租賃會計(jì)管理方法

租賃會計(jì)管理方法本章主要內(nèi)容租賃會計(jì)概述運(yùn)營租賃會計(jì)處置融資租賃會計(jì)處置售后租回會計(jì)處置2學(xué)習(xí)目的掌握運(yùn)營租賃與融資租賃方式下，出租人和承租人各自的賬務(wù)處置方法；掌握出租業(yè)務(wù)與承租業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)報(bào)告中的列報(bào)內(nèi)容；掌握售后租回業(yè)務(wù)的會計(jì)處置方法及其在財(cái)務(wù)報(bào)告中的披露內(nèi)容。39.1租賃會計(jì)概述9.1.1租賃的定義及相關(guān)概念1.租賃的定義租賃(lease)是指在商定的期間內(nèi),出租人將資產(chǎn)的運(yùn)用權(quán)讓與承租人,以獲取租金的協(xié)議。出租人是指在租賃協(xié)議中擁有租賃資產(chǎn)一切權(quán)的一方。承租人是指在租賃協(xié)議中獲得租賃期內(nèi)資產(chǎn)運(yùn)用權(quán)的一方。在現(xiàn)代融資租賃活動(dòng)中,普通會涉及三個(gè)當(dāng)事人:出租人、承租人和供貨人。49.1租賃會計(jì)概述9.1.1租賃的定義及相關(guān)概念2.租賃的特點(diǎn)(1)租賃資產(chǎn)的一切權(quán)與運(yùn)用權(quán)相分別(2)“融資〞與“融物〞相結(jié)合(3)按期交納租金(4)方式靈敏方便(5)租賃買賣普通涉及兩方或兩方以上的參與者59.1租賃會計(jì)概述9.1.1租賃的定義及相關(guān)概念3.與租賃有關(guān)的幾個(gè)根本概念(1)租賃期；(2)租賃開場日；(3)租賃期開場日；(4)初始直接費(fèi)用；(5)租金及或有租金；(6)履約本錢；(7)資產(chǎn)余值；(8)擔(dān)保余值；(9)未擔(dān)保余值；(10)最低租賃付款額；(11)最低租賃收款額；(12)租賃內(nèi)含利率。69.1租賃會計(jì)概述9.1.2租賃的分類租賃普通可分為融資租賃和運(yùn)營租賃兩大類。運(yùn)營租賃,是為滿足運(yùn)營運(yùn)用上的暫時(shí)或季節(jié)性需求而發(fā)生的資產(chǎn)租賃。融資租賃,是指本質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)一切權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。其一切權(quán)最終能夠轉(zhuǎn)移,也能夠不轉(zhuǎn)移。79.1租賃會計(jì)概述9.1.2租賃的分類符合以下一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)規(guī)范的,該當(dāng)認(rèn)定為融資租賃:(1)在租賃期屆滿時(shí),租賃資產(chǎn)的一切權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。(2)承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán),所訂立的購買價(jià)款估計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值,因此在租賃開場日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。(3)即使資產(chǎn)的一切權(quán)不轉(zhuǎn)移,但租賃期占租賃資產(chǎn)運(yùn)用壽命的大部分。這里的“大部分〞掌握在租賃期占租賃開場日租賃資產(chǎn)運(yùn)用壽命的75%以上(含75%)。(4)承租人在租賃開場日的最低租賃付款額現(xiàn)值,幾乎相當(dāng)于租賃開場日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；出租人在租賃開場日的最低租賃收款額現(xiàn)值,幾乎相當(dāng)于租賃開場日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。這里的“幾乎相當(dāng)于〞掌握在9O%(含90%)以上。(5)租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊,假設(shè)不作較大改造,只需承租人才干運(yùn)用。89.2運(yùn)營租賃會計(jì)處置9.2.1運(yùn)營租賃的會計(jì)核算要求在運(yùn)營租賃下,承租人租入資產(chǎn)的主要目的是為了獲得資產(chǎn)的運(yùn)用權(quán),而不是為了在租賃期屆滿后,獲得該項(xiàng)資產(chǎn)的一切權(quán)。承租人只需在支付租金時(shí)記錄租金費(fèi)用,或按租賃合同規(guī)定的租金記錄租金費(fèi)用及負(fù)債。我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定,對于運(yùn)營租賃的租金,承租人該當(dāng)將租金在租賃期內(nèi)的各個(gè)期間按直線法確以為費(fèi)用,假設(shè)其他方法更為合理,也可以采用其他方法。99.2運(yùn)營租賃會計(jì)處置9.2.2承租人對運(yùn)營租賃的會計(jì)處置1.初始直接費(fèi)用的會計(jì)處置初始直接費(fèi)用指出租人所發(fā)生的直接與租賃買賣的洽談協(xié)商和任務(wù)安排有關(guān)的費(fèi)用,如傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、信譽(yù)調(diào)查費(fèi)、編制與處置文件的費(fèi)用等。對于承租人在運(yùn)營租賃中發(fā)生的初始直接費(fèi)用,該當(dāng)計(jì)人當(dāng)期損益。其賬務(wù)處置為:借記“管理費(fèi)用〞等科目,貸：“銀行存款〞。109.2運(yùn)營租賃會計(jì)處置9.2.2承租人對運(yùn)營租賃的會計(jì)處置2.租金的會計(jì)處置在運(yùn)營租賃下,租賃資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)通常沒有轉(zhuǎn)移給承租人,履約本錢普通由出租人負(fù)擔(dān),因此,承租人不用將租賃資產(chǎn)資本化,只需將支付或應(yīng)付的租金按一定的方法確以為費(fèi)用。承租人確認(rèn)的租金費(fèi)用,借記“銷售費(fèi)用〞、“管理費(fèi)用〞等科目,貸記“其他應(yīng)付款〞“銀行存款〞等科目。119.2運(yùn)營租賃會計(jì)處置9.2.2承租人對運(yùn)營租賃的會計(jì)處置3.或有租金的會計(jì)處置在運(yùn)營租賃下,承租人在或有租金實(shí)踐發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。其賬務(wù)處置為:借記“銷售費(fèi)用〞、“管理費(fèi)用〞等科目,貸記“銀行存款〞等科目。129.2運(yùn)營租賃會計(jì)處置9.2.2承租人對運(yùn)營租賃的會計(jì)處置4.運(yùn)營租賃相關(guān)會計(jì)信息的披露承租人對于艱苦的運(yùn)營租賃,該當(dāng)在附注中披露以下信息:(1)資產(chǎn)負(fù)債表日后延續(xù)3個(gè)會計(jì)年度每年將支付的不可撤銷運(yùn)營租賃的最低租賃付款額;(2)以后年度將支付的不可撤銷運(yùn)營租賃最低租賃付款額總額。139.2運(yùn)營租賃會計(jì)處置9.2.2承租人對運(yùn)營租賃的會計(jì)處置【例9.1】2O15年1月1日,康本公司從博佳公司租入全新辦公用房一套,租期為3年。辦公用房原賬面價(jià)值為3000000O元,估計(jì)運(yùn)用年限為25年。租賃合同規(guī)定,租賃開場日康本公司向博佳公司一次性預(yù)付租金1200000元,第—年末支付租金100000元,第二年末支付租金100000元,第三年末支付租金250000元。租賃期滿后預(yù)付租金不退回,博佳公司收回辦公用房運(yùn)用權(quán)。要求:判別租賃類型并作出承租人的賬務(wù)處置?！窘獯稹糠治?該項(xiàng)租賃不符合融資租賃的任何一條規(guī)范,應(yīng)作為運(yùn)營租賃處置。確認(rèn)租金費(fèi)用時(shí),不能根據(jù)各期實(shí)踐支付租金的金額確定,而應(yīng)采用直線法平均分?jǐn)偞_認(rèn)各期的租金費(fèi)用。此項(xiàng)租賃租金總額為1650000元,按直線法計(jì)算,每年應(yīng)分?jǐn)偟淖饨馂?50000元。149.2運(yùn)營租賃會計(jì)處置9.2.2承租人對運(yùn)營租賃的會計(jì)處置會計(jì)分錄如下：〔1〕2021年1月1日借:其他應(yīng)付款1200000貸:銀行存款1200000〔2〕2021年12日31日借:管理費(fèi)用——租賃費(fèi)550000貸:銀行存款100000 其他應(yīng)付款 450000〔3〕2021年12月31日借:管理費(fèi)用——租賃費(fèi)550000貸:銀行存款100000其他應(yīng)付款 450000〔4〕2021年12月31日 借:管理費(fèi)用——租賃費(fèi)550000貸:銀行存款250000其他應(yīng)付款300000159.2運(yùn)營租賃會計(jì)處置9.2.3出租人對運(yùn)營租賃的會計(jì)處置1.初始直接費(fèi)用的會計(jì)處置出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用,該當(dāng)計(jì)人當(dāng)期損益。其賬務(wù)處置為:借：管理費(fèi)用等科目貸：銀行存款等科目169.2運(yùn)營租賃會計(jì)處置9.2.3出租人對運(yùn)營租賃的會計(jì)處置2.運(yùn)營租賃資產(chǎn)在會計(jì)報(bào)表中的處置出租人該當(dāng)按資產(chǎn)的性質(zhì),將用做運(yùn)營租賃的資產(chǎn)包括在資產(chǎn)負(fù)債表上的相關(guān)工程內(nèi)。這一規(guī)定是指,在運(yùn)營租賃下,與資產(chǎn)一切權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬依然留在出租人一方,因此出租人該當(dāng)作為本身擁有的資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示,假設(shè)出租資產(chǎn)屬于固定資產(chǎn),那么列在資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)項(xiàng)下。假設(shè)出租資產(chǎn)屬于流動(dòng)資產(chǎn),那么列在資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)下。179.2運(yùn)營租賃會計(jì)處置9.2.3出租人對運(yùn)營租賃的會計(jì)處置3.租金的會計(jì)處置出租人在運(yùn)營租賃下對租金的會計(jì)處置,即運(yùn)營租賃的租金該當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個(gè)期間按直線法確以為收人;假設(shè)其他方法更合理,也可以采用其他方法。出租人確認(rèn)的租賃收入：借記：銀行存款等科目貸記：租賃收入等科目189.2運(yùn)營租賃會計(jì)處置9.2.3出租人對運(yùn)營租賃的會計(jì)處置4.租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提出租人對運(yùn)營租賃資產(chǎn)計(jì)提折舊的會計(jì)政策,即,對于運(yùn)營租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn),該當(dāng)采用出租人對類似應(yīng)折舊資產(chǎn)通常所采用的折舊政策計(jì)提折舊;對于其他運(yùn)營租賃資產(chǎn),該當(dāng)采用合理的方法進(jìn)展攤銷。5.或有租金的會計(jì)處置在運(yùn)營租賃下,出租人在或有租金實(shí)踐發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期收益:其賬務(wù)處置為:借記“銀行存款〞等科目,貸記“租賃收入〞等科目。199.2運(yùn)營租賃會計(jì)處置9.2.3出租人對運(yùn)營租賃的會計(jì)處置6.運(yùn)營租賃相關(guān)會計(jì)信息的披露出租人應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露每類租出資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值。這一規(guī)定是指,假設(shè)租出資產(chǎn)曾經(jīng)計(jì)提折舊,或發(fā)生了減值等情況,應(yīng)披露原價(jià)扣除已計(jì)提的折舊或已確認(rèn)的減值后的凈值。假設(shè)租出資產(chǎn)已進(jìn)展了攤銷,那么應(yīng)披露其攤余價(jià)值。209.2運(yùn)營租賃會計(jì)處置9.2.3出租人對運(yùn)營租賃的會計(jì)處置【例9.2】資料見例9.1。要求:做出出租人的賬務(wù)處置?！窘獯稹砍鲎馊说臅?jì)處置如下〔1〕2021年1月1日借:銀行存款1200000貸:其他應(yīng)付款1200000〔2〕2021年12月31日借:銀行存款100000其他應(yīng)付款450000貸:租賃收入550000〔3〕2021年12月31日借:銀行存款100000其他應(yīng)付款450000貸:租賃收入550000〔4〕2021年12月31日借:銀行存款250000其他應(yīng)付款300000貸:租賃收入550000219.3融資租賃會計(jì)處置9.3.1融資租賃的會計(jì)核算要求由于在融資租賃下,出租人本質(zhì)上將與租賃資產(chǎn)一切權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給承租人,將租賃資產(chǎn)的運(yùn)用權(quán)長期轉(zhuǎn)讓給了承租人,并以此獲取租金,因此,出租人的租賃資產(chǎn)在租賃開場日實(shí)踐上就變成了收取租金的債務(wù)。出租人在租賃期開場日,該當(dāng)將租賃開場日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值,同時(shí)記錄未擔(dān)保佘值；將最低租賃付款額、初始直接費(fèi)用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確以為未實(shí)現(xiàn)融資收益。出租人在租賃期開場日按照上述規(guī)定轉(zhuǎn)出租賃資產(chǎn),租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值如有差額,該當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。229.3融資租賃會計(jì)處置9.3.2承租人對融資租賃的會計(jì)處置1.租賃期開場日租賃資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)與計(jì)量在租賃期開場日,承租人應(yīng)對租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值進(jìn)展比較，并將兩者中的較低者加上初始直接費(fèi)用作為租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值,借記“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)〞科目,同時(shí),將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款入賬,貸記“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款〞科目,將兩者之間的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用入賬〞借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用〞科目。假設(shè)融資租人的固定資產(chǎn)在租賃開場日需求經(jīng)過安裝才干投入運(yùn)用,那么應(yīng)先經(jīng)過“在建工程〞科目核算,安裝終了交付運(yùn)用時(shí),再由“在建工程〞科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)科目〞。對于承租人在租賃談判和簽署租賃合同過程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃工程的費(fèi)用,如印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等初始直接費(fèi)用,應(yīng)在租賃期開場日計(jì)人租入資產(chǎn)的價(jià)值。23【例9.3】2021年12月31日,甲公司從乙公司租人一臺塑鋼機(jī),用于消費(fèi)塑鋼窗。為此,承租人甲公司與出租人乙公司簽署了一份租賃合同,合同主要條款如下:〔1〕租賃標(biāo)的物:塑鋼機(jī)?！?〕起租日:2021年1月1日?！?〕租賃期:2021年1月1日一2021年12月31日,共36個(gè)月?！?〕租金支付:自租賃開場日每隔6個(gè)月于月末支付租金150O00元?！?〕該機(jī)器的保險(xiǎn)、維護(hù)等費(fèi)用均由承租人甲公司承當(dāng),估計(jì)每年約10000元?！?〕該塑鋼機(jī)在2021年1月1日的公允價(jià)值為700000元?！?〕租賃合同規(guī)定的6個(gè)月的利率為7%(乙公司租賃內(nèi)含利率未知)?！?〕甲公司發(fā)生的初始直接費(fèi)用為1000元,以銀行存款支付?！?〕該機(jī)器的估計(jì)運(yùn)用總壽命為8年,在租賃開場時(shí)曾經(jīng)運(yùn)用3年,剩余運(yùn)用年限為5年,期滿無殘值。承租人采用平均年限法計(jì)提折舊?！?0〕租賃期屆滿時(shí),甲公司享有優(yōu)惠購買該機(jī)器的選擇權(quán),購買價(jià)為100元。估計(jì)租賃期滿時(shí)該日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為80000元。〔11〕在2021年和2021年,甲公司每年應(yīng)按該塑鋼機(jī)所消費(fèi)的產(chǎn)品——塑鋼窗年銷售收人的5%向乙公司支付運(yùn)營分享收人。

24根據(jù)上述資料,在租賃期開場日,承租人應(yīng)該:第一步,判別租賃類型。在本例中,乙公司存在租賃期滿時(shí)的優(yōu)惠購買租賃資產(chǎn)選擇權(quán),且優(yōu)惠購買價(jià)款100元遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值80000元,所以,在租賃開場日就可以合理確定乙公司在租賃期滿時(shí),將會行使這種選擇權(quán),符合融資租賃的第2條規(guī)范;另外,最低租賃付款額的現(xiàn)值為75116.6元(計(jì)算過程見后)大于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90%,即630000元(700000×90%),符合第4條判別規(guī)范。困此,這項(xiàng)租賃該當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。第二步,計(jì)算最低租賃付款額現(xiàn)值,確定融資租人固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值,編制租賃期開場日會計(jì)分錄。最低租賃付款額等于合同租金、承租人擔(dān)保余值和行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)支付的買價(jià)合計(jì)數(shù)，因此，在本案例中：最低租賃付款額=各期租金之和+行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)支付的金額+擔(dān)保余值=150000×6+100+0=900100〔元〕

25最低租賃付款額現(xiàn)值=各期租金現(xiàn)值+優(yōu)惠購買選擇權(quán)現(xiàn)值=150000×(P/A,7%,6)+100×(P/F,7%,6)=150000×4.767+100×0.666=715050+66.6=715116.6〔元〕該項(xiàng)租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為700000元,最低租賃付款額的現(xiàn)值715116.6元,根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定,甲公司租人資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為兩者之間較低者,即該資產(chǎn)的公允價(jià)700000元。由于本例中甲公司發(fā)生了1000元的初始直接費(fèi)用,因此,融資租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)該為701000元,其與最低租賃付款額和初始直接費(fèi)用之間的差額應(yīng)確以為未確認(rèn)融資費(fèi)用。根據(jù)以上分析,租賃期開場日甲公司應(yīng)編制的會計(jì)分錄為:借:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)701000未確認(rèn)融資費(fèi)用202100貸:長期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃款901000銀行存款1000269.3融資租賃會計(jì)處置9.3.2承租人對融資租賃的會計(jì)處置2.未確認(rèn)融資費(fèi)用的賬務(wù)處置在融資租賃中,“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款〞科目反映的是承租人應(yīng)向出租人支付的租金總額,其中既包含了租賃資產(chǎn)的本金(即租賃資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值),也包括了融資費(fèi)用(即未確認(rèn)融資費(fèi)用)。因此,承租人在每期支付租金時(shí),還應(yīng)把因租賃資產(chǎn)而承當(dāng)?shù)娜谫Y費(fèi)用攤銷計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。也就是說,承租人在租賃期開場日確認(rèn)的“未確認(rèn)融資費(fèi)用〞應(yīng)在整個(gè)租賃期間內(nèi),予以分?jǐn)?。根?jù)會計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定,承租人在分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí),應(yīng)采用實(shí)踐利率法。在攤銷時(shí),應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞等相關(guān)科目,貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用〞科目。27【例9.4】沿用例9-3的資料,并假設(shè)甲公司于2021年6月30日、2021年12月31日、2021年6月30日、2021年12月31日、2021年6月30日和2021年12月31日分別支付了租金并攤銷了未確認(rèn)融資費(fèi)用。相關(guān)會計(jì)分錄如下:①2021年6月30日借:長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款150000貸:銀行存款150000借:財(cái)務(wù)費(fèi)用53900貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用53900②2021年12月31目借:長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款150000貸:銀行存款150000借:財(cái)務(wù)費(fèi)用46500.3貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用46500.3③2021年6月30日借:長期應(yīng)付款工一應(yīng)付融資租賃款150000貸:銀行存款150000借:財(cái)務(wù)費(fèi)用38530.82貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用38530.82

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④2021年12月31日借:長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款150000貸:銀行存款150000借:財(cái)務(wù)費(fèi)用29947.7貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用29947.7⑤2021年6月30日借:長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款150000貸:銀行存款150000借:財(cái)務(wù)費(fèi)用20703.67貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用20703.67⑥2021年12月31日借:長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款150000貸:銀行存款150000借:財(cái)務(wù)費(fèi)用10517.51貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用10517.51299.3融資租賃會計(jì)處置9.3.2承租人對融資租賃的會計(jì)處置3.租賃資產(chǎn)折舊的處置(1)折舊政策:在計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊時(shí),承租人應(yīng)采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策,采用直線法、任務(wù)量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等方法計(jì)提折舊。(2)折舊期間:融資租賃資產(chǎn)的折舊期間應(yīng)視其在租賃資產(chǎn)期滿時(shí)的處置方法來確定。承租人應(yīng)以租賃期開場日租賃資產(chǎn)的尚可運(yùn)用壽命作為折舊期間;假設(shè)無法合理確定,在租賃期屆滿時(shí)承租人能否可以獲得該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的一切權(quán),那么應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)尚可運(yùn)用壽命兩者中較短者為折舊期間。30【例9.5】沿用例9-3的資料,并假設(shè)塑鋼機(jī)采用直線法計(jì)提折舊。下面詳細(xì)分析甲公司對于融資租入塑鋼機(jī)計(jì)提折舊的會計(jì)處置方法。塑鋼機(jī)年折舊額=701000÷5=140200〔元〕從2021年至2021年,塑鋼機(jī)計(jì)提折舊的會計(jì)分錄為:借:制造費(fèi)用——折舊費(fèi)140200貸:累計(jì)折舊140200319.3融資租賃會計(jì)處置9.3.2承租人對融資租賃的會計(jì)處置4.履約本錢的處置履約本錢是指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種運(yùn)用本錢,如技術(shù)咨詢和效力費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。履約本錢名目較多,承租人在實(shí)踐中可根據(jù)其內(nèi)容分別進(jìn)展處置。例如,對于融資租人固定資產(chǎn)發(fā)生的技術(shù)咨詢和效力費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)等,應(yīng)先予以遞延,借記“長等待攤費(fèi)用〞賬戶,貸記“銀行存款〞賬戶;然后分?jǐn)傆?jì)入各租賃期費(fèi)用賬戶借記“制造費(fèi)用〞、“管理費(fèi)用〞等賬戶,貸記“長等待攤費(fèi)用〞賬戶。假設(shè)金額不大,技術(shù)咨詢和效力費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)等也可于費(fèi)用發(fā)生時(shí),直接計(jì)入當(dāng)期損益,借記“制造費(fèi)用〞、“管理費(fèi)用〞等賬戶,貸記“銀行存款〞賬戶。對于融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的經(jīng)常性修繕費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等,普通均于費(fèi)用發(fā)生時(shí),直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。32【例9.6】沿用例9-3的資料,并假設(shè)甲公司每年為這臺塑鋼機(jī)支付10O00元修繕費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等履約本錢,那么履約本錢應(yīng)直接計(jì)人“制造費(fèi)用〞賬戶,會計(jì)分錄如下:借:制造費(fèi)用10000貸:銀行存款10000339.3融資租賃會計(jì)處置9.3.2承租人對融資租賃的會計(jì)處置5.或有租金的處置或有租金是承租人根據(jù)租賃期間以外的其他要素(如銷售量、運(yùn)用量、物價(jià)指數(shù)等)計(jì)算并支付給出租人一些額外的、金額不固定的租金。由于或有租金的金額不固定,無法采用系統(tǒng)合理的方法對其進(jìn)展分?jǐn)?因此,在租賃會計(jì)中,或有租金普通在實(shí)踐發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益?；蛴凶饨鸬臅?jì)處置方法主要有以下兩種情況:(1)對于以銷售量、運(yùn)用量為根據(jù)計(jì)算并支付的或有租金,應(yīng)借記“銷售費(fèi)用〞科目貸記“銀行存款〞科目。(2)對于以物價(jià)指數(shù)為根據(jù)計(jì)算并支付的或有租金,應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞科目,貸“銀行存款〞等科目。34【例9.7】沿用例9-3的資料,并假設(shè)租賃合約規(guī)定,甲公司每年應(yīng)按塑鋼窗年銷售收入的5%向乙公司支付運(yùn)營分享收入(即或有租金)。另假設(shè)甲公司在2021年和2021年實(shí)現(xiàn)的塑鋼窗銷售收人分別為10萬元和15萬元,那么甲公司2021年和2021年應(yīng)向乙公司支付的或有租金分別是5000元(100O00×5%)和7500元(1500O0×5%),這兩筆或有租金均應(yīng)于支付時(shí)直接計(jì)入“銷售費(fèi)用〞賬戶,會計(jì)分錄如下:①2021年12月31日借:銷售費(fèi)用5000貸:銀行存款5000②2021年12月31日借:銷售費(fèi)用7500貸:銀行存款7500359.3融資租賃會計(jì)處置6.租賃期屆滿時(shí)的處置(1)返還租賃資產(chǎn)時(shí):在租賃期屆滿,承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時(shí),承租人應(yīng)借記“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款〞、“累計(jì)折舊〞科目,貸記“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)〞科目。(2)優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)時(shí):假設(shè)承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán),那么應(yīng)視同該項(xiàng)租賃不斷存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處置。假設(shè)租賃期屆滿時(shí)沒有續(xù)租,根據(jù)租賃合同規(guī)定需向出租人支付違約金時(shí),承租人應(yīng)借記“營業(yè)外支出〞科目,貸記“銀行存款〞等科目。(3)留購租賃資產(chǎn)時(shí):在承租人選擇優(yōu)惠購買租賃資產(chǎn)的情況下,應(yīng)根據(jù)購買價(jià)款，借記“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款〞科目,貸記“銀行存款科目;同時(shí),將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)〞明細(xì)科目轉(zhuǎn)人自有固定資產(chǎn)的明細(xì)科目。36【例9.8】沿用例9-3的資料,并假設(shè)在2021年年末租賃期滿時(shí),甲公司向乙公司支付了100元,獲得了該塑鋼機(jī)的一切權(quán)。會計(jì)分錄如下:借:長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款100貸:庫存現(xiàn)金100同時(shí),將該租入資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自有資產(chǎn):借:固定資產(chǎn)——消費(fèi)用固定資產(chǎn)701000貸:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)70100037【例9.9】2021年12月10日,A公司與B公司簽署了一份租賃合同,合同主要條款如下:(1)租賃標(biāo)的物:甲消費(fèi)設(shè)各。(2)起租日:2021年12月31日。(3)租賃期:2021年12月31日一2021年12月31日。(4)租金支付:2021年至2021年每年年末支付租金800萬元。(5)租賃期屆滿時(shí),估計(jì)設(shè)備余值為400萬元,其中A公司擔(dān)保300萬元,未擔(dān)保余值為100萬元。(6)甲設(shè)備于2021年12月31日的賬面原值為3500萬元,已提折舊400萬元,公允價(jià)值為3100萬元,曾經(jīng)運(yùn)用3年,估計(jì)還可運(yùn)用5年,期滿無殘值。(7)租賃合同規(guī)定年利率為6%。(8)2021年12月31日,A公司將甲消費(fèi)設(shè)備歸還給B公司。甲消費(fèi)設(shè)備于2021年12月31日運(yùn)抵A公司,當(dāng)日投入運(yùn)用。A公司固定資產(chǎn)全部采用平均年限法計(jì)提折舊,與租賃有關(guān)的未確認(rèn)融資費(fèi)用均采用實(shí)踐利率法攤銷,并假定未確認(rèn)融資費(fèi)用在相關(guān)資產(chǎn)的折舊期限內(nèi)攤銷。知年利率為6%、期數(shù)為4的年金現(xiàn)值系數(shù)為3.4651，年利率為6%、期數(shù)為4的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.7921。要求:(1)判別該租賃的類型,并闡明理由。(2)編制A公司在租賃期開場日的有關(guān)會計(jì)分錄。(3)編制A公司在2021年至2021年年末與支付租金以及其他租賃事項(xiàng)有關(guān)的會計(jì)分錄(金額單位用萬元表示)。

38解答：(1)該租賃屬于融資類型,以下兩種方式均可以闡明:甲消費(fèi)設(shè)備最低租賃付款額現(xiàn)值=8O0×(P/A,6%,4)+300×(P/F,6%,4)=800×3.4651+300×0.7921=3009.71(元)甲消費(fèi)設(shè)備公允價(jià)值為3100萬元,其最低租賃付款額現(xiàn)值大于其公允價(jià)值的9O%(279O萬元),符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么第21號關(guān)于融資租賃的判別規(guī)范。另外,甲消費(fèi)設(shè)備租賃期(4年)占其估計(jì)運(yùn)用年限(5年)的大部分(8O%),這也符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么第21號關(guān)于融資租賃的判別規(guī)范。(2)租賃期開場日會計(jì)分錄:在租賃期開場日,甲消費(fèi)設(shè)備公允價(jià)值為3100萬元;最低租賃付款額為3500萬元(租金8O0×4+擔(dān)保余值300),最低租賃付款額現(xiàn)值為3009.71萬元。根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么第21號規(guī)定,甲消費(fèi)設(shè)備在租賃期開場日的入賬價(jià)值應(yīng)為3O09。71萬元。會計(jì)分錄如下:借:固定資產(chǎn)——融資租人固定資產(chǎn)30097100未確認(rèn)融資費(fèi)用4902900貸:長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款35000OO0

39從2021年至2021年,A公司于每年的12月31日均應(yīng)支付租金、攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用并計(jì)提當(dāng)年的融資租賃資產(chǎn)折舊,詳細(xì)計(jì)算過程及會計(jì)分錄如下:(3)2021年12月31日會計(jì)分錄:借:長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款8000000貸:銀行存款80000002021年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用=30O9.71×6%=180.58(萬元)借:財(cái)務(wù)費(fèi)用1805800貸:未確認(rèn)融資費(fèi)計(jì)提折舊額=(3009.71-300)÷4=677.43萬元)借:制造費(fèi)用6774300貸:累計(jì)折舊6774300(4)2021年12月31日會計(jì)分錄:借:長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款8000000貸:銀行存款80000002021年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用=[30O9.71-(800-180.58)]×6%=143.42〔元〕借:財(cái)務(wù)費(fèi)用1434200貸:未確認(rèn)融資費(fèi)計(jì)提折舊額=(3OO9.71-30O)÷4=677.43(萬元)借:制造費(fèi)用6774300貸:累計(jì)折舊6774300、40(5)2021年12月31日會計(jì)分錄:借:長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款8000000貸:銀行存款80000002021年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用=[3009.71-(800-180.58)-(800-143.42)]×6%=104.02(萬元)借:財(cái)務(wù)費(fèi)用1040200貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用10402002021年計(jì)提折舊額=(3009.71-3O0)÷4=677.43(萬元)借:制造費(fèi)用6774300貸:累計(jì)折舊6774300(6)2021年12月31日會計(jì)分錄:借:長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款8000000貸:銀行存款80000002021年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用=490.29-180.58-143.42-104.02=62.27〔萬元〕借:財(cái)務(wù)費(fèi)用622700貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用6227002021年計(jì)提折舊額=(3009.71-300)÷4=677.43(萬元)借:制造費(fèi)用6774300貸:累計(jì)折舊6774300(7)在租賃期滿時(shí),A公司還應(yīng)將甲消費(fèi)設(shè)備歸還B公司,會計(jì)分錄為:借:長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款3O00000累計(jì)折舊27097100貸:固定資產(chǎn)一一融資租人固定資產(chǎn)30097100419.3融資租賃會計(jì)處置7.相關(guān)會計(jì)信息的披露承租人該當(dāng)在附注中披露與融資租賃有關(guān)的以下信息:(1)各類租入固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額。(2)資產(chǎn)負(fù)債表日后延續(xù)三個(gè)會計(jì)年度每年將支付的最低租賃付款額,以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額。(3)未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額,以及分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的方法。429.3融資租賃會計(jì)處置9.3.3出租人對融資租賃的會計(jì)處置1.融資租賃開場日的會計(jì)處置【例9.10】沿用例9-3的資料。假設(shè)融資租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為700000元,出租人為簽署租賃合同發(fā)生的初始直接費(fèi)用為100O0元,已運(yùn)用銀行存款支付。要求編制出租人(乙公司)在租賃期開場日的會計(jì)分錄。乙公司在租賃期開場日應(yīng)該進(jìn)展的會計(jì)處置如下:(1)租賃類型的判別:在本例中,乙公司最低租賃收款額的現(xiàn)值為7100O0元(計(jì)算過程見后),大于租賃期開場日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的9O%,即“630000元(700000×90%),符合<企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么>關(guān)于融資租賃的判別規(guī)范?？傊?以上兩項(xiàng)判別規(guī)范中的恣意一項(xiàng)都可以闡明本例中的租賃方式屬于融資租賃。439.3融資租賃會計(jì)處置9.3.3出租人對融資租賃的會計(jì)處置1.融資租賃開場日的會計(jì)處置(2)計(jì)算最低租賃收款額、長期應(yīng)收款及未實(shí)現(xiàn)融資收益,并編制租賃期開場日的會計(jì)分錄:計(jì)算過程如下:①最低租賃收款額=承租人最低租賃付款額+對出租人而言的擔(dān)保余值=900100+0=900100(元)②長期應(yīng)收款=最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用=900100+10000=910100(元)③未實(shí)現(xiàn)融資收益=(長期應(yīng)收款+未擔(dān)保余值)-(租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值+初始直接費(fèi)用〕=(910100+0)-(700000十10000)=200100(元)449.3融資租賃會計(jì)處置9.3.3出租人對融資租賃的會計(jì)處置1.融資租賃開場日的會計(jì)處置(3)根據(jù)我國會計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定,初始直接費(fèi)用將參與租賃內(nèi)含利率的計(jì)算,這將會導(dǎo)致以后各期未實(shí)現(xiàn)融資收益的攤銷放緩。因此,為防止在以后各期高估未實(shí)現(xiàn)融資收益,乙公司在租賃期開場日也可以將初始直接費(fèi)用直接抵減未實(shí)現(xiàn)融資收益,會計(jì)分錄如下:借:未實(shí)現(xiàn)融資收益10000貸:長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款1000459.3融資租賃會計(jì)處置9.3.3出租人對融資租賃的會計(jì)處置2.未實(shí)現(xiàn)融資收益推銷的賬務(wù)處置根據(jù)現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)那么(<企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么>)的規(guī)定,未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配應(yīng)采用實(shí)踐利率法,以租賃投資凈額為計(jì)算根據(jù),以租賃內(nèi)含利率為分配率,于每個(gè)租金收款期計(jì)算當(dāng)期應(yīng)攤銷的未實(shí)現(xiàn)融資收益,借記“未實(shí)現(xiàn)融資收益〞,貸記“租賃收入〞科目?！纠?.11】沿用例9-3中的資料,要求編制乙公司在2021年1月1日至2021年12月31日3年、6個(gè)付款期的未實(shí)現(xiàn)融資收益分配表,并據(jù)以編制各期收款及未實(shí)現(xiàn)融資攤銷時(shí)的會計(jì)分錄。乙公司應(yīng)于租賃期開場日計(jì)算租賃內(nèi)含利率、編制未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷表,并據(jù)以編制每個(gè)收款期的會計(jì)分錄,詳細(xì)步驟及相應(yīng)的會計(jì)處置如下:

469.3融資租賃會計(jì)處置〔1)計(jì)算租賃開場日的租賃內(nèi)含利率:經(jīng)過計(jì)算得知:r=7.24%,因此,本例中未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮始礊?.24%(3)根據(jù)表9-4編制相關(guān)的會計(jì)分錄:①2021年6月30日借:銀行存款150000貸:長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款150000借:未實(shí)現(xiàn)融資收益51404貸:租賃收入51404②2021年12月31日借:銀行存款150000貸：長期應(yīng)收款一應(yīng)收融資租賃款150000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益44265.65貸：租賃收入44265.65

479.3融資租賃會計(jì)處置③2021年6月30日借:銀行存款150000貸：長期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款150000借:未實(shí)現(xiàn)融資收益36610.48貸:租賃收入36610.48④2021年12月31口借:銀行存款150000貸:長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款150000借:未實(shí)現(xiàn)融資收益28401.08貸:租賃收入28401.08489.3融資租賃會計(jì)處置⑤2021年6月30日借：銀行存款150000貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款150000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益19597.32貸：租賃收入19597.32⑥2021年12月31日借：銀行存款150000貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款150000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益9821.47貸：租賃收入9821.47499.3融資租賃會計(jì)處置9.3.3出租人對融資租賃的會計(jì)處置3.未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)的賬務(wù)處置未擔(dān)保余值減值不同于普通資產(chǎn)減值，在會計(jì)處置上比較特殊。從實(shí)際上講，由于在租賃期開場日初始確認(rèn)未擔(dān)保余值時(shí)，按照一樣金額，借記〞未擔(dān)保余值“賬戶，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益〞賬戶，因此，當(dāng)“未擔(dān)保余值〞賬戶發(fā)生減值時(shí)，首先應(yīng)等額沖減“未實(shí)現(xiàn)融資收益〞賬戶，而不應(yīng)該直接確以為資產(chǎn)減值損失，否那么，“未實(shí)現(xiàn)融資收益〞賬戶將會虛增。由于未擔(dān)保余值在減值普通不會對租賃投資凈額帶來損失。假設(shè)未擔(dān)保余值的減值給租賃投資凈額帶來損失，那么應(yīng)將其確以為資產(chǎn)減值損失。普通情況下，當(dāng)未擔(dān)保余值發(fā)生減值時(shí)，根據(jù)減值的金額，同時(shí)編制下面兩筆分錄即可，借記“資產(chǎn)減值損失〞賬戶，貸記“未擔(dān)保余值減值預(yù)備〞賬戶；借記“未實(shí)現(xiàn)融資收益〞賬戶，貸記“資產(chǎn)減值損失〞賬戶。兩筆分錄可以更好的滿足企業(yè)對年內(nèi)資產(chǎn)減值損失的總體分析需求。509.3.3出租人對融資租賃的會計(jì)處置【例9.12】沿用例9-3中的資料，并假設(shè)租賃資產(chǎn)在租賃開場日〔2021年1月1日〕的未擔(dān)保余值為1000元。2021年12月31日，未擔(dān)保余值發(fā)生了500元的減值損失。要求分別計(jì)算租賃開場日和2021年年末的租賃內(nèi)含利率，并編制租賃期開場日及2021年年末的會計(jì)分錄。在租賃開場日，存在未擔(dān)保余值的會計(jì)分錄應(yīng)為：借：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款910100未擔(dān)保余值1000貸：銀行存款10000融資租賃資產(chǎn)700000未實(shí)現(xiàn)融資收益202100同時(shí)，將初始直接費(fèi)用調(diào)整為未實(shí)現(xiàn)融資收益，會計(jì)分錄為：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益10OOO貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款100O0519.3.3出租人對融資租賃的會計(jì)處置(2)在租賃期開場日的租賃內(nèi)含利率和未實(shí)現(xiàn)融資收益分?jǐn)偙恚涸谧赓U開場日，當(dāng)存在1O00元的擔(dān)保余值時(shí)，內(nèi)含利率應(yīng)按下面的公式計(jì)算：150000(P/A,r,6)+(100+1000)(P/F,r,6)=710000(元)經(jīng)計(jì)算：r7=7.27%。由此，可編制租賃期開場日的未實(shí)現(xiàn)融資收益分?jǐn)偙?見表9-5)略。當(dāng)存在1OO0元未擔(dān)保余值時(shí)，乙公司的租賃內(nèi)含利率發(fā)生了變化，每期未實(shí)現(xiàn)融資收益的分?jǐn)偨痤~和會計(jì)分錄也將有所變化(會計(jì)分錄略)。529.3.3出租人對融資租賃的會計(jì)處置(3)2021年12月31日的租賃內(nèi)含利率、未實(shí)現(xiàn)融資收益分?jǐn)偙砑皶?jì)分錄：租賃內(nèi)含利率：150000×(P/A,r,3)+(100+500)×(P/F,r,3)=392873.69(元)計(jì)算得知：r=7.19%。與此同時(shí)，在2021年年末，乙公司針對未擔(dān)保余值的減值，應(yīng)編制以下會計(jì)分錄：①確認(rèn)資產(chǎn)減值損失：借：資產(chǎn)減值損失500貸：未擔(dān)保余值減值預(yù)備500②沖減未實(shí)現(xiàn)融資收益：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益500貸：資產(chǎn)減值損失500539.3.3出租人對融資租賃的會計(jì)處置4.或有租金的賬務(wù)處置由于或有租金是在承租人的租賃期間內(nèi)，根據(jù)租賃資產(chǎn)產(chǎn)品的銷售量、運(yùn)用量或者物價(jià)指數(shù)等要素計(jì)算并支付給出租人的金額不固定的額外租金，具有較大的不確定性,所以,對于或有租金,出租人應(yīng)在實(shí)踐收取時(shí)確以為當(dāng)期收益,借記“應(yīng)收賬款〞、“銀行存款〞等科目,貸記“租賃收入〞科目?！纠?.13】沿用例9-3中的資料。假設(shè)2021年和2021年，甲公司分別實(shí)現(xiàn)塑鋼窗銷售收入100O00元和150O00元。根據(jù)租賃舍同規(guī)定，乙公司應(yīng)按年收入的5%分別從甲公司收取或有租金50O0元和7000元。對此，乙公司應(yīng)做如下會計(jì)分錄：①2021年的分錄：借：銀行存款5000貸：租賃收入5000②2021年的分錄：借：銀行存款7500貸：租賃收入7500549.3.3出租人對融資租賃的會計(jì)處置5.租金逾期未能收回情況下的賬務(wù)處置根據(jù)謹(jǐn)慎性原那么的要求,對于超越租金支付期而未收到租金,出租人不應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期的租賃收入；對于以前曾經(jīng)確認(rèn)的租賃收入,應(yīng)予沖回,轉(zhuǎn)作表外核算,借記“租賃收入〞科目，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益〞科目。假設(shè)逾期支付的租金以后又收回,應(yīng)將租金中所含租賃收入重新確以為當(dāng)期收入,借記“未實(shí)現(xiàn)融資收益〞科目,貸記“租賃收人〞科目。【例9.14】2021年年末，承租人甲公司與出租人乙公司就一項(xiàng)融資租賃設(shè)備簽署租賃合同。合同商定，租賃期3年，租金180萬元，于2021年1月1日起，分6次于每年的6月30日和12月31日支付。假設(shè)乙公司于2021年6月30日沒有收到租金,但曾經(jīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)了前5個(gè)月的租賃收益合計(jì)25萬元,那么乙公司應(yīng)做如下的會計(jì)處置：559.3.3出租人對融資租賃的會計(jì)處置5.租金逾期未能收回情況下的賬務(wù)處置乙公司應(yīng)做如下的會計(jì)處置：(1)不再確認(rèn)第6個(gè)月的租金收益。(2)沖回前5個(gè)月的租賃收益，會計(jì)分錄為：借：租賃收人250000貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益250000(3)假設(shè)2021年7月30日乙公司收到上半年租金，那么會計(jì)分錄為：借：銀行存款300000貸：長期應(yīng)收款300000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益300000貸：租賃收人300000同時(shí)，應(yīng)確認(rèn)2021年7月份的租金收益。569.3融資租賃會計(jì)處置9.3.3出租人對融資租賃的會計(jì)處置6.應(yīng)收融資租賃款的壞賬預(yù)備的計(jì)提計(jì)提應(yīng)收融資租賃款壞賬預(yù)備的普通程序?yàn)?①根據(jù)有關(guān)規(guī)定合理計(jì)提壞賬預(yù)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失〞科目,貸記“壞賬預(yù)備〞科目。②對于確實(shí)無法收回的應(yīng)收融資租賃款,經(jīng)同意作為壞賬損失,沖銷計(jì)提的壞賬預(yù)備,借記“壞賬預(yù)備〞科目，貸記“應(yīng)收融資租賃款〞科目。③已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞損失，假設(shè)以后又收回，按實(shí)踐收回的金額,借記“應(yīng)收融資租賃款〞科目，貸記“壞賬預(yù)備〞科目，同時(shí),借記“銀行存款〞等科目,貸記“應(yīng)收融資租賃款〞科目。579.3融資租賃會計(jì)處置9.3.3出租人對融資租賃的會計(jì)處置7.租賃期界滿時(shí)的賬務(wù)處置1.收回租賃資產(chǎn)時(shí)的處置(1)資產(chǎn)余值全部擔(dān)保的情況(2)資產(chǎn)余值部分擔(dān)保的情況(3)資產(chǎn)余值全部未擔(dān)保的情況(4)擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在的情況2.承租人優(yōu)惠續(xù)租資產(chǎn)時(shí)3.承租人留購租賃資產(chǎn)時(shí)589.3融資租賃會計(jì)處置9.3.3出租人對融資租賃的會計(jì)處置7.租賃期界滿時(shí)的賬務(wù)處置【例9.15】沿用例9-3中的資料，并假設(shè)于2021年1月1日在租賃期滿時(shí)，乙公司行使了優(yōu)惠購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，乙公司收到租賃資產(chǎn)的購買價(jià)款為100元。會計(jì)分錄：借：銀行存款100貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款100599.4售后租回會計(jì)處置9.4.1售后租田的含義及本質(zhì)售后租回或售后租回買賣是-種特殊方式的租賃業(yè)務(wù),指賣主(即承租人)將一項(xiàng)自制的或外購的資產(chǎn)出賣后,又從買主(即出租人)處將該資產(chǎn)租賃回來的業(yè)務(wù),亦稱租回或回租業(yè)務(wù)。在售后租回買賣中,賣主既是租賃資產(chǎn)的銷售者,又是租賃資產(chǎn)的承租人，而買主既是租賃資產(chǎn)的購買者,也是租賃資產(chǎn)的出租人。609.4售后租回會計(jì)處置9.4.2售后租回構(gòu)成融資租賃的會計(jì)處置假設(shè)售后租回買賣被認(rèn)定為融資租賃,那么,這種買賣本質(zhì)上轉(zhuǎn)移了買主(即出租人)所保管的與該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的一切權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，是出租人提供資金給承租人并以該項(xiàng)資產(chǎn)作為擔(dān)保,因此,售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額(無論是售價(jià)高于資產(chǎn)賬面價(jià)值還是低于資產(chǎn)賬面價(jià)值)在會計(jì)上均未實(shí)現(xiàn),其本質(zhì)是，售價(jià)高于資產(chǎn)賬面價(jià)值實(shí)踐上在出賣時(shí)高估了資產(chǎn)的價(jià)值,而售價(jià)低于資產(chǎn)賬面價(jià)值實(shí)踐上在出賣時(shí)低估了資產(chǎn)的價(jià)值,賣主(即承租人)應(yīng)將售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額(無論是售價(jià)高于資產(chǎn)賬面價(jià)值還是售價(jià)低于資產(chǎn)賬面價(jià)值)予以遞延,并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)展分?jǐn)?作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。619.4.2售后租回構(gòu)成融資租賃的會計(jì)處置〔1〕出賣資產(chǎn)時(shí),按固定資產(chǎn)賬面凈值,借記“固定資產(chǎn)清理〞科目,按固定資產(chǎn)已提折舊,借記“累計(jì)折舊〞科目,按固定資產(chǎn)的賬面原價(jià),貸記“固定資產(chǎn)〞科目；假設(shè)出賣資產(chǎn)已計(jì)提減值預(yù)備,還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值預(yù)備?！?〕收到出賣資產(chǎn)的價(jià)款時(shí),借記“銀行存款〞科目,貸記“固定資產(chǎn)清理〞科目。借記或貸記“遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益(融資租賃)〞科目?！?〕融資租賃租回資產(chǎn)時(shí),按租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者,借記“融資租賃資產(chǎn)〞科目(假設(shè)不需安裝),按最低租賃付款額,貸記“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款〞科目,按其差額,借記或貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用〞科目:假設(shè)構(gòu)成一項(xiàng)運(yùn)營租賃,那么作備查登記?！?〕各期根據(jù)該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度或租金支付比例分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益時(shí),借記或貸記“遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益(融資租賃)〞科目,貸記或借記“制造費(fèi)用〞、“銷售費(fèi)用〞、“管理費(fèi)用〞等科目。629.4售后租回會計(jì)處置9.4.2售后租回構(gòu)成融資租賃的會計(jì)處置【例9.16】假定2021年12月31日,A公司將某大型機(jī)器設(shè)備按1050000元的價(jià)錢銷售給B租賃公司。該設(shè)備2021年12月31日的賬面原值為910000元，已提折舊10000元。同時(shí)又簽署了一份租賃合同將該設(shè)備融資租回。折舊期內(nèi)按年限平均法計(jì)提折舊，并分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益。資產(chǎn)的折舊期為5年。A公司應(yīng)進(jìn)展如下會計(jì)處置：〔1〕2021年12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)出賣固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)清理900000累計(jì)折舊10000貸：固定資產(chǎn)910000639.4售后租回會計(jì)處置9.4.2售后租回構(gòu)成融資租賃的會計(jì)處置〔2〕2021年12月31日，計(jì)算未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益：未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益=1O50OO0-(910000-10000)=150000(元)借：銀行存款1050000貸：固定資產(chǎn)清理900000遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益(融資租賃)150000〔3〕計(jì)提折舊并分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益：借：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益(融資租賃)30000貸：制造費(fèi)用30000649.4.3售后租回構(gòu)成運(yùn)營租賃的會計(jì)處置【例9.17】甲公司擁有一套辦公用房，賬面價(jià)值為29000000元(假設(shè)無折舊和其他清理費(fèi)用)，公允價(jià)值為300O0OO0元。2021年1月1日，甲公司將其出賣給乙公司，同時(shí)與乙公司簽署了一份租賃該辦公用房的協(xié)議，租賃期為4年，每年租金為600000元，于每年的12月31日支付。該辦公用房估計(jì)運(yùn)用年限為25年。其他有關(guān)資料如下：(1)假設(shè)甲公司以300000O0元出賣了該辦公用房。(2)假設(shè)甲公司以31O00000元出賣了該辦公用房。(3)假設(shè)甲公司以295000O0元