理、浪費、使用效率低下等，甚至還會出現(xiàn)賬實不相符的現(xiàn)象，這些都對事業(yè)單位的經(jīng)濟效益產(chǎn)生了直接的影響。（三）業(yè)務層面內(nèi)部控制薄弱第一，事業(yè)單位的預算控制力度較差；一些事業(yè)單位在進行預算編制時，編制的結(jié)果和實際情況相脫節(jié)，難以為單位的資金管控提供有效指引，也就不能進行有效的預算管控，導致預算工作流于表面，沒有實質(zhì)意義，就是按照往年的預算增減調(diào)整，編制后也沒有細化分解，沒有將預算方案落實執(zhí)行。這就導致預算管理工作達不到預期效果，這也使事業(yè)單位日常財務收支管理工作變得更加繁重，更沒有通過開展預算執(zhí)行監(jiān)督，以及預算執(zhí)行效果進行評價考核績效，極大地降低了機構(gòu)對預算管理工作的約束作用。正是由于這類事業(yè)單位在日常運作過程中，由于對其進行了不規(guī)范的預算管理，造成了機構(gòu)自身的業(yè)績評估數(shù)據(jù)的缺失，以及具有參考價值的業(yè)績評估結(jié)果，導致預算績效管理工作也難以有效落實。第二，不相容崗位沒有分開。一些事業(yè)單位并沒有真正做到不相容的工作崗位相分離，也沒有建立起崗位輪換制度。比如，有些事業(yè)單位的收銀員大部分會兼任復核工作崗位，而采購人員則會兼任存放庫管崗位，這樣方式存在監(jiān)守自盜風險，會埋下財產(chǎn)損失隱患等問題。第三，沒有嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度。雖然很多事業(yè)單位都建立了內(nèi)控制度，但是內(nèi)部控制制度并沒有得到切實落實，內(nèi)部控制工作中的執(zhí)行力度不強，直接導致事業(yè)單位內(nèi)部控制并沒有真正實現(xiàn)全面的覆蓋，比如采購工作缺少合規(guī)性、事業(yè)處理資產(chǎn)的過程中出現(xiàn)了賬實不相符或者處置不規(guī)范等一系列問題，還有一些事業(yè)單位收支管理工作不到位，以及事業(yè)單位基建項目或盤活閑置資產(chǎn)的項目里，在進行合同訂立和執(zhí)行中缺少規(guī)范性等，這些問題都對事業(yè)單位埋下了運營風險隱患。（四）內(nèi)控人員專業(yè)能力有待提升一些事業(yè)單位將內(nèi)部控制與財務管理畫上了等號，他們覺得內(nèi)部控制只是財務人員的事情，缺少了對全局性和系統(tǒng)的考量，沒有設置專門的內(nèi)部控制崗位，將內(nèi)部控制工作讓財務人員兼任，這些人員并不具備專業(yè)的內(nèi)部控制能力，常常不能與進行內(nèi)部控制工作的更高的需求相匹配，因此，內(nèi)部控制工作人員也就不能有效開展內(nèi)部控制工作。比如在內(nèi)控風險評估工作中，擔任內(nèi)控工作的人員對于事業(yè)單位的運營特征缺乏全面了解，不能將風險予以有效識別，導致風險分析工作的不正確，也就不能制定行之有效的風險內(nèi)控工作。（五）內(nèi)控信息化水平不高目前，很多事業(yè)單位，特別是基層事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作仍然采用比較落后的方式，以人工為主，信息化水平不高，這就影響了內(nèi)控效率，導致內(nèi)控工作完全依靠人的主觀判斷，一旦內(nèi)控人員的操作失誤，將直接導致內(nèi)控工作偏離正軌。一些內(nèi)控管理系統(tǒng)可以用來輔助評估風險，結(jié)合單位的運營數(shù)據(jù)，和市場情況，預估未來一段時間可能遇到的風險問題，事業(yè)單位可以引入這套系統(tǒng)，還可以利用信息化技術(shù)增強各部門的信息交互，但從實際情況來看，很多基層事業(yè)單位的內(nèi)部控制手段仍然比較落后，信息化水平有待提升。三、事業(yè)單位內(nèi)部控制實現(xiàn)全覆蓋的對策（一）構(gòu)建完善的內(nèi)控體系要做到內(nèi)部控制進行全方位的覆蓋，構(gòu)建出一個安全、有效的內(nèi)部控制體系。根據(jù)國家制定的有關政策和規(guī)范，采用一種科學、理性的方法來制定內(nèi)部控制制度，可以參考同類事業(yè)單位的內(nèi)控案例，或是借鑒企業(yè)的內(nèi)控手段，雖然企業(yè)和事業(yè)單位的性質(zhì)不同，但是無論是企業(yè)還是事業(yè)單位的內(nèi)部控制都是圍繞資金資產(chǎn)優(yōu)化配置、增強單位經(jīng)濟效益所服務的，內(nèi)控工作的方向是一致的，因此可以適當加以借鑒，再結(jié)合事業(yè)單位的自身情況進行調(diào)整，從而制定一套符合更加科學有效的內(nèi)控制度，并在內(nèi)控制度中明確各部門的權(quán)責，使各部門明確內(nèi)部控制并不等于財務管理，而是涉及事業(yè)單位各部門的整體性工作，每個部門都有推行內(nèi)部控制的工作職責，這樣才能真正實現(xiàn)內(nèi)部控制的全覆蓋。（二）強化資金資產(chǎn)控制事業(yè)單位要重視資金資產(chǎn)的內(nèi)部控制工作，制定專人專崗管理制度，與日常運營的管理需求相結(jié)合，改進和優(yōu)化資金資產(chǎn)內(nèi)控機制。第一，強化資金資產(chǎn)安全。在進行資產(chǎn)管理的時候，資產(chǎn)內(nèi)控人員要與財務部門加強聯(lián)系，強化對財務總賬的建設與管理，從財務管理工作入手，確定資產(chǎn)資金的賬實是否相符，及時找出問題，健全資產(chǎn)清點制度。對企業(yè)已有的財產(chǎn)要進行細致的清查。同時，事業(yè)單位也要強化日常的監(jiān)督、審核工作，制定大額資金審批制度，特別是要做好預算外資金的管理。第二，健全資產(chǎn)的資產(chǎn)采購內(nèi)控制度。在日常物資的采購工作中，如果某個資產(chǎn)的價格超出一定限度時，就要經(jīng)各部門負責人及管理部門討論后，才能確定是否購買，從而使物資采購得到了有效的規(guī)范。在固定資產(chǎn)的具體購買過程中，還必須參照地方政府部門所建議的固定資產(chǎn)購買標準，逐步對固定資產(chǎn)購買的流程進行優(yōu)化和改進，要及時地要求提供第三方報價單，并對由第三方所提供的報價單展開細致的比較和分析，挑選出具有較高性價比的供應商，在公開監(jiān)督下開展采購管理。（三）加強業(yè)務層面的內(nèi)部控制質(zhì)量第一，加強預算內(nèi)部控制。預算管理可以看作是企業(yè)財務運行的源頭，因此事業(yè)單位應制定針對預算工作制定完善的內(nèi)控制度。首先，在編制預算的這個階段，內(nèi)控人員要將上級部門關于預算編制的有關政策和準則傳達給預算編制工作者，并一同參與預算編制工作，向預算人員傳達事業(yè)單位的近期發(fā)展和中長期的戰(zhàn)略目標，使預算編制和單位發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合，同時也要考慮可能會遇到的經(jīng)營風險問題。對各項支出的預算加以優(yōu)化、細化，增強預算的指導性，從而有效地防止各種資金的浪費，提高機構(gòu)的預算編制的精準度和有效性。其次，還要加強對預算執(zhí)行的內(nèi)控監(jiān)管工作，讓內(nèi)控人員以編制好的預算計劃作為規(guī)范開支的參照，對事業(yè)單位各部門的支出加以約束管理。同時，事業(yè)單位還要定期對預算執(zhí)行情況進行分析，讓內(nèi)控工作者對這段時間預算執(zhí)行情況、是否存在超支問題等進行評估，加強對預算的制約，并對評估結(jié)果加以分析，以確定工作調(diào)整的方向，推動預算工作的持續(xù)改進。第二，對崗位配置要堅持不相容分離原則。在實際經(jīng)營管理的過程中，遇到了某些不相容的工作崗位，就必須采用崗位相分離的方法，比如在預算工作中，預算編制與預算審核相分離、預算審批與預算執(zhí)行相分離等；在采購工作中，采購申請和審核崗位需要分開、采購執(zhí)行和庫存保管崗位需要分開，即將編制、申請或收支工作與審核崗位分開、將決策與實施分開、將實施與交付分開、將采購與保管分開，從而可以有效地防止不同工作崗位之間的工作職能交叉以及工作職能重疊等問題。此外，事業(yè)單位要對工作崗位的職責和崗位權(quán)限進行詳細的確定，使各崗位人員明確自己的本職工作，還要建立定期輪崗機制，保證在機構(gòu)的實際運作過程中能夠?qū)崿F(xiàn)定期的輪崗。第三，事業(yè)單位要嚴格落實所制定的內(nèi)部控制的工作制度。有效落實內(nèi)部控制的實現(xiàn)內(nèi)控全覆蓋的根本，因此事業(yè)單位需要強化內(nèi)部控制的執(zhí)行力，在制定內(nèi)部控制制度的同時，還應制定配套的監(jiān)督管理工作，定期檢查內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，加大監(jiān)管力度，監(jiān)督各部門是否肩負起應盡的職責。（四）提高內(nèi)控工作者的職業(yè)素養(yǎng)第一，各級領導層要以身作則，大力宣傳進行內(nèi)控工作的重要性，上行下效，全面提高事業(yè)單位全面對內(nèi)控工作的認識。事業(yè)單位要將內(nèi)部控制作為單位運行規(guī)范化、流程化的手段，這項工作離不開單位領導的牽頭，因此應當對領導層加以宣傳，使領導層能夠認識到內(nèi)控工作的重要性，這樣才能更好地推行內(nèi)部控制工作，有效帶動全員參與，形成有益于內(nèi)控執(zhí)行的良好氛圍環(huán)境。第二，要組建一支高水準的內(nèi)控工作團隊，可以招聘高質(zhì)量人才，也可以在單位內(nèi)部挑選優(yōu)秀人才開展針對內(nèi)控工作的培訓，由這一團隊負責內(nèi)控制度的編制、執(zhí)行、監(jiān)督等工作。此外，事業(yè)單位除了要針對內(nèi)控團隊加以培訓之外，還要注重對全體員工進行關于內(nèi)部控制的宣傳教育，對全員的教育并不像內(nèi)控團隊那樣開展專業(yè)技能的指導培訓，但是要能夠讓各部門意識到內(nèi)部控制的重要性，以及各部門共同參與的必要性，從而形成領導層牽頭、各部門鼎力配合、內(nèi)控團隊專業(yè)化執(zhí)行內(nèi)控工作的全方位機制，為內(nèi)部控制的全覆蓋打下堅實的基礎。（五）提高企業(yè)的內(nèi)控信息化水平信息化能夠使事后控制轉(zhuǎn)向事前控制，且全程會留有痕跡，不容易被人動手腳，還能規(guī)范經(jīng)營行為，實現(xiàn)信息共享、加強事業(yè)單位各部門協(xié)作，還可實現(xiàn)業(yè)財融合，既方便了各業(yè)務部門對業(yè)務實施進度的及時掌握，又方便了內(nèi)控人員對各業(yè)務的實時監(jiān)督管理。還能夠建立會計電算化檔案，實現(xiàn)重要財務資料的永久性存儲?；谛畔⒒夹g(shù)的優(yōu)勢，建議各事業(yè)單位，特別是基層事業(yè)單位積極加強信息化建設，從短期角度來看這可能會增加單位的資本投入，但從中長期角度來看，這會極大程度提升內(nèi)控效率，加強資金資產(chǎn)管理效率，減少資源浪費，不僅能夠彌補投入，還會為單位創(chuàng)造更多效益。在信息技術(shù)的加持下，事業(yè)單位內(nèi)部控制的各個工作環(huán)節(jié)都可以實現(xiàn)跨越時間、空間的實時溝通，這樣，就可以達到一個業(yè)財融合的目的。以事業(yè)單位的資產(chǎn)管理為例，事業(yè)單位引入ERP信息管理系統(tǒng)，在政府采購線上申請的過程中，系統(tǒng)可以顯示采購類型和采購標準，并且在下單完成后，還可以自動生成采購合同。在資產(chǎn)購入后，必須對其進行臺賬登記，登記完畢后，才能進行支付，如果這一步驟遺漏，就不能完成支付，這樣可以有效地防止無預算、超標以及資產(chǎn)購入漏入賬等現(xiàn)象的發(fā)生。再比如，對報廢需要采購的設備，要先辦理好設備的報廢程序，然后再進行新設備的購置，事業(yè)單位的報廢程序、購買價格和方式、成交信息等都可以輸入到ERP信息化控制系統(tǒng)中，做好相關記錄，使賬目核對時有跡可循。事業(yè)單位可以聯(lián)系軟件開發(fā)機構(gòu)，向機構(gòu)闡述單位的經(jīng)營內(nèi)容、內(nèi)控要求，定制一套符合