情境三 資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算(存貨)改

材料業(yè)務(wù)的核算【知識(shí)目標(biāo)】明確材料的確認(rèn)條件和計(jì)價(jià)方法；2掌握材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算和按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算。

3了解材料的概念及分類(lèi)；

1【能力目標(biāo)】熟練掌握材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)、按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的賬務(wù)處理；

2掌握材料明細(xì)核算的技能。

3熟悉發(fā)出材料計(jì)價(jià)方法的應(yīng)用；

1存貨概述

存貨的概念是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。注意：存貨是為了銷(xiāo)售或耗用而儲(chǔ)備的物品，企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售。存貨的分類(lèi)材料概述

材料的概念材料是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用而儲(chǔ)存的各種存貨。原材料即原料和材料。原料一般指來(lái)自礦業(yè)和農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)的產(chǎn)品；材料一般指經(jīng)過(guò)一些加工的原料。周轉(zhuǎn)材料，是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品材料概述

材料的確認(rèn)第一、該項(xiàng)貨物所包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。第二、該貨物的成本能夠可靠地計(jì)量。材料業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容材料收入業(yè)務(wù)主要包括外購(gòu)材料、自制材料、委托外單位加工完備后收回材料、盤(pán)盈材料等業(yè)務(wù)；發(fā)出材料業(yè)務(wù)主要包括產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用、周轉(zhuǎn)性耗費(fèi)領(lǐng)用、毀損、盤(pán)虧材料等業(yè)務(wù)；材料結(jié)存業(yè)務(wù)主要是指期末材料的計(jì)價(jià)業(yè)務(wù)。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，存貨的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)是實(shí)際成本。而材料的日常核算可以按實(shí)際成本核算，也可以按計(jì)劃成本核算。材料的核算方法實(shí)際成本法計(jì)劃成本法材料概述

材料的計(jì)價(jià)

材料的初始計(jì)價(jià)材料的初始計(jì)價(jià)是指取得材料時(shí)的入賬價(jià)值計(jì)量。現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)取得材料時(shí)應(yīng)以實(shí)際成本入賬。材料的實(shí)際成本是指材料達(dá)到可以使用或可供出售狀態(tài)之前發(fā)生的有關(guān)直接或間接支出，即歷史成本。企業(yè)取得材料的途徑不同，其實(shí)際成本的構(gòu)成也不盡相同。材料的初始計(jì)價(jià)

外購(gòu)材料

1自行生產(chǎn)材料

2委托外單位加工完備后收回的材料3盤(pán)盈的材料4

原材料、商品、低值易耗品等通過(guò)購(gòu)買(mǎi)而取得的材料的初始成本由采購(gòu)成本構(gòu)成。采購(gòu)成本內(nèi)容：購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。購(gòu)買(mǎi)價(jià)款：發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。相關(guān)稅費(fèi)：購(gòu)買(mǎi)存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額以及相應(yīng)的教育費(fèi)附加等。其他采購(gòu)費(fèi)用：存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。其初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方式分配的制造費(fèi)用，即生產(chǎn)過(guò)程中的各項(xiàng)實(shí)際支出。以實(shí)際耗用的原材料或者半成品、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。按照同類(lèi)或類(lèi)似材料的市場(chǎng)價(jià)格作為實(shí)際成本。材料的發(fā)出計(jì)價(jià)材料發(fā)出的計(jì)價(jià)是指對(duì)發(fā)出材料和結(jié)存材料的價(jià)值的計(jì)算確定。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身材料收發(fā)的具體情況選用合適的材料發(fā)出計(jì)價(jià)方法，以準(zhǔn)確計(jì)量發(fā)出材料的成本。企業(yè)材料按照實(shí)際成本法核算的，材料發(fā)出的計(jì)價(jià)可以采用有個(gè)別計(jì)價(jià)法、簡(jiǎn)單加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法和先進(jìn)先出法等方法；材料按計(jì)劃成本法核算的，應(yīng)按期分?jǐn)偛⒔Y(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。材料的發(fā)出計(jì)價(jià)個(gè)別計(jì)價(jià)法全月一次加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法先進(jìn)先出法材料的發(fā)出計(jì)價(jià)材料發(fā)出的計(jì)價(jià)是指對(duì)發(fā)出材料和結(jié)存材料的價(jià)值的計(jì)算確定。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身材料收發(fā)的具體情況選用合適的材料發(fā)出計(jì)價(jià)方法，以準(zhǔn)確計(jì)量發(fā)出材料的成本。企業(yè)材料按照實(shí)際成本法核算的，材料發(fā)出的計(jì)價(jià)可以采用有個(gè)別計(jì)價(jià)法、簡(jiǎn)單加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法和先進(jìn)先出法等方法；材料按計(jì)劃成本法核算的，應(yīng)按期分?jǐn)偛⒔Y(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。材料的期末計(jì)價(jià)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)的存貨應(yīng)當(dāng)在期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，對(duì)可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。因此，期末結(jié)存材料應(yīng)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法進(jìn)行計(jì)價(jià)。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，存貨的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)是實(shí)際成本。而材料的日常核算可以按實(shí)際成本核算，也可以按計(jì)劃成本核算。材料的核算方法實(shí)際成本法計(jì)劃成本法原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算

賬戶(hù)設(shè)置

原材料在途物資原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算

實(shí)際成本計(jì)價(jià)的實(shí)務(wù)處理

1取得原材料2發(fā)出原材料原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算

取得原材料購(gòu)入原材料自制原材料投資者投入原材料結(jié)算憑證和材料同時(shí)到達(dá)

結(jié)算憑證已到材料未到材料已到結(jié)算憑證未到材料發(fā)生短缺

合理?yè)p耗運(yùn)輸單位責(zé)任供應(yīng)商少發(fā)借：原材料貸：生產(chǎn)成本投資者投入存貨的成本確定：按照合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定（不公允的除外）。例題原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算

發(fā)出原材料企業(yè)發(fā)出材料不管是何用途，均應(yīng)辦理有關(guān)手續(xù)和填制相關(guān)單證。企業(yè)的材料領(lǐng)發(fā)業(yè)務(wù)通常比較頻繁，為了簡(jiǎn)化核算，平時(shí)一般只登記材料明細(xì)賬，月末才根據(jù)領(lǐng)發(fā)料憑證，按領(lǐng)用部門(mén)和用途，匯總編制“發(fā)料憑證匯總表”，并據(jù)此做賬務(wù)處理。

原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算

賬戶(hù)設(shè)置

材料采購(gòu)原材料材料成本差異原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算

①取得原材料②發(fā)出原材料③月末調(diào)整發(fā)出材料的實(shí)際成本借：材料采購(gòu)（實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等借：原材料（計(jì)劃成本）材料成本差異（超支）貸：材料采購(gòu)（實(shí)際成本）材料成本差異（節(jié)約）借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用（等）貸：原材料（計(jì)劃成本）計(jì)算成本差異率：材料成本差異率＝（期初材料的成本差異+本期增加的材料成本差異-本期減少的材料成本差異）÷（期初原材料的計(jì)劃成本+本月增加的原材料計(jì)劃成本）×100％發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異：發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率賬務(wù)處理：材料成本差異率為正數(shù)時(shí)借：生產(chǎn)成本（等）貸：材料成本差異材料成本差異率為負(fù)數(shù)時(shí)借：材料成本差異貸：生產(chǎn)成本等例題周轉(zhuǎn)性材料的核算周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，包括包裝物和低值易耗品，以及建筑施工企業(yè)的鋼模板、木模板和其他周轉(zhuǎn)材料等。特點(diǎn)：一是周轉(zhuǎn)材料的本質(zhì)屬性是材料；二是周轉(zhuǎn)材料能夠多次使用；三是周轉(zhuǎn)材料的價(jià)值逐漸轉(zhuǎn)移；四是周轉(zhuǎn)材料在使用過(guò)程中保持原有形態(tài)；五是不確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

周轉(zhuǎn)性材料的核算包裝物包裝物概念、包裝物分類(lèi)：參見(jiàn)教材注意：企業(yè)使用的包裝材料，如紙、繩、鐵皮、鐵絲等，不屬于包裝物，應(yīng)在“原材料”賬戶(hù)核算；對(duì)于用于儲(chǔ)存、保管產(chǎn)品或商品等存貨而不對(duì)外銷(xiāo)售、出租或出借的包裝物，按其價(jià)值大小，或在“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)核算，或在“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”賬戶(hù)核算。

周轉(zhuǎn)性材料的核算低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。一般可以分為以下幾大類(lèi)：經(jīng)營(yíng)用具、管理用具、包裝容器、其他用具。

周轉(zhuǎn)性材料的核算賬戶(hù)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”賬戶(hù)，核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料（包括包裝物、低值易耗品等）的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，期末借方余額，反映企業(yè)在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本以及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價(jià)值。周轉(zhuǎn)性材料的核算周轉(zhuǎn)材料的實(shí)務(wù)處理①取得周轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料—包裝物/低值易耗品貸：銀行存款（等）周轉(zhuǎn)性材料的核算周轉(zhuǎn)材料的實(shí)務(wù)處理②發(fā)出周轉(zhuǎn)材料A.發(fā)出周轉(zhuǎn)材料的價(jià)值攤銷(xiāo)包裝物和低值易耗品的攤銷(xiāo)方法有一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法、五五攤銷(xiāo)法和分次攤銷(xiāo)法。周轉(zhuǎn)性材料的核算周轉(zhuǎn)材料的實(shí)務(wù)處理②發(fā)出周轉(zhuǎn)材料B.賬務(wù)處理根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的用途不同，借方登記相關(guān)的科目，如：用于產(chǎn)品生產(chǎn)的計(jì)入“生產(chǎn)成本”；隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，在產(chǎn)品銷(xiāo)售時(shí)作為銷(xiāo)售費(fèi)用處理；隨同產(chǎn)品出售，單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物在產(chǎn)品銷(xiāo)售時(shí)，其收入作為其他業(yè)務(wù)收入，成本計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出；出租包裝物計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入；出借包裝物計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用周轉(zhuǎn)性材料的核算周轉(zhuǎn)材料的實(shí)務(wù)處理②發(fā)出周轉(zhuǎn)材料B.賬務(wù)處理在分次攤銷(xiāo)法和五五攤銷(xiāo)法下，“周轉(zhuǎn)材料”賬戶(hù)可按周轉(zhuǎn)材料的種類(lèi)，分別“在庫(kù)”、“在用”和“攤銷(xiāo)”等進(jìn)行明細(xì)核算。例題存貨期末計(jì)價(jià)的核算

根據(jù)我國(guó)有關(guān)制度的規(guī)定，企業(yè)的期末結(jié)存材料應(yīng)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法進(jìn)行計(jì)價(jià)。是指材料的歷史成本，即按前面所介紹的以歷史成本為基礎(chǔ)的存貨計(jì)價(jià)方法（如先進(jìn)先出法等）計(jì)算得出的期末存貨價(jià)值。是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)完工成本及銷(xiāo)售所必須的估計(jì)費(fèi)用后的價(jià)值，而不是指材料的現(xiàn)行售價(jià)?？勺儸F(xiàn)凈值＝估計(jì)售價(jià)－估計(jì)完工成本－銷(xiāo)售所必須的估計(jì)費(fèi)存貨期末計(jì)價(jià)的核算

采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)材料進(jìn)行期末計(jì)價(jià)時(shí)，期末結(jié)存材料的價(jià)值通?？梢圆捎靡韵氯N方法確定單項(xiàng)比較法分類(lèi)比較法綜合比較法存貨期末計(jì)價(jià)的核算

成本與市價(jià)孰低法的實(shí)務(wù)處理賬戶(hù)設(shè)置存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬務(wù)處理借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)舉例例題例題

1.某企業(yè)從本地購(gòu)入一批甲材料，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的原材料貨款計(jì)100000元，增值稅稅額為17000元，發(fā)票結(jié)算憑證等已經(jīng)收到，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。借：原材料—甲材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：銀行存款117000例題

2.某企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的托收承付結(jié)算憑證城府支款通知及發(fā)票，向大華工廠購(gòu)進(jìn)甲材料一批，買(mǎi)價(jià)200000元，增值稅稅額34000元，經(jīng)審核無(wú)誤，到期承付。借：在途物資—甲材料200000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000

貸：銀行存款234000例題

3.企業(yè)收到倉(cāng)庫(kù)送來(lái)的收料單，大華工廠的甲材料到貨并驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料—甲材料200000

貸：在途物資—甲材料2000004.某企業(yè)購(gòu)入乙材料，買(mǎi)價(jià)630000元，增值稅稅額107100元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)，相關(guān)結(jié)算憑證也已收到，貨款暫欠.借：原材料—乙材料630000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）107100

貸：應(yīng)付賬款737100例題

5.某企業(yè)1月25日從外地購(gòu)進(jìn)乙材料驗(yàn)收入庫(kù)，2月25日結(jié)算憑證到達(dá)，價(jià)款10000元，增值稅稅額1700元，貨款以銀行存款支付。（1）1月25日，由于結(jié)算憑證未達(dá)，不作處理（2）1月31日，按材料價(jià)款11000元估價(jià)入賬借：原材料—乙材料11000

貸：應(yīng)付賬款11000例題

（3）2月1日，將估價(jià)入賬的材料以紅字重回借：原材料—乙材料11000

貸：應(yīng)付賬款11000（4）2月25日，結(jié)算憑證到達(dá)，并支付貨款借：原材料—乙材料10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700

貸：銀行存款11700X例

題

1.某企業(yè)采購(gòu)A材料20000千克，3月5日，銀行轉(zhuǎn)來(lái)托收憑證，金額為97600元，內(nèi)附專(zhuān)用發(fā)票一張，開(kāi)列A材料20000千克，每千克4元，貨款計(jì)80000元；增值稅稅額13600元；運(yùn)雜費(fèi)發(fā)票一張，金額4000元。借：材料采購(gòu)—A材料84000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13600

貸：銀行存款97600例

題

2.3月12日，倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的收料單顯示20000千克的A材料已驗(yàn)收入庫(kù)，其計(jì)劃單價(jià)為4.4元/千克，予以轉(zhuǎn)賬。借：原材料—A材料88000

貸：材料采購(gòu)—A材料84000

材料成本差異40003.3月15日，企業(yè)為生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用1000千克A材料。借：生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品4400

貸：原材料—A材料4400例

題

4.甲企業(yè)采用計(jì)劃成本法核算原材料。3月份“原材料—A材料”賬戶(hù)的期初余額為2500元，“材料成本差異”賬戶(hù)期初為貸方余額50元，原材料計(jì)劃單位成本為5元/千克；3月5日購(gòu)入A材料的數(shù)量為1500千克，實(shí)際購(gòu)貨成本為7200元；3月19日購(gòu)入A材料的數(shù)量為2000千克，實(shí)際購(gòu)貨成本為10500元；本月發(fā)出A材料1600千克用于產(chǎn)品生產(chǎn)。（1）3月5日，購(gòu)入材料借：原材料—A材料7500

貸：材料采購(gòu)—A材料7200

材料成本差異300例

題

（2）3月19日，購(gòu)入材料借：原材料—A材料10000材料成本差異500貸：材料采購(gòu)—A材料10500(3)發(fā)出材料借：生產(chǎn)成本8000

貸：原材料—A材料800

例

題

（4）月末計(jì)算材料成本差異率本月材料成本差異率=（“材料成本差異”賬戶(hù)期初余額+“材料成本差異”本期借方發(fā)生額-本期“材料成本差異”貸方余額）÷（“原材料”賬戶(hù)期初余額+“原材料”賬戶(hù)本期借方發(fā)生額）×100%

=[（-50）+500-300]÷（2500+7500+10000）×100%

=0.75%例

題

（5）計(jì)算差異額并調(diào)整本月發(fā)出材料成本本月材料成本差異額=材料成本差異率×發(fā)出材料計(jì)劃成本

=0.75%×8000=60借：生產(chǎn)成本60貸：材料成本差異60X例

題

甲企業(yè)8月2日生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用300件管理用具，每件200元，共計(jì)60000元。12月6日?qǐng)?bào)廢，殘料作價(jià)800入庫(kù)。采用五五攤銷(xiāo)法核算該批管理用具的成本攤銷(xiāo)。（1）8月2日領(lǐng)用時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在用60000

貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在庫(kù)60000（2）同時(shí)攤銷(xiāo)50%的價(jià)值借：制造費(fèi)用30000

貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—攤銷(xiāo)30000例

題

（3）12月6日?qǐng)?bào)廢時(shí)，攤銷(xiāo)剩余50%的價(jià)值：借：制造費(fèi)用30000

貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—攤銷(xiāo)30000

（4）同時(shí)沖銷(xiāo)已報(bào)廢用具的賬面價(jià)值借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—攤銷(xiāo)