基于coso框架的上市公司內(nèi)部控制優(yōu)化研究

第第頁一、緒論（一）研究背景輝山乳業(yè)在歷經(jīng)長時(shí)間的發(fā)展壯大之下，成為我國乳制品加工企業(yè)中的佼佼者。特別是在港交所順利掛牌上市之后，盈利能力一直很強(qiáng)，頗受投資者青睞。其乳制品銷量在我國的乳制品市場，尤其是在東北地區(qū)，占有較高的份額。不幸的是，美國沽空機(jī)構(gòu)——渾水公司針對輝山乳業(yè)接連發(fā)布兩份做空報(bào)告，嚴(yán)厲指控其存在財(cái)務(wù)舞弊行為，徹底擊碎了近年來輝山乳業(yè)努力營造的所謂“可觀盈利”的局面，公司最后只能被予以退市處理。乳制品企業(yè)巨頭輝山乳業(yè)的倒下，這和存在缺陷的內(nèi)部控制體系有很大關(guān)聯(lián)。而企業(yè)內(nèi)部控制有效性的缺失無疑成為了財(cái)務(wù)造假的幫兇。在公司運(yùn)營方面，因其片面并急于追求企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，在未進(jìn)行充分市場調(diào)研的情況下盲目進(jìn)軍其他行業(yè)，導(dǎo)致自身經(jīng)營出現(xiàn)危機(jī)。為了繼續(xù)維持在資本市場中的地位，輝山乳業(yè)不惜通過實(shí)施一系列財(cái)務(wù)造假行為，用粉飾過的財(cái)務(wù)報(bào)表來欺騙廣大股民繼續(xù)投資，從而達(dá)到補(bǔ)空公司資金缺口的目的。輝山乳業(yè)的倒下在一定程度上警示了我國企業(yè)，內(nèi)部控制制度的有效運(yùn)行是公司防止財(cái)務(wù)舞弊的重中之重，也是當(dāng)前企業(yè)迫切要重視的地方。進(jìn)一步優(yōu)化和改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制管理方面的工作對公司的可持續(xù)發(fā)展具有一定的現(xiàn)實(shí)價(jià)值。所以，本文選擇把研究主體確定為輝山乳業(yè)，對企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題進(jìn)行排查。以此為基礎(chǔ)，圍繞上市公司怎樣通過內(nèi)部控制有效對經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)防范這一問題，制定相關(guān)完善意見。（二）研究意義1.理論意義此前，國內(nèi)外學(xué)者對企業(yè)的內(nèi)部控制已經(jīng)進(jìn)行了一定量的深入研究，然而，基于公司種類和行業(yè)的多樣化、差異化的特點(diǎn)，各企業(yè)的內(nèi)部控制制度在設(shè)計(jì)層面會有很大差別，在實(shí)施內(nèi)部控制的過程中也會面臨趨于復(fù)雜化的問題。由于國內(nèi)對于公司治理部分的相關(guān)理論尚未形成一個(gè)完整的體系，特別是針對乳制品行業(yè)上市企業(yè)內(nèi)部控制案例分析還相當(dāng)匱乏，加上乳制品上市公司經(jīng)營的特殊性，應(yīng)當(dāng)更加重視其內(nèi)部控制的效力。因此，本文通過剖析輝山乳業(yè)的內(nèi)控實(shí)施狀況，這對于進(jìn)一步強(qiáng)化這一問題的研究，在理論上是很有價(jià)值的。2.現(xiàn)實(shí)意義一方面，輝山乳業(yè)作為在東北區(qū)域內(nèi)有重要影響的奶制品企業(yè)，探討其內(nèi)部控制問題，這對豐富我國上市公司內(nèi)控有效性理論的拓展、推動國內(nèi)乳品行業(yè)上市公司監(jiān)管日趨完善，具有一定的借鑒意義。另一方面，我國接連爆出的多起乳制品安全質(zhì)量問題，加之受到外來乳制品的不斷沖擊，我國消費(fèi)者對國產(chǎn)乳品信心不足。乳制品安全與消費(fèi)者的健康緊密聯(lián)系，關(guān)系著廣大人民群眾的切身利益。怎樣從根本上把我國乳制品質(zhì)量提升起來，促進(jìn)企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展，意義重大。（三）研究方法文獻(xiàn)研究法：本文以內(nèi)部控制為關(guān)鍵詞，對與其相關(guān)的文件政策等進(jìn)行初步整理，形成一定的認(rèn)知。與此同時(shí)，梳理國內(nèi)外現(xiàn)有的關(guān)于內(nèi)部控制披露和識別的文獻(xiàn)資料，并歸納。案例分析法：了解渾水做空輝山乳業(yè)案例的實(shí)際情況，對其中問題展開探討。并且，把握整個(gè)事件受內(nèi)部控制制度失效的作用程度，明確企業(yè)內(nèi)部控制中的種種不足，制定合理可行的完善措施。（四）文獻(xiàn)綜述張釗（2018）在實(shí)證研究中，選用國內(nèi)知名乳制品上市公司為研究對象，結(jié)合權(quán)變理論和委托代理理論等，先后比較各公司內(nèi)部控制情況，找出其共性所在：企業(yè)應(yīng)對內(nèi)部環(huán)境的必要性和重要性全面認(rèn)知，并著手構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)防控體系，讓內(nèi)部控制發(fā)揮最大效力。呂雪（2019）的研究內(nèi)容為關(guān)于財(cái)務(wù)舞弊對審計(jì)失敗造成的影響性研究，結(jié)合舞弊三角理論和風(fēng)險(xiǎn)管理理論來完成關(guān)于如何對企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別和與應(yīng)對的分析，結(jié)果表明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有一定的客觀性，且不能徹底根除，財(cái)務(wù)舞弊會導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加，因此，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確的識別與評價(jià)就顯得尤為重要。面對不確定性高的農(nóng)業(yè)公司，會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)工作中必須堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則，密切關(guān)注被稽核企業(yè)的情況，并依據(jù)行業(yè)的市場情況作出精準(zhǔn)判斷，確保審計(jì)意見的真實(shí)性。江娜（2021）在研究如何構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系的過程中，使用熵值法來確定指標(biāo)體系權(quán)重，實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)來源于調(diào)查問卷和現(xiàn)場訪談中，通過對比分析得出結(jié)論，即企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和管理要求，需要建立有效的內(nèi)部控制和激勵(lì)機(jī)制，在推進(jìn)各項(xiàng)內(nèi)部控制工作時(shí)，應(yīng)善于排查內(nèi)部控制落實(shí)過程中存在的問題，在穩(wěn)定風(fēng)險(xiǎn)控制成效的前提下對內(nèi)部控制環(huán)節(jié)精簡，高效落實(shí)制度，提高企業(yè)內(nèi)部控制體系的有效性。王孝艷（2021）選擇以制造企業(yè)作為研究對象，根據(jù)COSO報(bào)告的有關(guān)內(nèi)容，分析了其內(nèi)部控制過程中存在的主要問題，通過研究可知，企業(yè)內(nèi)部控制建立在經(jīng)營活動、經(jīng)營戰(zhàn)略等因素之上，還要定期進(jìn)行調(diào)整更新。除此之外，要實(shí)時(shí)跟進(jìn)監(jiān)督內(nèi)部控制的落實(shí)情況和執(zhí)行進(jìn)度。當(dāng)發(fā)現(xiàn)任何不妥當(dāng)或難以落實(shí)的環(huán)節(jié)時(shí)，第一時(shí)間做出有效調(diào)整，避免妨礙到整體工作的進(jìn)展。二、COSO內(nèi)部控制框架介紹（一）內(nèi)部控制的概念內(nèi)部控制的概念隨著資本市場內(nèi)容的發(fā)展而不斷擴(kuò)展，由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表的控制逐漸擴(kuò)展到公司運(yùn)營的合規(guī)性、合理性控制等內(nèi)容。具體又分為廣義內(nèi)部控制和狹義內(nèi)部控制。從狹義層面解讀內(nèi)部控制，就是監(jiān)控企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表。并且，根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告客觀評價(jià)其內(nèi)部控制，為會計(jì)信息資料的準(zhǔn)確性和資產(chǎn)的真實(shí)安全性提供保障。廣義上是指公司或企業(yè)在特定的經(jīng)濟(jì)條件下，通過組織、計(jì)劃、程序等手段來提高經(jīng)營效益，優(yōu)化資源配置，以實(shí)現(xiàn)既定的經(jīng)營目標(biāo)，從而保障公司或企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營、公司財(cái)務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)控制等。本文的研究更傾向于狹義的內(nèi)部控制，從企業(yè)的角度出發(fā)，基于對企業(yè)確保財(cái)務(wù)報(bào)告有效性的內(nèi)部控制評價(jià)，以保證資產(chǎn)的安全完整、會計(jì)信息資料的準(zhǔn)確性。COSO全稱為“TheCommitteeofSponsoringOrganizationsoftheTreadwayCommission”，譯為中文為“美國反舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會發(fā)起組織”。如今，1992年時(shí)COSO委員會給出的定義得到了學(xué)界學(xué)者的一致認(rèn)同。反觀我國，雖然研究時(shí)間較短，但也是有所成果的。2013年五月，COSO對《內(nèi)部控制--整合框架》二次修訂，并界定了內(nèi)部控制概念，即為了讓報(bào)告、運(yùn)營、目標(biāo)等方面有序推進(jìn)，由管理層、董事會、員工等多方主體合力組織的活動。不僅如此，COSO還嘗試從多層面對內(nèi)部控制的內(nèi)涵探究。在對內(nèi)部控制的內(nèi)容確定后，重構(gòu)內(nèi)部控制體系，提出內(nèi)部控制五要素的觀點(diǎn)。（二）COSO內(nèi)部控制框架的內(nèi)容COSO內(nèi)部控制框架把內(nèi)部控制系統(tǒng)分為五大模塊，分別是控制活動、內(nèi)部監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)評估、信息與溝通、控制環(huán)境。1.控制環(huán)境控制環(huán)境是內(nèi)部控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)要素。其中包括：一是企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的控制；二是致力于形成良好的企業(yè)氛圍。公司或企業(yè)的制度標(biāo)準(zhǔn)、工作流程以及組織架構(gòu)的總和，能夠影響公司的發(fā)展方向和員工的工作認(rèn)知，主要包括企業(yè)文化、社會責(zé)任、公司組織結(jié)構(gòu)、員工的評價(jià)機(jī)制、經(jīng)營風(fēng)格、人力資源配置等。公司管理層的制度設(shè)定、決策部署會對控制環(huán)境造成較大的影響，甚至?xí)淖児净蚱髽I(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境。2.風(fēng)險(xiǎn)評估當(dāng)處于生產(chǎn)經(jīng)營活動中時(shí)，企業(yè)無可避免會遇到來自外部或內(nèi)部的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。對此，為了保證經(jīng)營活動的順利進(jìn)行，企業(yè)必須逐一評估風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評估是對公司活動中潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析排查，且衡量評判風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的影響程度及概率。在評估風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，必須同時(shí)兼顧到收益風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營目標(biāo)、環(huán)境變化等多重因素。3.控制活動公司或企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)系數(shù)不同所以要采取相適用的控制手段，嚴(yán)格把控企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的達(dá)成。不管是在公司的運(yùn)營業(yè)務(wù)中，還是運(yùn)營流程中，均可以見到控制活動的身影。譬如，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析、信息處理的控制、績效考評管理層、對比績效指標(biāo)、管理部門運(yùn)營指標(biāo)等內(nèi)容。4.信息與溝通公司或企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)，通過對信息的辨識、數(shù)據(jù)的審核，并與業(yè)務(wù)部門溝通，從而促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部信息與外部的事項(xiàng)、活動相一致。信息時(shí)效性和準(zhǔn)確性對于企業(yè)而言有著十分重要的意義，是公司或企業(yè)做出決策的重要指標(biāo)，也是在生產(chǎn)中減少不確定性的重要依據(jù)，能夠有效地促進(jìn)公司或企業(yè)的有序運(yùn)營。溝通是以信息為基礎(chǔ)的，需要在員工、部門、客戶以及供應(yīng)商之間形成有效的信息流動，形成公司由內(nèi)而外良性的信息傳遞與互換。5.內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部控制其中一項(xiàng)重要因素就是監(jiān)督，監(jiān)督的過程是以評估控制的制度設(shè)計(jì)和各部門業(yè)務(wù)有序的運(yùn)作情況為前提，通過持續(xù)評估企業(yè)的各項(xiàng)流程，以快速反饋流程中存在問題，從而實(shí)現(xiàn)及時(shí)優(yōu)化改進(jìn)的目的。在對內(nèi)部控制情況跟進(jìn)時(shí)，有多種方式可供企業(yè)選擇，如專項(xiàng)監(jiān)督、日常監(jiān)督等。在發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制問題時(shí)，第一時(shí)間指出糾正，讓企業(yè)內(nèi)部控制充分發(fā)揮自我價(jià)值。三、輝山乳業(yè)簡介及內(nèi)部控制現(xiàn)狀（一）輝山乳業(yè)簡介1951年時(shí)，遼寧輝山乳業(yè)集團(tuán)有限公司（以下簡稱“輝山乳業(yè)”）成立創(chuàng)辦。從成立到迄今為止，輝山乳業(yè)堅(jiān)守初心，始終堅(jiān)持塑造贏得國人認(rèn)可的乳品品牌，持續(xù)改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)，對產(chǎn)品的品質(zhì)進(jìn)行嚴(yán)格的控制，企業(yè)創(chuàng)立60余年，食品質(zhì)量一直值得信賴，特別是在東北地區(qū)具有強(qiáng)大的市場吸引力。立足于遼寧省強(qiáng)大的自然優(yōu)勢和政策傾斜力度，輝山乳業(yè)通過建立奶牛專用的精飼料加工廠和苜蓿牧草的大型養(yǎng)殖基地，致力于發(fā)展全產(chǎn)業(yè)鏈模式，從源頭保障奶源安全。企業(yè)發(fā)展迅速，躋身乳業(yè)十大品牌，是乳制品行業(yè)中的佼佼者。2013年9月，輝山乳業(yè)在港交所成功上市，因其良好的盈利水平，頗受投資者青睞。但是在2016年的12月發(fā)生了著名的輝山乳業(yè)事件，輝山乳業(yè)被指控其存在財(cái)務(wù)舞弊問題，股價(jià)暴跌，被迫停板。歷經(jīng)兩年艱難的破產(chǎn)重組，由于債務(wù)壓力過大，公司最終被取消上市資格。圖3-1輝山乳業(yè)事件時(shí)間圖（二）輝山乳業(yè)內(nèi)部控制狀況1.控制環(huán)境輝山乳業(yè)在2017年對外承認(rèn)資金鏈斷裂后，遭遇股價(jià)暴跌，被迫停板，2018年至2019年一直處于破產(chǎn)重組階段，因此財(cái)務(wù)報(bào)告只更新至2016年。從2014-2016年的財(cái)務(wù)報(bào)告可知（表3-1），冠豐貿(mào)易有限公司（ChampHarvestLimited）一直是企業(yè)最大的控股股東，而且在輝山乳業(yè)中所持有的股份每年都在增長，2015至2016年間的持股比例是達(dá)到了70%以上。實(shí)際上經(jīng)過調(diào)查，擁有冠豐有限公司百分之百股份的，其實(shí)是輝山乳業(yè)中兩位董事會成員楊凱和他的妻子葛坤。出于鞏固其對公司控制權(quán)，且能夠在股東投票權(quán)行使等公司決策重要過程中盡可能擴(kuò)大表決權(quán)比例的考慮，二人協(xié)議成為公司的一致行動人，采取共同行動，在共同利益面前共進(jìn)退，成為冠豐貿(mào)易有限公司的實(shí)際控制人。表3-1輝山乳業(yè)主要股東持有股份情況控股股東2014年2015年2016年ChampHarvestLimited（楊凱,葛坤一致行動人）46.08%70.72%72.80%平安銀行股份有限公司34.15%34.15%WellEaseLimited（鄭裕彤）7.18%TalentPoolHoldingsLimited（楊凱,葛坤一致行動人）5.18%挪威銀行6.01%根據(jù)年報(bào)披露，輝山乳業(yè)在其董事會下面主要設(shè)置了四大細(xì)分委員會，具體包括審核公司財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性及完整性的審核委員會、建議并推薦可擔(dān)任董事的人選提名委員會、就董事會和管理層的薪酬政策提出建議的薪酬管理委員會以及監(jiān)督和評估產(chǎn)品的整體衛(wèi)生情況的食品質(zhì)量與安全管理委員會。上市企業(yè)內(nèi)部控制體系中，企業(yè)內(nèi)部控制工作落實(shí)的職責(zé)主要壓在了內(nèi)部控制部門和風(fēng)險(xiǎn)管理部門身上。然而，對于這兩個(gè)部門的各自權(quán)責(zé)，公司并未對其劃分界限。并且，公司沒有單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部控制部門，財(cái)務(wù)部門需要同時(shí)負(fù)責(zé)公司的采購、資金流動和銷售等事宜，由此可見公司內(nèi)部控制存在巨大的設(shè)計(jì)缺陷。2.風(fēng)險(xiǎn)評估輝山乳業(yè)根據(jù)自身實(shí)際發(fā)展情況，合理細(xì)化銷售、人事、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)、采購等部門。同時(shí)，對現(xiàn)有部門依次進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估和識別，構(gòu)建并實(shí)施《部門風(fēng)險(xiǎn)管理制度》，要求定期對各個(gè)部門的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行調(diào)查，并將其匯總上報(bào)，以達(dá)到最大限度地降低生產(chǎn)和運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。但各個(gè)部門之間的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)工作都相互獨(dú)立，工作開展較為分散，不能進(jìn)行統(tǒng)一，而且在風(fēng)險(xiǎn)識別后缺乏相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)處理方法，容易錯(cuò)失風(fēng)險(xiǎn)解決的最佳時(shí)間。輝山乳業(yè)除了對以往的經(jīng)營情況進(jìn)行定期的回顧與分析之外，還會對公司的發(fā)展趨勢做出預(yù)測，結(jié)合公司的發(fā)展方向及長遠(yuǎn)目標(biāo)，制訂出不同的發(fā)展與策略。根據(jù)目標(biāo)的變化將變更后的工作程序及風(fēng)險(xiǎn)控制措施與各生產(chǎn)單位進(jìn)行溝通，并對其進(jìn)行動態(tài)的辨識，以確保風(fēng)險(xiǎn)評估的及時(shí)性。3.控制活動（1）不相容職務(wù)分離控制在設(shè)立內(nèi)部機(jī)構(gòu)時(shí)，輝山乳業(yè)嚴(yán)格貫徹不相容職務(wù)分離原則。特別是在業(yè)務(wù)監(jiān)督和業(yè)務(wù)執(zhí)行、財(cái)務(wù)審批和業(yè)務(wù)執(zhí)行、會計(jì)登記和資產(chǎn)保管等工作中，得到了集中體現(xiàn)。然而，因?yàn)閭€(gè)別內(nèi)部機(jī)構(gòu)員工人數(shù)不足，有時(shí)也會出現(xiàn)難以分離處理、一人擔(dān)任多個(gè)職務(wù)的情況。（2）會計(jì)系統(tǒng)控制會計(jì)系統(tǒng)控制的運(yùn)用非常廣泛，其貫穿于融資、生產(chǎn)、對外投資等活動。在會計(jì)系統(tǒng)控制工作中，輝山乳業(yè)從企業(yè)自身特點(diǎn)出發(fā)，構(gòu)建有效的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，合理設(shè)計(jì)會計(jì)制度和準(zhǔn)則，關(guān)注業(yè)務(wù)需求設(shè)置具體會計(jì)崗位，把檔案保管工作和會計(jì)記錄等做到位。（3）財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制輝山乳業(yè)主要從事乳制品加工，有必要構(gòu)建配套的財(cái)產(chǎn)保障制度，實(shí)時(shí)監(jiān)管金融資產(chǎn)和有形資產(chǎn)。與此同時(shí)，制作財(cái)產(chǎn)檔案，清楚登記好各類資產(chǎn)的變動情況，以電子數(shù)據(jù)或文字形式存檔。以一定時(shí)期為單位盤查公司資產(chǎn)，跟進(jìn)財(cái)產(chǎn)的保管控制工作，讓賬實(shí)做到一一對應(yīng)。4.信息與溝通在信息與溝通方面，輝山乳業(yè)主要依賴OA辦公系統(tǒng)，電子化傳遞公司內(nèi)部信息，把工作中存在的問題及具體進(jìn)度等實(shí)時(shí)與領(lǐng)導(dǎo)對接。而管理層也通過該系統(tǒng)向基層員工傳達(dá)公司的會議精神及相關(guān)制度，規(guī)律系統(tǒng)執(zhí)行工作流程。然而，美中不足的是公司在傳遞內(nèi)部控制信息時(shí)，卻以內(nèi)部報(bào)表方式為主，并且只搜集各部門數(shù)據(jù)。久而久之，便暴露出信息不對稱、信息處理成本高等問題。這樣的方式，且難以確保準(zhǔn)確性和時(shí)效性，傳遞范疇受限。本文認(rèn)為，應(yīng)靈活應(yīng)用現(xiàn)代化信息處理技術(shù)，高效流轉(zhuǎn)內(nèi)部控制相關(guān)信息。5.內(nèi)部監(jiān)督輝山乳業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督工作連同日常管理一同執(zhí)行，并未構(gòu)建獨(dú)立的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。主要以企業(yè)管理章程為媒介，培植管理層自我監(jiān)督意識，而內(nèi)部審計(jì)部門和董事會是監(jiān)督工作開展的主要執(zhí)行者。輝山乳業(yè)單獨(dú)成立了審核委員會，由董事會直接管轄領(lǐng)導(dǎo)。審核委員會的工作內(nèi)容是對內(nèi)部控制工作進(jìn)展審核并匯報(bào)給董事會，審驗(yàn)會計(jì)賬目和年度報(bào)告的完整性和可靠性。在財(cái)務(wù)部門下設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門，授權(quán)該部門參與企業(yè)審計(jì)相關(guān)工作。倘若在審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部控制不足，應(yīng)整理成清晰的報(bào)告分別遞交上級領(lǐng)導(dǎo)和責(zé)任部門。除此之外，在財(cái)報(bào)規(guī)定期，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)與外部審計(jì)單位積極配合一起完成審計(jì)工作，把審計(jì)所需的財(cái)務(wù)報(bào)告和會計(jì)資料準(zhǔn)備齊全，以便外部審計(jì)單位所需。四、COSO框架下輝山乳業(yè)內(nèi)部控制存在的問題（一）內(nèi)部控制環(huán)境不健全1.股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理根據(jù)表1，我們可以很清晰地看出，2014至2016年期間，楊凱極其妻子葛坤始終是輝山乳業(yè)的第一大股東，在企業(yè)中處于絕對控股地位之外。2014年時(shí)，楊凱和葛坤二人原本的持股比例就已經(jīng)達(dá)到將近50%，占據(jù)公司股票份額的半壁江山，但令人想不到的是，在2015到2016年這兩年間，二人的持股份額竟然再次上漲，達(dá)到70%以上。顯而易見，相比于一般企業(yè)，輝山乳業(yè)的股權(quán)集中度已經(jīng)過高，幾乎是攥在楊、葛二人手中，此時(shí)二人已經(jīng)處于絕對控股地位，可以十足地對整個(gè)公司的決策進(jìn)行操控，其他股東根本沒法撼動，更沒法維護(hù)自身的利益。如此一來，這使得公司所做出的決策會缺乏科學(xué)性與民主性。在楊凱和葛坤于私心而做出不利于企業(yè)發(fā)展及其他投資者權(quán)益的決策之后，輝山乳業(yè)資金鏈斷裂、融資困難，公司發(fā)展舉步維艱。在這種情況之下，為了推卸自身責(zé)任，逃避其他利益相關(guān)者的追責(zé)，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊無疑是一根“救命稻草”。2.治理結(jié)構(gòu)不合理首先，根據(jù)公司法、企業(yè)準(zhǔn)則的明確規(guī)定，公司不得任命同一個(gè)人同時(shí)擔(dān)任董事長和首席執(zhí)行官的職位，而楊凱卻明目張膽地違反法律規(guī)定，兼任了公司的董事會主席和CEO，使得實(shí)際控制人完全凌駕于內(nèi)部控制之上，導(dǎo)致內(nèi)部治理程序嚴(yán)重缺乏獨(dú)立性，為以后的經(jīng)營發(fā)展埋下了禍根。其次，董事會結(jié)構(gòu)并不太完善，由圖4-2可知，董事會共下設(shè)了四個(gè)委員會，它們分別是提名委員會、食品質(zhì)量與安全咨詢委員會、審核委員會、薪酬委員會。然而，卻沒有明確設(shè)置戰(zhàn)略委員會和風(fēng)險(xiǎn)管理委員會，設(shè)計(jì)漏洞較大，劃分不夠細(xì)化，職能分流不夠全面。如此以來可見，輝山乳業(yè)根本沒有重視內(nèi)部治理的作用。圖4-2輝山乳業(yè)董事會結(jié)構(gòu)圖4-1輝山乳業(yè)董事會結(jié)構(gòu)（二）風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制不健全1.風(fēng)險(xiǎn)識別控制失效流動比率，該值通過流動資產(chǎn)/流動負(fù)債所得，主要用于對企業(yè)短期償債能力評判。當(dāng)短期債務(wù)臨近清償期時(shí)，企業(yè)會選擇把流動資產(chǎn)變現(xiàn)用來還債。若比率較高，則代表該企業(yè)擁有良好的資產(chǎn)變現(xiàn)能力。反之的話，則代表該企業(yè)的短期償債能力和資產(chǎn)變現(xiàn)能力不是很理想。流動比率一般通常達(dá)到2:1為最佳，而流動比率至少2:1意味著流動負(fù)債在流動資產(chǎn)中占比不超過二分之一，哪怕這部分流動資產(chǎn)無法及時(shí)變現(xiàn)也不會對企業(yè)的流動負(fù)債償還能力造成太大影響，依舊可以為所有流動負(fù)債在規(guī)定時(shí)間內(nèi)的償還提供保障。根據(jù)表4-2中的數(shù)據(jù)可知，流動比率在2014年時(shí)較高，企業(yè)資金情況穩(wěn)定。到了2015年，流動比率不足1，則說明企業(yè)短期償債能力變?nèi)?，資產(chǎn)流動性滯緩，必須要有一定的風(fēng)險(xiǎn)識別意識。若有不慎，極其容易產(chǎn)生由于無法償還短期債務(wù)而出現(xiàn)資金鏈斷裂問題。表4-2輝山乳業(yè)2014-2016年債務(wù)情況項(xiàng)目2014年2015年2016年流動資產(chǎn)（億元）72.8378.21139.92流動負(fù)債（億元）29.1978.21158.63流動比率2.491.470.88資產(chǎn)負(fù)債率37.23%43.76%62.07%而從表4-3中的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)結(jié)果不難看出，輝山乳業(yè)債務(wù)結(jié)構(gòu)中短期借款規(guī)模迅速膨脹。對此，輝山乳業(yè)公司需要面對巨大的資金壓力。因?yàn)楣緜鶆?wù)結(jié)構(gòu)失衡，再加上公司債務(wù)融資渠道過于多樣，直接激化了公司融資風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，公司需要同時(shí)與融資租賃公司、民間借貸方、銀行等債權(quán)主體對接。表4-3輝山乳業(yè)債務(wù)結(jié)構(gòu)項(xiàng)目2013年2014年2015年2016年債務(wù)總額（億元）46.2878.25106.49211.61短期借款（億元）15.8916.4128.67110.872.未能及時(shí)識別關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)為了短期內(nèi)增強(qiáng)自我發(fā)展實(shí)力，輝山乳業(yè)選擇不間斷的融資。2017年時(shí)，輝山乳業(yè)被迫停板。受其影響，輝山乳業(yè)2018年時(shí)并未公示財(cái)務(wù)報(bào)告。通過2017年調(diào)查報(bào)告可知，直到2017年12月末時(shí)，輝山乳業(yè)的債務(wù)規(guī)模約在580億元以上。其中，牽涉到70余家債權(quán)人，有20余個(gè)是銀行債權(quán)人，雖然形式上是擔(dān)保貸款，但其本質(zhì)均是信用貸款。從銀行債權(quán)人結(jié)構(gòu)看，第三大債權(quán)人九臺農(nóng)商銀行，銀行H股的第一大股東卻是公示第一大股東楊凱。在輝山乳業(yè)陷入發(fā)展困境后，平安銀行仍愿意為其放貸21.1億港元，允許其用股份來作質(zhì)押；輝山乳業(yè)作為當(dāng)?shù)氐凝堫^企業(yè)，大大推動了當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的發(fā)展。在危機(jī)出現(xiàn)后，為了保護(hù)當(dāng)?shù)氐闹髁ζ髽I(yè)，沈陽市政府明確要求銀行債權(quán)人要盡其所能向輝山乳業(yè)施以援手，幫助其走出困境。也正是因?yàn)檎倪@番做法，反而讓輝山乳業(yè)擴(kuò)大規(guī)模沒有了后顧之憂，開始大肆加大杠桿，造成公司風(fēng)險(xiǎn)激增。而作為這一切的元兇，公司卻不自知。圖4-32017年輝山乳業(yè)與蒙牛乳業(yè)融資對比（三）控制活動失效1.采購管理系統(tǒng)控制失效通過對國內(nèi)各知名乳制品企業(yè)在2016、2017年的毛利率進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)輝山乳業(yè)的毛利率遠(yuǎn)高于同行，特別是同樣為港股的蒙牛乳業(yè)，同期毛利率僅為31.4%。面對這一現(xiàn)象，輝山乳業(yè)給出的解釋為：企業(yè)采取全產(chǎn)業(yè)鏈生產(chǎn)經(jīng)營模式，自家農(nóng)場苜蓿這一重要優(yōu)質(zhì)牧草是通過自給自足實(shí)現(xiàn)，自產(chǎn)牧草成本為70元美元一噸，而通過進(jìn)口牧草的購買成本則要440美元一噸，僅憑這一個(gè)舉動，便將飼料成本降低了三分之二之多。企業(yè)是通過降低成本的方式，來提高毛利率，這也是毛利率能夠領(lǐng)先行業(yè)其他企業(yè)的重要原因。然而，經(jīng)美國沽空公司提供的多些證據(jù)表明，輝山乳業(yè)的牧草幾乎是依靠美國安德森公司進(jìn)口，同時(shí)第三方公司的中國代理和企業(yè)旗下九家奶牛場的員工也證實(shí)了苜蓿牧草一直是一外購的形式來獲得。除此之外，部分苜蓿牧草的重要生產(chǎn)基地多位于遼河邊緣，夏季因水位上漲而導(dǎo)致洪水等自然災(zāi)害多發(fā)，對牧草的生長有很大損傷，在此情形下，還能保持有這么高的牧草產(chǎn)量，實(shí)在需要推敲。圖4-4乳制品企業(yè)2017年上半年毛利率對比2.資金活動系統(tǒng)控制失效輝山乳業(yè)憑借自我全產(chǎn)業(yè)鏈的經(jīng)營模式，強(qiáng)化公司競爭力，積極對外開拓產(chǎn)品市場。但是，因?yàn)樵撈髽I(yè)資金活動控制失效，且未啟動配套的投資風(fēng)險(xiǎn)管理控制和資金預(yù)算控制工作，導(dǎo)致其難以控制投資范疇和經(jīng)營地區(qū)的風(fēng)險(xiǎn)狀況。由此可見，企業(yè)對外地市場進(jìn)軍發(fā)展，過于盲目，缺乏事先考察。2016年，輝山乳業(yè)把目光放在了華北地區(qū)，企圖進(jìn)軍華北市場。該企業(yè)把廠址選在了江蘇省鹽城市，打算照搬全產(chǎn)業(yè)鏈模式經(jīng)營運(yùn)作。但是，管理者決策過于主觀臆斷，并沒有結(jié)合自我發(fā)展情況，合理評估南方市場發(fā)展?jié)摿?。顯而易見，南北地區(qū)存在顯著的不同。第一，開拓市場絕非易事。南方地區(qū)原本就有多家實(shí)力雄厚的乳制品企業(yè)，其產(chǎn)品質(zhì)量與輝山旗鼓相當(dāng)。并且，民眾對當(dāng)?shù)厝橹破菲髽I(yè)的認(rèn)可度頗高。倘若要想順利入駐，必須有堅(jiān)實(shí)的資金后盾做支持。第二，北方地區(qū)的生物資產(chǎn)在南方地區(qū)未必可以存活種植好，飼養(yǎng)自養(yǎng)乳牛困難重重。（四）信息溝通不暢1.溝通機(jī)制缺失對于內(nèi)部控制信息溝通來說，企業(yè)內(nèi)部溝通和企業(yè)對外溝通同等重要。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，股東大會至少保持一年召開一次的頻率。表4-4所呈為輝山乳業(yè)股東大會召開詳情。通過2014年-2016年期間股東大會召開情況可以看出，輝山乳業(yè)平均每年只召開一次股東大會，而行業(yè)平均水平則達(dá)到2次以上，這表明企業(yè)僅僅是做表面功夫，為了滿足規(guī)定才召開。加上楊凱對公司決策有絕對控制權(quán)，其他小股東根本沒法了解企業(yè)經(jīng)營狀況。這充分說明輝山乳業(yè)在控制信息溝通方面存在問題。在早期，輝山乳業(yè)便被爆出私自挪用資金投資房地產(chǎn)。雖然輝山乳業(yè)對其做出了解釋，但最終賬面上20億元資產(chǎn)的缺口卻無疾而終。在結(jié)合輝山乳業(yè)的經(jīng)營決策偏差，已完全可以初步認(rèn)定輝山乳業(yè)控制信息溝通方面的不足。除此之外，對于輝山乳業(yè)公司賬目有82億元資金流入楊凱控股的其他企業(yè)這件事，公司管理層卻一無所知，由此可以看出，輝山乳業(yè)管理層與財(cái)務(wù)部門缺乏溝通。輝山乳業(yè)內(nèi)部溝通機(jī)制嚴(yán)重缺失毋庸置疑。表4-4輝山乳業(yè)股東大會會議次數(shù)與同行業(yè)對比年份行業(yè)最低水平行業(yè)最高水平行業(yè)均值輝山乳業(yè)2014162.5012015172.4212016152.3812.會計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)落后在企業(yè)內(nèi)部，嚴(yán)格運(yùn)行內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，可以促使企業(yè)治理水平早日向現(xiàn)代化方向轉(zhuǎn)型，有效抑制人為操縱因素，確保經(jīng)營決策環(huán)節(jié)的合理推進(jìn)，輝山乳業(yè)業(yè)務(wù)范疇具有一定廣度，內(nèi)部控制直接面向企業(yè)全體員工。若是繼續(xù)沿用傳統(tǒng)內(nèi)部控制觀念和管理模式的話，恐怕難以跟上企業(yè)經(jīng)營發(fā)展步伐。但是，輝山乳業(yè)并未創(chuàng)建自身適用、系統(tǒng)完善的內(nèi)控信息管理平臺。因?yàn)檫@一工作的缺失，造成輝山乳業(yè)數(shù)據(jù)傳輸堵塞，信息傳遞不及時(shí)，經(jīng)營管理成效不理想。不僅如此，內(nèi)控信息系統(tǒng)的開發(fā)需要一定的周期性，且需要花費(fèi)大量的物力和人力來完成系統(tǒng)的開發(fā)、規(guī)劃和維護(hù)等工作。對此，以輝山乳業(yè)如今的實(shí)力，捉襟見肘。（五）內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不完善1.會計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)落后監(jiān)事會成立的初衷便是對企業(yè)董事會工作監(jiān)督跟進(jìn)，看其有沒有把自身義務(wù)和職責(zé)履行到位，有無做出違規(guī)行為，影響到公司發(fā)展。在我國企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系中監(jiān)事會占據(jù)著舉足輕重的地位。通過《公司法》規(guī)定可知，創(chuàng)立監(jiān)事會跟進(jìn)監(jiān)控公司發(fā)展具有一定的必要性。而香港公司法則指出，不強(qiáng)制要求注冊公司成立監(jiān)事會，監(jiān)事會的工作由獨(dú)立董事全權(quán)負(fù)責(zé)。由于輝山乳業(yè)選擇在香港上市，可以不用設(shè)置監(jiān)事會，所以公司選擇實(shí)行獨(dú)立董事機(jī)制。如此一來，作為監(jiān)事會的替代可以行使內(nèi)部監(jiān)督功能的獨(dú)立董事不容忽視。從職能方面看，監(jiān)事會和獨(dú)立董事略有重疊，但它們的本質(zhì)卻截然不同。監(jiān)事會作為公司監(jiān)督機(jī)構(gòu)，享有與董事會平等的權(quán)力。而獨(dú)立董事屬于董事會內(nèi)部的自我監(jiān)督和約束。從獨(dú)立董事情況看，輝山乳業(yè)一直由蕭偉強(qiáng)、宋昆岡、顧瑞霞、徐奇鵬四位來擔(dān)任，然而在2015年時(shí)，獨(dú)立董事發(fā)生人事變更，但值得注意的是替換后的獨(dú)立董事曾是畢馬威北京辦事處的合伙人，而輝山乳業(yè)一直以來聘用的會計(jì)師事務(wù)所正是畢馬威，這直接影響到獨(dú)立董事的獨(dú)立性，很有可能會產(chǎn)生一些徇私舞弊或者欺瞞不報(bào)的現(xiàn)象。五、優(yōu)化上市公司內(nèi)部控制的建議（一）完善控制環(huán)境1.優(yōu)化董事會結(jié)構(gòu)上市公司的決策權(quán)任何時(shí)候都不能掌握在同一人手中，要將所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離。在輝山乳業(yè)案例中，“一股獨(dú)大”的問題極其容易造成企業(yè)利益向大股東轉(zhuǎn)移，出現(xiàn)利益輸送情況，并可能誘發(fā)財(cái)務(wù)舞弊等違法行為，同時(shí)中小股東的利益也很難得到保護(hù)。因此進(jìn)一步調(diào)整各股東所占股權(quán)份額、在股權(quán)結(jié)構(gòu)上尋找均衡點(diǎn)來確保決策有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展是關(guān)鍵。一方面，在日常運(yùn)營過程中，上市公司應(yīng)合理對權(quán)利分化，盡可能制約個(gè)別大股東，防止其以一己之力操控整個(gè)股東會。另一方面，在股權(quán)融資時(shí)，輝山乳業(yè)要進(jìn)一步規(guī)范融資對象。同時(shí)，對董事會和股東大會的表決機(jī)制適當(dāng)調(diào)整，新增股東成員，允許新股東參與企業(yè)的經(jīng)營決策并表達(dá)個(gè)人看法。上市公司可以通過進(jìn)一步加大股權(quán)融資的力度，使得公司股權(quán)稀釋，2.完善公司治理結(jié)構(gòu)監(jiān)事會以及獨(dú)立董事在企業(yè)內(nèi)部控制有效運(yùn)行的過程中占據(jù)重要地位，特別是在港股上市的公司，僅實(shí)施獨(dú)立董事制度的情況下，要充分發(fā)揮獨(dú)立董事的監(jiān)督作用。這就要求首先要賦予獨(dú)立董事在董事委員會中的能夠充分行使權(quán)利，在條件允許的情況下提高獨(dú)立董事的比例。其次，在聘任制度上，要對獨(dú)立董事的選擇途徑和方式調(diào)整優(yōu)化。除了要參考名氣以外，還要考慮其是否能夠百分百負(fù)責(zé)及投入精力分析企業(yè)發(fā)展情況，盡可能讓獨(dú)立董事發(fā)揮自我價(jià)值，而不是形同虛設(shè)。若是有特殊情況的話，企業(yè)還可結(jié)合自身經(jīng)營特點(diǎn)，邀請相關(guān)領(lǐng)域的權(quán)威旁聽經(jīng)營決策，與企業(yè)管理層共同構(gòu)建薪酬獎(jiǎng)勵(lì)措施，務(wù)必保障獨(dú)立董事是完全獨(dú)立的。本文認(rèn)為，還應(yīng)在董事會下設(shè)戰(zhàn)略管理委員會和風(fēng)險(xiǎn)管理委員會，以確定公司戰(zhàn)略投資方向?yàn)橹饕獌?nèi)容，降低風(fēng)險(xiǎn)。而信息控制委員會的設(shè)立，有利于各方主體對公司經(jīng)營信息全面了解，大幅提高信息傳遞時(shí)效性。（二）健全風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制1.增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識別意識首先，風(fēng)險(xiǎn)管理體系中，最重要的是發(fā)現(xiàn)和識別風(fēng)險(xiǎn)，如此才可以把風(fēng)險(xiǎn)從根源處扼殺。在明確風(fēng)險(xiǎn)識別工作目標(biāo)后，首先應(yīng)排查企業(yè)潛在風(fēng)險(xiǎn)。隨后，對風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率及對企業(yè)會造成的不利影響評估。風(fēng)險(xiǎn)管理部門應(yīng)結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法全面甄別企業(yè)潛在風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)時(shí)跟進(jìn)財(cái)務(wù)指標(biāo)起伏變化。通過輝山乳業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表可知，最近幾年公司的資產(chǎn)負(fù)債率居高不下。這代表，企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)越來越大。究其原因，主要是因?yàn)槠髽I(yè)仗著政府支持有恃無恐大膽參與杠桿融資，也直接反映出該公司現(xiàn)存的風(fēng)險(xiǎn)管理問題嚴(yán)重程度。對于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控意識的培植，本文認(rèn)為應(yīng)先從決策管理層抓起。根據(jù)上市公司年終報(bào)告可知，僅有在港交所上市的公司比較重視風(fēng)險(xiǎn)防控工作。而至于其他公司，壓根不注重風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測和分析，風(fēng)險(xiǎn)評估體系構(gòu)建應(yīng)用更是無從談起。由此可以推斷出，管理層并未意識到風(fēng)險(xiǎn)評估的重要性。當(dāng)務(wù)之急便是增強(qiáng)管理層的風(fēng)險(xiǎn)防控意識，促進(jìn)整體風(fēng)險(xiǎn)防范水平的提高。譬如，組織風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)培訓(xùn)活動等，深化決策層對風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)知。決策層中對年報(bào)全面分析，找出其中關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)因子，構(gòu)建可行的風(fēng)險(xiǎn)評估體系。與此同時(shí)，向員工經(jīng)常性普及風(fēng)險(xiǎn)防控相關(guān)知識，調(diào)動企業(yè)全體員工積極防控風(fēng)險(xiǎn)，做好風(fēng)險(xiǎn)量化和評估工作，盡可能降低風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性。2.提高風(fēng)險(xiǎn)管理能力在做好風(fēng)險(xiǎn)評估工作方面,首先要以可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營理念為前提，在確立具體目標(biāo)時(shí)，充分考慮風(fēng)險(xiǎn)承受力、風(fēng)險(xiǎn)偏好、已完成情況及已達(dá)成目標(biāo)等方面，有效甄別風(fēng)險(xiǎn)，提高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對能力。增強(qiáng)管理層的風(fēng)險(xiǎn)防控意識，促進(jìn)整體風(fēng)險(xiǎn)防范水平的提高。譬如，組織風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)培訓(xùn)活動等，深化決策層對風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)知。第二，引導(dǎo)管理人員樹立較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)防控意識，把培訓(xùn)內(nèi)容聚焦在風(fēng)險(xiǎn)評估上，讓管理人員學(xué)會基礎(chǔ)的風(fēng)險(xiǎn)評估。除此之外，要求管理人員在常態(tài)化工作中時(shí)刻注意把控風(fēng)險(xiǎn)，最終達(dá)到及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的目的。（三）完善控制活動1.強(qiáng)化資金管理控制隨著企業(yè)規(guī)模不斷發(fā)展，籌資規(guī)模和融資渠道也在逐漸豐富，因?yàn)檩x山乳業(yè)自身預(yù)算管理能力和風(fēng)險(xiǎn)評估能力不足，所以其投資項(xiàng)目欠缺考慮，造成資金統(tǒng)籌調(diào)用不合理，把企業(yè)推向資金運(yùn)營的困境中。對此，企業(yè)應(yīng)以前車之鑒時(shí)刻警醒自我，先對今后投資方向初步定位，結(jié)合公司融資能力，制定可行的資金使用計(jì)劃，把資金投入到相對穩(wěn)健的項(xiàng)目中，提高資金利用率，確保預(yù)算制定的合理性。在布置預(yù)算任務(wù)時(shí)，企業(yè)應(yīng)有效刺激各部門的工作熱情，評價(jià)考核各部門工作業(yè)績。（四）加強(qiáng)信息與溝通1.構(gòu)建高效溝通渠道企業(yè)外部信息和內(nèi)部信息的交互，主要依賴于信息溝通。在內(nèi)部控制體系中，信息溝通也是不容小覷的一項(xiàng)工作。通過分析輝山乳業(yè)內(nèi)部信息溝通情況可知，該公司很少召開董事會和股東大會，這也就代表企業(yè)內(nèi)部溝通工作做的并不是很好。鑒于此，上市公司應(yīng)對自我不足進(jìn)行反省，提高召開股東大會的頻率。譬如，以一定時(shí)間為單位定期召開股東大會，向中小股東匯報(bào)公司內(nèi)部控制情況，供其了解。同時(shí)，構(gòu)建配套的內(nèi)部控制信息傳遞制度，為信息暢通傳遞提供保障。2.強(qiáng)化外部信息披露在外部的信息傳遞方面,一方面，企業(yè)應(yīng)對外部信息披露加大力度，與利益相關(guān)者保持密切聯(lián)系，把公司動態(tài)第一時(shí)間反饋給利益相關(guān)者，讓內(nèi)部控制踐行到位。在對各項(xiàng)信息披露時(shí)，企業(yè)應(yīng)堅(jiān)持根據(jù)規(guī)定執(zhí)行，確保公告信息質(zhì)量和數(shù)量。另一方面，政府監(jiān)管部門也應(yīng)發(fā)揮好自我監(jiān)管和引導(dǎo)效能，制定相關(guān)政策，限令企業(yè)如期公示信息，增強(qiáng)外部審計(jì)效力，實(shí)時(shí)排查企業(yè)舞弊信息，讓外部信息做到暢通流轉(zhuǎn)。（五）內(nèi)外部監(jiān)督雙管齊下內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制的基石，其存在至關(guān)重要。而在內(nèi)部監(jiān)督工作中，內(nèi)部審計(jì)部門和監(jiān)事會是其實(shí)施主體，應(yīng)把自我本職工作有序完成。所以必須要在組織結(jié)構(gòu)中設(shè)立設(shè)監(jiān)事會，同時(shí)董事會應(yīng)當(dāng)要進(jìn)一步明確在企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督管理中監(jiān)事會應(yīng)履行的職能及存在意義，授予其一定的監(jiān)督權(quán)，保證公司監(jiān)事會的獨(dú)立性不受破壞，讓其更好的服務(wù)于公司。雖然監(jiān)事會的存在重要，但監(jiān)事會成員的選任也非常關(guān)鍵。首先，要遵循的第一大原則便是監(jiān)事會成員不就職于企業(yè)內(nèi)部。在具體的選任監(jiān)事會成員過程中，上市公司要虛心聽取他人意見，公正公開進(jìn)行選任，讓他們在監(jiān)事會中貢獻(xiàn)自我價(jià)值，站好企業(yè)的監(jiān)督崗，而不是單純的為了選拔而選拔。除了要重視選任監(jiān)督部門成員外，還要構(gòu)建可行系統(tǒng)的評估監(jiān)督制度從根本保障監(jiān)督部門的獨(dú)立性，避免監(jiān)督部門與哪個(gè)部門相互勾結(jié)，為自身牟利，損害公司利益。當(dāng)然，企業(yè)監(jiān)督部門也并不是絕對權(quán)威的。上市公司應(yīng)單獨(dú)制定規(guī)章制度，去約束監(jiān)督部門，明確該部門權(quán)責(zé)及監(jiān)督范疇，讓監(jiān)督部門發(fā)揮自我職能，避免出現(xiàn)不作為或流于形式的情況。與此同時(shí)，強(qiáng)有力的外部監(jiān)督也是內(nèi)部控制不可缺少的組成部分，促使企業(yè)更加注重信息披露的及時(shí)性、可靠性和真實(shí)性，從而減低財(cái)務(wù)舞弊的幾率。常見的外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)有政府的審計(jì)、財(cái)務(wù)和稅務(wù)機(jī)關(guān)對各單位的會計(jì)監(jiān)督，具有強(qiáng)制性。而對上市公司來說，還受到廣大股東、相關(guān)分析人員的監(jiān)督。在保證信息使用者的知情權(quán)的同時(shí)，會從不同的角度來評估企業(yè)的發(fā)展情況和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估，能夠更全面的了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。如果能夠切實(shí)保證企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的有效運(yùn)轉(zhuǎn)，那么就能夠準(zhǔn)確傳達(dá)財(cái)務(wù)信息大大降低財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，使得財(cái)務(wù)報(bào)告的披露準(zhǔn)確可靠。反觀出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊的企業(yè)，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的設(shè)置的不合理導(dǎo)致無法全面監(jiān)督的情況甚至干管理層凌駕于內(nèi)部控制制度之上，讓監(jiān)督成為一紙空談，甚至為財(cái)務(wù)舞弊行為遮掩。六、結(jié)論本文基于COSO框架對輝山乳業(yè)內(nèi)部控制展開深入探討，最終發(fā)現(xiàn)其中存在的諸多問題如大股東股權(quán)一手遮天、內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容過少、內(nèi)部控制制度缺失、監(jiān)督部門職責(zé)履行不到位、風(fēng)險(xiǎn)評估工作滯后等等。雖然輝山乳業(yè)目前已經(jīng)被港交所除牌，在探討輝山乳業(yè)內(nèi)部控制失效這一實(shí)例后，本文制定了相關(guān)優(yōu)化我國上市公